审计学第二版习题参考答案

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1、第1章 知识题1.1 阅读理解1）参考答案：如果资源的所有者或权力拥有者无法亲自履行监督的职责，那么委托第三方（审计人员）进行监督就成为现实的选择。其关系如下图所示。2）参考答案：立法模式，该模式特点是：按法律程序赋予审计机关权限；审计机构对议会负责，向议会报告工作，不受行政当局控制与干预，独立于政府行政部门，是议会对行政部门进行监督的工具。司法模式，该模式特点是：审计机构拥有司法权，审计人员享有司法地位，从而强化了政府审计职能。行政模式，该模式特点是：政府审计部门是国家行政部门的一部分，即对国家行政领导人负责。这种审计模式类型的独立性不如其他几种，不是一个权力体系对另一个权力体系的监督，事实

2、上，是政府行政权力体系下的自我监督。独立模式，该模式特点是：审计机关独立于立法权、司法权、行政权之外，能不偏不倚、公正地行使监督职能。独立模式超然独立于三权之外，它对行政体系的监督是同时服务于立法和司法部门，具有政治上的中立性，该类型带有较强的宏观职能。3）参考答案：在政府审计中，审计部门隶属于国家政权机构，主要负责对政府机构的财政、财务收支、重点项目的资金及专项资金使用情况进行审计，也对国有企业或国有控股企业进行审计。内部审计是由集团、部门、企业内部相对独立的人员在集团、部门、企业内部实施的审计。出现内部审计是由于企业或组织的规模扩大，内部出现上级将部分财产的管理、经营权利授权给下级，从而出

3、现了上级对下级的监督需要。内部审计机构对企业或组织的活动进行审查，对其分析、评价、建议，目的在于协助企业或组织的管理者有效地履行其职能，促进其有效地控制成本费用。内部审计着眼于未来，起到了监督、评价作用。注册会计师审计，也称为民间审计、独立审计或者社会审计。在该类型审计中，受企业或组织的委托，由独立核算的会计师事务所或审计师事务所担负审计工作，从业人员是通过一定的考核或考试程序，而获得注册会计师称号的审计人员及助理人员。4）参考答案：会计和审计的密切联系主要表现为：合格的审计人员必然先是合格的会计人员。 审计报告的重要作用是增加财务报表的可信性。会计和审计的区别：二者的工作过程不同，二者的工作

4、成果不同，二者的最终责任不同。 能力题1.1 案例分析教学提示：在两权相对分离的条件下，财产所有者（国王）受环境、能力或其他因素的制约，将财产的经营、管理权委托给其管理者（各级官吏），他们之间形成了一种责任关系，这种经济责任就是受托责任。这种关系一旦建立，责任者（受托方）总是要根据责任关系，以最大善意履行其职责，实事求是地报告其经济收支活动情况和结果。所有者则从自己的目的和利益出发，需查实审核经济收支活动情况的正确性、合理性，以解除受托者的责任。当所有者无法亲自来查核时，必然需要有一个具有独立性（主要指独立于受托者）的第三方来实施审核，证实受托方所提供财务报表的可信程度。这个活动过程就是审计。

5、随着企业或其他类型组织的规模不断地扩大，在企业经济权责关系中也出现了与政权组织相似的资源和权力委派。尤其是经营管理权和所有权分离的股份制企业组织形式的出现，股东等资源所有者也存在着将资源委托经营管理者，以及随之而来的监督需要。正如著名会计学家查特菲尔德所言：“17世纪公司制的出现，使有利害关系者对与账簿分离的独立的财务报表的需求更为强烈，这是因为，债权人和股东均需要得到与他们投资有关的资料。但是，由于公司管理部门与股东之间潜在的利害冲突，股东对公司管理部门提供的财务报表常抱有怀疑，因此，需要进行审查，以证实其可靠性。”当企业发展到相当规模，为了便于经营管理需要设置不同级别的管理层，企业高级管理

6、层将部分资源和权力委托给低层管理人员，由于存在这种权力和资源的委托受托关系，同样也就产生了监督的需要。第3章 知识题3.1 阅读理解1）参考答案：公认审计准则（GAAS）分为三部分：（1）一般准则:审核检查应由经过充分技术培训、具有足够业务能力的人员担任；执行业务时，审计人员必须保持超然独立的观念和态度；执行审计业务与编写审计报告时，审计人员应克守职业上应有的谨慎。（2）外勤准则:审计工作应充分计划，若有助理人员，应予以适当督导；审计人员必须对内部控制进行充分的了解，以便确定其可信赖程度，作为决定检查范围和审计程序的依据；应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取充分而适当的审计证据，以便为被审

7、核的财务报表发表审计意见提供合理的依据。（3）报告准则:审计报告必须说明财务报表是否按公认会计准则编制；审计报告应说明本期采用的会计准则与上期是否一致；除审计报告另有说明外，财务报表中的资料应被视为已充分适当地披露；审计报告应对财务报表整体表示意见，或申明不能表示意见。若不能表示总体意见，应说明理由。在任何情况下，审计人员的姓名若与财务报表发生联系，他就必须明确其审查工作的性质和所负的责任。2）参考答案：我国的审计准则体系分为三个层次，一是独立审计基本准则，二是独立审计具体准则和实务公告，三是执业规范指南。前两个层次是法定必须执行的规定，而执业规范指南则有较强的可操作性，供审计人员参考。3）参

8、考答案：独立审计基本准则是对注册会计师专业胜任能力的基本要求，是规范注册会计师执业资格、执业行为的最低标准，即审计准则是对注册会计师审计工作最起码的要求，并不是对审计工作各具体问题的详细规定和说明。在基本准则中，实际上已经确立了我国审计的概念框架，是各个具体审计准则的总纲。4）参考答案：按照国际审计准则第220号审计工作质量控制（IFAC）的要求，会计师事务所的质量控制分为两个层次，从事务所层面和单个审计项目层面来分别制定控制的政策与程序。其中在事务所层面的质量控制政策通常包括：职业要求、技术与胜任能力、工作的委派、督导、咨询、接受与保留客户、监控。单项质量控制程序包括：委派工作、指导、监督、

