第3章会计凭证和会计账簿

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1、第三章第三章 会计凭证和会计账簿会计凭证和会计账簿第一节第一节 会计凭证会计凭证第二节第二节 会计账簿会计账簿第三节第三节 会计核算组织程序会计核算组织程序第四节第四节 编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作第一节第一节 会计凭证会计凭证一、会计凭证的意义及种类一、会计凭证的意义及种类w 含义：会计凭证简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任、含义：会计凭证简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任、据以登记账簿的依据。据以登记账簿的依据。一、会计凭证的意义及种类一、会计凭证的意义及种类（一）会计凭证的作用（一）会计凭证的作用 通过会计凭证的填制，可以证明经济业务真实合法，通过会计凭证的填制，可以

2、证明经济业务真实合法，为登记账簿提供可靠依据；为登记账簿提供可靠依据；通过会计凭证的填制和审核可以明确有关方面和人员通过会计凭证的填制和审核可以明确有关方面和人员的经济责任，加强经济管理上的责任制。的经济责任，加强经济管理上的责任制。（二）会计凭证的种类（二）会计凭证的种类w 按填制程序和用途分类按填制程序和用途分类（二）会计凭证的种类（二）会计凭证的种类w 1 1原始凭证原始凭证 原始凭证又称原始凭证又称单据单据，它是在经济业务发生当时取得或填，它是在经济业务发生当时取得或填制的、据以载明经济业务完成情况、明确经济责任的书面证制的、据以载明经济业务完成情况、明确经济责任的书面证明，也明，也是

3、记账的原始依据是记账的原始依据，如购货发票、领料单、银行结算，如购货发票、领料单、银行结算凭证等。凭证等。（二）会计凭证的种类（二）会计凭证的种类w 原始凭证的分类（来源）原始凭证的分类（来源）（二）会计凭证的种类（二）会计凭证的种类w 原始凭证的分类（填制次数）原始凭证的分类（填制次数）（二）会计凭证的种类（二）会计凭证的种类w 原始凭证的分类（填制手段）原始凭证的分类（填制手段）（二）会计凭证的种类（二）会计凭证的种类2 2记账凭证记账凭证 记账凭证是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表记账凭证是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的、用来确定会计分录、作为记账依据的一种会计凭证。

4、编制的、用来确定会计分录、作为记账依据的一种会计凭证。w 记账凭证的种类记账凭证的种类 记账凭证按其记录的经济业务与现金、银行存款的收付记账凭证按其记录的经济业务与现金、银行存款的收付关系分为关系分为收款凭证、付款凭证和转账凭证；收款凭证、付款凭证和转账凭证；业务量少的单位也可使用通用的记账凭证。业务量少的单位也可使用通用的记账凭证。w 收款凭证：收款凭证：是指专门用于登记库存现金和银行存款是指专门用于登记库存现金和银行存款收入业务的记账凭证。收入业务的记账凭证。w 付款凭证：付款凭证：是指专门用于登记库存现金和银行存款是指专门用于登记库存现金和银行存款付出业务的记账凭证。付出业务的记账凭证。

5、w 转账凭证：转账凭证：是指专门用于登记库存现金和银行存款是指专门用于登记库存现金和银行存款收付业务以外的转账业务的记账凭证。收付业务以外的转账业务的记账凭证。w 通用记账凭证：通用记账凭证：通用记账凭证是指适用于各类经济通用记账凭证是指适用于各类经济业务、具有统一格式的记账凭证。业务、具有统一格式的记账凭证。二、会计凭证的填制二、会计凭证的填制（一）原始凭证的填制（一）原始凭证的填制1原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容（1）原始凭证的名称；（）原始凭证的名称；（2）填制单位的名称；）填制单位的名称；（3）凭证填制的日期；（）凭证填制的日期；（4）接收单位的名称；）接收单位的名称；（5）经济

6、业务摘要；）经济业务摘要；（6）数量、）数量、单价、单价、金额；金额；（7）填制单位、填制人员、经办人员、验收人员等相关人）填制单位、填制人员、经办人员、验收人员等相关人员签章。员签章。（一）原始凭证的填制（一）原始凭证的填制2 2原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求 真实可靠；真实可靠；内容完整；内容完整；填制及时；填制及时；书写清楚；书写清楚；顺序使用。顺序使用。如何填制原始凭证如何填制原始凭证w 例如：￥例如：￥5006.00w 伍仟零陆元整伍仟零陆元整w￥14723.89w 壹万肆仟柒佰贰拾叁元捌角玖分壹万肆仟柒佰贰拾叁元捌角玖分如何填制原始凭证如何填制原始凭证w壹、贰、叁、肆、伍壹、

