税法基础知识

《税法基础知识》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税法基础知识（31页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、第一章税法概述第一节 税收概述税收是国家为了实现其职能，依据政治权力，按照法律规定的标准，强制地向纳税人无偿征收 货币或实物所形成的特定分配关系,是国家取得财政收入的主要方式。特征：强制性、无偿性、 固定性 第二节 税法一、税法的分类1、按基本内容和效力分：税收基本法和税收普通法 我国目前没有税收基本法2、按职能作用分:税收实体法和税收程序法3、按征税对象分：流转税法、所得税法、财产税法、行为税法、资源税法二、税法的制定（税法的渊源）1、人大和人大常委会制定税收法律2、人大或人大常委授权国务院制定暂行规定或条例3、国务院制定税收行政法规4、地方人大及常委制定税收地方性法规5、国务院税务主管部门

2、制定税收规章6、地方政府制定税收地方规章 三、税法的构成要素（一）纳税人（二）征税对象（三）税目（四）税率1、比例税率：增值税、营业税、所得税、关税、契税等。2、超额累进税率：个人所得税中工资薪金所得、加成所得等。3、定额税率：资源税、消费税中的啤酒黄酒等。4、超率累进税率：土地增值税（五）纳税环节（六）纳税期限（七）纳税地点（八）加成征税、减免税（九）罚则（违法处理）第三节 税收法律关系的三个要素一、主体1、征税主体：国家税务机关、海关（财政机关）2、纳税主体：法人、自然人、其他组织、在华的外国企业,组织,个人、在华没有机构场所但境 内有所得的外国企业或组织.二、客体,即征税对象,是区别税与

3、税的标志.三、内容，包括权利和义务两个方面。 税务机关的权利：征税、检查、处罚. 税务机关的义务：宣传咨询、及时缴纳国库、受理纳税人申诉 纳税人的权利：申请退还权、延期纳税权、申请减免税权、申请复议权、提起诉讼权 纳税人的义务:办理税务登记、纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税法。 注意:税收法律关系中主体双方的权利义务不对等；纳税人与税务机关发生争执，必须先交税。第四节 本章近年注会考试试题（选） （近年来本章分值：12 分）一、单选1、税收管理体制的核心内容是（）。【01 年试题】A. 税权的划分B. 事权的划分C。 财权的划分D. 收入的划分答案：A2、下列各项中，表述正确的是（ ）。【0

4、5 年试题】A. 税目是区分不同税种的主要标志。B. 税率是衡量税负轻重的重要标志.C. 纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人D. 征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品 答案:B多选1、下列各项中，有权制定税收规章的税务主管机关有（）。【00 年试题】A。国家税务总局B。财政部C.国务院办公厅D.海关总署答案： ABD 2、税收立法程序通常包括的阶段有（）.【01 年试题】A。提议阶段B。审议阶段C。通过和公布阶段D。试行阶段答案： ABC 3、下列税种,全部属于中央政府固定收入的有（）.【02 年试题】A、消费税B、增值税C、车辆购置税D、资源税答案:AC4、下列各项中，属于

5、税务机关的税收管理权限的有（）【04 年试题】A、缓期征税权B、税收行政法规制定权C、税法执行权D、提起行政诉讼权答案:AC三、判断1、在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等.（）【02 年 试题】答案：错2、按照现行税法规定，税收征收管理机关可包括地方政府财政机关。（）【03 年试题】答案：对 3、税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范，其本质是税务机关依据国家的行 政权利向公民进行课税。（）【04 年试题】答案：错4、地区性地方税收的立法权可经省级立法机关或经省级立法机关授权的下级政府行使.（）【05 年试题】答案：错5、国务院经授权立法制定的中华人民共和