9、复核。5）参考答案：质量控制准则和审计准则都与审计工作质量有关，二者的差别主要有：二者的性质不同：审计准则是审计人员在执行每一项审计业务时必须遵守的执业规范，涉及完成具体的审计委托业务。质量控制准则是每个会计师事务所建立的管理规范，涉及事务所对所有审计业务的整体控制。二者作用不同：审计准则指导审计人员开展具体的审计业务，以此可以衡量审计工作的质量高低。质量控制准则指导事务所开展所有的审计业务，衡量事务所内部管理的有效程度。二者内容不同：审计准则规范了审计活动的全过程，以及特殊事项下的审计要求。质量控制准则围绕着质量控制，规范了事务所管理的审计业务的全过程，指出在各个管理过程应达到的质量水平。3

10、.2 知识应用 技能题操作练习教学提示：小张不是经过充分技术培训、具有足够业务能力的人员，他是事务所的实习人员，由其负责清理账目，容易使事务所处于不独立的状态。老王以其清理的账目为基础就直接撰写审计报告，显然未能保持恪守职业上应有的谨慎。审计人员到现场时才发现会计基础工作尚未完成，显然审计工作缺乏充分计划，也没有显示对内部控制进行了检查。小张的工作缺乏指导和监督，只是按照已有的原始凭证进行了记录，没有采取方法获取充分适当的审计证据。 能力题3.1 案例分析教学提示：编制虚假的会计分录是常用的舞弊手法，而其中又以虚增资产和利润为主要手段。本案中，犯罪者以编制虚假的销售收入分录，少结转成本达到其目

11、的。但是虚假收入所对应的应收账款是无法收回的，因此，函证债务人就变得十分必要。少结转成本造成结存存货的单位成本比销售存货的单位成本增高，此外，虚假销售的回款必须要有去向，而存货就是其一，因此，舞弊者往往会想方设法虚增存货的数量，盘点可以查明此项差错。第5章 知识题5.1 阅读理解1）参考答案：国际会计师联合会（IFAC）在其发布的职业会计师道德规范（IFAC Code of Ethics for Professional Accountant）中也把独立性分为两个部分：精神上的独立（independence of mind）和形式上的独立（independence in appearance）

12、。形式上的独立性是实质上独立性的载体和重要前提，是保证注册会计师工作成果确实有效的根本；而形式上的独立则有助于会计师的工作成果发挥其应有的效用。2）参考答案：各国、各个监管机构、职业团体都以列举的方式说明了影响注册会计师独立性的若干因素，如经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。3）参考答案：用于防止审计独立性受到损害的各种措施可以分为两类：一类是对总体环境因素的防护措施；一类是对各种可能产生独立性风险的具体情况进行防护。4）参考答案：在美国，审计准则委员会和会计原则委员会的观点是相近的，即都把公认会计原则作为衡量“公允性”的标准或依据，只不过审计准则委员会还强调了财务报表应不致使报表使用者

13、产生误解。在英国，财务报告的使用者在阅读财务报告后，从中得到的对报告主体的财务状况和业绩的认知，与他获得的关于这个主体的充分信息后的印象是否一致，这是用于判断“真实和公允”的一个方法。国际会计准则委员会在其发布的编报财务报表的框架中的“财务报表的质量特征”部分提到了“真实和公允”，但是对于什么是真实和公允，同样没有进行定义和解释，只是指出：“运用主要的质量特征和适当的会计准则，通常可以产生表达一般所理解的真实和公允信息的财务报表。”5.2 知识应用 技能题1）教学提示：若接受这位董事的提议，则使李失去独立性。因为李已接受该职位，是A公司雇员，他不能再以注册会计师的身份来签署审计报告。2）教学提

14、示：前三项工作不会影响其独立性。 能力题5.1 案例分析教学提示：这实际上也属于有争议的问题。注册会计师的独立性在实际操作过程中，往往与其争取客户的利益之间存在着冲突。因此，对于注册会计师而言，需要在这其中进行选择，把握好这其中的尺度。第6章 知识题6.1 阅读理解1）参考答案：非统计抽样的优点：运用时更为方便，也更快，其实施成本较低；同时，可以充分发挥注册会计师的职业经验。非统计抽样的缺点:总体中的每个对象被选取的概率不一样，所选出的样本的代表性不足，可能会造成更大的审计风险。此外，当注册会计师的经验不足的时候，会导致无法正确地选择具有代表性的样本，可能会使注册会计师得出错误的审计结论。而且

15、，对于审计抽样风险无法进行量化。统计抽样的优点：它是以统计理论为基础的一种抽样方法，在确定抽样的相关事项时，更具客观性，由此得出的证据的客观性也更强。另外，样本更具代表性。而且，对于抽样过程中可能产生的抽样风险可以利用数学公式进行量化。统计抽样的缺点：这种抽样方法复杂，成本也相对较高。另外，当审查对象的资料不全时，就不适合采用统计抽样方法。在舞弊等专项审计中使用统计抽样方法效果也不理想。2）参考答案：审计抽样的一般过程可以分为以下几个步骤：首先，确定审计抽样的总体，进行样本设计；其次，抽取样本；最后，对抽样结果进行分析和评价。3）参考答案：在进行样本设计时，应当主要考虑以下几个基本因素：审计目