7、贰、叁、肆、伍w陆、柒、捌、玖、拾陆、柒、捌、玖、拾w佰、仟、万、亿佰、仟、万、亿w元、角、分、零、整元、角、分、零、整（二）记账凭证的填制（二）记账凭证的填制1 1记账凭证的内容记账凭证的内容（1）凭证的名称；）凭证的名称；（2）填制日期和编号；）填制日期和编号；（3）经济业务摘要；（）经济业务摘要；（4）应记会计科目、方向、）应记会计科目、方向、金额；金额；（5）记账金额；）记账金额；（6）所附原始凭证张数；）所附原始凭证张数；（7）填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签）填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名或印章。名或印章。（二）记账凭证的填制（二）记账凭证的填制2

8、2记账凭证的填制要求记账凭证的填制要求 审核无误；审核无误；内容完整；内容完整；分类正确；分类正确；连续编号。连续编号。收款凭证收款凭证借方科目：银行存款2011年7月18日0000198￥合 计0000198数控机床主营业务收入销售数控机床1台分角元十百千万十百金 额过账明细科目贷方总账科目摘 要会计主管：记账：出纳：审核：填制：收款凭证的填制：收款凭证的填制：银收第10号贷方科目：银行存款2011年7月15日0000582￥合 计0000582机床电路板原材料购买电路板15块分角元十百千万十百金 额过账明细科目借方总账科目摘 要会计主管：记账：出纳：审核：填制：付款凭证付款凭证付款凭证的填

9、制：付款凭证的填制：银付第9号w 注意注意：对于库存现金和银行存款之间的存取（相互：对于库存现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填应统一按减少方填制付款凭证制付款凭证（均付款在先），（均付款在先），而不填制收款凭证而不填制收款凭证。从银行提取现金：从银行提取现金：借：库存现金借：库存现金 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000 付款凭证付款凭证 将现金存入银行：将现金存入银行：借：银行存款借：银行存款 10001000 贷：库存现金贷：库存现金 1000 1000 付款凭证付款凭证转账凭证的填制：转账凭证的

10、填制：摘 要合 计2011年7月15日转字第58号过账000分000角000元000十000百037千1万￥十百金 额0000001￥0000001累计折旧折旧费管理费用折旧费制造费用计提设备折旧分角元十百千万十百金 额过账明细科目一级科目会计主管：记账：出纳：审核：填制：转账凭证转账凭证2011年7月15日银收字第21号过账00分00角00元00十44百33千22万￥十百金 额0000432￥0000432 B公司应收账款银行存款收回货款分角元十百千万十百金 额过账明细科目一级科目摘 要会计主管：记账：出纳：审核：填制：通用凭证通用凭证通用凭证的填制：通用凭证的填制：三、三、会计凭证的审核会

11、计凭证的审核（一）原始凭证的审核（一）原始凭证的审核 合法性、合规性、合理性审核；合法性、合规性、合理性审核；完整性审核；完整性审核；正确性审核。正确性审核。（二）记账凭证的审核（二）记账凭证的审核 审核记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证所审核记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证所反映的经济业务的内容是否与所附原始凭证的内反映的经济业务的内容是否与所附原始凭证的内容相符；容相符；审核应借、应贷的会计科目和金额是否正确，审核应借、应贷的会计科目和金额是否正确，账户的对应关系是否正确；账户的对应关系是否正确；审核填制手续是否完备，项目填写是否完整，审核填制手续是否完备，项目填写是否完整，有关人员签章

12、是否齐全等。有关人员签章是否齐全等。第二节第二节 会计账簿会计账簿一、会计账簿的意义及种类一、会计账簿的意义及种类 账簿是由一定格式的、相互联系的账页组成，账簿是由一定格式的、相互联系的账页组成，根据会计凭证序时地、分类地记录和反映各项经济根据会计凭证序时地、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍。业务的会计簿籍。（一）账簿的意义（一）账簿的意义 账簿是系统、全面地汇总、整理和积累会计资账簿是系统、全面地汇总、整理和积累会计资料的工具；料的工具；账簿是编制会计报表，进行成本计算的依据；账簿是编制会计报表，进行成本计算的依据；账簿是监督财产物资安全完整的重要手段；账簿是监督财产物资安全完整的重要

13、手段；账簿是重要历史档案，也是会计分析、会计检账簿是重要历史档案，也是会计分析、会计检查的依据。查的依据。（二）账簿的种类（二）账簿的种类（二）账簿的种类（二）账簿的种类卡片箱卡片箱总总 账账明细账明细账（二）账簿的种类（二）账簿的种类二、二、会计账簿的基本结构会计账簿的基本结构封面：账簿名称封面：账簿名称扉页：单位名称、账簿名称等（账簿使用登记表）扉页：单位名称、账簿名称等（账簿使用登记表）账页：账户名称、记账日期栏等账页：账户名称、记账日期栏等账账 簿簿扉扉 页页 填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账账 页页 格式不一，用以记录具体经济业务内容封封 面面（含封底）起保护账页的作用会