6、国增值税暂行条例具有国家法律的性质和地位.（）【 06 年试题】答案：对 第二章增值税法第一节增值税概述 增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其 在商品生产、流通和劳务服务各个环节取得的增值额征收的一种税。第二节一般纳税人与小规模纳税人的划分1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主， 并兼 营货物批发或零售的纳税人，年销售额在 100 万元以下的为小规模纳税人;2、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180 万元以下的,为小规模纳税人。第三节增值税的征税范围一、一般规定（一）销售货物（二）加工、修理修配劳务（

7、三）进口货物二、特殊规定（一）视同销售1 、将货物交付他人代销 ;2 、销售代销货物；3 、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售， 但相关机构设在同一县（市）的除外;4 、将自产、委托加工的货物用于非应税项目；5 、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者 ;6 、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 ;7 、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；8 、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（二）混合销售行为 混合销售行为,是指一项销售既涉及货物又涉及非应纳增值税劳务的行为。 对于混合销售行为，根据行业性质缴

8、纳增值税或营业税： 生产、批发、零售、运输企业缴纳增值税,其他行业缴纳营业税。（三）兼营非应税劳务 纳税人的销售行为如果既涉及货物或应税劳务，又涉及非应税劳务,为兼营非应税劳务. 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或 不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税，并从高适用税率。三、免税的规定1 农业生产者销售的自用农业产品。是指直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单 位和个人销售自产的初级农业产品。2 避孕药品和用具 .3 古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。4 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。5 外国

9、政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 .6 来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口的设备。7 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。8 销售的自己使用过的物品，是指除游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物 . 第四节增值税的税率一、一般纳税人（一）基本税率（17%）（二）低税率（13%）适用于：1、粮食、食用植物油；2、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品.3、图书、报纸、杂志。4、饲料、化肥、农药、农机、农膜。二、小规模纳税人：3第五节应纳税额的计算 一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额=不含税销售额X税率不含税销售额=含税

10、销售额/1+增值税税率（适用一般纳税人） 或=含税销售额/1+增值税征收率（适用小规模纳税人）（一）销项税额1、销售额，是纳税人销售货物和应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用（含税）,但不包 括向购买方收取的销项税额，也不包括代收的消费税和代垫的运费。2、采取折扣方式销售货物的，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可 按折扣后 的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中 减除折扣额。3、采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物 的收购价格。4、采取还本销售方式销售货物,其销售额就是货物的销售价格，不得从销

11、售中减除还本支出。5、采取以物易物方式销售货物的，双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计 算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额.6、税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,单独计账核算的，不并入销售额征税。但对 因逾期未收回包装物不再退回的押金,应按所包装货物的适用税率计算销项税额.7、销售自己使用过的固定资产的确定凡单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车,无论销售者是否属于 一般纳税人，一律按简易办法依照4%的征收率计算增值税。销售自己使用过的其他属于货物 的固定资产，免征收增值税。8、税务机关对纳税人价格明显偏低而无正当理由或被视同销售

12、货物行为而无销售额的，其销 售额的确定,按以下顺序：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;按组成计税价格确定。组成计税价格=成本X（ 1+成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税。9、一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退让或销售折让 当期的销项税额中扣减；小规模纳税人因销货退让或折让退还给购买方的销售额,应从发生销售 折让当期的销售额中扣减。（二）进项税额1、可以抵扣的进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2）证从海关取得的完税凭上注明的增值税额。（3）一般纳税人向农业生

13、产者购买的免税农业产品,准予按照买价和除率13%的扣计算进项税 额，从当期销项税额中扣除。其进项税额的计算公式为:进项税额=买价X扣除率（4）一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所 支付的运输费用（不并入销售额的代垫运费除外）,根据运费结算单据（普通发票）所列运费金 额依 7的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得 计算扣除进项税额。（5）一般纳税人从废旧物资经营单位购入免税废旧物资，且不能取得增值税专用发票的,根据 主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依 10的扣除率计算进项税额，准予抵 扣。2、不可以抵扣的