16、的、审计对象总体与抽样单位、抽样风险和非抽样风险、可信赖程度、可容忍误差、预期总体误差、分层。4）参考答案：常见的非统计抽样的样本抽取方法有：定向选样、区域选样、任意选样。统计抽样的常用方法有：随机选样、系统选样、分层选样等。5）参考答案：通常在执行分析性程序时包括四个基本步骤：第一，确定账户或项目余额的预期标准；第二，确定与预期标准可接受的差额；第三，实际余额与预期标准的比较；第四，对超出可接受差额的显著波动进行审查。6.2 知识应用 技能题1）由于初始起点的确认不同，在用随机数表进行样本选取的过程中，这里无法给出统一答案，只要学生选择的位数前后一致就可以。系统选样的样本间距应当是5，第一个

17、样本的选择应当是在001到005之间，下一个抽样样本则在第一个样本编号的基础上加5，如第一个样本选择为003，则第二个样本编号为008，以此类推。2）不能如此认定，只有在具有一定的可信水平，样本均随机地抽取，100个项目相对总体而言是充分的，才能得出这样的结论。 能力题6.1 案例分析教学提示：该公司流动比率为0.7，说明短期可转换为现金的流动资产不足偿还到期流动负债；速动比率为0.35，说明扣除存货后，流动资产只能偿还35%的到期流动负债；而该公司营运资本为负数，说明其不能按时偿还到期的债务。此外，销售收入增长但应收账款的回收放慢，显示资金没有收回，而存货周转率的降低也可能意味着结转成本存在

18、问题。第七章7.1 阅读理解1）参考答案：审计类型可以分成三个内容上有明显差别的阶段：审计计划阶段、审计实施阶段和审计报告阶段。2）参考答案：编制总体审计计划的具体步骤可分为：（1）确定重要性水平，这是注册会计师对报表审计时认为是重大错误的初步估计。（2）确定可以接受的审计风险水平，进而估计可以接受的检查风险水平。（3）运用分析性程序，确定重点审计领域。（4）根据上述三个步骤的结果，确定拟实施的审计策略。（5）确定时间预算、审计收费水平和审计小组成员及分工。3）参考答案：一般而言，企业的经营活动可以划分为下列循环：（1）销售和收款循环；（2）采购和支出循环；（3）生产或服务循环；（4）财务和管

19、理循环。4）参考答案：控制测试分为四个阶段：了解内部控制、控制风险的初步评估、设计和执行控制测试、根据控制测试结果修正该循环的具体审计计划。5）参考答案：实质性测试可以分为三种类型：分析性程序、交易业务实质性测试和报表余额的实质性测试。6）参考答案：财务报表属于审计对象，其编制质量的最终责任是由管理当局，而非注册会计师来承担。注册会计师的责任只限于审查财务报表是否公允表达和合理地揭示其中可能存在的舞弊。根据审查结果，注册会计师可以发表不同意见类型的审计报告来表达意见，但他无权修改或编制被审计单位的财务报表。在审计过程中，他可以建议被审计单位根据会计制度或准则的要求，调整或修改财务报表的内容或格

20、式，或者由被审计单位委托注册会计师根据检查结果代为编制审定的财务报表及附注说明。可见，审计报告和财务报表是属于性质不同的两种报告文件。另一方面，审计报告又与财务报表密切相关。它们通常要同时呈送委托人或正式对外公布。审计报告的重要作用是增加财务报表的可信性，使委托人或其他财务信息使用者信赖财务报表，并据此作为进行合理经济决策的直接依据。没有注册会计师的鉴证，财务报表的可信性及使用价值就会打折扣。7）参考答案：根据审计结论的不同，短式审计报告可以进一步分为无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见四种类型。 技能题操作练习教学提示：这是为了复习财务会计的知识，为以下的课程内容奠定基础。1）销售和

21、收款循环 借：应收账款 贷:产品销售收入借：应收账款 贷：银行存款2）采购和支出循环借：材料采购 贷：应付账款借：应付账款 贷：银行存款3）生产或服务循环借：生产成本 贷：原材料应付工资制造费用借：产成品 贷：生产成本4）财务和管理循环借：银行存款 贷：应付债券借：财务费用利息费用 贷：应付利息借：应付利息贷：银行存款借：应付债券 贷：银行存款第九章 知识题9.1 阅读理解1）参考答案：审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。对于一项已经接受的审计委托，其内在的审计风险（固有风险和控制风险）已经确定，注册会计师只能了解和评估这两项风

22、险，而无力改变风险的状况。不过，注册会计师可以通过努力抽取足够的样本量，获得充分适当的审计证据来降低检查风险，从而使得审计项目的最终风险控制在注册会计师可以接受的水平内，要做到这一点，需要编制切实可行的审计计划，以此指导和控制审计实施过程。2）参考答案：总体审计计划应包括以下内容：（1）被审计单位的基本情况。（2）审计目的、审计范围和审计策略，审计目的主要说明所接受的是财务报表审计，还是出于其他目的的审计。（3）审计重要性的确定及审计风险的评估。（4）重要会计问题及重点审计领域。（5）审计工作进度和时间、费用预算。（6）审计小组组成情况及人员分工。（7）对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利

23、用等。3）参考答案：注册会计师的期望鉴证水平就代表了审计工作期望达到的质量水平，它与审计风险期望值之间存在着互补的关系。一般而言，注册会计师在下列情况下，都会希望达到较高的鉴证水平：（1）当被审计财务报表的使用者很多，如果注册会计师未能发现其中的重要错误或不充分披露，受到损失的报告使用者就会以疏忽等理由要求注册会计师承担相应的责任。（2）当报告使用者在进行重要投资决策，如兼并收购的时候，也将对被审计财务报表产生严重依赖。（3）当注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生怀疑时，也会持有较高的期望鉴证水平。4）参考答案：世界各会计职业组织对重要性水平的定义并不完全一致，但对其本质的认识基本上是一致

