财务会计-第3章固定资产.ppt

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1、第三章 固定资产 第一部分 :内容提要和学习要求 1. 本章内容阐述固定资产的确认、计量和记录问 题；在整个财务会计体系中属于比较重要章节。 是非货币性资产交换、债务重组、所得税会计以 及会计差错更正等内容的基础知识。 2. 本章应关注的重点内容有： （ 1）固定资产初始计量及会计处理； （ 2）固定资产折旧的计提范围及计算 （ 3）固定资产更新改造的会计处理； 第二部分 :重点、难点的讲解 【 知识点 1】 固定资产的确认 （一）固定资产定义 1.这里的出租主要指的是机器设备等的出租，房 地产的出租执行 投资性房地产准则 。 2.不再强调 “ 单位价值较高 ” 这一条件，但实务 中企业仍可根

2、据自身情况确定将单位价值在一定 金额以上的项目计入固定资产。 （二）固定资产确认条件的具体应用 1.在固定资产的确认过程中，企业购置环保设备和 安全设备等资产，虽然它们的使用 不能直接 为企业 带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经 济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对 于这些设备，企业应将其确认为固定资产。 3. 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命， 或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不 同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部 分确认为单项固定资产。 【 注 】 这就是固定资产确认的成分法 (部件法 ) 2. 备品备件和维修设备，在实务中，通常确认为 存货；但符合固定资

3、产定义和确认条件的，比如企 业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为 固定资产。 【 知识点 2】 固定资产的初始计量 （一）外购固定资产 成本买价不可抵扣的增值税进项税额进口 关税等运杂费安装成本场地整理费专业 人员服务费 1.企业购入的生产经营用固定资产（不含房屋建 筑物）所支付的增值税（包含运费的）进项税额 可以抵扣，不再计入固定资产成本。但如果购入 的固定资产是用于集体福利或者是个人消费目的 的，其中的增值税仍然应该计入固定资产成本。 2.在实务中，企业可能以一笔款项同时购入多项没 有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产 的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项 资产单独

4、确认为固定资产，并按各项固定资产公允 价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定 资产的成本。 如果以一笔款项购入的多项资产中还包括固定资产 以外的其他资产，也应按类似的方法予以处理。 3.超过正常信用期分期付款购买固定资产 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付， 实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的 现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之 间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销， 摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产 成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当 期损益。 会计处理： 借：在建工程或固定资产（未来支付款的本金） 未确认融

5、资费用（未来应付利息） 贷：长期应付款（未来应付本金和利息） 借：在建工程 财务费用 贷：未确认融资费用 未确认融资费用摊销 =（期初长期应付款余额 -期初未确认融资费 用余额） 实际利率； 或者： =期初摊余成本 实际利率； 【 链接 】 只要提到实际利率法摊销的地方，实 际上就是摊余成本的计算过程。就金融负债来 讲，期末摊余成本期初摊余成本 +融资的费 用（利息费用）现金流出（后续章节应付债 券摊余成本的计算与这个思路完全一样）。 日 期 应付本金期 初余额（期 初摊余成本） 确认的融 资费用 分期 付款 额 应付本金 期末余额 （期末摊 余成本） =期初 % = + - 【 例 】 假定

6、甲公司 2009年 1月 1日购入 N型机器作为 固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货 合同约定， N型机器的总价款为 2000万元，分 3年 支付， 2009年 12月 31日支付 1000万元， 2010年 12 月 31日支付 600万元， 2011年 12月 31日支付 400万 元。假定甲公司 3年期银行借款年利率为 6%。 【 答案 】 （ 1） 2009年 1月 1日 固定资产入账价值 =1000/（ 1+6%） +600/（ 1+6%） 2+400/（ 1+6%） 3 =1813.24万元 长期应付款入账价值 =2000万元 未确认融资费用 =2000-1813.24=1

7、86.76万元 借：固定资产 1813.24 未确认融资费用 186.76 贷：长期应付款 2000 （ 2） 2009年 12月 31日 借：长期应付款 1000 贷：银行存款 1000 借：财务费用 108.79 （ 2000-186.76） 6% 贷：未确认融资费用 108.79 （ 3） 2008年 12月 31日 借：长期应付款 600 贷：银行存款 600 借：财务费用 55.32 贷：未确认融资费用 55.32 注： （ 2000-1000） -（ 186.76-108.79） 6% = 55.32 （ 3） 2009年 12月 31日 借：长期应付款 400 贷：银行存款 40

