管理会计模拟实习资料新

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1、预测：一、变动成本法（一）基本案情 利凯工艺制品有限公司宣告业绩考核报告后，二车间负责人李杰情绪低落。原来，二 车间主任李杰任职以来积极开展降低成本活动，严格监控成本支出，考核却没有完成责任 任务，严重挫伤了工作积极性。财务负责人了解情况后，召集成本核算人员，寻找原因， 看看问题究竟出在哪里。根据二车间实际成本资料显示，材料消耗实行定额管理，产品耗 用优质木材，单件定额 6 元；工人工资实行计件工资，计件单价 3 元；在制作过程中需用 专用刻刀，每件工艺品限领1把，单价 1.3元；劳保手套每生产10件工艺品领 1付，单价 1 元；当月车间固定资产折旧费 8200 元，当期计划产量 5000 件

2、，摊销办公费 800 元，保险 费 500 元，租赁仓库费 500 元。车间实际组织生产时，根据当月订单组织生产 2500 件，车 间负责人李杰充分调动生产人员工作积极性，改善加工工艺，严把质量关，杜绝了废品， 最终使材料消耗由定额的每件 6 元，降低到每件 4.5 元；领用专用工具刻刀 2400 把 3120 元。但是在业绩考核中，却没有完成任务，出现了令人困惑的结果。（二）案例分析 产品成本计算方法可以采用完全成本法和变动成本法，完全成本法所提供的会计信息 可以揭示外界公认的成本；而变动成本法是为企业的内部管理要求而产生，有助于加强成 本管理，它是实行成本责任管理的基础。要求：1、你认为该

3、公司在实行成本责任管理，确认和考核李杰的工作业绩时，应采用哪种成本 计算方法？2、请你分别采用完全成本法和变动成本法进行定量分析，考核车间主任李杰是否完成责 任成本？3、从以上计算结果，你得出了什么结论？二、本量利分析（一）基本案情 金益化工有限责任公司（以下简称金益化工厂），位于鄂尔多斯市，是一家专门生产 电石的企业，占地面积约20 000平方M,注册资金500万元，现有资产1 979万元，现有 员工87人。目前该厂拥有一台6 300kWA和一台8 000kWA的电石炉，年生产能力达到15 900t。该厂 2007年相关资料如下：年销量：12 589.98t销售单价：3 530元/t表 1

4、：成本习性分析表变动部分（bx）固定部分（a）直接材料38260949.22直接人工541548制造费用1139015.49157900.63Lu rffa： m 管理费用1043961.14192018.19营业费用988187.53145400.35财务费用1489000合计41973661.381984313.17数据来源：内蒙古金益化工有限责任公司内部资料因为该厂的成本变化趋势比较稳定，所以可以采用历史资料分析法中的高低点法来确 定固定成本和变动成本。单位变动成本=3333.89 元 固定成本=1984313.17总成本函数：y=a+bx=1984313.17+3333.89x总收入函

5、数： y=px=3530x（二）案例分析要求：1、分析电石的边际贡献和边际贡献率，验证边际贡献率与变动成本率的关系。2、运用边际贡献法分析金益化工厂的保本点（保本量和保本额）。3、计算出该厂的安全边际量、安全边际额和安全边际率。若该厂的安全性检验标准表如下 所示，说明该厂经营风险如何？表2：安全程度测试表安全边际率10%以下1020% 2030%3040% 40%以上安全程度危险值得注意比较安全安全很安全4、对销售单价、单位变动成本、固定成本、销售量做敏感性分析；根据本量利分析以及敏 感性分析的结论，你对该厂经营者和管理者在加强管理、降低风险方面有什么建议？三、销售预测及利润预测龙岩建材厂经营

6、预测案例 龙岩建材坐落在德惠市，是一家生产水泥和塑料为主的建材企业。由于塑料纺织袋、集装 袋和水泥包装袋在原材料聚丙烯大幅度上涨后，暂停扩大规模和销售。只对俄罗斯和日本 的一些老客户作维持性的生产和销售。水泥包装袋只供本企业内部销售。该公司决定借助 吉林省和黑龙江省的乡村公路建设机会，拓展市场销路，克服由于产能过剩带来的销售情 况欠佳的困境。下面是一些该企业销售部门历年的历史资料：历年各地区销售情况 单位：万吨地区沈阳长春吉林四平大庆哈尔滨合计20055.3515.710.35.6512.786.5756.3520067.112.18.44.569.565.2746.9920079.2523.

