审计学第十三章练习

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1、2011甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产 品的生产和销售。ABC会计师事务所委派X注册会计师担任甲公司 2010年度财务报表审计项目合伙人。在审计存货时，X注册会计师 编制了相关工作底稿，部分内容摘录如下：资料一： （金额单位：万元）甲公司索引号：B1-1原材料审计表编制：（略）日期：2011年3月5日截止2010年12月31日审核：（略）日期：2011年3月5日索引2010 年2009 年未审数审计调整审定数已审数A原材料注释14040100B原材料注释220050250450C原材料注释350-2030200（略）（略）（略）（略）（略）（略）减：存货跌价准备B1-

2、30000合计2000-6019401800注释1： A原材料主要用于生产A产品。A原材料2010年末结存数量与2009年末基本保持一致，但结存金额比2009年末有所减少。主要原因是：A原材料供应商从2010年初开始向甲公 司提供采购折扣（年末一次性结算）。甲公司在2010年12月31日收到A原材料供应商支付的2010年度釆购折扣60万元 并相应冲减A原材料2010 年末结存成本60万元。我们检査了釆购合同、供应商出具的采购折扣结算明 细表以及相关的银行进账单据，没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计 调整建议。注释2： B原材料主要用于生产B产品。根据B原材料盘点结果，2010年末结存金额

3、未包括于2010年12月31 日已入库但尚未收到采购发票的50 万元B材料。审计处理建议：已提出审计 调整，于2010年末补计已入库的B原材料50万元。注释3： C原材料主要用于生产C产品。根据C原材料盘点结果，2010年末结存金额中有20万元的C原材料在 2010年12月31日收到采购发票，但于2011年1月1日才实际收到入库 审计处理建议：已提出审计调整建议，于2010年末冲回尚未收到入库的C原 材料20万元。注释：（略）资料二（金额单位：万元）甲公司索引号：B1-2产成品审计表编制：（略）日期：2011年3月5日截至2010年12年31日审核：日期：2011年3月5日（略）2010 年2

4、009 年索引未审数审计调整审定数已审数A产品注释1450450150B产品注释228040320500C产品注释317020190300（略）（略）（略）（略）（略）（略）减：存货跌价准备B1-30000合计300010031002800注释1： A产品是甲公司目前最畅销的产品，2010年平均每月销 售量约20 000件，并且预计2011年的售价和销量都将有所上升。根据A产品盘点结果，2010年末结存金额中未包括已于2010年 12月31日对外开具销售发票但未发货的1 000件产品（成本30万元）。 据甲公司销售经理介绍，客户实际于2010年12月31日向甲公司采 购共计2 000件A产品，

5、甲公司已于2010年12月31日向客户开具 2 000件的销售发票，并确认销售收入。其中1 000件已于2010年12 月31日交付客户。由于甲公司仓库于2010年末工作繁忙，剩余1 000 件实际于2011年1月10日交付客户。甲公司销售经理表示客户知道 甲公司延迟发货的安排，且未提出异议。我们检査了甲公司于2010年 12月31日开具的销售发票，以及于2011年1月10日的交货记录， 没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计调整建议。注释2： B产品曾经是甲公司的主要产品之一，但随着A产品的 推出，月销量已由2010年1月的约10 000件下降至2010年12月的 约3 000件，并且预计

6、2011年的售价和销量都将继续下跌。事实上， 甲公司已于2011年2月初宣布B产品降价10%。2010年12月末销售的1 000件B产品（成本为40万元）在2011 年1月5日被退回。甲公司相应冲减了 2011年1月份的主营业务收 入。我们检查了相关销货退回协议以及2011年1月5日的入库记录， 没有发现异常。审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回该1 000 件B产品于2010年度所确认的相关主营业务收入、主营业务成本和 应收账款，并相应调整增加2010年末B产品余额40万元。注释3： C产品已于2011年2月起停产我们对C产品于2010年12月31日的发出计价进行了测试（见 索引号（略），

7、注意到C产品于2010年12月结转主营业务成本所 用的单位成本计算有误，导致多转主营业务成本20万元。审计处理建 议：已提出审计调整建议，冲回C产品于2010年度多结转的主营业 务成本20万元，并相应调整增加2010年末C产品余额20万元。注释：（略）甲公司索引号：B1-3存货跌价准备审计表编制：（略）日期：2011年3月5日截至2010年12月31日审核：（略）日期：2011年3月5日索引结存成本可变现净值应计提的跌价准备账面已 计提的 跌价准 备差异A原材料注释140120000B原材料注释1200210000C原材料注释15055000（略）（略）（略）（略）（略）（略）小计200000