14、进项税额（1）纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭 证上未按规定注明增值税额及其他重要事项的进项税额;（2）用于非应税项目的购进货物或应税劳务所含进项税额;（3）用于免税项目的购进货物或应税劳务所含进项税额；（4）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务所含进项税额；（5）非正常损失的购进货物所含进项税额;（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务所含进项税额。（7）纳税人进口货物纳税时，不得抵扣任何税额（三）当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。二、小规模纳税人的计算应纳税额=销售额X征收率 销售额比

15、照一般纳税人规定确定。三、进口货物应纳增值税的计算 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格X税率第六节 出口退税一、三种政策形式1、出口免税并退税2、出口免税不退税3、出口不免税也不退税二、生产企业免、抵、退税的计算（理解）1、当期应纳税额的计算当期应纳税额二当期内销货物的销项税额一（当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣 税额）上期留抵税额免抵退税不得免征和抵扣税额二出口货物离岸价X外汇人民币牌价X （出口货物征税率一 出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额二免税购进原材料价格X （出口货物征税率一出口货 物退税率）2、免抵

16、退税额的计算免抵退税额二出口货物离岸价X外汇人民币牌价X出口货物退税率一免抵退税额抵减额 其中：免抵退税额抵减额二免税购进原材料价格X出口货物退税率3、当期应退税额和免抵税额的计算如当期期末留抵税额W当期免抵退税额，则：当期应退税额二当期期末留抵税额当期免抵税额二当期免抵退税额一当期应退税额如当期期末留抵税额当期免抵退税额，贝当期应退税额二当期免抵退税额当期免抵税额=0结转下期继续抵扣税额二当期期末留抵税额一当期应退税额例：某月,某生产企业进口货物，海关审定关税完税价格为 500 万元，关税税率 10，海关代 征了进口环节增值税。从国内市场购进原材料支付的价款为800万元，取得专票注明的税金1

17、36 万元。外销货物离岸价为1000万元人民币。内销货物不含税销售额1200万元.该企业适用“免、 抵、退”的税收政策.上期留抵税额50万元。要求计算当期应缴或应退的增值税额（内销货物 适用 17税率，出口退税率为 11）。1、计算当期进项税海关代征:500*（1+10%）17= 93。5（万元） 国内采购：136 万元 出口货物当期不得免征和抵扣税额为：1000（17-11%）=60（万元） 上期留抵税额50万元 当期允许抵扣进项税额：93.5+13660+50=219。5（万元）2、计算当期销项税出口货物销售免税内销销项税：1200*17%= 204（万元）3、计算当期应纳税：204-21

18、9.5=15.5（万元）4、计算出口货物免抵退税的限额 由于期末留抵税额=15.5万元当期免抵退税额110（万元） 当期应退税额=11015.5=94。5（万元）第七节 增值税征税管理（略）第八节 本章近年注会考试试题（选）（近年来本章分值:1320 分）一、单选1、下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税额扣除率的是（）【04 年试题】 A、7% B、10% C、13 D、172、当主管税务机关确认购货方在真实交易中取得的供货方虚开的增值税专用发票属于善意取 得时，符合规定的处理方法是：（）【04 年试题】A、对购货方不以偷税论处，并依法准予抵扣进项税款B、对购货方不以偷税论处，但应

19、按有关规定不予抵扣进项税款C、购货方不能够重新从销售方取得合法、有效专用发票的，以偷税论处D、购货方能够重新从销售方取得合法、有效专用发票的，以偷税论处3、下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（ ） 【06 年试题】A、建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务。B、汽车建造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务。C、塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务.D、电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机。4、下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是（ ） 【06 年试题】A、加工企业对来料加工后又复出口的货物。B、对外承包工程公司运出境外用于境外承包项

20、目的或许。C、属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物。D、外资企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物。5、 下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。A. 将外购的货物用于本单位集体福利【07年试题】B. 将外购的货物分配给股东和投资者C. 将外购的货物无偿赠送给其他个人D. 将外购的货物作为投资提供给其他单位。二、多选1、纳税人销售自己使用过的、属于征收消费税的机动车，其增值税的征税规定有（）。【03年 试题】A、销售价格求超过原值的，免征增值税B、销售价格超过原值的，按照4%的征收率计算征收增值税C、销售价格超过原值的，按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值

