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1、 “营改增营改增”税制改革政策讲税制改革政策讲解解 安庆市劳务和财产行为税科安庆市劳务和财产行为税科 章章 靖靖 0556-5509924 2015年年6月月26日日“营改增营改增”税制改革税制改革 一、为什么要实行一、为什么要实行“营改增营改增”税制改革税制改革?（一）什么是（一）什么是“营改增营改增”（二）营业税的弊端（二）营业税的弊端（三）增值税的优势（三）增值税的优势“营改增营改增”税制改革税制改革 1、什么是、什么是“营改增营改增”？众所周知，所谓？众所周知，所谓“营营改增改增”，就是把现行征收营业税的行业和企业改，就是把现行征收营业税的行业和企业改为征收增值税，交纳营业税的纳税人转
2、变为增值为征收增值税，交纳营业税的纳税人转变为增值税的纳税人。营业税（劳务）：地税主税种，占税的纳税人。营业税（劳务）：地税主税种，占收入的收入的30左右左右%，占全国总税收的，占全国总税收的15%左右。增值左右。增值税（货物）：国税主税种，占收入的税（货物）：国税主税种，占收入的70%，占全，占全国总税收的国总税收的27左右左右%。按照按照中华人民共和国国民经济和社会发展第中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要十二个五年规划纲要确定的税制改革目标和确定的税制改革目标和2011年年政府工作报告政府工作报告的要求实行的要求实行“营改增营改增”。“营改增营改增”税制改革税制改革 2、
3、营业税的弊端、营业税的弊端 我国现行税制的整体框架是我国现行税制的整体框架是1994年税制改年税制改革时建立革时建立，在上个世纪，在上个世纪90年代，营业税的年代，营业税的弊端还不突出，主要因为当时的产业结构弊端还不突出，主要因为当时的产业结构以工业为主，第二产业，第三产业当时处以工业为主，第二产业，第三产业当时处于相对次要的地位。所以，在于相对次要的地位。所以，在1994年税制年税制改革时在第三产业保留了营业税，而且主改革时在第三产业保留了营业税，而且主要作为地方税主要税种。要作为地方税主要税种。“营改增营改增”税制改革税制改革 经过近经过近20年的发展，已形成了以年的发展，已形成了以低端制
4、造低端制造业为主体的产业结构，业为主体的产业结构，中国成为所谓的中国成为所谓的“世界工厂世界工厂”。这种低端制造业缺乏。这种低端制造业缺乏研发设研发设计和营销计和营销的两端优势，使我国产业的附加的两端优势，使我国产业的附加价值普遍偏低，缺乏核心竞争力。营业税价值普遍偏低，缺乏核心竞争力。营业税是对是对“毛收入毛收入”征税，没有任何扣除，而征税，没有任何扣除，而且，企业生产每经过一道环节，都须缴纳且，企业生产每经过一道环节，都须缴纳全额营业额，这造成了全额营业额，这造成了重复征税重复征税，加重了，加重了下游企业的税负。下游企业的税负。“营改增营改增”税制改革税制改革（三）增值税的优势（三）增值税
5、的优势 增值税自增值税自1954年在法国开征以来年在法国开征以来，已有，已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。我国大多覆盖所有货物和劳务。我国1979年引年引入增值税，增值税是价外税，且有入增值税，增值税是价外税，且有环环相环环相扣的抵扣链条扣的抵扣链条，避免了重复征税。，避免了重复征税。“营改增营改增”税制改革税制改革 二、实行“营改增”改革的好处，将营业税改征增值税，有利于完善税制，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税
6、收促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。协调发展。“营改增营改增”税制改革税制改革 三、如何实行三、如何实行“营改增营改增”(一一)国家为了实施营改增税制改革专门制定了国家为了实施营改增税制改革专门制定了“一个办法、三个规定一个办法、三个规定”具体是：具体是：1、营业税改征增值税试点、营业税改征增值税试点实施办法实施办法（8章章53条）条）增值税税率（改革试点为什么新增了增值税税率（改革试点为什么新增了11和和6两两档低税率）：档低税率）：（一
7、）提供有形动产租赁服务，税率为（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（二）提供交通运输业服务、邮政业服务，税率（二）提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为为11%。（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为除外），税率为6%。“营改增营改增”税制改革税制改革（四）提供基础电信服务，税率为（四）提供基础电信服务，税率为11%。提。提供增值电信服务，税率为供增值电信服务，税率为6%。（五）（五）增值税征收率为增值税征收率为3%。2、营业税改征增值税试点有关事项的、营业税改征增值税试点有关事项的规定规定 如混业经营、征税范围、销售额等特殊规
8、如混业经营、征税范围、销售额等特殊规定定“营改增营改增”税制改革税制改革 3、营业税改征增值税试点、营业税改征增值税试点过渡政策过渡政策的规定的规定 享受营业税优惠政策的，营改增后增值税继续享享受营业税优惠政策的，营改增后增值税继续享受。如一、下列项目免征增值税受。如一、下列项目免征增值税（一）个人转让著作权。（一）个人转让著作权。（二）残疾人个人提供应税服务。（二）残疾人个人提供应税服务。（三）航空公司提供飞机播洒农药服务。（三）航空公司提供飞机播洒农药服务。（四）试点纳税人提供技术转让、技术开发和与（四）试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。之相关的技术咨询、技术