8、0A产品注释2450590000B产品注释2280290000C产品注释2170180000（略）资料三：金额单位：万元）（略）（略）（略）（略）（略）小计3000000注释1:原材料可变现净值按照于2010年12月31日的相关原 材料市场价格扣除对外转让原材料的预计销售费用和相关税费确定。 我们核对了相关原材料供应商于2010年12月31日的报价、预计销 售费用和税费的计算表（索引号（略），没有发现差异。审计处理 建议：无须提出审计调整建议。注释2：产成品可变现净值按照于2010年12月31日的相关产 品销售价格扣除必要销售费用和相关税费确定。我们核对了甲公司相关产品于2010年12月31日

9、的售价目录以 及预计销售费用和税费的计算表（索引号（略），没有发现差异。 审计处理建议：无须提出审计调整建议。注释：（略）要求：（1）针对资料一的注释1至注释 3，假定不考虑其他条件，逐 项指出相关审计处理建议是否存在妥当之处，并简要说明理由。如果 存在不当之处，简要提出改进建议。将答案直接填入答题卷第12页 的相应表格内。（2）针对资料二的注释1至注释 3，假定不考虑其他条件，逐 项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果 存在不当之处，简要提出改进建议。将答案直接填入答题卷第13页 的相应表格内。（3）针对资料三，结合资料一和资料二，假定不考虑其他条件， 指出资料三所列的

10、存货跌价准备审计表的内容存在哪些不当之处。（4）针对资料三，结合资料一和资料二，假定不考虑其他条件， 针对A原材料、B原材料和C原材料，以及A产品、B产品和C产 品，逐项指出是否存在需要建议甲公司计提存货跌价准备的情况，并 简要说明理由。将答案直接填入答题卷第 15页至第16页的相应表 格内。参考答案：（1）注释 1存在缺陷。收到的折扣要抵减相应采购的存货的成 本，如果相应存货已被使用，要相应调整营业成本等相关的项目。建 议：按存货结存、使用情况来调整存货余额或营业成本等项目。注释 2不存在缺陷。注释 3存在缺陷。不应当提出调整建议，期末单到货未到时，如 果符合负债确认条件，相关存货应当作在途

11、物资核算。建议：不应提 出审计调整建议。（2）注释 1存在缺陷。对于尚未发出的存货，虽然已经开具发 票，但不满足收入确认条件，因此应当纳入存货盘点范围，并在账面 中反映，同时不能作为收入加以确认。建议：对该存货纳入企业年末 存货的范围，并反映在企业年末的账面记录中，同时调整在年底确认 的收入。注释2存在不当之处。对于B,期后发生产品的销售退回和售价 的下调，存在存货的减值迹象，因此可能存在存货跌价的可能性，但未作存货计价测试。建议结合期末存货售价的情况计算存货的可变现 净值，考虑存货跌价准备的计提。注释3存在不当之处期后C产品已经停产，存在跌价的可能性, 因此计价测试中应考虑跌价准备的问题。建

12、议计算C产品的可变现净 值，考虑存货跌价准备的计提。（3）原材料可变现净值计算方法不恰当。原材料应当考虑其持 有意图，如果是以直接出售为目的，则可以按照原材料的市场价格扣 除预计的销售费用和税费来计算。如果是以生产产品为目的，则应当 以生产的产品的可变现净值为基础计算确定，因此题目中“原材料可 变现净值按照于 2010年12月31日的相关原材料市场价格扣除对外 转让原材料的预计销售费用和相关税费确定。”方法不适当。产成品的可变现净值计算不适当。产成品的可变现净值，应当考 虑期后情况对产成品可变现净值的影响。B产品期后售价下调，C产 品期后停产，都对其可变现净值产生影响。因此题目中“产成品可变

13、现净值按照于 2010年12月31日的相关产品销售价格扣除必要销售 费用和相关税费确定。”不适当。（4）A 原材料，无需计提跌价准备B原材料，需要计提跌价准备。B原材料的持有以直接出售为目 的，B产成品期后售价下调，导致可变现净值低于其成本，导致B原 材料在期末应按可变现净值进行期末计量，因此需要计提跌价准备。C原材料，考虑计提跌价准备。C原材料的持有以直接出售为目 的，C产成品期后停产，相应B原材料的可变现净值低于其成本的可 能性也会很大。A 产成品，无需计提跌价准备B 产成品，需要计提跌价准备。期后售价下调10%，导致存货可 变现净值 290*（110% ）小于成本 280。C 产成品，考