8、0 借：财务费用 22.65 贷：未确认融资费用 22.65 注： （ 2000-1000-600） -（ 186.76-108.79-55.32） 6% =22.65 【 提示 】 与前期差错更正结合，会计处理如下： 借：未确认融资费用 贷：固定资产 借：累计折旧 贷：管理费用（以前年度损益调整） 借：财务费用 （以前年度损益调整） 贷：未确认融资费用 (二）自行建造固定资产 1.企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支 付的购买价款、运输费、保险费等相关税费，作 为实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细 核算。 借：工程物资 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 【 注意 】

9、如果工程物资用于不动产的建造，则增 值税应计入工程物资成本。 2.在建工程领用原材料 （ 1）用于机器设备安装工程，其进项税额可以抵 扣，不需做进项税额转出处理 借：在建工程 贷：原材料 （ 2）用于不动产在建工程，其进项税额不允许抵 扣，应转出处理。 借：在建工程 贷：原材料 应交税费 应交增值税（进项税额转出） 3.在建工程领用自产产品 （ 1）用于生产经营用机器设备安装工程 借：在建工程 贷：库存商品 （ 2）用于不动产在建工程 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费 应交增值税（销项税额） 4.工程完工后剩余的工程物资，如果原来进项税是 计入工程物资成本的，则在工程物资转作原材料时， 应

10、将进项税从成本中分离出来。 会计分录如下： 借：原材料（价） 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：工程物资（价税合计） 5.盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公 司、过失人赔偿部分后的差额： 项目尚未完工的 :计入或冲减所建工程项目的成本； 项目已完工的 :计入当期营业外收入或营业外支出。 6.企业为建造自用固定资产如房屋建筑物等占用的土 地使用权等不计入在建工程成本，应单独确认为无形 资产（土地使用权）。 6.建造的固定资产已达到预定可使用状态，但 尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使 用状态之日起，根据工程预算、造价或者工 程实际成本等，按暂估价值转入固定资产， 并按有关计提固

11、定资产折旧。待办理竣工决 算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要 调整原已计提的折旧额。 7. 出包方式建造固定资产的核算 （ 1）预付的工程款先通过“预付账款”科 目核算，办理结算时再计入在建工程成本； （ 2）共同性支出先通过“在建工程 待 摊支出”科目归集，完工时再分摊至各个单 项工程。 （三）安全生产费的处理 1.提取： 借：生产成本等 贷：专项储备 【 注 】 “专项储备 ” 科目期末余额在资产负 债表所有者权益项下 “ 减：库存股 ” 和 “ 盈余公积 ” 之间增设 “ 专项储备 ” 项目 反映。 2.使用 （ 1）形成费用 借：专项储备 贷：银行存款 （ 2）形成固定资产 购买安

12、全防护设备 借：在建工程 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 归集发生的相关支出 借：在建工程 贷：应付职工薪酬等 固定资产达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程 一次性全额计提折旧 (无后续计量问题 ) 借：专项储备 贷：累计折旧（一次性全额计提折旧） （四）租入固定资产 1.租赁分类 以与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属分类 （ 1）实质上转移了与资产所有权有关的全部风 险和报酬的租赁 为融资租赁；参见第 11章。 （ 2）实质上并没有转移与资产所有权有关的全 部风险和报酬的租赁 为经营租赁。 2.经营租赁租入固定资产的会计处理 企业不需要将租赁资产资本化，只需将支付

13、 或应付的租金按一定方法计入相关资产成本 或当期损益。 通常情况下，企业应当将经营租赁的租金在 租赁期内按照直线法计入相关资产的成本或 者当期损益。 （五）其他方式取得的固定资产的成本 1.投资者投入的固定资产 应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但 合同或协议约定价值不公允的除外。 2.盘盈的固定资产 作为前期差错处理。在按管理权限报经批准处 理前，应先通过 “ 以前年度损益调整 ” 科目核算。 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：应缴税费 应交所得税 借：以前年度损益调整 贷：利润分配 未分配利润 借：利润分配 未分配利润 贷：盈余公积 （六）存在弃置义务的的固

14、定资产 1.对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入 账成本时还应考虑弃置费用。 2.对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当 按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。 借：固定资产 贷：在建工程 预计负债（弃置费用的现值） 3.在固定资产的使用寿命内，按照预计负 债的摊余成本和实际利率计算确定的利息 费用，应当在发生时计入财务费用。 借：财务费用 贷：预计负债 4. 一般工商企业的固定资产发生的报废清 理费用，不属于弃置费用，应当在发生时 作为固定资产处置费用处理。 【 例 】 甲公司经国家批准 2 10年 1月 1日建 造完成核电站核反应堆并交付使用，建造 成本为 2500000万元，预计

