第三章会计科目账户与复式记账

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1、第三章第三章 会计科目、账户会计科目、账户 与与复式记账复式记账w一、教学目的、要求：一、教学目的、要求：了解设置会计科目和账户的意义;掌握会计科目的内容和级次划分;掌握会计账户的设置并明确会计科目与账户的区别与联系;了解记账方法及种类;掌握复式记账的原理;会应用借贷记账方法进行简单业务的账务处理.w二、教学重点：二、教学重点：会计科目、账户的涵义、两者的联系与区别;借贷复式记账法的应用.w三、教学难点：三、教学难点：账户的结构、借贷复式记账法的账户结构和会计分录的编制w四、教学时数四、教学时数：10课时导入新课导入新课w回顾会计六大要素的名称和内容，引导同学们思考六大要素是对会计对象的分类，

2、如果要再对会计对象的具体内容进行分类该如何分？例如：企业的厂房、机器设备等都是企业的生产资料，而且是固定资产的实物形态，为了反映其增减变动情况，根据管理的要求，就要将其归为一类，设置“固定资产”科目，从而引出会计科目的概念。第一节第一节 会计科目会计科目w一、会计科目一、会计科目的设置w1.会计科目概念会计科目概念：会计科目就是对会计要素的具体内容进一步分类的项目。w2.设置会计科目应的原则设置会计科目应的原则w（1）.会计科目必须全面反映会计对象的内容。w（2）.会计科目应当符合经济管理的需求w国家宏观调控的需要企业内部管理的要求 w（3）.内容明确，繁简适宜。二、会计科目的内容会计科目二、

3、会计科目的内容会计科目w资产类资产类w负债类负债类w所有者权益类所有者权益类w共同类共同类w成本类成本类w损益类损益类 w（1）.资产类科目资产类科目分为流动资产、长期资产、固定分为流动资产、长期资产、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产等科目。资产、无形资产、递延资产和其他资产等科目。w（2）.负债类科目负债类科目分为流动负债和长期负债，其中分为流动负债和长期负债，其中流动负债包括短期借款、应付及预收款项、应付工流动负债包括短期借款、应付及预收款项、应付工资、税金及利润，以及预提费用等科目。资、税金及利润，以及预提费用等科目。w（3）.所有者权益类科目所有者权益类科目包括实收资本（股本）、

4、包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和利润分配等科目。资本公积、盈余公积和利润分配等科目。w（4）.共同类科目共同类科目包括清算资金往来、货币兑换、包括清算资金往来、货币兑换、衍生工具等。衍生工具等。w（5）.成本类科目成本类科目包括生产成本和制造费用等科目。包括生产成本和制造费用等科目。w（6）.损益类科目损益类科目包括主营业务收入、主营业务成包括主营业务收入、主营业务成本、期间费用、其他业务收支和营业外收支等，其本、期间费用、其他业务收支和营业外收支等，其中期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用等中期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用等科目。科目。1、会计科目按照经济内容分类、会

5、计科目按照经济内容分类（二）会计科目的编码（二）会计科目的编码（三）会计科目的级次（三）会计科目的级次总分类科目总分类科目 一级科目一级科目（财政部统一制定）（财政部统一制定）明细分类科目明细分类科目 二级子目二级子目（原则上统一制定）（原则上统一制定）三级细目三级细目（按基本要求，自行设定（按基本要求，自行设定）w例如：例如：原材料原材料甲种材料甲种材料 材料材料w 材料材料w 乙种材料乙种材料子材料子材料 2、会计科目的级次、会计科目的级次例：例：某生产红木家俱的企业，生产用材料有：红木、普通木头、辅某生产红木家俱的企业，生产用材料有：红木、普通木头、辅助用的铁钉、油漆。助用的铁钉、油漆。