21、税D、销售价格未超过原值的，按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税2、增值税纳税人销售非酒类货物时另外收取的包装物押金，应计入货物销售额的具体时限有 （）【 04 年试题】A、无合同约定的，在一年之内计入B、有合同约定的，在不超过合同约定的时间内计入C、有合同约定的，合同逾期的时候计入，但合同的期限必须在一年以内D、无合同约定的，无论是否返还及会计上如何核算，和收取的货款一并计入3、下列各项中，属于增值税征收范围的有（ ）【06 年试题】A、纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入B、纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入C、纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入

22、D、印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收4、某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。 2006 年 5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明税额120万元、进项税额20。 4万元并 通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元.下列该 项业务的处理符合有关规定的有（ ） 【06 年试题】A、商场应按120万元计算销项税额B、商场应按124。8万元计算销项税额C、商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元D、商场当月应抵扣的进项税额为19。7万元三、判断1、已抵扣进项税额的购进货物，如果作为集体福利发放给

23、职工个人的,发放时应视同销售计算 增值税的销项税额。 （）【01 年试题】2、总分支机构不在同一县（市）的增值税纳税人,经批准，可由总机构向其所在地主管税务机关 统一办理一般纳税人认定手续.（ ）【02 年试题】3、出口货物增值税退税率是出口货物的实际增值税征税额与退税计税依据的比例。（）【03 年 试题】4、从 2003 年 12月 1 日起，对增值税一般纳税人申请抵扣的所有运输发票要与营业税纳税人 开具的货物运输业发票进行比对,凡比对不符的,一律不予抵扣.（）【04 年试题】5、出口企业办理增值税出口退税时，必须提供购进出口货物的增值税专用发票（税款抵扣联）， 如果企业在购进货物时只取得了

24、普通发票而未取得增值税专用发票,当该购进货物出口时,税务 机关不予办理出口退税.（）【01 年试题】四、计算1、某工业企业（增值税一般纳税人），1999年10月购销业务情况如下：（1）购进生产原料一批，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为23 万元、 3.91 万元，另支付运费（取得发票）3 万元；（2）购进钢材20吨,已验收入库，取得的增值税专用发票上注明价、税款分别为8万元、 1。 36 万元；（3）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批,经税务机关批准的收购凭证上注明价款 为 42 万元，同时按规定缴纳了收购环节农业特产税 2.1 万元；（4）销售产品一批,货已发出并办

25、妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具的专用发票 注明销售额 42 万元；（5）将本月外购 20 吨钢材及库存的同价钢材 20 吨移送本企业修建产品仓库工程使用；（6）期初留抵进项税额 0.5 万元.要求：计算该企业当期应纳增值税额和期末留抵进项税额。【00年试题】2、A电子设备生产企业（本题下称A企业）与B商贸公司（本题下称B公司）均为增值税一般 纳税人，2002年12月份有关经营业务如下：（1）A企业从B公司购进生产用原材料和零部件, 取得B公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30。6万元，货物已验收人库, 货款和税款未付。（2） B公司从A企业购电脑600台，每台不含税单

26、价0.45万元，取得A企业 开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元。B公司以销货款抵项应付A企 业的货款和税款后，实付购货款90万元、增值税15。3万元。（3）A企业为B公司制作大型 电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9。 36万元、调试费收入2。 34万元。制作过 程中委托C公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0。34万元，取得C公司增值税专 用发票。（4）B公司从农民手中购避免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付 运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40作为职工福利消费，60 零售给消费者并取得含税收人 35.03

