财务会计课件三1新版.ppt

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1、上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 财务会计课件（三） 应收及预付款项 （上） 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 应收及预付款项 是指企业在日常生产经 营过程中发生的各种债权，包括：应收票据、 应收账款、其他应收款、预付账款、应收股利、 应收利息 等。 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 第一节 应收票据 一、应收票据的分类与计价： 应收票据 是指企业以商业汇票结算方式， 在商品交易和债权债务结算过程中收到商业汇 票所形成的债权。 “应收票据” 账户核算企业因销售商品、 产品、提供劳务等而收到的

2、商业汇票 ，包括银 行承兑汇票和商业承兑汇票。 其他票据如支票、 银行本票、银行汇票均不通过本账户核算。 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 （一）应收票据的分类： 应收票据按 承兑人 不同分为 商业承兑汇票 和 银行承兑汇票 ；按 是否带息 分为带息票据和 不带息票据。 带息票据 票面上载明利率，持票者在票 据到期日不仅可以取得票面金额，而且可以按 票面利率取得利息。 不带息票据 的持有者在 票据到期日只能取得票面金额。 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 （二）应收票据的计价： 应收票据按面值计价。 对于带息票据，应于期末按照

3、应收票据 的票面价值和确定的利率计提利息，计提的 利息作为“应收利息”处理，冲减“财务费 用”。 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 应收票据利息的计算： 应收票据利息 = 面值 日利息率 票据天数 或 = 面值 月利息率 票据月数 到期值 = 面值 + 利息 （天数的计算“算头不算尾” ，月数的计 算按“ 对日” ，无对日的按月末日） 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 【 例 1】 一张商业汇票， 6月 8日出票， 9月 6日到期，计算票据天数。 6 月 23 天 7 月 31 天 8 月 31 天 9 月 5 天 共 90

4、天 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 【 例 2】 一张商业汇票， 1995年 2月 1日 出票，期限 100天，计算票据到期日 . 2 月 28 天 3 月 31 天 4 月 30 天 5 月 11 天 （ 100 天 89天） 所以， 5月 12日到期。 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 【 例 3】 假如例 2中的年份为 1996年， 何日到期？ （ 5月 11日，因为 1996年是闰年） 2100年呢？ （ 5月 12日，因为 2100年是平年） 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 【

5、例 4】 一张汇票 ， 面值 10 000元 ， 年利 率 4 %， 为期 60天 。 计算应收利息和到期值 。 应收利息 = 10 000 4 % 360 60 = 66.67（ 元 ） 到期值 = 10 000 + 66.67 = 10 066.67（元） 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 【 例 5】 一张汇票 ， 面值 10 000元 ， 年利率 4 %， 为期三个月 。 计算应收利息和到期值 。 应收利息 =10 000 4 % 12 3 =100（ 元 ） 到期值 = 10 000 + 100 = 10 100（ 元 ） 上一页 下一页 第三章 应

6、收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 【 例 6】 一张汇票 ， 面值 8 000元 ， 月利 率 3.9 ， 为期 150天 。 计算应收利息和到期 值 。 应收利息 = 8 000 3.9 30 150 = 156（ 元 ） 到期值 = 8 000 + 156 = 8 156（ 元 ） 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 【 例 7】 一张汇票 ， 面值 10 000元 ， 月利 率 3.5 ， 3月 5日出票 ， 8月 10日到期 。 计算 票据天数 、 应收利息和到期值 。 票据天数 = 27 + 30 + 31 + 30 + 31 + 9 = 15

7、8 应收利息 = 10 000 3.5 30 158 = 184.33（ 元 ） 到期值 = 10 000 + 184.33 = 10 184.33（ 元 ） 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 二、应收票据的核算： 1. 销售商品等，收到商业汇票时，按应收 票据的票面价值，记： 借：应收票据 单位 （面值） 贷：主营业务收入 （售价） 贷：应交税费 应交增值税（销项税额） （税金） 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 2. 收到应收票据以抵偿应收账款时，按 应收

8、票据的面值，记： 借：应收票据 单位 （面值） 贷：应收账款 单位 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 3. 企业将未到期的商业汇票背书转让，以取 得所需物资时： 借：材料采购 品名 （采购成本） 借：应交税费 应交增值税（进项税额） （税） 借（或贷）：银行存款 （差额） 贷：应收票据 单位 （面值） 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 4. 票据到期 ， 收回票款时： 借：银行存款 （ 面值 ） 贷：应收票据 单位 5. 若为商业承兑汇票 ， 到期对方无力支付： 借：应收账款 单位 （ 面值 ） 贷：应收票据 单位 思考：对方