6、表3-1总分类科目总分类科目明细分类科目明细分类科目一级科目一级科目二级子目二级子目三级细目三级细目原材料原材料主要材料主要材料辅助材料辅助材料红木红木普通木普通木铁钉铁钉油漆油漆w三、会计科目表三、会计科目表w简单介绍常用的会计科目第二节第二节 账户账户w一、账户的设置一、账户的设置w概念概念：账户是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。w会计科目+账页会计账户w二、会计科目和账户之间的关系：二、会计科目和账户之间的关系：w会计科目和账户是两个不同的概念，两者之间既有联系又有区别。w联系联系：账户是根据会计科目设置的，会计科目对会计对象的分

7、类也就是账户对会计对象的分类，会计科目是账户的名称，两者的核算内容相同。w区别区别：会计科目只是经济业务的名称，没有结构，不能记录发生的经济业务，账户具有结构，可分类、连续地记录企业发生的经济业务内容。三、账户的基本结构三、账户的基本结构w（一）会计工作中账户基本结构一般包括以下内容：账户的名称，即会计科目；日期和摘要，即经济业务的发生时间和内容；凭证号数，即账户记录的来源和依据；增加栏和减少栏及余额栏，即所记录经济业务的增、减变动金额及变动后的金额。w 期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额-本期本期减少发生额减少发生额表表3-2 会计科目：（账户名称）会计科目：（

8、账户名称）年年月月日日凭证凭证号数号数摘要摘要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额w（二）为了会计研究和教学的方便，我们将账户的基本结构简化为左右两方的“T”形账户，其中一方记增加，另一方记减少，账户的左右两方哪一方登记增加，哪一方记减少，取决于记账方法和账户性质。w 账账 户户(丁字式丁字式)w左方左方 账户名称账户名称(会计科目会计科目)右方右方第三节第三节 复式记账原理复式记账原理w一、复式记账法的概念一、复式记账法的概念w记账方法按记账方式的不同，分为：单式记账法和复式记账法。w1.单式记账法单式记账法单式记账法是指对发生的经济业务只在单式记账法是指对发生的经济业务只在一个账户中进行登

9、记的记账方法。单式一个账户中进行登记的记账方法。单式记账法是一种比较简单而又不完整的记记账法是一种比较简单而又不完整的记账方法，一般只适用于现金及债权债务账方法，一般只适用于现金及债权债务账户的记录。账户的记录。w2.复式记账法复式记账法w复式记账法是指一项经济业务发生后，要在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行全面地、连续地、系统地登记的一种记账方法。w例如，以现金500元购入生产用材料。在复式记账法下，在“现金”账户中登记减少500元，同时在“原材料”账户中登记增加500元，这就说明“现金”减少500元，同时“原材料”增加500元，“现金”减少的原因是用于购买了“原材料”。w3.

10、复式记账法的特点复式记账法的特点w（1）需要设置一套完整的账户体系。w（2）对发生的每一笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相系联系的账户中进行登记,可以清晰地反映每笔经济业务的来龙去脉。w（3）账户记录使全部账户左右双方的发生额和余额的合计数自动平衡，便于检查账户记录的完整性和正确性。w复式记账法包括：w 借贷记账法借贷记账法93年年7月月1日我国企业必须采用日我国企业必须采用w 收付记账法收付记账法以前我国的行政事业单位用以前我国的行政事业单位用w 借贷记账法借贷记账法以前我国的商业企业使用以前我国的商业企业使用w企业会计准则中就明确规定：“各经济单位会各经济单位会计核算应采用借贷记账

11、法。计核算应采用借贷记账法。”目前，我国企业、行我国企业、行政、事业单位的会计核算工作都已普遍采用借贷记政、事业单位的会计核算工作都已普遍采用借贷记账法账法。第四节第四节 借贷复式记账法借贷复式记账法 一、一、借贷复式记账法的产生和发展借贷复式记账法的产生和发展w 借贷复式记账法产生于借贷复式记账法产生于1212世纪末与世纪末与1313世纪初的欧世纪初的欧洲，严格地讲是产生于欧洲的意大利。洲，严格地讲是产生于欧洲的意大利。w账户的一方登记客户的借款，称为借主方，简称借账户的一方登记客户的借款，称为借主方，简称借方方w账户的另一方登记客户的存款，称为贷主方，简称账户的另一方登记客户的存款，称为贷