7、613.67.8915.678.9578.96分析要求：结合上述资料，运用学过的预测方法，做出销售预测。假定该公司的经营风险较高，确定经营杠杆系数为2.5 ，2005年利润额度是 416000元，是 否结合上述资料进行利润预测，如何进行？短期经营决策四、短期经营决策（一）亏损产品是否停产的决策榆次市某办公用品厂1999年生产A、B、C三种产品，其有关资料如下:表3ABC销售量（件）1200500400单价（元/件）210600250单位变动成本 （元件）115450160固定成本总额（元）180000 （按产品销售额比例分配）要求：1、哪种产品属于亏损产品？2、在市场不景气，资金有限，暂时开发

8、不出新产品的情况下，是否应该停产亏损产品？请 做出决策。（二）生产何种产品的决策由于该厂在 1999年初向全社会公开招聘，启用了一些高素质人才，他们通过市场调研 活动，获取了大量的市场信息，对本企业产品组合进行了调整，并通过扩大销售渠道和适 宜的促销活动使 1999年一年的销售利润率有较大提高。为此，厂部决定增加产品种类，扩 大企业规模。他们购置了新设备，这种设备既可以生产D产品，也可以生产E产品。根据 企业以往的销售经验及市场预测，D、E产品预期的销售量、单位售价、单位变动成本有关 资料如表所示。根据已知资料，该厂有关决策人员通过计算两种产品的差别收入与差别成 本，考核其盈利性的大小，从中选

9、择最优方案。请你根据下表中的资料做出生产何种产品的决策。表3工程D产品E产品可销售量（件）900300单位售价（元/件）190280制造成本：单位产品变动成本（元/件）168190固定成本（元）38003800销售与行政管理费：单位变动性成本（元/件）2020固定成本（元）700700三）最优售价决策榆次市某日用品厂 2000年初有关决策人员根据以往的销售经验和对市场的调查预测得 出：如果将甲产品的售价定为20元时，单位变动成本为11元，固定成本为 22000元，预 计每月销售 5000件。如果售价逐步降为 18元、 16元时，预计销售量分别增长到7000件、 9000 件。该企业有关人员通过

10、计算分析甲产品在不同售价的预计销售量水平的边际收入、 边际成本和边际利润来确定甲产品的最优售价。销售单价（元）预计销售量（件）销售收入（元）变动成本（元）固定成本（元）销售成本 合计（元）205000187000169000销售单价预计销售量边际收入边际成本边际利润利润3 / 13（元）（件）（元）（元）（元）（元）要求：通过以上分析，最优售价应为多少元？规划及控制部分五、海华公司全面预算海华公司生产单一品种的A产品，市场售价为500元，根据销售部门的预测，2008年预计 各季度销售产品分别为400、450、600、300件。根据财务部门的统计，以现金方式收回的 货款占当季销售额的 80%，其

11、余货币将在下个季度收回。2008 第一季度账面上有上年度第 四季度的应收货款30000元。【全面预算】1、销售预算根据以上资料，可以编制出销售预算表。表 1海华公司 2008 年销售预算项1234年度合 计预计销售量/件单价/元预计销售额根据上述资料中货款收回情况可以进一步计算编制出预计现金收入计算表。表 2海华公司 2008 年预计现金收入计算表季项度目 、1234年度合 计预计销售额预计本季度 现金销货款收回上季度应收货款本季度现金收入合计2、生产预算海华公司每个季度末的存货量为下一季度预计销售量的 20%， 2008 年第一季度的期初存货 为70件，年末的存货量为80件，编制出下年度的生