14、计账簿的组成内容会计账簿的组成内容使用单位使用单位 印印 签签账簿名称账簿名称账簿编号账簿编号账簿页数账簿页数本账簿共计本账簿共计 页页启用日期启用日期 年年 月月 日日责责 任任 人人主主 管管会会 计计记记 账账审审 核核经经 管管 人人 姓姓 名名 及及 接接 交交 日日 期期 接接 管管 年年 月月 日日交交 出出 年年 月月 日日接接 管管 年年 月月 日日交交 出出 年年 月月 日日 接接 管管 年年 月月 日日 交交 出出 年年 月月 日日 接接 管管 年年 月月 日日 交交 出出 年年 月月 日日备备 考考（三）登账会计账簿的基本要求（三）登账会计账簿的基本要求准确完整；注明记

15、账符号；书写留空；准确完整；注明记账符号；书写留空；正常记账使用蓝黑墨水或碳素墨水；正常记账使用蓝黑墨水或碳素墨水；特殊记账使用红色墨水；特殊记账使用红色墨水；顺序连续登记；过次承前。顺序连续登记；过次承前。（三）登账会计账簿的基本要求（三）登账会计账簿的基本要求总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总总 账账 会计科目：生产成本会计科目：生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材

16、料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0书写正确书写正确(占行高二分之一)书写错误书写错误(书写占满格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方（三）登账会计账簿的基本要求（三）登账会计账簿的基本要求总总 账账 会计科目：本年利会计科目：本年利 润润 20年 凭 证 摘 要 借 方 贷 方 余 额 月 日 种类 号数 2 28 转 18 转入销售收入 120 000 120 000 转 19 转入主营业务成本 100 000 20 000 转 19 转入销售费用 25 000 5 000 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方

17、贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 1 月初余额 借 20000 5 转 25 入库 100000 借 30000 此行注销 7 转 30 出库 5000 借 25000 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 此页注销 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日日 种类种类 号数号数张 清张 清（三）登账会计账簿的基本要求（三）登账会计账簿的基本要求四、日记账的登记四、日记账的登记（一）现金日记账（一）现金日记账 现金日记账，是由出纳员根据审核后的现金收现金日记账，是由出纳员根据审核后的现金收款、付款凭证和

18、银行存款付款凭证款、付款凭证和银行存款付款凭证(记录从银行提记录从银行提取现金业务取现金业务)，逐日逐笔按照经济业务发生的顺序，逐日逐笔按照经济业务发生的顺序进行登记的账簿。进行登记的账簿。现金日记账通常采用借、贷、余三栏式的格式现金日记账通常采用借、贷、余三栏式的格式（二）银行存款日记账（二）银行存款日记账w 银行存款日记账，是由出纳员根据审核后的银行银行存款日记账，是由出纳员根据审核后的银行收款、付款凭证和现金付款凭证收款、付款凭证和现金付款凭证(记录将现金存入记录将现金存入银行银行)，逐日逐笔按照经济业务发生的顺序进行登，逐日逐笔按照经济业务发生的顺序进行登记的账簿。记的账簿。银行存款日

19、记账通常采用借、贷、余三栏式的银行存款日记账通常采用借、贷、余三栏式的格式。格式。五、分类账的登记五、分类账的登记w（一）总分类账（一）总分类账 总分类账簿，简称总账，是根据一级账户设置总分类账簿，简称总账，是根据一级账户设置的，总括反映资产、负债、所有者权益、费用、成的，总括反映资产、负债、所有者权益、费用、成本和收入成果的情况。本和收入成果的情况。总分类账一般采用三栏格式，这种格式是最常总分类账一般采用三栏格式，这种格式是最常用的格式。用的格式。w 总分类账的登记方法总分类账的登记方法 采用采用记账凭证记账凭证账务处理程序的单位，应根据记账凭证和本单位账务处理程序的单位，应根据记账凭证和本

20、单位业务量的多少每三天或每五天或每十天登记一次；业务量的多少每三天或每五天或每十天登记一次；采用采用科目汇总表科目汇总表账务处理程序的单位应根据定期汇总的科目汇账务处理程序的单位应根据定期汇总的科目汇总表随时登记；总表随时登记；采用采用汇总记账凭证汇总记账凭证账务处理程序的单位，应根据汇总收款凭证、账务处理程序的单位，应根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证的合计数，月终一次登记总账；汇总付款凭证和汇总转账凭证的合计数，月终一次登记总账；月终，登记全部经济业务后，结出各账户本期借方发生额、贷月终，登记全部经济业务后，结出各账户本期借方发生额、贷方发生额和期末余额。方发生额和期末余额。（二