12、主方，简称贷方贷方w从银行角度讲：从银行角度讲：借借-指借出款项，即债权增加（应收款）。指借出款项，即债权增加（应收款）。贷贷-指收入款项，即债务增加（应付款）。指收入款项，即债务增加（应付款）。二、借贷复式记账法的理论依据和基本内容 1.借贷复式记账法的理论依据 借贷复式记账法借贷复式记账法简称借贷记账法，是指以“借”“贷”作为记账符号的一种记账方法。借贷记账法的理论依据是：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益一人所有的财物=其人所有权总值2.借贷记账法的基本内容借贷记账法的基本内容(1)、记账符号、记账符号 以“借”“贷”这一对既对立又统一的行为动词作为记账符号。w在表示同一性质的会计

13、内容时，借贷两字是对立的，即有增有减。w在表示不同性质的会计内容时，借贷两字是统一的，即同增同减。三、账户设置和结构三、账户设置和结构在借贷记账法下，账户分为五类：资产类账户，负债类账户，所有者权益类账户，成本类账户，损益类账户。1）资产类账户的结构2）负债类账户的结构3）所有者权益类账户的结构4）成本类账户的结构5）损益类账户的结构w习惯上，资产类账户的借方登记增加额，贷习惯上，资产类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额，而负债及所有者权益类账户方登记减少额，而负债及所有者权益类账户正好相反，借方登记减少额，贷方登记增加正好相反，借方登记减少额，贷方登记增加额。额。企业在一定时期内的增加额、

14、减少额，企业在一定时期内的增加额、减少额，称为称为“本期发生额本期发生额”，一定期间结束时在账一定期间结束时在账户借贷双方合计数额不能完全抵消而出现差户借贷双方合计数额不能完全抵消而出现差额时，称为额时，称为“账户余额账户余额”。w资产、负债和所有者权益的账户的结构如下：资产、负债和所有者权益的账户的结构如下：资产类账户资产类账户借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方期初余额期初余额发生额（增加额）发生额（增加额）发生额（减少额）发生额（减少额）本期发生额（增加额合计）本期发生额（增加额合计）期末余额期末余额本期发生额（减少额合计）本期发生额（减少额合计）负债、所有者权益类账户负债、所有者权益类

15、账户借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方发生额（减少额）发生额（减少额）期初余额期初余额发生额（增加额）发生额（增加额）本期发生额（减少额合计）本期发生额（减少额合计）本期发生额（增加额合计）本期发生额（增加额合计）期末余额期末余额w会计期间是前后相连的，本期的期末余额也就是下期的期初会计期间是前后相连的，本期的期末余额也就是下期的期初余额。这样，资产、负债、所有者权益类账户期末余额计算余额。这样，资产、负债、所有者权益类账户期末余额计算公式如下：公式如下：1.资产类账户：资产类账户：w期初余额期初余额+本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额=期末余额期末余额w（右方）（右方

16、）（右方）（右方）2.负债、所有者权益类账户：负债、所有者权益类账户：w期初余额期初余额+本期贷方发生额本期贷方发生额本期借方发生额本期借方发生额=期末余额期末余额w（左方）（左方）（左方）（左方）w资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入-费用费用资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入得出：得出：等式右边的三类账户结构相同，借增贷减等式右边的三类账户结构相同，借增贷减等式左边的两类账户结构相同，与前三类恰好相反，等式左边的两类账户结构相同，与前三类恰好相反，借减贷增借减贷

17、增 收入类账户收入类账户借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方发生额（减少额）发生额（减少额）或转销额或转销额发生额（增加额）发生额（增加额）本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 费用类账户借方 账户名称 贷方发生额（增加额）发生额（增加额）发生额（减少额）发生额（减少额）或转销额或转销额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 利润类账户借方 账户名称 贷方本期利润减少额本期利润减少额本期利润增加额本期利润增加额期末余额期末余额表表3-3 账户结构账户结构账户类别账户类别账户借方账户借方账户贷方账户贷方账户余额账户余额资产类账户资产类账户增加增加减少减少一般在借方一般在借方负债、所有者权负