12、产预算。表 3 海华公司 2008 年度生产预算季项度1234年度合计预计销售量/ 件加：预计期 末存货减：期初存 货预计生产量直接材料预算假设A产品的生产只需要一种原材料，A产品的单位原材料消耗定额为6 kg,每千克的单 位成本为50元，季度末原材料存货为下一季度生产用量的40%，每季度现金支付购料款的 80%，其余料款在下季度支付。预算年度第以季度账面未付料款为 18000 元，预计年度期 初材料存量为900 k，期末材料存量为960 kg。根据生产预算及上述资料中给出的数据可编制材料采购预算。表 42008 年度海华公司材料采购现金支出计算表季项度目X1234年度 合计预计生产量/件单位

13、产品材料 消耗定额生产需原料数量加：期末材料 存量减：期初材料 存量材料采购数量再根据材料采购预算和原材料单位成本、料款支付情况可以进一步计算各季度的材料采购 支出表。表 52008 年度海华公司材料采购现金支付计算表季1234年度合计预计材料采购量/k单位成本预计材料 采购额应付本季 现金采购款应付上季度 现金采购款现金支出直接人工预算海华公司在预算期内直接人工工资率为10元/小时，单位A产品的定额工时为6小时，并 且海华公司以现金支付直接人工工资，并于当期付款，再结合生产预算，可编制出直接人工费用预算表。表 6 2008 年度海华公司直接人工费用预算表01234年度合计预计生产 量/件单位

14、产品 定额 工时/小 时总工时量/小时单位工时资率/（元/小时）预计直接 人工费用制造费用预算经有关部门的测算在 2008 年预算期内海华公司各项变动间接制造费用如下：间接人工 12000元，间接材料费11000元，水电费14000元，维修费1720元，合计 38720元，固定 间接制造费用包括管理人员工资20000元，保险费 10000元，维护费 6880元，固定资产折 旧费 30000元，合计 66880元。根据以上资料并结合生产预算可编制出间接制造费用预计现金支出计算表。表 7 2008 年度海华公司间接制造费用预计现金支出计算表季项度目1234年度 合计预计产量/件变动间接制造 费现金

15、支出固定间接 制造费用减：折旧间接制造费 用现金支出合计期末产成品存货预算根据以上资料及预算可以归集分配并计算单位产品的成本，如表8。 表 82008 年度海华公司产品单位成本及期末存货预算表成本工程单位价格用量定额合计直接材料直接人工制造费用A产品单位成本期末存货量/件产品期末存货成 本海华公司在 2008 年度的变动销售及管理费用合计为 5250 元，按销售量计算分配率；固定销售及管理费用为 16000 元，再根据以上资料和预算可以进一步编制出销售及管理费用预表 92008 年销售及管理费用预算预算表季度项度目1234年度合计预计销售量/件变动销售及管理 费用分配率/%变动销售及管理 费用

16、现金支出固定销售及管理 费用现金支出现金支出总额现金预算海华公司 2008年度期初现金余额为 50000元，期末现金余额不得少于20000元，否则将向 银行借款，借款年利率为 10%，且金额为 20000 元整数倍。预计在第二季度购置设备 100000 元。根据上述资料及数据，可以按季度编制出现金预算表。表 102008 年度海华公司现金预算表季项度目X1234年度 合计期初现金额力口：现金收入收回销款和 现销收入可用现金合计减：现金支出直接材料费直接人工费间接制 造费用销售和管 理费用购置设备所得税（估计值）1100011000110001100044000现金支出合计现金节余 或不足向银行

17、借款归还借款借款利息合计期末现金 余额3、预计利润表和预计资产负债表表11 2008年度海华公司预计利润表 单位：元销售收入销货成本毛利销售及管理费用利息利润总额所得税（估计）净利润表 12 2008 年度海华公司预计资产负债表 单位：元资产年初年末负债及所 有者权益年初年末流动资产流动负债现金50000应付账款18000应收账款30000长期负债原材料45000负债合计18000产成品29400所有者权益合计154400实收资本300000固定资产未分配利润111400土地75000所有者权益 合计417000房屋及设备250000减：折旧50000合计275000资产合计429400负债及

