纳税筹划案例分析

《纳税筹划案例分析》由会员分享，可在线阅读，更多相关《纳税筹划案例分析（6页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、案例1 （期中1） 假设江苏省一家公司在北京和上海分别设有一销售代表处，这两个代表处均不具备独立纳税人条件，年所得额应汇总到公司集中纳税。2008年末，内部核算表明，上海代表处盈利100万元，而北京代表处则亏损50万元，公司总部盈利150万元，假设不考虑应纳税所得额的调整因素，适用所得税税率为25，该公司2008年企业所得税的计算如下： 应纳企业所得税= （10050150）25=50（万元） 在上述例子中，若两个代表处不是分支机构，而是子公司分，那么，2008年该母子公司当期应纳所得税的计算如下： 合计缴纳企业所得税=（15025%10025）= 62.5（万元） 北京子公司的亏损只能留至下

2、一年度弥补。在这种情况下，汇总纳税方式因为盈亏相抵而降低了公司当期的所得税税收负担，所以选择合并纳税比分别纳税的税收负担轻。案例2 湖北省某市属橡胶集团拥有固定资产7亿元，员工4000人，主要生产橡胶轮胎，同时也生产各种橡胶管和橡胶汽配件。该集团位于某市A村，在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法，如与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校、企业联系用于简易球场、操场的修建等等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到不同程度的污染，该集团也因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款，最高一次罚款

3、达10万元。该集团要想维持正常的生产经营，就必须治污。所以其根据有关人士的建议，拟定了以下两个方案：方案一：把废煤渣的排放处理全权委托给村村委会，每年支付该村村委会40万元的运输费用，以保证该集团生产经营的正常进行。此举可缓解该集团同当地村民的紧张关系，但每年40万元的费用是一笔不小的支出。方案二：将准备支付给A村的40万元的煤渣运输费用改为投资兴建墙体材料厂，利用该集团每天排放的废煤渣生产“免烧空心砖”，这种砖有较好的销路。此方案的好处有三： （1）是符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。 “凡属生产企业生产的原料中掺有不少于30的煤矸石、粉煤灰、烧煤锅炉底渣（不包括高炉水渣）及其他废渣

4、的建材产品，免征增值税。” （2）是解决了长期以来困扰企业发展的废煤渣所造成的工业污染问题； （3）是部分解决了企业的就业压力，使一批待岗职工能重新就业。 对两个方案进行比较可以看出： 方案一是以传统的就治污而论治污的思维模式得出的。由这种模式形成的方案，一般不会有意识、有目的的去考虑企业的节税利益，而仅以是否解决排污为目的。此种方案并没彻底解决废渣问题。 方案二既考虑治污，又追求企业收益最大化。此方案的建议者懂得企业要想获得税收减免，就必须努力生产出符合税收政策规定的资源综合利用产品。 该集团最终采纳了第二种方案，并迅速建成投产，全部消化了废煤渣，当年实现销售收入100多万元，因免征增值税，

5、该厂获得了10多万元的增值税节税利益。案例3 某企业有A、B两个项目可投资，假设这两个项目的企业所得税税率没有差别。且预计两个项目投产以后，年含税销售收入均为100万元，外购各种允许扣除项目的含税支出为90万元。已知A项目产品征收17%的增值税，B项目征收5%的营业税。不考虑其他因素，选择哪一个项目收益更大呢？ 计算税后销售收入净值： A项目年应纳增值税（10090）（117%）17%1.45（万元） A项目的生产经营所得（10090）（117%）8.55（万元） B项目年应纳营业税1005%5（万元） B项目营业税后生产经营所得=1009055（万元）A项目与B项目之间生产经营所得的差额=8

6、.5553.55（万元）案例4（期中4） 某商场商品销售利润率为40，每销售100元的商品，其成本为60元。商场是增值税的一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销该商场欲采用三种方案：方案一：将商品以7折销售（折扣销售，并在同一张发票上分别注明）；方案二：对购物满100元的消费者赠送价值30元的商品（成本18元）； 方案三：对购物满100元消费者返还30元现金。以上各方案中的价格均为含增值税价格。假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，不考虑其他纳税调整因素，该商家以上三种方案的应纳税情况及利润情况如下（由于城建税和教育费附加对结果影响较小，因此忽略不计）：方案一： 将商品以7折销售

7、时，价值100元商品的应纳税情况如下：（1）增值税应缴增值税额70（117%）17%60（117%）17%1.45（元）（2）企业所得税：利润额70（117%）60（117%）8.55（元） 应缴所得税额8.5533%2.82（元） 税后净利润8.552.825.73（元）方案二：购物满100元，赠送价值30元商品的应纳税情况如下： （1）增值税：应缴增值税100（117%）17%60（117%）17%5.81（元） 赠送30元商品按照增值税暂行条例的规定应该视同销售，其增值税的计算如下： 应缴增值税30（117%）17%18（117%）17%1.74（元）合计应缴增值税5.811.747.5