18、债、所有者权益类账户益类账户减少减少增加增加一般在贷方一般在贷方费用类账户费用类账户增加增加减少减少期末一般无余额期末一般无余额收入类账户收入类账户减少减少增加增加期末一般无余额期末一般无余额利润类账户利润类账户减少减少增加增加一般在右方一般在右方 四、记账规则、记账规则w记账规则记账规则是采用复式记账法记账时所应遵守的法则。是采用复式记账法记账时所应遵守的法则。w借贷记账法的记账规则是：借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。五五、试算平衡、试算平衡w试算平衡试算平衡是指借贷发生额平衡原理和是指借贷发生额平衡原理和“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”平

19、衡关系，检查账户记录是否正确的平衡关系，检查账户记录是否正确的一种方法。一种方法。w试算平衡公式：试算平衡公式：1）所有账户本期借方发生额合计）所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷所有账户本期贷方发生额合计方发生额合计 2）所有账户期末借方余额合计）所有账户期末借方余额合计=所有账户期末贷方所有账户期末贷方余额合计余额合计六、会计分录和账户对应关系六、会计分录和账户对应关系1.会计分录会计分录(1)、会计分录的概念、会计分录的概念w会计分录会计分录简称分录，是指对对方发生的经济简称分录，是指对对方发生的经济业务，指明其应记入的账户、方向和金额的业务，指明其应记入的账户、方向和金额的记录。

20、记录。w会计分录三要素：会计分录三要素：账户名称、记账方向、金账户名称、记账方向、金额。额。一借多贷一借多贷一贷多借一贷多借多借多贷多借多贷简单分录简单分录-特征：一借一贷特征：一借一贷复合分录复合分录-特征特征 2.账户对应关系账户对应关系 账户对应关系账户对应关系是指采用借贷记账法对每是指采用借贷记账法对每笔经济业务进行记录时，相关账户之间形成笔经济业务进行记录时，相关账户之间形成的应借应贷的相系对应关系。存在对应关系的应借应贷的相系对应关系。存在对应关系的账户称为的账户称为对应账户对应账户。n账户对应关系的作用、意义：账户对应关系的作用、意义：(1)、通过账户对应关系，可以了解经济、通过

21、账户对应关系，可以了解经济业务内容及其所引起的资金增减变动情况。业务内容及其所引起的资金增减变动情况。(2)、通过账户对应关系，可以检查账务、通过账户对应关系，可以检查账务处理是否合理合法。处理是否合理合法。会计分录的编制的格式会计分录的编制的格式 排列方式排列方式 举例举例借借:会计科目会计科目金额金额 借借:原材料原材料 8 000贷贷:会计科目会计科目金额金额贷贷:应付账款应付账款 8 000例例3-1从银行中提取现金从银行中提取现金500元。元。借：现金借：现金 500贷：银行存款贷：银行存款 500例例3-2 从某企业购入某种原材料从某企业购入某种原材料8 000元，元，材料已验收入

22、库，货款尚未支付材料已验收入库，货款尚未支付借：原材料借：原材料 8 000贷：应付账款贷：应付账款 8 000 例例3-3用现金用现金5 000元归还所欠货款。元归还所欠货款。借：应付账款借：应付账款 5 000贷：现贷：现 金金 5 000例例3-4企业购买原材料价值企业购买原材料价值5000元，其中元，其中3000元以银行存款支付，元以银行存款支付，2000元暂欠。元暂欠。借：原材料借：原材料 5 000贷：银行存款贷：银行存款 3 000应付账款应付账款 2 000分解为两个简单分录分解为两个简单分录1、借：原材料、借：原材料 3000 贷：银行存款贷：银行存款 30002、借：原材料、借：原材料 2000 贷贷：应付帐款应付帐款 2000