18、所有 者权益合计429400六、海华公司弹性预算以表 8 中海华公司产品成本数据为基础，假设海华公司的年生产量分别为 1500 件、1750 件、2000件，而变动间接制造费用分别为 33000元、38500元、44000元，固定间接费用制 造费用都为 16720元，折旧费也都为7500元。编制海华公司弹性成本预算表。表 13 2008 年度海华公司弹性成本预算表成本项S量、弹性预算单位分摊率1500/件1750/件2000/件直接材料300直接人工60变动制造费用22固定制造费用合计假设海华公司在 2008预算年度预计的产品销售量分别为 1500件、1750件、2000件，变动 销售与管理费

19、用分别为 3750 元、5250 元、7000 元，固定性销售与管理费用为 16000 元， 海华公司销售与管理费用弹性预算如表14。表 14 2008 年度海华公司销售与管理费用弹性预算表7、.销售项售量1500/件1750/件2000/件变动性销售及 管理费用固定性销售 费用及管理费用销售与管理费用合计海华公司在预算年度预计的产品销售量分别为1500、1750、2000件，售价为 500元件 利润弹性预算如表 15。编制海华公司利润弹性预算表15：表 15 2008 年度海华公司利润弹性预算表销售 项量目 X1500/件1750/件2000/件销售收入减：销售 成本直接材料直接人工变动制

20、造费用固定制 造费用销售毛利减：销售及 管理费用营业利润减：利息 费用800080008000税前利润业绩评价部分七、三和服装有限公司责任成本归集 三和服装有限公司以生产男女衬衫为主，多年来在市场销售良好。今年推出新产品三 和保暖衬衣，在东北地区销售良好。为方便商家，2006 年在黑龙江设置一加工基地，9 月 份推行全员成本管理。该公司八月份公司市场调查资料如下：投产高级保暖衬衣2000件；按设计资料购入衬衣面料3000M，单价18.3元/M,里料 3000M，单价10.4元/M,优质高档羊绒面2900M，单价21.98元/M。购入衣扣中号12000 个，每个0.05元，小号10000个，每个

21、0.04元，棉线轴1000轴，单价1.2元/轴，塔线 100轴，单价12.6元，购入包装袋2000个，单价0.02元，手提袋2000个。每个1.2元。月末盘点库存，面料剩余183.6M，里料剩余231.1M，羊绒棉剩余173.8M，轴线剩余13 轴，塔线剩余7轴。维修人员购入挑线刀 30 把，单价 2.3 元/把，购入缝纫机针 10 包， 2.3 元/包，缝纫机梭芯 15个， 1.2元/个，机油20升， 2.5元/升，在维修中全部耗用掉。另外，财务部门统计，设备折旧22000元，其中生产车间18000元，厂部折旧 4000元，办 公费 3600元，其中生产车间办公费1600元，厂部 2000元

22、，动力费3000元，车间照明300 元，厂部耗电800元，车间管理人员工资12000元，厂部管理人员工资15000元，支付广 告费用 15000元，销售税率为销售收入的5%。产品生产实行分组流水作业制，生产工人采 用计件工资制，15 元/件。整条生产线有车间主任马燕管理，在生产过程严格控制，杜绝废 品。当期每件衬衣出厂价格148元，预计 10月份可销售2300件。分析要求：1、如果提供成本资料，你会提供什么样的成本资料？ 车间主任马燕应该制定多少的责任成本？ 利用本量利分析计算10月分利润额。若 12 月份想实现利润 80000 元，定价水平如何？八、华资集团的业绩评价【公司背景】 中国华资集

23、团从创立时起，就采用母子公司体制，不带有任何政府职能，实现了企业化经 营。在资产经营和企业管理过程中，华资集团紧紧以产权关系为纽带，成立之初就已按照 母子公司体制理顺了集团公司和各成员公司的人、财、物关系。积极推动建立现代企业制 度，不断强化资产经营责任，以保证国有资产的保值和增值。华资集团所采取的资产经营 考核方式，是有自身的产业特点所决定的。华资集团是最早实行负债经营的大型企业集团。华资集团是一个以电力开发为中心、综合 发展的跨行业、跨地区的大型企业集团。华资集团坚持“以电为主，综合发展”的经营方 针有两大动机。首先是华资集团设计时就没有纳入国家计划分配体系，电力、煤炭、交通 等华资开发工