14、虑计提跌价准备。期后停产，售价很有可能会进一 步下调，导致存货可变现净值小于成本。试题点评：本题考核的是存货审计以及相关会计知识。200920X8年9 月,ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司20X8 年度财务报表，委派A注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生 产企业， 20 X 8年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主 要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地 10个简易棚内， 桶装果汁贮存在甲公司 1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核 算。甲公司拟于20X8年12月31日起开始盘点存续，盘点工作由熟 悉相关业务且具有独立性的人员执行。 A 注册会计师编制的存货监盘 计

15、划摘录如下：（1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高， 将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。（2）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的 收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。（3）甲公司对苹果的盘点计划是:20X8年12月31日盘点5 个简易棚内苹果，20X9年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。根 据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程 序。要求：(1) 根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余 额应当实施哪些审计程序。( 2)针对上述存货监盘计划第( 1)项至第( 3)项，逐项判断 存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷

16、，简要提出改进建议。【答案】(1) A注册会计师针对存货期初余额实施的审计程序：查阅前 任注册会计师工作底稿；复核上期存货盘点记录及文件；检查上期存 货交易记录；运用毛利百分比法等进行分析。(2) 监盘计划(1)存在缺陷。建议：将认定层次的重大错报风险评估为高水平，重点关注苹果 的储存的相关控制以及质量状况。监盘计划( 2)存在缺陷。建议：应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确 定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品 进行化验与分析，或利用专家的工作。监盘计划( 3)存在缺陷。建议：同时对10个简易棚内苹果进行盘点。提示】监盘计划（1）缺陷：20X8年期初、期

17、末存货余额占资产总额 比重重大，属于非常重要的项目，不应该从存货单位价值上判断其重 要性；苹果储存简易棚内，很容易发生盗窃、变质等请况，所以应该 将认定层次的重大错报风险评估为高水平。监盘计划（ 2）缺陷：对于桶装物品，可以采取对应的监盘程序 予以监盘，仅仅通过盘存记录的检查并不能够获取充分、适当的审计 证据。监盘计划（ 3）缺陷：对于同一类存货应当同时进行盘点。【试题点评】本题考核的是存货监盘的相关内容，对于第一问， 存货期初余额的审计，比较容易得分，平时做题经常可以碰到。对于 第二问，更是近两年所考察的内容，特别是对于特殊存货的监盘程序， 老师在串讲中也是重点提示的。2008B注册会计师负

18、责对乙公司20x8年度财务报表进行审 计。乙公司为玻璃制造企业，20x8年末存货余额占资产总额 比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60% 的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘 存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于 20x8年 11月25日至 27 日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作 分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行。存货盘点计划 的部分内容摘录如下：1）存货盘点范围、地点和时间安排地点存货类型估计占存货总甑KJ比例盘点时1可A仓库烧碱、煤炭烧碱10%,煤炭5%20X8年11月器日B仓库烧碱、石英砂烧碱10%,石英砂10%20X8年11月阳日C仓库玻

19、璃玻璃26%20X8年11月阳日外地公用仓库玻璃玻璃39%（2）存放在外地公用仓库存货的检查对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单请公用仓库自行盘点，并提供 20x8 年 11月27日的盘点清单。3）存货数量的确定方法对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及 检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量； 对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进 行盘点，并辅以适当的开箱检查。（4）盘点标签的设计、使用和控制对存放在 C 仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘 点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘 点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连

20、同存货盘点 表交存财务部门。（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库 保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。要求：针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断 上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出 改进建议。答案：（1）存在三个缺陷。A、B仓库的存货中均存在烧碱， 对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，不应该安 排在不同的时间；对于存放在公用仓库的存货玻璃，占存货总额的 39，是非常高比例的存货，建议安排时间进行 盘点，纳入盘点范围；乙公司内部控制比较薄弱，应该选择 在资产负债表日前后进行盘点。（2）存在缺陷。对于存放在公用仓库的存货，采取的 盘点方式

21、恰当的是发函确认，由于乙公司与存货相关的内部 控制薄弱，所以不能够仅仅依靠签收单作为盘点的方式。（3）存在缺陷。盘点方式不恰当，对于烧碱，煤炭和 石英砂等堆积型存货，应该选择的盘点方式，通常为运用工 程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；如 果堆场中存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆 加以估计。（4）不存在缺陷。（5）存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货， 不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进 行调节。应该安排与仓库保管有关的主管人员负责调节。试题点评：本题考核的内容是存货监盘的知识，在审计 的学习中，相信大家均了解存货监盘和应收账款函证的重要 性。2