15、使用寿命 40年。 根据法律规定，该核反应堆将会对当地的 生态环境产生一定的影响，企业应在该项 设施使用期满后将其拆除，并对造成的污 染进行整治，预计发生弃置费用 250000万 元。假定适用的折现率为 10%。 【 答案 】 核反应堆属于特殊行业的特定固定资产， 确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为： （ 1）弃置费用的现值 =250000 （ P F， 10%， 40） =250000 0.0221=5525（万元） 固定资产的成本 =2500000+5525=2505525（万元） 借：固定资产 2505525 贷：在建工程 2500000 预计负债 5525 （ 2）第 1年应负担的

16、利息费用 =55250000 10%=552.5（万元） 借：财务费用 552.5 贷：预计负债 552.5 以后年度，企业应当按照实际利率法计 算确定每年财务费用，账务处理略。 【 知识点 3】 固定资产折旧 （一）固定资产折旧定义 1应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价 扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定 资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金 额。 2预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满 并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项 资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 【 注意 】 预计净残值是个现值的概念，同时在实务中 要考虑重要性问题。

17、（二）固定资产折旧的范围 1.空间范围： 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： （ 1）已提足折旧仍继续使用的固定资产； （ 2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。 【 提示 】 （ 1）关于土地的会计核算问题： 土地作为固定资产入账的背景，在五十年代初社会 主义改造还没有完成，当时土地仍然是私有，民族资 本家以其拥有的财产（包括土地）作价出资进行公私 合营，土地作为一项固定资产单独入帐。 （ 2）会计上的折旧注重实际价值量的流转和下降， 不完全强调与收入的配比（与税法不同）。 2.时间范围： 固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产， 当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月

18、减少的 固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 3.在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点： (1)固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达 到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或 划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。当月 增加的固定资产 ,当月不计提折旧，从下月起计提折 旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下 月起不计提折旧。 (2)固定资产提足折旧后 ,不论能否继续使用 ,均不 再计提折旧 ,提前报废的固定资产也不再补提折旧。 （ 3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算 的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计 提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来

19、的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 （ 4）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应 将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新 改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再 按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿 命计提折旧。 (5) 融资租入的固定资产应当采用与自有应计折 旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期 届满时将会取得租赁资产所有权的 ,应当在租赁资 产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁 期届满时能够取得租赁资产所有权的 ,应当在租赁 期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内 计提折旧。 【 小结 】 下列几种情形不计提折旧： （ 1）已提足折旧继续使用的

20、固定资产； （ 2）未提足折旧前报废的固定资产 （ 3）经营租赁方式租入的固定资产； （ 4）已全额计提减值准备的固定资产 （ 5）更新改造期间的固定资产； （ 6）当月增加的固定资产 （ 7）持有待售的固定资产 （三）固定资产折旧的方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实 现方式，合理选择固定资产折旧方法。 方法 计提依据 折旧率 特点 净残值 直线法 原值 （ 1净残 值率） /预 计年限 每期相等 （不考虑 减值） 考虑 双倍余 额递减 法 期初账面 净值 2/预计年限 递减 不考虑 年数总 和法 原值 -净残 值 尚可使用年 限 /预计年 限总和 递减 考虑 【 注意 】 （

21、 1）折旧年度并不是指会计年度（即 1月份至 12月 份）。如果是年度中期开始计提折旧，那么整年的 计算是从开始计提折旧的月份至下一年度该月份的 一年作为计算年折旧率的期间即一个折旧年度，对 这一期间的固定资产按照相同的月折旧率计算。即 在双倍余额递减法和年数总和法下，当折旧年度与 会计年度不一致时，会计年度折旧额应分段计算。 【 例 】 某企业 2009年 6月 20日自行建造的一条 生产线投入使用 ,该生产线建造成本为 740万元 , 预计使用年限为 5年 ,预计净残值为 20万元。采 用年数总和法计提折旧。 要求：计算 2010年该设备应计提的折旧额。 【 答案 】 09年 7月 10年

22、 6月未第一年折旧率为： 5/15； 10年 7月 11年 6月未第二年折旧率为： 4/15； 以此类推 . 2010年应计提的折旧额 =（ 74020） （ 5/15） 2+（ 74020） （ 4/15） 2=216（万元） （ 2）双倍余额递减法 双倍是指双倍直线法折旧率，它的折旧率是 直线法折旧率的双倍； 固定资产使用前期，不考虑估计净残值。 固定资产使用的最后两年转为按直线法，将 固定资产剩余的账面价值扣除预计净残值后， 分两年平均摊销。 (四 )会计处理： 1.生产用固定资产折旧费计入 “ 制造费用 ” 科目，不 能是 “ 生产成本 ” 科目。 2.行政办公用固定资产折旧费计入 “

