权责发生制有关问题的探讨

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1、权责发生制有关问题的探讨-会计专业-论文课 题 权责发生制有关问题的探讨一、课题（论文）提纲 0.引言 1. 实施权责发生制的提出及其意义 1.1 权责发生制的提出 1.2权责 发生制在全球实施的重要意义 2.权责发生制的局限性及其弊端 2.1 权责发生制制度本身的局限性 2.2 权责发生制在运用中的弊端 3. 促进权责发生制的发展的有效途径 3.1权责发生制与收付实现制相 结合 3.2加强应收账款管理进行税收及法规适当调整 4.结语 二、 内容摘要权责发生制在反映企业的经营业绩时有其合理性，几乎完 全取代了收付实现制，但在反映企业的财务状况时却有其局限性。本 文通过对权责发生制的利弊分析，对

2、其发展及其产生问题的解决途径 做一点实质性的探讨。三、参考文献 1 晋晓琴.中国政府会计引 进权责发生制的必要性和可行性J.经济与管理，2005 2王敏. 中国政府会计权责发生制改革论析J.中央财经大学学报，2007 3 王文明.国际会计改革概要.会计研究，2005 2 权责发生制有关问题 的探讨 00000 中文摘要：权责发生制在反映企业的经营业绩时有其 合理性，几乎完全取代了收付实现制，但在反映企业的财务状况时却 有其局限性。本文通过对权责发生制的利弊分析，对其发展及其产生 问题的解决途径做一点实质性的探讨。关键词：权责发生制；会计 行业 0.引言权责发生制作为会计理论和会计方法科学化的一

3、个标 志，已成为各国会计确认时间基础的首要选择。我国企业会计准则 规定会计核算应当以权责发生制为基础由此可见，权责发生制在整个 会计核算体系中的核心地位和广泛应用。 1.实施权责发生制的提出 及其意义 1.1 权责发生制的提出以连续性为前提的企业经营活动 过程中,往往会出现销售业务的发生与经营收入的实现不能处于同一 时刻,费用的发生和实际支出也是如此,这就引起了企业的某项收入 或费用应在何时确认,即应归属于哪个会计期间的问题,这个问题涉 及到企业财务状况和经营成果的 3 合理确定.解决这个问题有两个 可供选择的会计确认基础:一个是权责发生制,另一个是收付实现制. 权责发生制，又称应计制，是指以

4、交易或事项的是否发生来确认和记 录收入或支出，以计量会计主体在某一会计期间内取得的财政收入与 消耗的经济资源之间的差异，为报告使用者提供某一会计主体某一会 计期间的资产负债所有者权益等财务状况及经营业绩等情况。收付实 现制，又称为现金制，是指以现金的实际收付来确认交易或事项，计 算会计主体在某一会计期间现金收入支出之间的差额。实施这一核算 基础的目的在于向财务报告使用者提供某一会计期间现金的筹措情 况、使用情况以及报告现金的余额等信息，主要满足管理者重点关注 现金余额，控制现金变化的需要。可见,权责发生制强调的是经营成 果的计算,而收付实现制则是强调财务状况的切实性。收付实现制与 权责发生制，

5、就其本质而言，作为本期收入和本期费用的确认标准， 是一项会计核算的基本原则或是一种假设。对于一个持续经营的会计 主体来说，权责发生制能全面、准确地所拥有的经济资源价值及其使 用状况和使用效果，有利于对所拥有资产的持续管理；也能全面反映 政府债务；能完整地反映个部门经营所需的成本，有利于企业做出合 理的预算安排，也有助于企业对各部门实施绩效考核，提高各部门的 工作质量和工作效率。既然要分期进行经营活动和经营成果的计量和 总结，就理应选择权责发生制。 1.2 权责发生制在全球实施的重要 意义 权责发生制是会计核算的根本性标准。只有在权责发生制原理 的指导和规范下，各个会计主体核算对象才能客观，正确

6、地确认各期 收 4 入、费用，合理计算经营成果，企业的盈利状况才能得到正确 地反映，所提供的会计信息才能正确真实。具体说来，权责发生制具 有如下优点： 1.2.1 权责发生制基础能正确反映物权转移从法律观 点上看,货物的转移或劳务的提供表明了债权债务关系的成立。对于 一项销货来讲，只要货物已发出，不论货款是否收到，销货收入便已 实现；同理，对于一项购货来讲，只要取得货物的所有权，不论货款 是否支付，购货成本便已发生。 1.2.2 权责发生制使收入与费用得 以合理的配比 配比的含义无非包含两点：第一，一定期间的费用必 须从同一期间内取得的收入中补偿；第二，收入与费用间存在因果关 系。换言之，之所