9、服务。随军家属就业、军队转业干部就业、城镇退役士随军家属就业、军队转业干部就业、城镇退役士兵就业、失业人员就业等。兵就业、失业人员就业等。“营改增营改增”税制改革税制改革 4、应税服务适用增值税、应税服务适用增值税零税率零税率和免税政策的规定和免税政策的规定（1）中华人民共和国境内（以下称境内）的单位）中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率。研发服务和设计服务，适用增值税零税率。（2）境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、）境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输
10、服务以及在香港、澳门、台湾提台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务（以下称港澳台运输服务），供的交通运输服务（以下称港澳台运输服务），适用增值税零税率。适用增值税零税率。“营改增营改增”税制改革税制改革（二）分步实施，先易后难。（二）分步实施，先易后难。2012年年1月月1日，日，“营改增营改增”率先在率先在上海上海部部分行业试点，行业为分行业试点，行业为“1+6”，包括：交通，包括：交通运输业（铁路运输除外）、研发和技术、运输业（铁路运输除外）、研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询服务。产租赁、鉴证咨询服务。
11、“营改增营改增”税制改革税制改革 2012年年9月月1日以后，逐步扩展到日以后，逐步扩展到北京市北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。行业为广东省（含深圳市）。行业为“1+6”。“营改增营改增”税制改革税制改革 2013年年8月月1日，全国推开。行业也是逐步日，全国推开。行业也是逐步扩围的。从开始的扩围的。从开始的“1+6”到去年到去年8月月1日日全全国国范围的范围的“1+7”（广播影视业纳入试点）（广播影视业纳入试点），2014年年1月月1日新增电信业、日新增
12、电信业、铁路运输铁路运输和邮和邮政政3个行业，个行业，2014年年6月月1日扩大到日扩大到电信业电信业。试点行业不。试点行业不断扩围，改革深度和广度不断拓展。断扩围，改革深度和广度不断拓展。“营改增营改增”税制改革税制改革 应税服务范围应税服务范围注释注释 一、交通运输业一、交通运输业 包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。务和管道运输服务。二、邮政业二、邮政业 是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基
13、本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。特殊服务和其他邮政服务。“营改增营改增”税制改革税制改革 三、部分现代服务业三、部分现代服务业 部分现代服务业，是指围绕制造业、文化部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。务、广播影视服务。“
14、营改增营改增”税制改革税制改革 四、我市目前“营改增”的现状营改增时间营改增时间营改增税目营改增税目户数户数营业税款（万元营业税款（万元）2012年年10月月1日日交通运输业、部分现交通运输业、部分现代服务业代服务业 3707104892013年年8月月1日日影视影视播影视作品制作播影视作品制作、播映、发行、播映、发行231212014年年1月月1日日铁路运输、邮政业铁路运输、邮政业451062014年年6月月1日日电信业电信业3169132015年年10月月1日日建筑业、房地产业、建筑业、房地产业、金融保险业和生活服金融保险业和生活服务业务业12191292108“营改增营改增”税制改革税制
15、改革 五、下步五、下步“营改增营改增”如何走？如何走？改革前，营业税的征收是道道征收、全额改革前，营业税的征收是道道征收、全额征税；改革后，转变为环环征税、层层抵征税；改革后，转变为环环征税、层层抵扣、仅对增值部分征税，解决了重复征税扣、仅对增值部分征税，解决了重复征税问题。问题。“营改增营改增”税制改革税制改革 据悉，财政部和税务总局正在研究据悉，财政部和税务总局正在研究生活性生活性服务业（服务业（6%）、建筑业（）、建筑业（11%）、房地产）、房地产业（业（11%）、金融业（）、金融业（6%）等行业的试点等行业的试点方案，积极推进相关行业纳入营改增试点方案，积极推进相关行业纳入营改增试点，
16、力争今年全面完成或基本完成扩围任务，力争今年全面完成或基本完成扩围任务。“营改增营改增”税制改革税制改革 六、关于营改增试点工作中几个问题的明六、关于营改增试点工作中几个问题的明确确（一）关于欠税管理问题（一）关于欠税管理问题（二）关于企业所得税管辖权问题（二）关于企业所得税管辖权问题（三）关于申报时限问题（三）关于申报时限问题“营改增营改增”税制改革税制改革（四）对税负上升企业是否有财政扶持政（四）对税负上升企业是否有财政扶持政策？策？安庆市财政局关于实施营业税改征安庆市财政局关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知增值税试点过渡性财政扶持政策的通知（财预（财预2012420号号）安徽省过渡性财政扶持政策过渡性财政扶持政策谢谢谢谢
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