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1、对虚拟企业几个财务会计问题的探讨随计算机科学、网络技术和信息高速公路的迅猛发展，整社会步入信 息化时代。在信息技术发展浪潮的推动下企业的生产方式、组织模式和经营理 念发生了很大变化，一类名为虚拟企业的企业形式应运而生，并逐渐成经济活 动中的中坚力量。一、虚拟企业的科学内涵虚拟企业问世以来，由于其独有的特点、超凡的优越性而在产业界、学术 界起了很大反响，成为时代的宠儿。其基本形态可分为两大类：一类是组机械 虚拟化的企业。这类企业没有有形的结构，通过信息网络和契约关系把相关 的、分布于不同地方的资源联合起来而成。如互联网上的销售企业、网银行 等。另一类为功能虚拟型。在运行过程中虽有完整的功能产生，
2、但在企业内部 却没有完整执行这些功能的组织，企业仅保留核心或关键功能，如著名的耐公 司。为把握这些特点，人们从不同的角度、层次定义它，力图揭露其本质。笔 者认为从运行方式去定义较为妥当，即以信息网络为基础，在市场出现新的机 会时，具有开发、生产、经营某种产品所需的不同知识和技术的多个企业临时 联合而成的利益共同体。此定义涵盖了虚拟企业四个本质属性：1、信息网络是 基础。虚拟企业各方联合、运作过程中的交流都通过网络，没有网络则不存在 虚拟企业。2、市场机会为依据。只有当市场上某一商机出现时，依据于这一机 会的虚拟企业才会出现。3、联合各方具有不同知识和技能，特别是核心知识和 技能。4、此利益共同
3、体是临时的，随商机的消逝，任务的完成而解散。从以上的定义可以看出，虚拟企业不法律意义上完整的经济实体，不具备 独立法人资格，而是一部分法人的临时联合体，有不同于传统企业的特征，对 适用于传统企业财务/a会计假设、会报告模式产生了一定的冲击。因此，适 时研究它，有利于人们及时掌握它对财务会计的具体要求，顺应新形势、创造 新方法，更好地为企业服务。二、适合虚拟企业的会计假设1、适合虚拟企业的相对主体假设。会计主体又称为会计实体，是指会计为 之服务的特定组织，这个组织是有形的实体概念。而在信息社会中出现的虚拟 企业，它以市场机会为存在的契机，以网络为纽带，各个相互独立的企业组成 临时同盟，随机会消失
4、而解散，具有极大的虚拟性，会计主体范围模糊，难以 确认。但是如果没有会计主体假设，特定企业所掌握的经济资源和进行的经济 业务就失去了基础，会计记录对象和报表所涉及范围也失去依赖的主体，人们 将无法理解会计报表的意义，更无法利用会计报表管理、控制经济活动。因 此，会计主体假设是必要的。实际上，我们可以将会计主体看作是一个相对的 概念，这样我们就能清楚地看到网络公司“虚”的会计主体：网络上各独立法 人企业组成的临时联盟体。我们的会计就是为这样一个相对稳定的组织服务 的，是一个存在于网络上的组织。因此，我们用相对会计主体假设替代传统会 计实体假设，这一假设的功能仍然是使各经济单位明确其处理各种经济活
5、动的范围和所持的基本立场，从而正确地进行会计资料的日常记录、汇总、结算和 报告。2、适合虚拟企业的项目经营假设。持续经营是指企业的生产经营将无限期 地延续下去，也就是说，在可以预见的将来，企业不会进行清算、解散、倒 闭。持续经营为会计解决资产计价、收益确定和费用分摊等提供了理论基础。 在互联网络环境下，虚拟企业是临时性组织，显然持续经营假设不成立。正因 为虚拟企业的持续经营时间与市场机会同步，故我们在放弃假设是一个与经济 利益相关的联合体及其从开始组建到实现其经营目标为止的存续期。3、适合虚拟企业的清算期间假设。会计分期是指将企业持续不断的经营活 动人为地划分为一个个等距离的时间间隔，以便及时
6、地核算和报告企业的财务 状况和经营成果。计算机网络的采用、虚拟企业的出现，可以使交易在瞬间完 成，在这种情况下，进行人为的分割，非常不妥。同时，由于持续经营的前提 条件已不复存在，进行人为分割自然没有必要。就虚拟企业而言，由于持续经 营假设得到修正，我们可以将其项目经营期间（即交易期间）作为会计期间看 待，有如下优点：交易的账务处理保持完整性，有效地避免了跨期摊销时人为 调节等问题，并且成本与费用的分配也不存在配比的问题，便于企业清算。我 们可以在一项交易结束后编报一次会计报表便可满足管理的需要。4、货币计量假设的影响。货币计量假设是指会计核算是以货币为计量经济 活动的最好单位。它是以货币价值