7、以要进行配比，一方面基于收入实现与费用发生的 内在联系，即为了获得收入必须付出相应的代价；另一方面，基于费 用补偿及损益确定的需要。1.2.3 权责发生制能够均衡各项损益在 这种确认基础下，在会计处理程序上要设臵有关递延费用与递延收入 账户。这样可使一笔较大金额的费用指出在受益期内分期负担，也可 使一笔预支收入随货物或劳务的提供分期赚取，避免各期损益的剧烈 波动，以利于正确衡量企业经营绩效。尽管权责发生制在如实反映企 业各个会计期间的经营成果，衡量经营业绩方面具有明显优势，但其 局限性也不可忽视。 2.权责发生制的局限性及其弊端 52.1 权责发 生制制度本身的局限性（1）配比标准十分模糊。权

8、责发生制要求费 用和收入要按期配比，然而依据配比原则，并不能完全做到二者的合 理配比。本来配比原则要求会计人员依据费用与收入的因果关系来确 定每期的费用，然而在复杂的经济业务中，两者之间的因果关系很难 科学地界定，很多费用的发生与受益期间不易明确划定。这样就给会 计员确认每期费用营造了很大的操作空间。一方面，每一个会计主体 从各自的利益出发，名义上执行权责发生制原则，但主观上，却可采 用不同的口径甚至不同的标准来分别确定各期的费用。另一方面，会 计人员在存货计价、费用摊配、计提折旧等方面难免要采用一系列的 主观估计和判断的方法。这些主观上的人为偏差，必然使权责发生制 会计所确定的净利缺乏客观性

9、。比如：安然（Enron ）公司利用特殊目 的实体融资却不将其巨额债务入账，但又将其收益包括在利润之中， 将未来期间不确定的收益计入本期收益，在合同中利用某种安排在账 上多记应收项目和股东收益等，虚增税前利润6亿美元。 （2）权责 发生制最终确定的是净利而不是净现金流量权责发生制下收入与费 用的确认与现金流入和现金流出是相脱节的。在现代商品经济环境 下，赊购、赊销业务非常普遍，它们通常反映销货方向购货方提供的 一笔信用，这种信用期限亦因采取不同的结算方式而时间不等，少则 几天，多则数月。发货时确认的销售收入可能经过很长时间才能收到 货款。同理，如果企业于某一期间支付的一笔较大金额的费用可以允

10、许在若干个月内进行摊销，标志着本期付出的现金在若干 6个月后 才能全部从销售收入中得到补偿。因此，按照权责发生制处理收入和 费用，必然出现本期确认的收入在本期并未收到货款，而本期付出的 现金并未全部确认为本期的费用的情况，从而导致收入和费用的发生 与现金流动相脱节。此外，权责发生制反映出的资金运动是理论上的， 与实际资金运动过程不尽相同。以固定资产的核算为例，在购臵固定 资产时支付了现金，但是这些支出并没有计入成本，因而这时计算出 来的净利要大于真正可用于分配或扩大再生产的资金;当固定资产计 提折旧时，折旧费进入成本，并从销售中回收，但是这一部分资金并 未从企业的经营中退出，而是直接投入企业的

11、生产经营，这时计算出 来的净利比实际可用于分配或扩大再生产的资金要少。预提费用、待 摊费用、无形资产也都存在类似的间题。 （3）新近出现的经济活动 与事项使权责发生制所确认的会计信息的相关性受到了冲击权责发 生制反映的是交易观，即只处理与反映那些对企业的经济利益确实产 生影响的交易或事项，对未来趋势的信息，如期货、期权等衍生金融 工具不予反映，但企业却承受着高风险与高报酬的变化。而目前，在 权责发生制下，企业的市场价值与账面价值严重偏离，如美国的微软 公司，1998年的市场价值就已超过其账面价值的200倍；相反，也 有一些企业的市场价值低于其账面价值，如福特汽车，其市场价值仅 占其账面价值的1

12、5。这些都使会计信息的相关性降低。 （4）权 责发生制的会计基础持续经营假设受到了威胁随着经济全球化 和竞争的不断加剧，企业改组、兼并已经不再稀奇。企业 7出于战 略考虑，关、停、并、转一些机构、部门、分厂等已属于经常现象。 而对于利用网络所形成的特殊的企业组织形式一虚拟企业来说，持续 经营根本不存在。对于这些企业来讲.“应计”已失去了其存在的基 础。本来，以“权”、“责”为标准确定净利是权责发生制代替收付 实现制的进步，然而，它在进步的同时也丧失了反映现金流量的能力， 这不能不说是一个遗憾。2.2 权责发生制在运用中的弊端随着经济 体制改革的不断发展，形式多样的经济联合体不断出现，企业之间的