27、万元。（5） B 公司销售电脑和其他物品取得含税销售额 298.35万元，均开具普通发票。要求：（1）计算A企业2002年12月份应缴纳的增值税。（2） 计算B公司2002年12月份应缴纳的增值税。【03年试题】综合题1、某百货商场（增值税一般纳税人）5 月份购销业务如下：【00 年试题】（1）代销服装一批，从零售总额中按 10%提取的代销手续费为3.6 万元；（2）购入副食品一批，货款已付，但尚未验收人库，取得的专用发票上注明价、税款分别为 64 万元、10.88 万元；（3）购入百货类商品一批,货款已付,取得专用发票注明税款 3。26 万元；（4）购入化妆品一批，取得的专用发票上注明价、税

28、款分别是60 万元、10.2万元，已支 付货款 50，后由于未能与厂家就最终付款方式达成一致，在当地主管税务机关已承诺开具进 货退出证明单的情况下，遂将进货的一半退回厂家,并已取得厂家开具的红字专用发票；（5）采取分期付款方式购入钢琴两台,已取得专用发票,注明价、税款分别为 6万元、1.02 万元，当月已付款 40,余额再分 6 个月付清；（6）采取以旧换新方式销售电冰箱 136 台，每台冰箱零售价 3000 元,对以旧换新者以每台 2700 元的价格出售，不再支付旧冰箱收购款；（7）采取分期收款方式销售本月购进的钢琴两台，每台零售价 4。68 万元,合同规定当月收款 50,余款再分5 个月收

29、回;（8）除以上各项业务外，该百货商场本月其他商品零售总额为168 万元。申报期内该百货 商场计算并申报的本月应纳增值税情况如下：销项税额=3。6X17% + 0.27X136X17%+4.68/2X2X17% + 168X17% =0。61 十 6.24 十 0。 8 十 28.56 =36.21（万元）进项税额=3.26+10。 2+1。 02=14.48（万元）应纳税额=36。 2114.48=21。 73（万元）经主管税务机关审核,该百货商场被认为进行了虚假申报，税务机关据此作出了相应的补税 等税务处理决定.要求：（1）具体分析该百货商场计算的当月应纳增值税税款是否正确？如有错误，清指

30、出错在 何处，并正确计算当月应纳增值税款；（2）构成偷税罪的具体标准是多少，该百货商场是否构成偷税罪；（3）对于主管税务机关的处理决定,该百货商场拟提出行政复议申请和税务行政诉讼，就此 案例请回答,应向何处提出复议申请,被申请人是谁,复议机关应在多少日内作出复议决定，可否 不经过复议程序直接向法院提起行政诉讼,为什么？2、某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%,退税率15%.2002年1 1月和12月的生产经营情况如下：【03年试题】（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票,注明支付价款850万元、增值税额144。 5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增

31、值税专用发票，注明支付价款150万元、增 值税额25.5万元，其中20 %用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物， 支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5。 1五万元，支付加工货物的 运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支 付销售货物运输费用 18 万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额 500 万元。（2）12 月份:免税进口料件一批，支付国外买价 300 万元、运抵我国海关前的运输费用、 保管费和装卸费用 50 万元，该料件进口关税税率 20，料件已验收人库；出口货物销售取得 销售额 60

32、0 万元；内销货物 600 件，开具普通发票,取得含税销售额 140。4 万元；将与内销货 物相同的自产货物 200 件用于本企业基建工程，货物已移送。要求：（1）采用“免、抵、退”法 计算企业 2002 年 11 月份应纳（或应退）的增值税。（2）采用“免、抵、退”法计算企业 2002 年 12 月份应纳（或应退）的增值税。3、某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2006 年 11 月份和 12 月份的生产经营情况如下：（1） 11 月从国内购进汽车配件，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票,注明金额 280 万元、增 值税税额 476 万元，取得的货运发票上注明运费 l0 万元，建设基金 2