8、5（元） （2）个人所得税： 根据国税函200057号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品为不含个人所得税额的金额，该税应由商场承担。 商场需代顾客缴纳偶然所得的个人所得税额为=30（120%）20%7.5（元） （3）企业所得税： 由于赠送的商品具有直接捐赠的性质，不允许在税前扣除，应该从营业外支出中剔除，并调增所得额，同时结转相关的成本；代顾客缴纳的个人所得税款也不允许税前扣除，因此： 企业实现利润=（1006018）（117%）=18.80（元） 应纳税所得额（100307

9、.5）（117%）60（117%）18（117%） 117.5251.2815.3850.86（元）。 应纳企业所得税额50.8633%= 16.78（元） 税后利润18.8016.782.02（元）。规定，直接捐赠不允许在税前扣除，应该调增所得额， 应纳税所得额70（117%）60（117%）307.5 59.8351.2837.5=46.05（元） 应纳所得税额=46.0533%=15.20元 税后利润=3.3115.2018.51（元） 对上述三个方案进行比较不难发现，方案一最优，方案二次之，方案三最差。但如果前提条件发生变化，则方案的优劣会随之改变。另一种版本答案，方案1：应缴增值税额

10、=70(117%)17%60(117%)17%=1.45(元) 利润额=70(117%)60(117%)=8.55(元) 应缴所得税额=8.5533%=2.82(元) 税后净利润=8.552.82=5.73(元)方案2：应缴增值税=100(117%)17%60(117%)17%=5.81(元) 赠送30元商品按照增值税暂行条例的规定应该视同销售，其增值税的计算为： 应缴增值税=30(117%)17%18(117%)17%=1.74(元) 合计应缴增值税=5.811.74=7.55(元) 根据国税函200057号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款

11、由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品为不含个人所得税额的金额，该税应由商场承担。 商场需代顾客缴纳偶然所得的个人所得税额=30(120%)20%=7.5(元) 由于赠送的商品具有直接捐赠的性质，不允许在税前扣除，应该从营业外支出中剔除，并调增所得额，同时结转相关的成本。代顾客缴纳的个人所得税款也不允许税前扣除。因此： 企业实现利润=(10060)(117%)30(120%)=3.31(元)应纳税所得额=(100307.5)(117%)60(117%)18(117%)117.5251.2815.38=50.86(元)应纳企业所得税额=50.8633%=16.78(

12、元) 税后利润=3.3116.78=20.09(元)方案3：应缴增值税税额=100(117%)60(117%)17%=5.81(元) 应代顾客缴纳个人所得税7.5元(同方案2)。 企业实现利润=(10060)(117%)307.5=3.31(元) 返还现金与直接捐赠现金相似，按照企业所得税法规定，直接捐赠不允许在税前扣除，应该调增所得额。 应纳税所得额=100(117%)60(117%)307.5=85.4751.2837.5=71.69(元) 应纳所得税额=71.6933%=23.66(元) 税后利润=3.3123.66=26.97(元) 对上述3个方案进行比较，不难发现，方案1最优，方案2

13、次之，方案3最差。但如果前提条件发生变化，则方案的优劣会随之改变。从以上分析可以看出，顾客购买价值100元的商品，商家同样是让利30元，但对于商家来说，税负和利润却大不相同。因此，当纳税人在制订每一项经营决策时，不要忘记先进行相关的纳税筹划，以便降低税收成本，获取最大的经济效益。案例5 甲企业主要生产制造A产品，其生产过程有三道工序，第一道工序完成后的半成品为A1，单位生产成本为200元；第二道工序完成后的半成品为A2，单位生产成本为450元；第三道工序结束后为最终产品，完工A产品的单位生产成本为500元。产品平均售价每件800元，2006年销售A产品25万件。甲企业适用所得税税率为25%，其

14、他有关数据如下： （1）产品销售成本12500万元；（2）产品销售税金及附加200万元； （3）管理费用、财务费用、销售费用合计2300万元；（4）利润总额5000万元； 不考虑其他纳税调整因素，则： 应纳所得税额=500025%=1250（万元） 该企业为了减轻所得税的税收负担，对产品生产的各个工序进行了分析研究，发现第三道工序增加的成本很少，仅为50元（500450），而产品是在这道工序完成后才成为最终产品并对外销售的。 他们设想，能否通过将全能厂变为非全能厂的办法降低税收负担呢？ 由于A产品具有高新技术产品的性质，且该地区有一高新技术产业开发区，属于低税率地区。于是甲企业在高新技术产业开