21、）明细分类账（二）明细分类账w 1 1三栏式三栏式 三栏式明细分类账设有借、贷、余三个金额栏；三栏式明细分类账设有借、贷、余三个金额栏；这种明细账只登记金额，适用于应收、应付账这种明细账只登记金额，适用于应收、应付账款、其他应收款等明细核算。款、其他应收款等明细核算。w 三栏式明细分类账的登记三栏式明细分类账的登记 根据记账凭证逐笔登记明细账；根据记账凭证逐笔登记明细账；月终结计本期借方发生额、贷方发生额和月末月终结计本期借方发生额、贷方发生额和月末余额。余额。w 数量金额式明细分类账设有收入、发出和结存数数量金额式明细分类账设有收入、发出和结存数量及金额栏，用来登记既要反映金额，又要反映实量

22、及金额栏，用来登记既要反映金额，又要反映实物数量的经济业务；物数量的经济业务；这种明细账适用于财产物资的明细核算，如这种明细账适用于财产物资的明细核算，如“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“周转材料周转材料”等账户等账户的明细分类核算。的明细分类核算。2 2数量金额式数量金额式w 数量金额式明细分类账的登记数量金额式明细分类账的登记 根据原始凭证或原始凭证汇总表、记账凭证登根据原始凭证或原始凭证汇总表、记账凭证登记明细账，既要登记数量，又要登记金额。记明细账，既要登记数量，又要登记金额。月末结计本月发生额及结存额。月末结计本月发生额及结存额。3 3多栏式多栏式w 多栏式明细分类账又称分栏

23、式明细账。它是在一多栏式明细分类账又称分栏式明细账。它是在一张账页内分设若干专栏，用来登记明细项目较多、张账页内分设若干专栏，用来登记明细项目较多、借贷方向单一的经济业务；借贷方向单一的经济业务；这种明细分类账适用于成本、费用类和收入类这种明细分类账适用于成本、费用类和收入类的明细核算，如的明细核算，如“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”等账户的明细分类核算。等账户的明细分类核算。w 多栏式明细分类账的登记多栏式明细分类账的登记 根据原始凭证、原始凭证汇总表、记账凭证登根据原始凭证、原始凭证汇总表、记账凭证登记明细账；记明细账；月终结计借方发生额、贷方发生额和月末余

24、额。月终结计借方发生额、贷方发生额和月末余额。（三）总分类账与明细分类账的平行登记（三）总分类账与明细分类账的平行登记w 总分类账和明细分类账的关系总分类账和明细分类账的关系（三）总分类账与明细分类账的平行登记（三）总分类账与明细分类账的平行登记w 含义含义 总分类账户与明细分类账户的平行登记是对发总分类账户与明细分类账户的平行登记是对发生的每一项经济业务，根据同一会计凭证，既在有生的每一项经济业务，根据同一会计凭证，既在有关的总分类账户中进行总括登记，又在有关明细分关的总分类账户中进行总括登记，又在有关明细分类账户中进行详细登记。类账户中进行详细登记。（三）总分类账与明细分类账的平行登记（三

25、）总分类账与明细分类账的平行登记w 登记规则：登记规则：同期同期 同方向同方向 同金额同金额经济业务：企业用银行存款经济业务：企业用银行存款6200062000元购入甲材料元购入甲材料1200012000元，乙材元，乙材料料4000040000元，丙材料元，丙材料1000010000元。元。总账与明细账试算平衡方法总账与明细账试算平衡方法w 总账本期发生额合计数明细账本期发生额总账本期发生额合计数明细账本期发生额合计数之和合计数之和w 总账期末余额明细账期末余额合计总账期末余额明细账期末余额合计六、错账的更正六、错账的更正w（一）错账的基本类型（一）错账的基本类型 记账凭证正确但登记账簿发生错

26、误。记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账（一）错账的基本类型（一）错账的基本类型w 记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少（二）（二）错账的更正方法错账的更正方法w 1 1划线更正法划线更正法 发现账簿记录中的文字或数字有误时采用划线发现账簿记录中的文字或数字有误时采用划线更正法。更正法。银行存款银行存款 管理费用管理费

27、用 3 275 3 275 3 257 75 3 257原来的错账原来的错账张清更正方更正方法错误法错误更正方更正方法正确法正确2 2红字更正法红字更正法 登账后，发现记账凭证应借应贷会计科目用错登账后，发现记账凭证应借应贷会计科目用错或应借、应贷会计科目无误，但金额大于正确金额，或应借、应贷会计科目无误，但金额大于正确金额，导致登账错误。导致登账错误。银行存款银行存款 管理费用管理费用 销售费用销售费用 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500A 用红字编分录并记账，冲销错账：借：管理费用借：管理费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500原 来 的