24、的，即财务信息的错报或漏报程度可能影响到财务报表使用者的决策或判断时，就可将此差错确认为重要的。换言之，重要性水平就是指报表使用者所能接受的最大误差范围。需要认识到：（1）重要性水平是一个临界点。（2）确定重要性水平必须从财务报表使用者的角度考虑。（3）重要性水平的判断离不开特定环境。（4）确定重要性水平需要一个数量基础。（5）考虑重要性水平时，必须考虑错报、漏报的性质。5）参考答案：不同会计师事务所确定账户层次重要性水平的方法不同。一般需要考虑以下因素：（1）会计账户的重要性。（2）会计账户余额的大小。（3）会计账户的可审计性。（4）会计账户被低估或高估的显著性。6）参考答案：虽然各种文献对

25、审计风险的界定不同，但较为一致的看法是认为：审计风险是指财务报表没有公允地表述而审计人员认为已公允地表述的风险，即审计人员错误地发表不恰当审计意见的风险。审计风险是一个集合概念，它由多种风险因素构成：（1）发生错误的风险。这是指在未经审计财务报表中出现重要错误的可能性超过了注册会计师的控制范围。这种类型的审计风险来自于固有风险和内部控制风险两个方面。（2）未能发现重要错误的风险。这是指经过审计后依然不能发现重要差错的风险，也称为检查风险。7）参考答案：（1）财务报表使用者所认可的审计重要性水平越高，审计风险就越小；反之财务报表使用者认可的重要性水平越低，审计风险就越大。（2）注册会计师对审计风

26、险和重要性水平高低的估计是决定审计证据多少的充分条件。（3）注册会计师在计划阶段确定这三者的顺序是：先估计可以接受的审计风险，依据该审计风险水平，再依据社会公众对错报、漏报的容忍程度，来确定审计中的重要性水平，然后再确定需要收集的审计证据的数量。（4）注册会计师的可接受的审计风险水平、重要性水平、检查风险以及实质性测试程序之间的关系是复杂的。它们之间存在着以下关系： 在其他情况保持不变的情况下，随着注册会计师可接受审计风险水平的降低（或者说注册会计师期望鉴证水平的升高），计划的检查风险水平也应降低。 在其他情况保持不变的情况下，随着财务报表使用者可接受的错误水平（重要性水平）的提高，注册会计师

27、可接受的检查风险水平也随之升高。 在其他情况保持不变的情况下，如果注册会计师认为财务报表中出现重要错误的风险较大，即可能导致固有风险和控制风险较大，就需要保证较小的检查风险。 注册会计师可接受的审计风险水平（或期望鉴证水平）、注册会计师设定的重要性水平以及注册会计师对未经审计财务报表中出现重要错误风险的评估等因素的综合作用，决定了注册会计师计划接受的检查风险，同时也决定了实质性测试的程度。 计划检查风险越低，就要越强有力的扩展性实质测试程序，获取较多的审计证据。 技能题操作练习1）可能增加错报风险的因素有（4）、（5）、（6）、（7）、（8）。2）0.9%、 4.5%、 6.3%、 8.1%、

28、 9.0%。第十章 知识题10.1 阅读理解1）参考答案：根据管理当局认定的内容，具体审计目标可以划分为以下几种：（1）报表所列示的金额是真实的，即真实性目标。这是与管理当局的“存在与发生”认定相关的审计目标。（2）报表所列示的金额是完整的，即完整性目标。这是与管理当局的“完整性”认定相关的审计目标。（3）报表所列示的金额确实属于审计客户所有，即所有权目标。这是与管理当局“权利和义务”认定相关的审计目标。（4）报表所列示的金额经过正确的估价和计量，即估价目标。这是与管理当局“估价或分摊”认定相关的审计目标。（5）报表中接近资产负债表日的交易已记入适当的会计期间，即截止期目标。这是与管理当局“估

29、价或分摊”认定相关的审计目标。（6）报表中有关账表的数字、资料、计算、加总及勾稽关系是正确的，即机械准确性目标。这是与管理当局“估价或分摊”认定相关的审计目标。（7）报表中恰当地反映了账户余额和相应的披露要求，即披露目标。这是与管理当局“披露和分类”认定相关的审计目标。（8）报表中各项目的分类是恰当的，即分类目标。这是与管理当局“披露与分类”认定相关的审计目标。（9）除了上述与各个报表项目某一具体认定相关的审计目标外，注册会计师还需要就每一项报表项目的整体合理性作出判断，以便更好地确定在上述各项具体认定相关的审计目标的测试重点。这种目标就是总体合理性审计目标。2）参考答案：根据审计证据外在的具

30、体形态，可以将其划分为：实物证据、书面证据、口头证据、环境证据。3）参考答案：我国独立审计具体准则第5号审计证据指出，审计人员获取审计证据的方法有：（1）检查；（2）监盘；（3）观察；（4）查询及函证；（5）重新计算或执行；（6）分析性复核。4）参考答案：（1）审计证据评价中对审计证据特性的考虑：适当性和相关性。（2）审计证据评价中对经济性的考虑。（3）审计证据评价中的职业判断。5）参考答案：按照工作底稿的性质和作用分类，可以划分为综合类、业务类和备查类工作底稿。在审计实践活动中，这是最主要采用的分类方法。6）参考答案：审计档案是完成一项审计委托后所形成的审计工作底稿经过分类整理、汇集归档后形

31、成的。审计档案按其使用期限的长短和作用大小可以分为永久性档案和年度工作档案。 技能题操作练习1）教学提示：盘点所获得的证据是实物证据，它能证明被盘点实物的存在，但不能说明其所有权以及具体的货物价值。2）教学提示：（4）、（5）、（1）、（2）、（3）。第十一章 知识题11.1 阅读理解1）参考答案：COSO委员会提出，内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员工实施的，为经营活动的效率效果、财务报表的可靠性、相关法令法规的遵循性等目标的达成提供合理保证的过程。企业建立内部控制的目标可以表述为：（1）保证信息的可靠性和完整性；（2）保证遵循政策、计划、程序、法律和法规；（3）保护资产的安全；（4）