13、 横向联合日益扩大，企业外界的利害关系人也不断增多，如债权人， 投资人，合伙人等。他们的出现对会计信息提出了更高的要求，即不 仅要知道企业各期的现金收入情况，而且要凭此信息对企业的付现， 偿债能力等情况做出判断。这样，权责发生制的一些弊端也逐步暴露 出来。2.2.1会计收益与现金流量现金流量通常指企业的现金流入、 流出及净额，其核心功能表现在它能综合地反映企业的支付能力。会 计收益是按照权责发生制来确认收入、费用并使之配比后的结果，它 可以说明企业赚了多少钱，但并不能说明企业净增加了多少现金，因 而不等同于现金流量。会计收益既不能用来支付货款，也不能用来纳 税。一位经济学家曾说过：“你所能接受

14、的会计收益的唯一用途是： 报告它。”可见，会计收益与现金流量之间存在着不协调性。其原因 是：会计收益确认销售成立时的营业收入，但不考虑货款究竟何时收 回；会计收益在货物出售时确认 8 费用，也不管货物何时支付；会 计收益的确认并不考虑负债的承担和偿付；会计收益的确定是出于财 务报告的目的，而非纳税的目的。因而，会计收益与现金流量的不协 调性直接导致权责发生制作为会计确认时间基础具有如下局限性：（1）权责发生制下收入与费用的确认不能反映企业的现金流入、现 金流出及其净额。在权责发生制下，已确认的收入也不一定意味着现 金的收回，已确认的费用也不一定意味着现金的支付。这就可能导致 表面上费用得到了补

15、偿，并可能有盈余。但由于缺乏可动用的现金， 企业的生产能力难以合理扩大。 （2）导致企业账面盈利与支付能力 不协调。权责发生制确认的利润收入与费用配比后的差额，是观念上 的“盈利”，而非实际收付现金的净结余。衡量企业的盈利能力可以 用“利润”的概念，而衡量支付能力却必须用“现金”概念。如企业 支付税金、发放工资、奖金、分派红利等，必须动用现金，若没有足 够的现金，以上分配便难以兑现。因此，利润并不代表企业的现金净 流量。 （3）不利于投资人、债权人及其他信息使用者正确衡量企业 经济实力，并可能导致其决策失误。在现实中往往看到：一个企业看 起来赚了钱，但又拿不出现金回报投资人，甚至无力还贷、支付

16、利息。 这说明这家企业赚的只是收入，而不是现金。试想如果投资人、债权 人得不到实实在在的好处，谁还能对企业寄予再投资的热情。如果投 资人、债权人依据权责发生制确认的收入及损益评价企业，怎能不做 出错误的投资决策、信贷决策？ 9 2.2.2权责发生制收入确认与企 业三角债（1）权责发生制收入确认造成企业提前纳税。在市场经济 条件下，企业迫于竞争往往把赊销作为一种重要的促销手段，致使应 收账款增多。可按照权责发生制确认的收入，包含了这种企业采用商 业信用方式销货、提供劳务形成的债权，虽然这部分债权具有较强的 流动性，可预期在不久收回现金，但只要收入实现的标志一旦成立， 纳税人随即发生了纳税义务。从

17、一笔购销业务的角度看，企业销货、 提供应收回的货款将导致增值税、所得税等税种的成立，按税法规定， 只要销售行为成立，收入实现，销货方就应支付税款，这就可能造成 企业提前纳税。 （2）虚增税金易造成企业欠税。企业虚增了的应纳 税金，使得客观性欠税在所难免。因为企业如果在未收到货款之前纳 税，企业只好以正常的生产经营资金垫支税款。尤其在结算纪律松弛 和“三角债” 重新蔓延的形势下，赊销数额越大，垫支税款越多， 久而久之形成了欠税。 （3）应收账款可能导致坏账增加，进而影响 损益的准确性。从另外一个角度看，企业当期没有取得款项的那部分 收益在一定程度上包含着不稳定性，因为这部分收益暂时仅表现为债 权