28、错原 来 的 错账账B 编制正确分录并记账：借：销售费用借：销售费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 5002 2红字更正法红字更正法w 登账后，发现记账凭证应借应贷会计科目用错或登账后，发现记账凭证应借应贷会计科目用错或应借、应贷会计科目无误，但金额大于正确金额，应借、应贷会计科目无误，但金额大于正确金额，导致登账错误。导致登账错误。银行存款银行存款 财务财务费用费用 500 500 450 450 原来的错账原来的错账 用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：借：财务费用借：财务费用 450 贷：银行存款贷：银行存款 450原来的错账原来的错账3 3补充

29、登记法补充登记法 适用于登账后，发现记账凭证中应借应贷会计适用于登账后，发现记账凭证中应借应贷会计科目没有错误，但金额小于正确金额，导致账簿记科目没有错误，但金额小于正确金额，导致账簿记录错误的情况。录错误的情况。应收账款应收账款 银行存款银行存款 350 350 3 150 3 150 原来的错账原来的错账 编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3 150元），冲销错账：借：银行存款借：银行存款 3 150 贷：贷：应收账款应收账款 3 150原来的错账原来的错账第三节第三节 会计核算组织程序会计核算组织程序w（一）含义（一）含义 会计核算组织程序就是规定凭证、账簿的种类、会计

30、核算组织程序就是规定凭证、账簿的种类、格式和登记方法及各种凭证之间与账簿之间，以及格式和登记方法及各种凭证之间与账簿之间，以及各种报表之间的相互联系及编制的程序。各种报表之间的相互联系及编制的程序。二、记账凭证核算组织程序二、记账凭证核算组织程序w 直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。二、记账凭证核算组织程序二、记账凭证核算组织程序 记账凭证上能够清晰反映账户之间的对应关系记账凭证上能够清晰反映账户之间的对应关系 总账比较详细地反映经济业务的发生情况总账比较详细地反映经济业务的发生情况 总账登记方法简单，易于掌握总账登记方法简单，易于掌握优优 点点 总账

31、登记工作量过大总账登记工作量过大 账页耗用多，预留账页多少难以把握账页耗用多，预留账页多少难以把握缺缺 点点 规模较小、业务量小、凭证不多的会计主体规模较小、业务量小、凭证不多的会计主体适用范围适用范围三、科目汇总表核算组织程序三、科目汇总表核算组织程序w 根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后根据科根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。目汇总表登记总分类账。其他业现收现收6-三、科目汇总表核算组织程序三、科目汇总表核算组织程序汇总结果可用以试算平衡，保证总账登记的正确性；汇总结果可用以试算平衡，保证总账登记的正确性；大大减少了登记总账的工作量；大大减少了登记总账的工作

32、量；适用性强。适用性强。优优 点点编制科目汇总表的工作量较大；编制科目汇总表的工作量较大；科目汇总表上不能够清晰的反映账户之间的对应关系。科目汇总表上不能够清晰的反映账户之间的对应关系。缺缺 点点 大、中、小型的会计主体都可以采用。大、中、小型的会计主体都可以采用。适用范围适用范围四、汇总记账凭证核算组织程序四、汇总记账凭证核算组织程序w 根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，然后根据根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账。汇总记账凭证登记总分类账。汇总收款凭证汇总收款凭证 借方科目：库存现金借方科目：库存现金 金金 额额 总账页数总账页数 贷方科目贷方科目 1-10日

33、凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6号号 7号号10号号 11号号15号号 其他应收款 180 320 400 900 其他业务收入 2 700 2 700 应收账款 200 200 合合 计计 3 080 320 400 3 800例例：某企业某月110日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按借方科目设置按借方科目设置现收现收1借：库存现金 150 贷：其他应收款 150 现收现收5借：库存现金 200 贷：应收账款 200现收现收4借：库存现金 30 贷：其他应收款 30现收现收3借：库存现金 300 贷：其他业务收入 300现收现收2借：库存现金 2

34、000 贷：其他业务收入 2000现收现收6借：库存现金 400 贷：其他业务收入 400按贷方科目汇总按贷方科目汇总月月终终合合计计记记入入总总账账合计合计 借方借方 贷方贷方 汇总付款凭证汇总付款凭证 贷方科目：银行存款贷方科目：银行存款 金金 额额 总账页数总账页数 借方科目借方科目 1-10日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6号号 7号号9号号 10号号14号号 应付账款 11 500 2 500 6 000 20 000 固定资产 53 200 53 200 库存现金 3 000 3 000 应交税费 1 000 1 000 合合 计计 68 700

35、 2 500 6 000 77 200例例：某企业某月110日发生如下银行存款付款业务，收款凭证上的分录为：按贷方科目设置按贷方科目设置银付银付1借：应付账款 1 500 贷：银行存款 1 500银付银付5借：应付账款 10 000 贷：银行存款 10 000银付银付4借：库存现金 3 000 贷：银行存款 3 000银付银付3借：固定资产 50 000 贷：银行存款 50 000银付银付2借：应交税费 1 000 贷：银行存款 1 000银付银付6借：固定资产 3 200 贷：银行存款 3 200按借方科目汇总按借方科目汇总月月终终合合计计记记入入总总账账合计合计 借方借方 贷方贷方汇总转账