32、提高经营的经济性和有效性；（5）保证完成所制定的经营或项目的任务和目标。2）参考答案：内部控制的构成要素具体包括：（1）控制环境；（2）风险评估；（3）控制活动；（4）信息与沟通；（5）监控。3）参考答案：建立并确保内部控制有效实施的责任属于企业管理当局，注册会计师之所以需要研究和评价审计客户的内部控制是出于以下考虑：内部控制可以减少财务报表的错报、漏报和审计风险；内部控制影响审计检查的范围和时间；内部控制扩展了现代审计对象和业务范围；注册会计师关注内部控制的角度与管理当局不同。4）参考答案：（1）不相容职务分离和组织机构设置；（2）授权批准控制；（3）文件记录控制；（4）实物保护控制；（5）

33、职工素质控制；（6）计划预算控制；（7）风险控制；（8）业绩报告控制；（9）内部审计监督控制。5）参考答案：穿行测试也称为全程测试、了解性测试，是指在每一类交易循环中，选择一笔或若干笔业务进行测试，以验证工作底稿中描述的内部控制信息的客观性和准确性。穿行测试的目的是为了证实注册会计师在工作底稿中对审计客户内部控制的描述是否准确完整，而不是为了证实内部控制是否有效执行。6）参考答案：注册会计师认为客户的内部控制失效，或者是难以对内部控制的有效性作出评价时，应当将相关账户或交易类别的某些或全部内部控制的控制风险评估为高水平。这时，注册会计师应当考虑不进行控制测试，直接扩大实质性测试的性质、时间和范

34、围，对相关账户的具体情况进行审查。注册会计师认为相关内部控制能够防止、发现或纠正重大错误或漏报，相关控制风险较低，客户的内部控制可以信赖时，应当进行控制测试，进一步确定相关内部控制的有效性。 技能题操作练习1）教学提示：甲负责（1）、（6）、（7）；乙负责（2）、（3）；丙负责（4）、（5）、（8）2）教学提示：实验室主任同时负责验收，同时知道报价，因此，他可以与供应商串通舞弊，以低质量的产品充当高质量物品，赚取中间的差价。3）教学提示：既考虑方案经济上的可行性，又需要考虑控制的效果，因此，可建议小张直接参与关键性控制。第十二章 知识题12.1 阅读理解1）参考答案：控制测试是注册会计师针对审

35、计客户建立的那些与生成财务报告相关的内部控制设计及运行的有效性进行审计的一个过程，是注册会计师对经初步评价之后认为可以信赖的内部控制所作的测试。注册会计师通过控制测试所要解决的两个问题就是：所审查的内部控制是否能够达到设计时的预期目标；如果能够达到预期目标的话，那么这些内部控制在企业的实际经营中，是否得到了很好的执行。2）参考答案：不同被审计项目中所采用的内部控制不同，其运行效果也不相同，因此，审计人员需要针对该项目的特点设计控制测试程序，主要是决定测试的具体手续、选取多少样本规模、选取什么样的样本项目及测试的时间安排。3）参考答案：控制测试有交易测试和机能测试两种。常用的控制测试方法有检查证

36、据法、实验测试法、实地观察法。4）参考答案：注册会计师通过审查，认为审计客户的内部控制能够合理地预防和发现差错或不法行为的发生，注册会计师所面临的控制风险较低，可以信赖于被审计单位的内部控制，则后续的实质性测试范围可以缩小，抽样的样本数量可以减少。但是即使客户的内部控制很有效，注册会计师也不能完全放弃实质性测试。若其内部控制无法及时防止或发现和纠正重要的错报或漏报的可能性较大，存在较高的控制风险时，注册会计师应当考虑是否进一步审查，查明是否存在补救性的控制措施，并对其进行控制测试，验证其有效性。如果没有补救性的控制措施，则注册会计师应当在实质性测试中扩大相关账户的测试范围和工作量。如果控制测试

37、的结果表明，客户的内部控制根本不可信赖，处于无效的状态，控制风险很高，则对于中、小型企业而言，注册会计师可以通过详细的实质性测试以获得充分的证据来进行审计；但是对于大型企业而言，由于难于实施全面的实质性测试，注册会计师面临极大的风险，就应该考虑是否解除审计委托合约。5）参考答案：属性抽样是应用于控制测试的一种抽样方法。它是在既定的精确度和可信水平下，通过抽样技术对少量的样本进行分析，从而以最小的成本来推断被审查内部控制是否有效发挥其应有的作用。属性抽样主要有固定样本量抽样、发现抽样和连续性抽样等三种基本的方法。6）参考答案：在属性抽样中，样本容量主要取决于三个因素，即预期偏差率、可容忍偏差和可

38、信赖程度。当采用统计抽样方法时，应抽取的样本量的决定方法主要有以下几种：使用统计样本容量表、样本容量的公式确定、连续性抽样的样本容量确定。7）参考答案：确定测试目标、定义属性和偏差条件、定义审计对象总体、确定可信赖程度和可容忍偏差率、估计预期总体偏差率、确定样本容量、抽取并审查样本、对抽样结果进行评价。 技能题：操作练习1）教学提示：修改审计计划中的控制风险估计水平，因为样本偏差率加上抽样样本风险允许限度超过了可容忍偏差率。2）教学提示：（1）分别以王和张为独立的审计总体是适当的，因为在划分审计总体时，应当使同一总体内的项目之间存在同质性。而本题中，因缺乏内部控制，开票制度完全依靠开票人的才干