15、发区内投资设立一全资子公司（以下简称乙企业，其适用的企业所得税税率为15%）。 在进行了上述的筹划以后，甲企业将半成品A2作为产成品，并按单位成本450元加价20%以后，以540元的售价销售给乙企业，由乙企业负责完成A产品的生产。 根据A产品第三道工序成本增加的比例，我们假设甲企业的管理费用、财务费用、销售费用、税金及附加中的10%转移给乙企业，乙企业除增加甲企业转移过来的费用及税金外，由于新建立公司另增加管理成本100万元。则甲企业财税状况如下： （1）产品销售收入2554013500（万元） （2）产品销售成本2545011250（万元） （3）产品销售税金及附加180万元； （4）管理费

16、用、财务费用、销售费用合计 230090%=2070（万元） （5）利润总额=13500112501802070 =0（万元） （6）应纳所得税额为0 。 乙企业财税状况如下： （1）产品销售收入=250000800=20000（万元） （2）完工产品的单位成本=54050=590（元） 全部产品销售成本=250000590=14750（万元） （3）产品销售税金及附加20万元； （4）管理费用、财务费用、销售费用合计 230010%100330（万元）； （5）利润总额=200001475020330=4900（万元） （6）应纳所得税额=490015%=735（万元） 这样甲企业通过在低税

17、率地区设立子公司，节省所得税额为915万元（1650735）。案例6 红星酒厂主要生产粮食白酒，产品销售给全国各地的批发商，也对当地的消费者直接销售。按照以往的经验，当地的消费者每年到工厂以零售价格直接购买的白酒大约50000斤。 为了提高企业的盈利水平，2007年初企业在本市设立一个独立核算的白酒经销部。该厂按照销售给其他批发商的产品价格与经销部结算，每斤4元，经销部再以每斤5元的价格对外销售。粮食白酒消费税实行从量定额和从价定率的征收方式，从价税率为20%，同时按每斤 0.5元计征消费税。假设当地消费者的购买水平不变，则按同期水平计算： 不设经销部时应纳消费税=50000520%50000

18、0.55000025000=75000（元） 设立经销部时应纳消费税=50000420%500000.54000025000=65000（元）。 通过这项筹划，企业降低消费税额为10000元。但是企业在进行筹划时，要注意与企业所得税的关系。案例7 某企业在进行工商登记时，其经营范围除了销售建材，还对外承接安装、装饰工程业务，并被税务机关确认为增值税的一般纳税人。2006年2月承接了一装饰工程，工程总造价为50万元。根据协议规定，该工程采用包工包料的形式。所有建材均由该企业提供，总计35.1万元（含增值税价格），其余为营业税的劳务价款。当期允许抵扣的进项税额为3.2万元。v 利用平衡点的做法，应

19、该先测试增值率的大小。v 增值额=50（117%）3.20.1742.7418.82=23.92（万元）v 增值率=23.9242.74100%55.97%v 由于增值率大于17.65%，缴纳的增值税比缴纳的营业税要多。v 如果缴纳营业税，应该是：v 应纳营业税=503%=1.5（万元）v 如果缴纳增值税，应该是：v 当期应纳增值税=50（117）17%3.24.06（万元）v 作为该销售建材的企业，此时的选择有二：v 一是将混合行为变为兼营行为，使销售建材的行为与装饰行为分别核算，以减轻纳税人的负担；v 二是将销售建材的量减少，使其达不到全部营业额的50%。这样企业就可以按营业税的规定缴纳税

20、款，而不需要缴纳增值税了案例8 甲企业属于修理修配企业，年应纳增值税的劳务收入180万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17增值税率。但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10。在这种情况下，企业应纳增值税额=（180171801710）=27.54（万元）增值率=（18018）180100%=90%23.53%v 应将该企业分设两个修理修配企业，各自作为独立核算单位。假设一分为二后的两个单位年应税劳务收入分别为95万元和85万元，就符合小规模纳税人的条件，可适用6%征收率。v 在这种情况下，只分别缴纳增值税5.7万元（956%）和5.1万元（856%

21、）。v 显然，企业分立为两个单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负16.74万元（27.545.75.1）。案例9 以下A、B两个公司开业后5个纳税年度的盈亏状况。A公司2001年2005年的盈亏状况单位：万元v 纳税年度 2001 2002 2003 2004 2005v 获利状况 20 10 5 12 8v B公司2001年2005年的盈亏状况单位：万元 v 纳税年度 2001 2002 2003 2004 2005v 获利状况 2 12 12 13 16v 上述A、B两个公司在5年中的获利均为30万元，亏损均为25万元，但是，A公司按照税法规定的亏损弥补办法进行弥补，只有200