36、凭证汇总转账凭证 贷方科目：贷方科目：原材料原材料 金金 额额 总账页数总账页数 借方科目借方科目 1-10日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6 号号 7号号10号号 11号号16号号 生产成本 5 500 4 500 6 000 16 000 制造费用 1 200 1 200 管理费用 400 400 销售费用 200 200 合 计 7 300 4 500 6 000 17 800 例例：某企业某月110日发生如下转账业务，转账凭证上的分录为：按贷方科目设置按贷方科目设置转转1借：生产成本 2 500 贷：原材料 2 500转转5借：管理费用 400 贷：

37、原材料 400转转4借：生产成本 3 000 贷：原材料 3 000转转3借：销售费用 200 贷：原材料 200转转2借：制造费用 1 000 贷：原材料 1 000转转6借：制造费用 200 贷：原材料 200按借方科目汇总按借方科目汇总记记入入总总账账月月终终合合计计合合 计计 借方借方 贷方贷方四、汇总记账凭证核算组织程序四、汇总记账凭证核算组织程序汇总记账凭证上能够清晰反映账户之间对应关系；汇总记账凭证上能够清晰反映账户之间对应关系；大大减少了登记总账的工作量。大大减少了登记总账的工作量。优优 点点定期编制汇总记账凭证的工作量较大；定期编制汇总记账凭证的工作量较大；对汇总过程中可能存

38、在的错误不易发现。对汇总过程中可能存在的错误不易发现。缺缺 点点规模较大、经济业务比较多、记账凭证也比较多的规模较大、经济业务比较多、记账凭证也比较多的会计主体。会计主体。适用范围适用范围第四节第四节 编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作w 一、一、账项调整账项调整 为了正确计算收益为了正确计算收益,按照会计分期和权责发生制按照会计分期和权责发生制原则原则,对账簿日常记录所作的补正工作。对账簿日常记录所作的补正工作。w 调整原因调整原因收入和费用的应收支期间和应归属期间不一致。收入和费用的应收支期间和应归属期间不一致。一、一、账项调整账项调整调整原因调整原因调整内容调整内容 过去已收到，但

39、属于本期的收入过去已收到，但属于本期的收入 预收收入预收收入本期未收到，但属于本期的收入本期未收到，但属于本期的收入 应计收入应计收入 过去已付出，但属于本期的费用过去已付出，但属于本期的费用 预付费用预付费用 本期未支付，但属于本期的费用本期未支付，但属于本期的费用 应计费用应计费用二、对账二、对账w 对账，简单讲就是核对账目，具体讲就是定期地对账，简单讲就是核对账目，具体讲就是定期地对各种账簿记录进行核对，做到账证相符、账账相对各种账簿记录进行核对，做到账证相符、账账相符和账实相符，以保证账簿记录的真实性和正确性，符和账实相符，以保证账簿记录的真实性和正确性，保证会计报表数据的真实可靠。保

40、证会计报表数据的真实可靠。账证核对账证核对账账核对账账核对账实核对账实核对三、三、结账结账w 结账就是会计期间结束时，在把这一期间内所发结账就是会计期间结束时，在把这一期间内所发生的经济业务全部登记记入账的基础上，将各种账生的经济业务全部登记记入账的基础上，将各种账簿记录结算清楚；簿记录结算清楚；结账分为月结、季结和年结。结账分为月结、季结和年结。结账的结账的主要程序主要程序银行存款日记账银行存款日记账24000借借800020000本月合计本月合计24000借借1000代付运费代付运费503125000借借20000汇来货款汇来货款23205000借借7000支付货款支付货款12101120

41、00借借上年结转上年结转日日月月余额余额借借或或贷贷贷方贷方借方借方摘要摘要凭证凭证编号编号200年年应付账款应付账款A A公司明细账公司明细账148000贷贷3000购购B商品商品46315000贷贷1000支付欠款支付欠款24206000贷贷4000购购A商品商品21032000贷贷承前页承前页日日月月余额余额借借或或贷贷贷方贷方借方借方摘要摘要凭证凭证编号编号200年年主营业务收入主营业务收入甲产品甲产品明细分类账明细分类账185000185000本季合计本季合计6500065000本月合计本月合计346000346000本年累计本年累计0平平65000结帐结帐783165000贷贷67