39、，就是说同一个人员开出的票据之间存在同质性，而不同人员开出的票据之间不存在同质性。（2）假设对王、李两人使用同样的抽样风险、预计偏差率、精确度可信水平及可容忍偏差率的情况下，王的总体中拟抽样200张发票，李的总体中也应抽取大约200张的发票。因为，在前面几个因素相同情况下，总体的数量对样本量的影响很小。 能力题：12.1 案例分析1）教学提示：该处理过程存在以下缺点：一人清点、清点和存款之间容易发生失窃、直接留下资金是坐支行为、接待组长清点并记录是不相容职务未分离。改进建议是：收款、清点和记账定期轮换、至少两人相互监督、一人清点一人负责编制清单、办公室加锁、清点完后立即送存银行、全部资金送存银

40、行，另设定额备用金支付日常开支并及时补足、不相容职务分离、财务人员根据清单和现金解款单记账。第十三章 知识题13.1 阅读理解1）参考答案：实质性测试是在控制测试的基础之上，为了取得直接的证据，运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对审计客户的财务报告的真实性和合法性进行审查的过程。具体而言，实质性测试的目标主要有以下几个方面：测试账户余额是否正确，即是否反映了真实的交易、事项，没有虚构的交易、事项；账户余额是否完整，是否包括所有相关的数据而没有遗漏；账户余额所表示的项目都是属于客户所有；账户余额的计算是否正确；账户余额中所包括的项目是否得到正确的计量；账户中的项目是否得到

41、准确的分类；账户相关的项目是否正确划分会计期间。2）参考答案：实质性测试的两种主要的基本方法是：分析性程序和详细测试。在实质性测试中，经常运用的一些技术方法包括：检查；观察与盘点；询问与函证；计算等。3）参考答案：两种测试的最终目的都是为了对客户的财务报告的公允性、真实性和合法性作出合理的评价。两种测试之间的联系在于，控制测试是作为实质性测试的基础，控制测试对客户的内部控制的评价将会对实质性测试的性质、时间和范围产生重要的影响。两种测试也存在着一定的区别，比如，在测试对象上，控制测试的对象是客户的内部控制制度，而实质性测试的对象则是客户的财务报表本身。在测试方法上，控制测试采用属性抽样，而实质

42、性测试则采用变量抽样方法。此外，实质性测试时，还经常需要大量运用函证、实地盘点等方法，而控制测试则不需要。两种测试的依据也有所不同，控制测试通常是以建立内控制度的基本原则为依据，而实质性测试则是通常是以会计原则为依据进行测试。4）参考答案：在控制测试中也要对交易进行测试。与实质性测试中的交易测试相比较，两者在样本的选择和抽取过程，以及具体测试方法实际上相差无几，两者都是运用查询和验算的方法，对一些主要的业务交易过程进行测试。只是在测试的目标上有所不同，侧重点也有所不同。控制测试对交易的测试是为了审查相关的控制措施是否得到执行，以及执行的效果如何，它关注的是交易的控制措施；而实质性测试中的交易测

43、试则是为了审查这些交易是否得到了准确、真实的处理，相应的账户余额是否准确，它所关注的则是交易所产生的数额。5）参考答案：交易实质性测试的基本程序是：首先，确定交易业务流程的四大环节，即交易发生、原始单据、日记账和明细账、总账。其次，编制交易流程图。再次，确认交易流程中的可能发生的错误。最后，确认账户测试的时间和范围。6）参考答案：运用账户余额测试的目的主要是获取相关账户的存在、完整性、权利和责任、计价和相关的披露是否准确。7）参考答案：变量抽样的目的是对审计对象总体某一变量特征的具体金额进行预测。它以抽取的样本的某一数值作为自变量，据以计算总体的对应指标值。变量抽样常用的几种方法是单位平均估计

44、抽样、差额估计抽样和比率估计抽样。8）参考答案：概率比例抽样法是以数值比例为抽样的依据，这种抽样方法的总体是以单位数值为项目单位，它使单位数值被抽取的概率相同。例如，一个金额为1 000元的项目余额和10个余额为100元的项目，在概率比例抽样方法下都被视为1 000个项目，即前面金额为1 000元的项目不被视为是一个项目，后面的10个余额为100元的项目，每个项目则被视为100个项目单位。因此，这一种抽样方法也被称作“元单位抽样法（DUS）”。在这种抽样方法下，每个项目被抽取的概率实际上该项目的数额与总体累计总额之比成比例。一旦某个项目中所包含的“元”被抽中，则这一项目就成为抽样样本中的一个单

45、位。 技能题操作练习1）教学提示：适用抽样技术的有：（1）、（4）、（5）、（9）。抽样技术在核证、函证、追查中广泛运用，但通常不适用于询问、观察和分析性程序。（3）由于保险人一般较少，涉及金额较大，故全部函证，成本不高。第十四章 知识题14.1 阅读理解1）参考答案：函证就是指注册会计师通过向审计客户以外的第三方发出信函，对某些事项进行询问，或者是对某些账户金额进行确认的审计方法。这种方法可以获得来自审计客户以外的审计证据，被认为是比较客观的证据。函证的基本形式有两种：肯定式函证和否定式函证。2）参考答案：对于多项报表项目的审计，都可以运用函证技术：银行存款的函证，应收账款的函证，保管在外存

46、货等的函证，投资项目的函证，应付账款的函证，其他长期负债的函证，函证在外流通股票，函证特殊审计事项。3）参考答案：一般而言，对银行存款是按户头全面函证；对保管在外的存货、发行债券、股票及购买有价证券等投资，根据审计判断决定函证样本量，如果可能也采用详细函证；对于特殊事项的函证则是建立在判断基础上的详细函证；对于债权和债务的函证，一般不需要对所有的应收账款、应付账款明细账发函函证。在确定样本量时，通常应考虑如下几方面因素：全部应收账款、应付账款占资产总额的比重；相关内部控制的有效性；明细账户的数量；以前年度函证的结果；所采用的函证类型等。4）参考答案：函证过程的控制的具体细节包括：确认函证对象的