9、企业如何处理 ？ 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 三、应收票据的贴现： （ P.65） 贴现 是指企业将未到期的商业汇票交付银行， 向银行贴付利息后收取现款的行为。 贴现利息 = 票据面值 日贴现利率 贴现天数 实收贴现额 = 面值 贴现利息 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 借：银行存款 （实收贴现额） 借：财务费用 利息支出 （贴现息） 贷：应收票据 单位 （面值） （银行承兑汇票，收款方不负连带责任） 贷：短期借款 （商业承兑汇票，收款方负有连带责任） 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系

10、 （三）已贴现的商业承兑汇票（收款方负有 连带责任）到期： 1. 付款人足额付款给银行的，收款人转帐： 借：短期借款 贷：应收票据 单位 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 2.付款人账户资金不足支付的，贴现银 行将已贴现的商业承兑汇票退给收款人，收 款人替付款人还款： 借：短期借款 贷：银行存款 同时，记： 借：应收账款 单位 贷：应收票据 单位 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 第二节 应收账款 一、应收账款的确认及计价： 应收账款 是指企业因销售商品、产品， 提供劳务等，应向购货单位或接受劳务的单位 收取的款项。包括应收取

11、的货款、应收取的增 值税销项税额以及代购货单位垫付的运杂费等。 （一）应收账款的确认 应收账款应于收入实现时确认 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 （二）应收账款的计价 .商业折扣： 商业折扣 是指根据市场供需情况，或针 对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。 商 业折扣在交易时即已确定，它仅仅是确定实际 销售价格的一种手段。其目的一般是薄利多销。 对商业折扣，买卖双方按折扣后的价格入账， 所以对折扣不作反映。 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 .现金折扣： 现金折扣 是指为了鼓励客户在一定时期 内及早付款而给予对方的一种折扣

12、优惠。 一般在合同中以“折扣 / 付款期限”表示。 例如： 3 /10、 2 / 20、 n / 30， 表示“在 10天内 付款按售价给予 3 %的折扣；在 11至 20天内付 款给予 2 %的折扣；在 21至 30天内付款不给予 折扣，需付全额；付款期最长 30天，超过 30 天付款属于违约。 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 二、应收账款的核算： （一）应收销货款： 1. 销售商品或提供劳务时： 借：应收账款 单位 贷：主营业务收入 贷：应交税费 应交增值税（销项税额） 2. 收回应收账款时： 借：银行存款 贷：应收账款 单位 上一页 下一页 第三章 应

13、收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 （二）应收代垫费用： 1. 企业代购货方垫付包装费、运杂费时： 借：应收账款 单位 贷：银行存款、现金 2. 收回代垫费用时： 借：银行存款 贷：应收账款 单位 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 （三）应收账款改用商业汇票结算： 于收到对方单位交来商业汇票时，按票面金额记： 借：应收票据 单位 贷：应收账款 单位 （四）商业承兑汇票到期，对方无力支付时： 借：应收账款 单位 （账面余额） 贷：应收票据 单位 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 （五）已贴现的商业承兑汇票到期，因对 方无力

14、支付被银行退票时： 借：应收账款 单位 （到期值） 贷：应收票据 单位 同时，借：短期借款 贷：银行存款 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 （六）现金折扣销售： 1. 销售方：（按全价反映） （ 1）赊销时： 借：应收账款 单位 （合计） 贷：主营业务收入 （全价） 贷：应交税费 应交增值税（销项税额） （全价 17 %） 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 （ 2）在折扣期内收款时，给予对方的现金 折扣作为财务费用： 借：银行存款 （实收款） 借：财务费用 现金折扣 （折扣数） 贷：应收账款 单位 （原账面数） （ 3）超过折

15、扣期收款时，全额收回： 借：银行存款 贷：应收账款 单位 【 例 】 （ P. 例题） 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 2. 购进方：（补充）（按净价反映） （ 1）赊购时： 借：材料采购 品名 （净价） 借：应交税费 应交增值税（进项税额） （原税） 贷：应付账款 单位 （合计） （ 2）在折扣期内付款时： 借：应付账款 单位 贷：银行存款 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 （ 3）超过折扣期付款时，丧失掉的现金折扣 是因财会人员筹资不力造成的，应列“财务费 用” ： 借：应付账款 单位 （净价 +税） 借：财务费用 现金

16、折扣 （现金折扣） 贷：银行存款 （实付额，即原价 +税） 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 三、坏账损失的核算： （一）坏账损失及其确认： 坏账 是指企业无法收回的应收款项。 坏 账损失 是指由于发生坏账而造成的损失。 企业的应收款项符合下列条件之一的， 应 确认 为坏账： 1. 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无 法收回的； 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 2. 债务人破产，以其剩余财产清偿后仍 然无法收回的； 3. 其他有确凿证据表明应收款项不能收 回或收回的可能性很小的 （如债务单位撤销、 资不抵债、现金流量严重不足、