7、不变、币值稳定为条件。虚拟企业对该项假 设的影响不大，相反，货币稳定假设更符合实际。因为在企业极短的经营期 内，币值发生剧烈变动的可能性不大，基本上可以不予考虑。同时，网上交易 的出现，对货币计量提出了更高的要求，使传统的纸上货币计量发展成电子货 币计量。这样，可以加速企业资金的周转速度，节约交易成本，提高企业的经 营效率。三、适合虚拟企业的会计报告模式1、虚拟企业对会计报告模式的影响。虚拟企业独有的特点，深刻地影响了 虚拟企业的会计报告模式，主要包括四个方面：会计的计量属性、会计报告的 内容、格式和表外信息的披露。（1）虚拟企业的产生对会计理论的基础会计假设提出了质疑，延伸和改变 了适用于企
8、业的计量属性。在资产计价上历史成本原则已不适应于实际情况，虚拟企业的解散经常发 生，并且从成立到解散可能只有较短甚至很短的时间，在这种情况下，尽管历 史成本计价的时点与清算时的时点相距不远，但此时已属非持续经营阶段，历 史成本不能反映公司现金流量信息；并且历史成本是一种静态的计量属性，它 对虚拟企业经营业绩的反映是滞后的，公司管理当局无法根据市场变化及时调 整经营策略，财务会计为企业提供决策支持的职能无法发挥出来。在收支确认上，权责发生制失去了其存在的基础，权责发生制是针对会计 确认时间而产生的一项会计原则，指凡当期已经实现的收支和已经发生或应当 负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收
9、入和费用处理；凡是不属 于当期的收入和费用，即使已在当期收付，却不能作为当期的收入和费用入 账。由于虚拟企业只有一个会计期间即交易期间，而不存在多个期间中前后各 期的问题，公司的收支均在同一交易期内完成，显然此时权责发生制已失去其 基础。（2）虚拟企业以知识资源（包括无形资产和人力资源）等为主要资产，完 全不同于以有形资产为核心的传统会计主体。传统会计主体模式在资产负债表 中居显要位置的项目是现金、存货、厂房等有形资产，对无形资产项目停留在 以交易为基础的单个无形资产项目之上，如企业的“商标”、“专利”等只有 在交易时才可能被确认，人力资源一直游离于表外，更不用说人力资源的权 益。虚拟企业的出
10、现和发展，使企业的有形资产比重变得越来越少，知识资源 成为未来企业收益和发展的源动力。在这种情况下，传统的会计报告内容显然 不适用于现实情况，不能真实反映企业的盈利能力、经营风险和发展潜力。因 此，如何在会计报告中披露知识资源便成为当前研究的热点。（3）对虚拟企业会计报告格式的影响。在传统企业中，资产负债表上各因 素的排序方式是按流动性原则排序的，不能充分反映虚拟企业中资源的重要性 次序。为加强对重要资源的管理，在虚拟企业会计报告模式中，应按各资源的 重要性原则排序。（4）表外信息的披露。虚拟企业会计报告表外信息的披露包括两个部分： 第一是虚拟企业会计核算的会计假设前提不同于传统企业，表外信息
11、披露的内 容也发生了变化；第二是会计报告中披露了知识资源，相应地应在表外披露其 不能计量的信息。2、适合虚拟企业的会计报告模式。（1）在资产计价上，摒弃历史成本而采用现值或可变理值计价。采用现值 或可变现值为计价基础能更好地反映出企业要素的现时质量状况，提供准确的 会计信息，因而更具有现实意义。在收支确认上，采用收付实现制以现金的收 入或付出作为收入实现和费用发生的基础，在交易期间内实现的营业所得和实 际所支出的款项作为本交易期间的收入和费用处理，可以更好地反映虚拟企业 的现金流量。（2）在虚拟企业中，知识资源的所有者重要性明显增强，财务资源所有者 的实力相对削弱，形成一种弱势的知识资本支配财
12、务资源的局面，会计报告可 按如下编制：在资产负债表中，提供信息的指标顺序由按流动性排列改为按重要性排 列，将无形资产和人力资源排在首位，固定资产列于流动资产之前，以充分反 映企业的实际价值。在损益表中设置人力资源收益、成本及费用等项目。现金流量表要反应对人力资源的投入支出等信息。在虚拟企业会计报告中，不符合其会计假设前提的事项应该在表外信息中 予以披露，并且在附件中，详细提供公司无形资产非货币性资产的信息；提供 公司员工教育状况、组织协调与交流能力、熟练程度、敬业精神等人力资源状 况及公司管理者的受教育状况、组织协调与交流能力、企文化等组织管理方面 的价值。只有充分反映知识资产的投入和收益分配的会计报表，才能给使用者提供 企业详细的情况。
对虚拟企业几个财务会计问题的探讨