24、程拿不到国家计划内物资，只能自己开发或通过市场采购，因此华资发展了 钢材、木材、水泥、化工等产业。为了提高资金效率，因此发展了贸易、金融、综合利 用、房地产、通讯等产业。电力是花资的主导产业，到 2005 年底，已投产装机容量 2400 万KW,当年发电量987亿千瓦时，均占全国电力的8%。2007年，华资集团非电力类产 业合并资产总额186.3亿元，销售收入47.8亿元，分别占集团合并资产总额和销售收入的 14.1%和 21.8%。在地区分布上，华资集团的产业工程分布在全国大部分省市，而集团公司 及主要成员公司集中在北京，这在很大程度上增加了管理的难度和复杂性。华资集团内部的资产关系主要有三

25、个层次：集团公司、成员公司和生产经营企业。华资集 团从 2007年初国家电力公司组建后，成为国家电力公司的全资子公司；华资各专业成员公 司和各地分公司所属的地方实业公司是华资集团的全资子公司；集团公司和各成员公司向 下投资设立了一些全资、控股和参股的直接生产经营企业（华资的的电力企业基本石油集 团公司投资控股的有限责任公司或股份有限公司）。第一层次的集团公司是华资集团的决 策和资产运作中心；第二层次的成员公司和各地实业公司起着专业化发展、职能化经营和 对生产经营企业进行监督管理的作用，并且有一定的投资功能；第三层次的企业是直接按 生产经营单位，不具有对外投资功能，只能从事生产经营业务。华资集团

26、资产经营考核制度经历了三个发展阶段，从“目标管理责任制度”到“全面资产 经营承包”再到现在的“资产经营考核”实施阶段，经过这三个阶段的时间和探索，华资 集团的资产经营考核制度主要注重三个方向的发展：一是又注重实物量和绝对量指标的考 核转向注重价值量和相对量指标的考核，是考核指标更加突出资产经营真是效益的比较； 二是考核标准从一户一率的计划值逐步转向各企业的平均值，减少考核双方的讨价还价， 强调企业之间的统一标准；三是有业务考核和管理考核为出资人对所投资企业的资产经营 责任考核，使企业集团的资产经营考核制度成为国有资产管理制度体系的重要组成部分。 【案例资料】华资集团资产经营指标考核制度的基本要

27、点有：考核对象 在华资集团的各类企业中，由集团公司进行资产经营考核的是集团公司全资、控股的一级 公司，包括有三类企业：一是集团公司直接投资和管理的全资企业，包括集团成员公司、 地方实业公司和其他全资子公司；二是股东会授权由华资集团直接管理的控股子公司，包 括控股成员公司、发电企业和其他控股企业；三是集团公司各地分公司和办事处。分公司 和办事处都授权管理当地一些华资企业，这些授权管理企业的资产总和就是集团公司对分 公司、办事处实行资产经营考核的对象。为了更好地发挥集团公司分支机构的管理职能，在上述考核对象中，由分公司负责管理的 企业，集团公司通过分公司进行分级考核，即首先由分公司汇总所管企业的指

28、标，集团公 司统一考核分公司，然后由分公司根据集团公司的考核结论和考核原则，再反馈考核所管 企业。对集团公司直管的全资子公司，集团公司直接下达指标并确定考核结果；对集团公 司的控股子公司，由集团公司对考核指标和考核结果提出建议方案，最后由股东会或董事 会通过和确认。考核指标2007 年以后，华资针对电力企业、非电企业和分公司（办事处）三种企业形态，设置不同 的考核指标，具体各类公司各项考核指标如下表所示。企业类型考核指标电厂类（1）利润总额（2）发电量（3）电厂归还贷款（4）安全生产非电公司（1）利润总额（2）净利润（3）净资产收益率（4）总资 产报酬率（5）归还集团公司贷款（6）年末借贷余额

29、（7） 上交利润分公司（管电分支机构）电力部分：冋电力类企业指标 非电部分：同非电力类公司指标其中：净资产收益率=（税后净利润/平均净资产）X100% 总资产报酬率=（利润总额+利息支出）/平均资产总额 X100% 考核方法 把指标分为记分指标和扣分指标两类，经济效益指标为记分指标，设基本分 100 分，其中 净资产收益率基本分为 60 分；总资产报酬率基本分为 40 分。经营结果完成指标时间得基 本分，超过指标时扣分，完不成指标是扣分。归还贷款、上交利润和重点工作为扣分指 标，完成指标不扣分，完不成指标按比例扣分。发电企业考核指标和考核办法 参见后图表 非发电企业考核指标与考核办法 参见后图