18、，款项并没有百分之百的把握能收回，一旦债务人突然宣告破产， 或被关、停、并、转，这部分收益无法收回，势必给企业造成严重亏 损，已计算确定并转入分配环节的收益也因此而失去了准确性。（4） 权责发生制收入确认导致企业三角债形成。 10一般情况下，企业是 以债权人和债务人的双重身份出现的，这样企业相互拖欠货款，构成 复杂的债务链，形成所谓的“三角债”，以至于企业成品资金无法转 变为货币资金，严重阻碍流动资金周转。造成三角债的原因很多，税 收方面的重要原因是企业增加赊购，可抵扣的进项税而增加现金净流 入，反之，赊销数额大反而背上了沉重的财务负担为应收账款提前 交纳的税赋。因而，企业间的拖欠行为非但没有

19、得到遏制，反而有所 助长。 （5）权责发生制收入确认与我国经济环境的矛盾。我国权责 发生制的会计处理方法和税收规定，是基本上符合国际惯例的。但我 们也看到我国企业的债务问题存在的环境与经济发达国家差距甚远。 在商业信息十分活跃的经济发达国家，销售收款权通常是用有法律效 用的商业票据或债权证书保证的，债权人很容易通过贴现或债权证书 保证的，债权人很容易通过贴现或抵押等方式将应收款转化为现金。 发达国家的商业法律相对完整，信息传递相对准确迅速，有专门的财 务信息公司帮助债权人分析公司的财务状况，及时清理债务。在这样 的经济环境中，应收款风险较小，而且多数账龄仅一两个月，因此可 视同于已实现的销售收

20、入，应该承担纳税义务。而我国社会主义经济 体制还没有完全建立，约束企业经济行为的法制尚不健全，企业间交 易行为很不规范,法院经济审判与律师事务所能力远远不能满足需要, 再加上索要债款及法律诉讼的成本较高等原因,因此我国应收账款成 了一项风险很大的资产。尽管新会计制度中增加了坏账准备金，但应 收款中隐含的坏账成分仍然相当高。而且从财政的角度看，长期下去 11 这样收取的财政收入不仅会严重影响企业持续经营的能力，而且 可能导致政府部门错误估计形式，甚至引起宏观决策的失误。 2.2.3 权责发生制与净利计算（1）净利计算缺乏客观性。建立权责发生制 的基本原则是配比原则,它要求在确定各个会计期间的经营

21、成果时, 应尽可能把与特定收入相关的全部费用从这些收入中扣减出去。然而 在许多情况下（如费用摊配，折旧等），由于分配程序上的主观性， 其结果必然使权责发生制所确定的净利缺乏客观性。如商誉的摊销， 企业每期负担的商誉费，并非当期实际发生的费用，它是以人为制定 的标准为依据，从本期的收益中加以扣除的，这里面就有主观因素。 对同一会计事项的处理采用不同的方法，如：折旧，必然会有不同的 结果，但都符合权责发生制。假如根据对企业是否有利来选择应计标 准,必然会导致包含更大的主观因素。 （2）权责发生制计算净利时 不考虑实际收支现金的时间。科学决策要求判定每笔款项收支的时 间，因为不同时间收支的等额现金用

22、时间系数换算后具有不同价值。 用权责发生制计算的净利不反映资金的时间价值，增大了决策者承担 的风险程度，这对在资本市场上恰当有效地评价公司的业绩也造成了 一定的不良影响。长期以来，这一直是困扰财务和会计界的一个难题。 就会计人员而言，利润的绝对值或相对值被认为是习以为常的指标， 如：净利润，资产报酬率，每股利润。然而，公司的目的就是股东价 值最大化，股东价值表现为企业将为股东创造的未来现金流量的现 值，股票价值取决于其所带来的未来 12 现金股利的现值，而在权责 发生制下核算的净利润却与此相距甚远。3.促进权责发生制的发展 的有效途径作为与权责发生制相对应的另一个会计确认的时间基础 现金基础，

23、要求以现金的实际收回作为营业收入确认的标志，以现 金的实际支出作为费用发生的标志，现金收回与现金支出之间的差 额，恰好反映了经营活动的结果，即现金净流入或净流出，因此现金 基础确认的损益与现金净流量保持着高度的一致性。这种以现金流量 为基础的会计确认标准称为收付实现制。在现金流量信息日益重要的 今天，有重新考虑收付实现制的必要。 3.1权责发生制与收付实现 制相结合 3.1.1 会计目标与现金流量信息从60年代末起，西方会 计理论界关于会计理论研究开始转向会计目标的研究，这一风气随着 时间的推移而愈演愈烈。到70年代末，美国财务准则委员会在第1 号概念公告中明确地将会计目标作为整个财务会计概念