17、发生严重的自 然灾害导致停产而在短时间内无法偿付债务， 以及应收款项逾期三年以上）。 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 （二）坏账损失的核算： 按企业会计制度规定，企业应当定期或 者至少于每年年度终了，对应收账款和其他 应收款预计可能发生的坏账，计提坏账准备。 预计坏账损失的方法有： 应收账款余额 百分比法 、 账龄分析法 、 销货百分比法， 由 企业自行确定。一经确定，不得随意变更。 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 1. 应收账款余额百分比法： 是指根据会计期末“应收账款” 账户余 额和估计的坏账率，计提坏账准备的方法。

18、（ 1）按期提取坏账准备： 期末应保持的坏账准备 = 应收账款” 期末余额 提取率 期末应提取的坏账准备 = 应保持的坏账准备 账面余额 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 期末应保持的坏账准备 大于 账面 贷方 余额 的，按其差额提取： 借：资产减值损失 计提的坏账准备 贷：坏账准备 期末应保持的坏账准备 小于 账面 贷方 余额 的，按其差额冲减已计提的坏账准备： 借：坏账准备 贷：资产减值损失 计提的坏账准备 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 （ 2） 发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款 （ 其他应收款 ） 单位 上一

19、页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 （ 3） 已转销的坏账以后又收回时： 借：应收账款 （ 其他应收款 ） 单位 贷：坏账准备 同时 ， 借：银行存款 贷：应收账款 （ 其他应收款 ） 单位 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 【 例 】 （ P.59 例题 ） 补充例题： 【 例 6】 4年 6月 3日，应收 B单位的货款 8 000元确认为坏账，予以注销： 借：坏账准备 8 000.00 贷：应收账款 B单位 8 000.00 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 【 例 7】 4 年 12月 31日

20、 ， 该企业应收账 款余额为 100万元 . 1. 年末应保持的坏账准备金额为 ： 1 000 000 5 = 5 000（ 元 ） 2. 年末计提坏账准备前 “ 坏账准备 ” 账户 的实际余额为借方 3 100元 ， 故本年度应计提的 坏账准备为 ： 5000 （ 3100） = 8100（ 元 ） 借：管理费用 计提的坏账准备 8 100.00 贷：坏账准备 8 100.00 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 2. 账龄分析法： 账龄分析法 是根据各应收款项账龄的长 短来估计坏账的方法。 通常应收账款被拖欠的 时间越长，发生坏账的可能性就越大。所以可 将应

21、收账款按拖欠时间的长短划分为若干区间， 计列各区间上的应收账款余额，并为每一个区 间估计一个坏账损失的百分比，然后据以确定 坏账准备的金额。 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 3. 销货百分比法： 销货百分比法 是根据以往的经验，确定 坏账损失约占销货净额的百分比，然后用销货 净额乘以百分比，求得期末应提取的坏账准备 金额。 采用销售百分比法计提坏账准备，不需 考虑“坏账准备” 账户的原有余额，期末直 接按估计数记入“坏账准备” 账户。 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 【 课堂练习 】 某企业于 1993 年开始计提坏账准备

22、 提取率 3 . 1. 1993 年 12月 31日 ， 企业 “ 应收账款 ” 余额 200 万 元 。 借：管理费用 计提的坏账准备 6 000.00 贷：坏账准备 6 000.00 2. 1994 年 5月 9日 ， 应收甲单位货款 5000元确认为 坏账 。 借：坏账准备 5 000.00 贷：应收账款 甲单位 5 000.00 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 3. 1994 年 12月 31日 ， “ 应收账款 ” 余额 100万元 。 借：管理费用 计提的坏账准备 2 000.00 贷：坏账准备 2 000.00 4. 1995 年 10月 25

23、日，乙单位所欠 5000元 确认为坏账。 借：坏账准备 5 000.00 贷：应收账款 乙单位 5 000.00 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 5. 1995 年 12月 31日 ， “ 应收账款 ” 余额 200万 元 。 借：管理费用 计提的坏账准备 8 000.00 贷：坏账准备 8 000.00 6. 1996 年 12月 31日，“ 应收账款 ” 余额 100万 元。 借：坏账准备 3 000.00 贷：管理费用 计提的坏账准备 3 000.00 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 7. 1997 年 3月 10日 ， 已转销的甲单位的 坏账 5000元又收回 。 借：应收账款 甲单位 5 000.00 贷：坏账准备 5 000.00 同时 ， 记： 借：银行存款 5 000.00 贷：应收账款 甲单位 5000.00 上一页 下一页 第三章 应收及预付款项 山东商业职业技术学院会计系 8. 1997 年 12月 31日，“ 应收账款” 余额 200万元。 借：坏账准备 2 000.00 贷：管理费用 计提的坏账准备 2 000.00