47、地址正确。函证应连同写明注册会计师地址并贴足邮资的回函空白信封一并寄出，以使被函证对象方便回答，提高回函率，并保证复函直接寄至注册会计师手里。函证可以审计客户名义或注册会计师的名义签发，但必须由注册会计师亲自邮寄，以免审计客户有关职员篡改数据。应调查邮寄退回无法投递的函证，并在获得正确地址后由注册会计师重新投寄。发出并收回函后，注册会计师应编制函证汇总表，注明被函证的对象、账面金额、函证签发日期、收到回函日期及函证方式等；注册会计师在完成函证程序后，应对函证结果进行分析，在工作底稿上说明每种形式的函证发出数和收到的答复数。对肯定式函证应进一步说明函证的账户金额比例，没有答复和回函认可金额的比例

48、；对否定式函证应说明回函中表示有争议的金额比例。通过这些汇总比较的数据，注册会计师能够评价执行这些审计程序所取得的证据是否充分可靠。5）参考答案：由于不是对所有明细账户都要函证，某些具有错误余额的账户或许不曾列作函证项目；某些账户余额可能存在错误，但被函证方却忽视或不愿意答复，尤其是债权被低估的情况下；函证虽然可以发现不实的账户，但如果账户原本遗漏，自然也就不可能被列作函证项目；应收账款的证实并非意味着这些债务人的欠款就能按期全部收回；在函证时，注册会计师很难判断被函证对象是否独立于审计客户，如果不独立，其函证信息的可靠程度就大打折扣。6）参考答案：观察时，注册会计师绝非一名简单的旁观者，而应

49、该：注意审计客户职员对执行盘点计划的认真程度；检查所有商品是否都已贴上标签，同时注意是否有重复贴标签的物品；是否配备了必要的度量衡具，盘点时是否对这些衡具的准确性作过测试；观察存货标签编号和汇总表是否经过充分核对；进行抽查清点测试并同汇总表数量核对；警惕空箱空地（空间）、货物用坚固包装方法，以虚报实、夸大存货数量；寄销、寄存存货是否纳入盘点范围，是否抽查一些密封货物的数量。7）参考答案：存货的审计，库存现金的审计，固定资产的审计，证券类投资的审计。 技能题操作练习教学提示：序号 可能存在的问题应采取的对策（1）函证对象已经迁移请当地同行协助查核，并进一步追查发生该债权时的原始交易凭单一笔虚假销

50、售记录（2）债务人不愿回函再次发函询证，重新核查该债权发生时的原始交易凭单债务人发生重大财务困难或破产信函丢失（3）款项在途请函证对象提供汇款单、提货单等付款交易的原始凭单副本，检查被审计单位是否存在记录的串户被审计单位或债权人的记录有误已收回的款项被挪用（4）货物在途要求函证对象提供发出货物的发货提单副本，检查被审计单位是否存在记录差错或是否存在记账不及时被函证人实际并未退货被审计对象已经收到货物但未记录被审计单位出现记录错误（5）货物途中受损，使收到货物数量有误要求对方提供汇款单、提货单等交易原始凭单，进一步核查双方是否存在尚未记录的退回与折让纠纷货物质量未达标，企业正在处理退回或折让的差

51、异被审计单位或对方单位的记录有问题部分已收回的款项被挪用 能力题14.1 案例分析1）教学提示：第一位注册会计师没有进行实地观察和相关文件的函证。第二位审计人员虽然进行了部分实物观察和函证，但是，ZZZZ Best的案情至少可以证明：即使审计人员小心、诚实且努力地工作，一个巧妙设计的舞弊通常也可能得逞。如果注册会计师足够地小心，对该公司飞快发展速度能有所警觉，也许可以帮助发现问题。2）教学提示：不能签发无保留审计意见。观察存货盘点是存货审计中最为重要的步骤，B公司不同意盘点，是对占总资产44%的存货项目的重大限制。抽点10%在目前状况下是不充分的。企业的说辞与临时变更会计师事务所都属于引起注意

52、的风险标记，A会计师事务所应坚持盘点，可以安排在12月31日后，完成现场审计工作之前进行。第十六章 知识题16.1 阅读理解1）参考答案：国际审计准则第700号指出：审计报告是独立注册会计师对企业财务报表（财务报表）执行审计后的结果报告。我国独立审计具体准则也指出：审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上，对审计客户年度报表发表意见的书面文件。注册会计师签发的审计报告主要具有鉴证、保护和证明三方面的作用。2）参考答案：按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告。按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告。按照审计报告的详略程度可分

53、为简式审计报告和详式审计报告。标准审计报告应当包括下列基本内容：标题、收件人、引言段、范围段、意见段、说明段、强调事项段、签章和会计师事务所地址、审计报告日期。3）参考答案：当同时满足下列条件时，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告：注册会计师已经按照审计准则的要求执行了审计业务，且未受任何限制和阻碍；审计客户财务报表按照会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，在所有重大方面公允地反映了审计客户的财务状况、经营成果和现金流量；不存在应当调整或披露而审计客户未予调整或披露的重要事项。4）参考答案：美国可以运用事项段的情况：（1）公认会计原则的运用与前期不一致。（2）对持续经营能力表示严重

54、怀疑。（3）同意背离现行的会计准则。（4）强调某一事项。（5）涉及其他注册会计师的工作。（6）重要的不确定事项。在我国，非标准无保留意见的审计报告主要有以下情形：（1）当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，且不影响已发表的意见时，应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。（2）当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段后增加强调事项段对此予以强调。5）参考答案：保留意见是指注册会计师对财务报表的反映有所保留的审计意见。一般是由于某些事项的存在，使无保留意见的条件不完全具备，影响了审计客