42、00西公司赊购西公司赊购232032000贷贷8000东公司现购东公司现购1210912000贷贷承前页承前页日日月月余额余额借借或或贷贷贷方贷方借方借方摘要摘要凭证凭证编号编号200年年526000526000本年累计本年累计180000180000本季合计本季合计317000070000本月合计本月合计0平平70000结账结账9031贷贷6000南公司现购南公司现购45258000贷贷承前页承前页1212日日月月余额余额借或借或贷贷贷方贷方借方借方摘要摘要凭证凭证编号编号200200年年主营业务收入主营业务收入甲产品甲产品明细分类账明细分类账应交税费总分类账应交税费总分类账37000贷贷1

43、36000111000本月合计本月合计1000贷贷结转下年结转下年1000贷贷12520001263000本年累计本年累计1000贷贷7800056000本月合计本月合计311000贷贷13200216002131日汇总日汇总311237000贷贷28000220002131日汇总日汇总汇汇33130000260001120日汇总日汇总汇汇2207800063000110日汇总日汇总汇汇11012000贷贷上年结转上年结转11日日月月余额余额借借或或贷贷贷方贷方借方借方摘要摘要凭证凭证编号编号20年年四、财产清查四、财产清查（一）财产清查的含义及作用（一）财产清查的含义及作用 财产清查，是通过

44、对会计核算单位的货币财产清查，是通过对会计核算单位的货币资金、存货、固定资产、债权、债务、有价资金、存货、固定资产、债权、债务、有价证券等的盘点或核对，查明其实际结存数与证券等的盘点或核对，查明其实际结存数与账面结存数是否相符，并查明账实不符的原账面结存数是否相符，并查明账实不符的原因的一种会计核算方法。因的一种会计核算方法。四、财产清查四、财产清查w 作用作用 确保账实相符，使会计资料真实可靠；确保账实相符，使会计资料真实可靠；改进保管工作，保护财产安全；改进保管工作，保护财产安全；挖掘财产潜力，加速资金周转。挖掘财产潜力，加速资金周转。（一）财产清查的含义及作用（一）财产清查的含义及作用（

45、二）（二）财产清查的种类财产清查的种类（二）（二）财产清查的种类财产清查的种类（三）（三）财产清查前的准备工作财产清查前的准备工作w 组织准备组织准备 制定清查计划；制定清查计划；学习有关文件；学习有关文件；清查过程中检查、督促工作；清查过程中检查、督促工作；对财产清查的结果进行处理。对财产清查的结果进行处理。（三）（三）财产清查前的准备工作财产清查前的准备工作 业务准备：业务准备：会计人员进行账证核对、账账核对；会计人员进行账证核对、账账核对；财产物资的管理与保管人员结出实物账余额，并整理各财产物资的管理与保管人员结出实物账余额，并整理各项实物；项实物；准备好各种必要的度量衡器具；准备好各种

46、必要的度量衡器具；取得银行存款、银行借款和结算款项的对账单以及债权、取得银行存款、银行借款和结算款项的对账单以及债权、债务的函证材料；债务的函证材料；准备好各种清查使用的表册。准备好各种清查使用的表册。（四）（四）财产清查的实施财产清查的实施w 1 1库存现金的清查库存现金的清查 库存现金的清查主要是采用库存现金的清查主要是采用实地盘点实地盘点的方法；的方法；首先确定库存现金的实存数，将现金实存数与现金日记首先确定库存现金的实存数，将现金实存数与现金日记账的账面余额进行核对，以查明账实是否相符，并根据盘点账的账面余额进行核对，以查明账实是否相符，并根据盘点结果，填制现金盘点报告表。结果，填制现

47、金盘点报告表。1 1库存现金的清查库存现金的清查w 现金清查时，出纳员要保证到场，以明确现金清查时，出纳员要保证到场，以明确经济责任；经济责任；检查企业是否遵守现金管理制度规定，有检查企业是否遵守现金管理制度规定，有无不具有法律效力的借条、收据、无不具有法律效力的借条、收据、白条抵充白条抵充现金现金等情况；等情况；“现金盘点报告表现金盘点报告表”必须由盘点人员和出必须由盘点人员和出纳员共同签章才能生效。纳员共同签章才能生效。2 2银行存款的清查银行存款的清查w 银行存款的清查主要是采用与银行银行存款的清查主要是采用与银行核对账核对账目目的方法；的方法；将本单位的银行存款日记账与开户银行对将本单

48、位的银行存款日记账与开户银行对账单进行逐笔核对，以查明账实是否相符。账单进行逐笔核对，以查明账实是否相符。2 2银行存款的清查银行存款的清查w 企业的银行存款日记账的余额应与银行对账单的余额企业的银行存款日记账的余额应与银行对账单的余额相等，但在实际工作中，两者往往不一致，其原因包括：相等，但在实际工作中，两者往往不一致，其原因包括：（1）双方本身记账有误）双方本身记账有误 （2）存在）存在未达账项未达账项 在查明双方记账无误后，企业应重点审查未达账项。在查明双方记账无误后，企业应重点审查未达账项。3.3.实物资产的清查实物资产的清查 各项实物资产的清查一般采用各项实物资产的清查一般采用实地盘