23、 管理费用 ” 科目。 3.经营租赁方式租出的固定资产折旧费计入 “ 其他业 务成本 ” 科目。 4.专设销售机构固定资产的折旧费计入 “ 销售费用 ” 科目。 5.未使用、不需用固定资产折旧费计入 “ 管理费用 ” 科目。但税前不能扣除，需要纳税调整。 6.自营工程施工中使用自己的设备折旧费计入 “ 在建 工程 ” 科目。 （五）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法 的复核 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改 变应当作为会计估计变更。 【 知识点 4】 固定资产后续支出 （一）固定资产后续支出处理原则 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符 合固定资产确认条件的，应当计入固定资产

24、成本，同时将被替换部分的账面价值扣除； 不符合固定资产确认条件的，应当计入当期 损益。 （二）资本化的后续支出 1.先将固定资产账面价值转入在建工程 借：在建工程（账面价值） 累计折旧（已提折旧） 固定资产减值准备（已提减值） 贷：固定资产（原价） 2. 涉及替换部件的冲销被替换部件的账面价值： 借：其他应收款（残料变价收入） 营业外支出（损失） 贷：在建工程 3.发生可资本化的后续支出 借：在建工程 应交税费 应交增值税 进项税额 贷：银行存款等（实际支出） 4.完工达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷： 在建工程 【 注意 】 待固定资产发生的后续支出完工并达到预定 可使用状态时，再从在

25、建工程转为固定资产，并按重 新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 【 例 3-6】 20 9年 6月 30日，甲公司一台生产用升降机械 出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更 换。该升降机购买于 20 5年 6月 30日，甲公司已将其整 体作为一项固定资产进行了确认，原价 40万元（其中的 电动机在 20 5年 6月 30日的市场价格为 8.5万元），预计 净残值为 0，预计使用年限为 10年，采用年限平均法计提 折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司 决定于对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动 机代替原电动机。新购置电动机的价款为 8.2万元，增值 税额

26、为 1.394万元，款项已通过银行转账支付；改造过程 中，辅助生产车间提供了劳务支出 1.5万元。假定原电动 机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费， 【 解析 】 （ 1）固定资产转入在建工程 本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条 件，应予以资本化；同时应终止确认原电动机价 值； 20 9年 6月 30日，升降机的账面价值 40- （ 40 10） 4 24（万元）；其中原电动机的 账面价值 8.5-（ 8.5 10） 4 5.1（万元） (1)固定资产账面价值转入在建工程 借：在建工程 24 累计折旧 16 贷：固定资产 升降机械 40 (2)扣除替换部分账面价值 借：营业外支出

27、 5.1 贷：在建工程 5.1 或者合并： 借：营业外支出 处置非流动资产损失 5.1 在建工程 升降机械 18.9 累计折旧 升降机械 16 贷：固定资产 升降机械 40 （ 3）更新改造支出 借：工程物资 新电动机 8.2 应交税费 应交增值税 进项税额 1.394 贷：银行存款 9.594 借：在建工程 升降机械 9.7 贷：工程物资 新电动机 8.2 生产成本 辅助生产成本 1.5 （ 4）在建工程转回固定成本 借：固定资产 升降机械 28.6 贷：在建工程 升降机械 28.6 【 提示 】 企业对固定资产进行定期检查发生的大修 理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的 部分，可以

28、计入固定资产成本，不符合固定资产的 确认条件的应当费用化，计入当期损益。固定资产 在定期大修理间隔期间， 照提折旧 。 （三）费用化的后续支出 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合 固定资产确认条件的，应当在发生时应直接计入 当期损益。 1.企业行政管理部门等发生的不满足固定资产准 则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大 修理费用等固定资产后续支出，在管理费用科目 核算； 2.企业发生的与销售商品和材料、提供劳务以及 专设销售机构相关的不满足固定资产准则规定的 固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用 等固定资产后续支出，在销售费用科目核算； 3.企业生产车间、部门发生的不满足固定

29、资产准 则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大 修理费用等固定资产后续支出，在管理费用科目 核算。 【 知识点 5】 固定资产处置 （一）固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条件之一（充分条件）的， 应当予以终止确认： 1.该固定资产处于处置状态，包括报废、毁损和 出售； 2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济 利益。 （二）核算科目 固定资产处置一般通过 “ 固定资产清理 ” 科目核算。 固定资产盘亏应通过 “ 待处理财产损溢 ” 科目核算， 报经批准后，其净损益计入当期损益（营业外支 出）； 固定资产盘盈按前期差错处理，通过 “ 以前年度损 益调整 ” 科目进行核算。 自用的