55、户财务报表的表达，因而注册会计师对无保留意见加以修正，对影响事项提出保留意见，并表示对该意见负责。只有注册会计师认定已审计财务报表的反映就其整体而言是公允的情况下，才能出具保留意见审计报告。注册会计师经过审计后，认为审计客户财务报表的反映就其整体而言是恰当的，但还存在着下述情况之一时，应出具保留意见的审计报告：（1）会计政策的选用、会计估计的作出或报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；（2）因审计范围受到限制，无法获得充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。6）参考答案：否定意见是指与无保留意见相反

56、，提出否定财务报表公允地反映审计客户的财务状况、经营成果和现金流量的审计意见。无论是注册会计师还是审计客户都不希望发表此类意见的审计报告。注册会计师如果认为财务报表不符合国家颁布的会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映审计客户的财务状况、经营成果和现金流量，应当出具否定意见审计报告。7）参考答案：无法表示意见是指注册会计师说明其对审计客户的财务报表不能发表意见，也即对财务报表不发表包括肯定、否定和保留的审计意见。注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到审计客户或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对财务报表整体发表意见时，应当出具无法表示意见的审计报告。8）参考答案

57、：在所有因素中，重要性是考虑审计报告类型的主要因素。在审计报告阶段，考虑重要性可从下面几个方面入手：相对金额的大小；可计量性；项目的性质；范围受限制的牵涉性。 技能题操作练习1）教学提示：出具无法表示意见审计报告。因为未经审查，无论管理者可信赖度如何，均不能表示意见。说明段：A公司对东南子公司的投资为其资产的主要部分，其投资收入占A公司总收入的半数以上。我们无法对东南子公司实施审计程序，该子公司也未聘请当地注册会计师审计。意见段：由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。2）教学提示：出具带强调事项段无保留意见的审计报告。意见段：我们认为，上述会计报

58、表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了年12月31日的财务状况及年度的经营成果、现金流量。强调事项段：此外，我们提醒会计报表使用者关注，会计报表附注12所示，贵公司在一起诉讼案中处于被告地位，如果败诉则需支付高额赔偿金，甚至需要出售设备来筹措该赔偿款项。3）教学提示：出具无保留意见审计报告。意见段：我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了年12月31日的财务状况及年度的经营成果、现金流量。 能力题16.1 案例分析1）教学提示：无法表示意见并非注册会计师放弃表示意见，而是因为具体环境的限制使其无法得出

59、结论而被迫作出的一种意见类型。通常，这意味着被审计单位存在较高的财务风险，投资此类公司股票应当极为慎重。2）教学提示：该案二审的胜诉是发生在1999年度，该事项的发生影响了对该笔坏账金额的估计，因此，这是属于会计估计的变更，而不是会计差错的调整，应当采用未来适用法进行会计处理，不作追溯调整是适当的，注册会计师应同意被审计单位的会计处理，出具无保留审计意见，如谨慎考虑该事项未来不确定性对企业持续经营能力的影响，应用强调事项段予以说明。第十八章 知识题18.1 阅读理解1）参考答案：SAS No.82中对财务审计与舞弊审计的区别列举如下：审计目标上的区别、审计原因上的区别、对于管理者价值上的区别、

60、证据来源上的区别、证据充分性上的区别。2）参考答案：雇员舞弊是组织内部的雇员以欺骗性的手段不正当地获取组织的钱财或其他财产的行为，主要通过虚构单据、越权、欺骗及违背员工职业道德等手段得以实现。管理层舞弊是管理层蓄谋进行的舞弊行为，主要通过公布的误导性财务报告欺骗财务报告的使用者。资产私占是指对一个组织的资产盗用或挪用，而导致财务报表的编制不符合一般公认会计原则，这种行为包括贪污应收账款、偷窃资产或为虚构的商品或服务付款等。一般通过伪造凭证或编制错误的会计记录而实现。舞弊性财务报告则是为了欺骗财务信息使用者对报表中的数字或其他揭示进行有意识的错报或遗漏，包括：（1）对财务报表据以编制的会计记录或

61、凭证文件进行操纵、伪造或更改；（2）对财务报表的交易、事项或其他重要信息错误表述或故意遗漏；（3）与数量、分类、提供方式或披露方式有关的会计原则的有意误用。3）参考答案：第一次变迁（SAS No.1 SAS No.16），第一次制度变迁实现了由不承认注册会计师在财务报表审计中对舞弊负有审计责任到承认的根本性立场和观念的转变，具有划时代的里程碑意义，这将对整个审计职业产生深远影响。 第二次变迁（SAS No.16 SAS No.53），第二次制度变迁实现了由从总体立场上抽象承认对舞弊负审计责任，到明确要求检查舞弊的“工作重心前移至审计计划阶段”， 并“合理保证”所设计审计工作能查出重大错误和舞弊

62、的转变。第三次变迁（SAS No.53 SAS No.82），AICPA 在1997 年2 月颁布了SAS No.82“财务报表审计中对舞弊的关注”，以取代SAS No.53。第四次变迁（SAS No.82 SAS No.99），与SAS No.82相比，SAS No.99针对切实提高审计舞弊的效果，作出了一系列富有成效的改进。 4）参考答案：注册会计师应当与审计客户的适当管理层交流，向其报告发现的舞弊线索；若怀疑最高管理层参与舞弊，则应退出审计委托聘约，并在征求律师的意见后，决定是否对外公开其发现。 能力题18.1 案例分析教学提示：目前主要看该类舞弊是否导致了南方发展公司会计报表的重大不实表达。如果是，则注册会计师有责任发现此类舞弊。若诉讼时，注册会计师可以下述理由为自己辩护：事务所的审计工作符合公认审计准则要求，不存在过失；出具相应审计工作底稿；企业内部控制存在问题，职权集中于各经理，这是损失的主要原因。