49、点法；实地盘点法；即进行实地盘点并登记即进行实地盘点并登记“盘存单盘存单”和和“实存账存对比表实存账存对比表”。“盘存单盘存单”中所列的实物编号、名称、中所列的实物编号、名称、规格、计量单位和单价等必须与账面记录规格、计量单位和单价等必须与账面记录保持一致保持一致。4.4.债权债务的清查债权债务的清查各项债权债务主要采用各项债权债务主要采用询证核对法询证核对法进清查，即采取和对方单进清查，即采取和对方单位核对账目的方法；位核对账目的方法；确认本单位的账簿记录准确无误后，再编制确认本单位的账簿记录准确无误后，再编制“往来款项对往来款项对账单（询证函）账单（询证函）”，送往对方单位进行核对；，送往

50、对方单位进行核对；对方单位核对相符后，在回单联上加盖公章退回，表示已对方单位核对相符后，在回单联上加盖公章退回，表示已核对。如发现数额不符，则在回单联上注明不符情况，或另核对。如发现数额不符，则在回单联上注明不符情况，或另抄对账单退回，以便进一步核对。如有未达账项，需要双方抄对账单退回，以便进一步核对。如有未达账项，需要双方进行调节。进行调节。（五）财产清查结果的处理（五）财产清查结果的处理w 处理要求处理要求 查明发生差异的性质和原因；查明发生差异的性质和原因；积极处理多余物质；积极处理多余物质；总结经验教训、建立健全管理制度；总结经验教训、建立健全管理制度；调整账簿，做到账实相符。调整账簿

51、，做到账实相符。（五）财产清查结果的处理（五）财产清查结果的处理w 账务处理账务处理 设置设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，用来反映和监督各单位账户，用来反映和监督各单位在财产清查过程中查明的各种财产的盈、亏、毁损及其转销在财产清查过程中查明的各种财产的盈、亏、毁损及其转销情况；情况；该账户下设置该账户下设置“待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”和和“待处理流动待处理流动资产损溢资产损溢”两个明细分类账户，进行明细分类核算。两个明细分类账户，进行明细分类核算。思考题思考题w 1 1记账凭证可以分为哪几种？分别适用于哪些经纪业务？记账凭证可以分为哪几种？分别适用于哪些经纪业务？w 2

52、2明细分类账有哪几种，举例说明其适用范围。明细分类账有哪几种，举例说明其适用范围。w 3 3错账更正方法有哪几种？分别适用于什么错误？如何错账更正方法有哪几种？分别适用于什么错误？如何进行更正？进行更正？w 4 4简述对账和结账的主要内容。简述对账和结账的主要内容。练习练习1 1：某公司：某公司20102010年年4 4月月3030日编制总分类账户余额试算平衡日编制总分类账户余额试算平衡表，但由于存在错误，所以会计编制的试算平衡表不平，公表，但由于存在错误，所以会计编制的试算平衡表不平，公司会计对总分类账的有关内容进行了全面审查，发现了以下司会计对总分类账的有关内容进行了全面审查，发现了以下错

53、误：错误：（1 1）收到赊销客户交来的现金是）收到赊销客户交来的现金是65006500元（借、贷方均已记元（借、贷方均已记账），而不是账），而不是56005600元；元；（2 2）赊购一台价格为）赊购一台价格为34003400元的打印机，已借记元的打印机，已借记“管理费用管理费用”账户，贷记账户，贷记“应付账款应付账款”；（3 3）为客户提供的服务已完成，服务收入）为客户提供的服务已完成，服务收入89008900元尚未收到，元尚未收到，所做的会计分录为借记所做的会计分录为借记“应收账款应收账款”账户账户89008900元，贷记元，贷记“营营业收入业收入”账户账户890890元；元；（4 4）支

54、付）支付300300元电话费借记元电话费借记“管理费用管理费用”账户账户400400元，借记元，借记“库存现金库存现金”账户账户400400元；元；（5 5）营业收入总额是）营业收入总额是2440024400元，而不是元，而不是2410024100元。元。要求：更正错账要求：更正错账（1 1）补充登记法）补充登记法借：库存现金借：库存现金 900900 贷：应收账款贷：应收账款 900900（2 2）红字更正法）红字更正法借：管理费用借：管理费用 34003400 贷：应付账款贷：应付账款 34003400借：固定资产借：固定资产 34003400 贷：应付账款贷：应付账款 34003400（3 3）红字更正法）红字更正法借：应收账款借：应收账款 89008900 贷：营业收入贷：营业收入 890890借：应收账款借：应收账款 89008900 贷：营业收入贷：营业收入 89008900（4 4）红字更正法）红字更正法借：管理费用借：管理费用 100100 贷：库存现金贷：库存现金 100100（5 5）划线更正法）划线更正法