22、008 综合题资料三：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解 的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容 摘录如下：（1）销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知 单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装 运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部 门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并 开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录 并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单 和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。（2）系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成 品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结 转主营业务

23、成本的会计分录并过入相应的账簿。（3）会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净 值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌 价准备。资料四：B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储 环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况， 部分内容摘录如下：(1) 从W公司主营业务收入明细账中选取20x8年12 月的1 笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记 账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后， 已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出 库单另外装订存档。审计选取了 1 张注有2个出库单号的销 售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。

24、出库单日期分别为 12月14日和12 月16日，销售发票日期 为12月16日。(2) 在抽样追踪20x8年11月10个主要产品的主营业 务成本在系统中的结转过程时，注意到有 2笔主营业务成本 的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统 的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位 成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以 修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计 检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没 有发现差异。(3) 检查了 20x8 年 9 月末产成品成本及可变现净值汇 总表，发现其中的产成品成本数据与 20x8 年 9月末产成品

25、成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完 成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报 的第 3季度末盘点结果调整部分成品账面余额所致。要求：（2）针对资料三（1）至（3）项，逐项指出上述控制 主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入 答题卷第 13页的相应表格内。3）针对资料三（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺 陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答 案直接填入答题卷第 13页的相应表格内。（4）针对资料四（1）至（3）项，假定不考试其他条 件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测

26、试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关 内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填 入答题卷第 14页的相应表格内。答案事项序号财务报表项目认定(1)营业收入发生、完整性营业成本、存货准确性、计价和分滩(3)存货计价和分滩事项 序号是否存在缺陷（是/否）缺陷描述理由改进建仪(1)是销售部门将核对工 作结果交给销售部 门审阅不恰当销售部门应该将核 对结果出现的差异 交给会计部门，便 于会计部门进行相 应的调整建仪将核对结果交给会计部门进行相应的 调整(2)否是 会计部门每月编 制的存货结存成本 及可变现净值汇总 表没有经过适当的 审批； 将结存成本低于 可变现净值的部分

27、确认为存货跌价准 备不恰当 会计部门每月编 制的存货结存咸本 及可变现净值汇总 表应该经过会计主 管的审批； 根据企业会计准 则的规定，企业应 该根据存货高于可 变现净值的部分计 提存货跌价准备 建谏将每月编制的 存货结存成本及可变 现净值汇总表经过会 计主管的审批； 建议根据结存存货 成本咼于可变现净值 的部分计提存货跌价 准备(4)事项序号是否得到有效执行 （是/否）理由(1)是否如果该系统有间题，应该更正系统，而不是简单的把错误的 地方用手工录入右式予農修正，这样更正的不彻底-否应该根据存货调整后最终结存的戚本和可变现净值汇总表 比鞍,而不是9月末未经盘点结果调整的产戚品的戚本和可 变现

28、净值的汇总表比较-资料三所列 事项序号资料三所列控制对防止或 发现资料一所列事项的重 犬错报凤险是否有議（是/ 否）与资料一的第几个（或 者哪几个）事项的认定 层咬重犬错报凤险直接 相关理由(1)是、（2）该控制的目标已登记 入账的营业收入均有 销售发票等原始凭证否否2006B 注册会计师负责对乙公司 2005 年度会计报表进行审 计。乙公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序 时，B注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判 hur 断。1、B 注册会计师在检查乙公司存货时，注意到某些存货 项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考 虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种

29、情况的是（ ）。A、供应商向乙公司提供购货折扣B、乙公司向客户提供销货折扣C、乙公司已将购买的存货退给供应商D、客户已将购买的存货退给乙公司答案：D2、如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，B注册会计师可能（ ）。A、增加测试与存货相关的内部控制的范围B、要求乙公司在期末实施存货盘点C、在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至 期末发生的存货交易D、检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末 存货余额答案：C3、乙公司的会计记录显示， 2005年12 月某类存货销售 激增，导致该类存货库存数量下降为零。B注册会计师对该 类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是）。A、计算该

30、类存货2005年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较B、进行销货截止测试C、仍将该类存货列入监盘范围D、选择2005年12月大额销售客户寄发询证函答案：C4、在对存货实施监盘程序时，以下做法中，B注册会计 师不应该选择的是（ ）。A、对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货 相关的内容B、对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等 审计程序C、对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或 供应商函证等审计程序D、乙公司相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入 存货存放地点对已盘点存货实施抽查程序答案：D5、在对存货实施抽查程序时，以下做法中，B注册会计 师应该选择的是（ ）。A、尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围B、事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提 高存货监盘的效率C、从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测 试盘点记录的完整性D、如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更 正盘点记录答案： A