30、表 对非电企业，考虑其经营规模、行业差别、资产质量的差距，对净资产收益率指标分别设 立了“计划值”和“标准值”，及双重考核标准。“计划值”是集团公司根据被考核企业 的现状和基础，于每年年初对各企业分别下达的计划指标，计划指标一户一律；“标准 值”是集团根据集团内各公司上年度的净资产收益率平均值制定，计划值等于或低于标准 值的为一档企业，计划值高于标准值的为二档企业。总资产报酬率只设标准值，根据银行一年期贷款利率制定，1997 年暂按集团内参加考核的 各公司平均水平制定。分公司考核指标与考核办法 对各公司（办事处）的考核，视其情况不同分两种类型： 第一种是不承担管电任务的分公司（办事处），如辽宁

31、分公司、陕西办事处，按非电公司 的考核指标和计分办法进行考核。第二种是既承担管电任务，有管理本地区实业公司和非电企业的分公司和（办事处），分 别按电力公司和非电公司的考核指标和计分办法进行考核。电厂与非电企业比例不同，故 对分支机构的评分按其所管理企业的比例进行加权平均计算，如8： 2,4： 6，5： 5 等等。 考核结果和奖惩 目前，华资实行岗位效益工资制度，年度资产经营考核结果调控当年效益业绩工资额，其 中包括两项，即各公司全年效益业绩工资的发放额和各公司总经理全年效益业绩工资总 额。对各公司工资总额的确定办法是：根据华资现行工资制度，当公司资产经营考核总得分为100 分时，公司全年效益业

32、绩工资为核定工资总额的 50%；超额完成考核指标的，考核总 得分每超过 1 分，效益业绩工资占工资总额的比例增加 0.5 个百分点；未完成考核指标 的，每减少1分，减少 0.5个百分点。对公司总经理年度效益工资的确认办法是：按集团公司考核制度规定，各公司资产经营考 核结果按得分划分为四个档次：超额完成指标的公司，其公司总经理全年效益工资为本单 位职工效益业绩工资平均数额的2.5至 2.8倍；未完成指标但未出现亏损的公司，其总经理 全年效益业绩工资为本单位职工效益业绩平均工资数额的1.3至 1.8倍。由于经营不善造成亏损的公司，其总经理全年效益业绩工资不超过本单位职工效益业绩工 资的平均数。考核

33、办法的实施 每年年初，被考核单位向集团公司上报本公司当年各项指标的计划值，由集团公司财务部 汇总，会同其他有关部门分别核定，集团公司统一下达。年终，被考核单位向集团公司上 报本公司二项指标的实际完成情况或预计完成情况，由集团公司财务部会同其他有关部门 审查确认。财务部以其财务局算为依据对财务指标进行审核积分；电力生产经营部对分公 司（办事处）的电量、资金回收指标以及电厂的考核指标进行审核、计分；重点工作由总 经理部考核计分。财务部根据确认的指标计算考核得分，报集团公司批准。人事部根据考 核结果确认应发效益业绩工资数额。集团公司各分公司（办事处）对由其管理的实业公司和其他全资、控股企业的资产经营指 标进行汇总，集团公司对汇总指标进行考核后，再由各分公司（办事处）考核所汇总的公 司。控股成员公司和控股电力公司及其他列入考核范围的控股企业，由股东会或董事会参照集 团公司的资产经营考核办法对企业进行考核。工资关系纳入花资系统管理的控股企业，其 考核标准和考核结果由集团公司提出建议，由股东会或董事会确定。要求： 业绩评价含义及其在企业管理体系中的作用。企业业绩评价系统主要构成内容：业绩评价指标 业绩评估主体 业绩评价对象 业绩评价指标 业绩评价指标标准设定业绩评价报告 根据以上企业业绩评价系统构成内容和企业财务分析中的有关知识点，试评价华资集团 体系优劣。