22、5纳税年度有应纳税所得额5万元，v A公司2005年度应该缴纳企业所得税=527%=1.35万元v B公司2001纳税年度应纳企业所得税=218%=0.36（万元）v 2005纳税年度应纳企业所得税=318%=0.54（万元）v 两个公司在5年中虽然总利润额是一样的，即都是30万元，但是5年中缴纳的所得税则是不同的。v 在上述5年的盈亏情况中，B公司充分利用了弥补亏损后适用低税率的策略。当然如果A、B公司属于享受税收优惠政策的新办企业则另当别论，即应该尽可能地将利润前移到享受税收优惠政策的年度。案例10 C公司是2001年成立的一家独立核算的通讯企业，从2001年到2005年其盈亏状况如下：

23、单位：万元v 纳税年度 2001 2002 2003 2004 2005v 获利情况 2 2 10 4 4v 由于该企业是新成立的通讯企业，应该享受优惠政策，即对新办的独立核算的从事邮政通讯业的企业，自开业之日起，第一年免征所得税，第二年减半征收所得税。所以该企业第一年免征所得税，其实由于2001年度企业处于亏损状态，本身就不应该缴纳所得税，但是当年仍然属于免征所得税的优惠年度；v 第二年减半征收所得税，但是在弥补了第一年的亏损以后，该企业当年的获利为零，不需要缴纳所得税，但是当年仍然属于减半征收所得税的年度；v 第三年征收所得税，应纳所得税=1027%=2.7（万元）v 第四年征收所得税，应

24、纳所得税=427%=1.08（万元）v 第五年征收所得税，应纳所得税=427%=1.08（万元）v 五年合计缴纳所得税=2.71.081.08=4.86（万元）v 在该例中，由于企业未能恰当地使用优惠政策与弥补亏损两种政策，造成了两种政策的重叠。根据税法的规定，发生重叠时，不能将弥补亏损的时间顺延，所以该企业在这种情况下实际上并没有享受到“一免一减半”的税收优惠政策。v 如果企业在开业以后做一个中期计划，尤其是对第三年的盈利状况有一个科学地预测，在可能的情况下将第三年的利润前移到第一年和第二年，其五年的所得税缴纳情况就会有较大的变化。见下表：v 纳税年度 2001 2002 2003 2004

25、 2005v 获利情况 5 7 2 4 4v 根据该表的情况，该企业五年缴纳所得税的情况如下：v 第一年应纳所得税=527%=1.35（万元），由于当年处于免税年度，所以1.35万元的所得税不用缴纳；v 第二年应纳所得税=727%=1.89（万元），但是当年应该减半征收所得税，所以实际缴纳所得税0.945万元；v 第三年由于亏损，不缴纳所得税；v 第四年首先弥补上一年的亏损，余额为2万元，v 应纳所得税=218%=0.36（万元）；v 第五年应纳所得税=427%=1.08（万元）v 五年合计所得税=0.9450.361.08=2.385（万元）v 由于企业的中期纳税筹划，使企业在五年中少缴纳所

26、得税2.475万元（4.862.385）。案例11（期中2） 、杜美思(深圳)装饰材料有限公司是增值税一般纳税人，主要从事装饰装修材料的销售业务，同时又承揽一些装饰装修业务。2009年8月杜美思(深圳)装饰材料有限公司对外销售装饰装修材料获得含税销售收入38万元，另外又承接装饰装修业务获得劳务收入19万元。杜美思(深圳)装饰材料有限公司增值税税率为17、营业税税率为3。杜美思(深圳)装饰材料有限公司应做何种税收筹划减轻税负?(1)不分开核算 应纳增值税(3819)(117)170 t(2)分开核算 应纳增值税38(117)17 杜美思(深圳)装饰材料有限公司应纳营业税193案例12（期中3）某

27、企业有A、B两个项目可投资，假设这两个项目的企业所得税税率没有差别。且预计两个项目投产以后，年含税销售收入均为100万元，外购各种允许扣除项目的含税支出为90万元。已知A项目产品征收17%的增值税，B项目征收5%的营业税。不考虑其他因素，选择哪一个项目收益更大呢？计算税后销售收入净值：案例13（期中5）红星酒厂主要生产粮食白酒，产品销售给全国各地的批发商，也对当地的消费者直接销售。按照以往的经验，当地的消费者每年到工厂以零售价格5元直接购买的白酒大约50000斤。 为了提高企业的盈利水平，2007年初企业在本市设立一个独立核算的白酒经销部。该厂按照销售给其他批发商的产品价格与经销部结算，每斤4元，经销部再以每斤5元的价格对外销售。粮食白酒消费税实行从量定额和从价定率的征收方式，从价税率为20%，同时按每斤 0.5元计征消费税。假设当地消费者的购买水平不变，则按同期水平计算，为其筹划决策方案 c8de7cea4843aee868ad88b27e4613dd.doc 第 6 页 共 6 页