30、房地产转为投资性房地产时，不需要通过 “ 固定资产清理 ” 科目核算。 (三 )会计处理 1.固定资产转入清理 借：累计折旧 固定资产减值准备 固定资产清理 贷：固定资产 2.取得变价收入、残值收入、保险赔偿收入 借：银行存款等 贷：固定资产清理 3.支付清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 4.交纳相关税金 出售不动产：营业税；出售动产：增值税 出售土地使用权及其附着物：土地增值税 借：固定资产清理 贷：应交税费 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费 -应交增值税（销项税额） 5.清理净损益的处理： （ 1）属于筹建期间的清理损益，则计入管理费用。 （ 2）属于生产经营期间的清理损益

31、，应计入当期营 业外收支项目 借：固定资产清理 贷：营业外收入 或： 借：营业外支出 贷：固定资产清理 三、典型例题分析 1.甲公司为增值税一般纳税人，于 2009年 2月 3日购进一 台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注 明的设备价款为 3000万元，增值税额为 510万元，款项已 支付；另支付保险费 15万元，装卸费 5万元。当日，该设 备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初 始入账价值为（ ）万元。 A.3000 B.3020 C.3510 D.3530 【 答案 】 B 【 解析 】 购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲 公司该设备的初始入账价值 =3000+

32、15+5=3020（万元）。 2.2006年 12月 15日，甲公司购入一台不需安装即可投入 使用的设备，其原价为 1030万元。该设备预计使用年限 为 10年，预计净残值为 30万元，采用年限平均法计提折 旧。 2010年 12月 31日，经过检查，该设备的可收回金额 为 560万元，预计尚可使用年限为 5年，预计净残值为 20 万元，折旧方法不变。 2011年度该设备应计提的折旧额 为（ ）万元。 A.90 B.108 C.120 D.144 【 答案 】 B 【 解析 】 2011年折旧额 =（ 560-20） 5=108（万元）。 3.某企业于 2010年 12月对某生产线进行改造。该

33、生产 线的账面原价为 8000万元，年折旧率 3%，已经使用 8 年，在改造过程中 ,更换生产线一主要部件 700万元， 原生产线使用的该部件 500万元，发生安装费用 5.1万 元，该生产线改造后的入账价值是（ ）万元 A.8000 B.6405.10 C.5700 D.6785.10 【 答案 】 B 【 解析 】 生产线入账价值 =(8000-8000 3% 8)- (500-500 3% 8)+700+5.1=6405.10万元 4.甲公司是增值税一般纳税人， 2010年 2月 1日购入 需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注 明的设备价款为 100万元，增值税为 17万元。购买

34、 过程中，以银行存款支付运杂费等费用 13万元。安 装时，领用材料 6万元，该材料负担的增值税为 1.02万元；支付安装工人工 13万元。该设备 2010年 3月 31日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采 用年数总和法计提折旧，预计使用年限为 5年，净 残值为零。假定不考虑其他因素， 2010年该设备应 计提的折旧额为（ ）万元。 A.18 B.19.8 C.23 D.33 【 答案 】 【 解析 】 固定资产的入账价值 100 13 6 13 132（万元），从 2010年 4月份开始 计提折旧， 2010年度应计提的折旧额 132 5/15 9/12 33（万元）。 5.处置固定资产时，

35、会影响固定资产处置净损益 的因素有（ ）。 A.累计折旧 B.营业税 C.增值税 D.清理人工费用 【 答案 】 ABD 【 解析 】 对转让固定资产时应交的增值税属于价 外税不计入固定资产清理； 应交的增值税 不影响 处置损益。 6.下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（ ）。 A.经营租赁租出的固定资产 B.季节性停用的固定资产 C.正在改扩建固定资产 D.融资租入的固定资产 【 答案 】 ABD 【 解析 】 经营租赁的固定资产由出租方计提折旧，故选项 A 正确；尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折 旧，故选项 C错误；选项 B属于企业使用中的固定资产，应 计提折旧；选项 D融资租入的固定资产应计提折旧。 7.下列各项中不应计入固定资产成本的有（ ）。 A.机器设备进行日常修理发生的人工费用 B.机器设备安装过程中领用原材料所负担的增值税 C.机器设备达到预定可使用状态后发生的专门借款利息 D.机器设备达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏 净损失 【 答案 】 ABC 【 解析 】 机器设备 修理费用直接计入当期费用；固定资 产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息计入当期 损益。 【 小结 】 （ 1）外购固定资产，特别是分期付款方式 具有融资性质的初始计量； （ 2） 固定资产折旧 ； （ 3）固定资产的后续支出。