24、框架的起点， 并将目标定为“向现在与潜在的投资人、债权人和其他使用者提供有 助于作出合理的投资、信贷、和类似决策的有用信息”。随着这一公 告的发表，很多国家都展开了会计目标的研究，并几乎无一例外地将 目标作为整个会计理论的起点，也几乎都认为会计的目标就是向信息 使用者提供决策有用的信息，这一观点简称为“决策有用性”。而按 照美、英等国及国际会计准则委员会等组织的概念结构公告，他们认 为，对决策最为有用的是关于现金流量的数额、时机和不确定的信息。 显然，依据现金流动基础所提供的现金流 13动信息，对信息使用者 的决策最为相关。会计目标的决策有用性和现金流动基础联系在一 起。 3.1.2权责发生制

25、与收付实现制相结合完全的收付实现制在商 业信用日益普遍和经济活动日趋复杂的今天其适用性有很大的局限 性，因而被权责发生制所取代。然而，收付实现制对于企业现金流量 的反映有很强的优势。因此，为弥补权责发生制的缺陷，二者应结合 使用，以满足不同目的使用者经济决策的需要，从而更有助于实现财 务会计目标。具体可通过以下三种方式来完成：（1）调整会计信息。 这种方式坚持以权责发生制作为确认、计量和报告的基础，用以编制 资产负债表、损益表，再通过前两张报表及其他有关账户资料的调整 来编制现金流量表，以此来完成权责发生制与收付实现制相结合。 （2）增设现金收支账户。增设账户后，可以通过损益账户核算一个 时期

26、的损益并编制损益表，通过现金收益类账户核算一个时期的现金 流量表。这样，收入账户和费用账户是留存收益账户的分支账户。增 设现金收支后，有关现金收支的经济业务要记录在各种现金收支账户 中，而不记录在现金账户，而其余与现金收支有关的经济业务记录则 与传统记账方法相同。通过现金收支账户的设臵，现金流量表可以根 据现金收支各收支账户即可。由此可见，增设现金账户从根本完成了 权责发生制与收付实现制的结合。 （3）设臵多栏现金日记账和多栏 银行存款日记账，核算现金流量。 14 我国设臵现金日记账和银行存 款日记账通常是出于重要性原则的考虑，而非设臵账户体系本身。通 过设臵多栏现金、银存日记账，并根据业务需

27、要设计应设科目，期末 将两类记账中所有科目余额进行分析，然后便可编制现金流量表，在 电算化中，此种方式更为可取。 3.2 加强应收账款管理，进行税收 及法规适当调整 3.2.1加强应收账款管理。针对企业应收账款膨胀 和三角债泛滥的流动资金紧张，建立健全应收账款管理体系势在必 行，企业应收账款管理体系应由以下几个方面构成： （1）建立稳定 的信用政策。确定适宜的现金折扣，制定合理的收账政策。测定赊销 规模。扩大赊销能够实现较多的收入，但同时又会招致一定的应收账 款占用资金的机会成本、收款费用、可能发生的坏账损失等。因此， 企业应权衡得失，采用科学的方法，测定最为有利的赊销规模，以此 来控制收款总

28、体发生额。 （2）科学确定赊销对象。在具体发生赊销 前，对客户进行全面的资信调查，就偿付能力作出评估，科学地确定 赊销对象。可规定赊销企业的信誉等级和偿债能力指标达到一定的标 准时，赊销企业应在收到贷款之前确认收入，否则只能在货款实际收 到后再确认收入。 （3）有选择地使用担保手段。首先，对资信不明 或不良的客户可以考虑要求其提供担保；其次，在法律许可的框架中， 以担保人的担保、定金担保、抵押担保、财产留臵担保等形式中作出 合理选择。 （4）科学收款。选定较高素质的信用管理人员，确立科 学有效的 15 收款程序，积极探索收款技巧，并建立岗位责任制度。 计提坏账准备金，建立坏账准备制度。3.2.

29、2进行税收、法规调整另 外，对于税收制度对企业“三角债”所造成的影响，应从法律上给予 相应的调整，如对进项税抵扣的时间作出规定，避免企业增加赊购反 而增加现金净流入。规定以分期付款方式销售的企业，在买方不付清 全部货款卖方不转移财产所有权，即推迟确认销售收入。通过法律上 的调整，来维持商品交易的正常秩序。 4.结语 综上所述，权责发生 制作为会计核算体系的核心基础，有其明显的优势和不可动摇的稳固 地位，但我们也看到随着经济的发展，决策信息要求的不断提高，权 责发生制所提供的信息已远远不能满足需要。如今，权责发生制和收 付实现制的结合已成为会计发展的一大趋势。我们应该很好地借鉴发 达国家的先进经验，根据已有的研究成果，结合国内实际与国际经济 动态，积极地去研究，让其在指导我国经济上发挥应有的作用。参 考文献