33、 万元；（2）11 月在 国内销售发动机 10 台给一小规模纳税人，取得收入 28O8 万元;出口发动机 80 台,取得销售 额 200 万元；（3）12 月进口原材料一批，支付给国外买价 120 万元 , 包装材料 8 万元，到达我 国海关以前的运输装卸费 3 万元、保险费 l3 万元,从海关运往企业所在地支付运输费 7 万元；（4）12 月进口两台机械设备，支付给国外的买价 60 万元，相关税金 3 万元，支付到达我国 海关以前的装卸费、运输费 6 万元、，保险费 2 万元，从海关运往企业所在地支付运输费 4 万元；（5）12 月国内购进钢材，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票,注明金额

34、 300 万 元、增值税税额 51 万元,另支付购货运输费用 l2 万元、装卸费用 3 万元；当月将 30%用于企 业基建工程；（6）12 月从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件,取得废旧物资回收经营单位 开具的税务机关监制的普通发票,注明金额 90 万元，另支付运输费、装卸费共计 6 万元;（7） 12月1日将A型小轿车130辆赊销给境内某代理商，约定12月15日付款，15日企业开具增值 税专用发票，注明金额 2 340 万元、增值税税额 397。8 万元,代理商 30 日将货款和延期付款 的违约金 8 万元支付给企业；（8）12 月销售 A 型小轿车 l0 辆给本企业有突出贡献的业务人员

35、， 以成本价核算取得销售金额 80 万元；（9）12 月企业新设计生产 8 型小轿车 2 辆,每辆成本价 12 万元,为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位于 同一市区，市场上无 B 型小轿车销售价格.其他相关资料：该企业进口原材料和机械设备的关税税率为10% :生产销售的小轿车适 用消费税率12%；B型小轿车成本利润率8%；城市维护建设税税率7%;教育费附加征 收率3%；退税率13% :相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证。要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数； （1 ）计算企业 11 月份应 退的增值税；（2）计算企业 11 月份

36、留抵的增值税;（3）计算企业 l2 月进口原材料应缴纳的关税；（4）计算 企业 l2 月进口原材料应缴纳的增值税； （5）计算企业 l2 月进口机械设备应缴纳的关税；（6） 计算企业 l2 月进口机械设备应缴纳的增值税；（7）计算企业 l2 月国内购进原材料和运费可抵 扣的进项税额;（8）计算企业 l2 月购入报废汽车部件可抵扣的进项税额；（9）计算企业 l2 月销售 A 型小轿车的销项税额； （10）计算企业 l2 月 B 型小轿车的销项税额; （11 ）计算企业 l2 月应缴纳的增值税（； 12）计算企业 12 月应缴纳的消费税（不含进口环节）;（13） 计算企业 l2 月应缴纳的城市维护

37、建设税和教育费附加.第三章消费税法第一节 基本规定一、消费税纳税人 是指在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口法定消费品的单位和个人。 二、消费税的征税对象、税率 消费税的征税对象主要是消费品，包括用于生活消费的商品和生产消费的商品。根据我国消费 税立法，应税消费品的基本范围原来包括十一个方面。1、烟;具4、护肤护发品；5、贵重首饰及珠宝玉石；6、鞭炮、焰火；7、汽油，包括:车用汽油、航空 汽油、起动汽油;8、柴油;9、汽车轮胎；10、摩托车；11、小汽车，包括：小轿车、越野车、 小客车。根据 2006年 3月 21 日财政部、国家税务总局联合下发的通知，从 4 月1 日起,对我国现行消费

38、税的税目、税率及相关政策进行调整。其中新增税目包括：高尔夫球及球具，税率10；高档 手表，税率 20%；游艇，税率10；木制一次性筷子，税率5；实木地板，税率5等.护肤 护发品，取消原 8%的消费税率。调整税目包括:白酒,取消了粮食白酒和薯类白酒的差别税率, 改为 20的统一税率；小汽车，加大了大排量和能耗高小轿车、越野车的税收负担，同时也相 对减轻了小排量车的负担，体现出对生产和使用小排量车的鼓励政策。消费税采用从价定率和从量定额的办法征税，按不同消费品分别采用比例税率和定额税率。从 价定率的有 9 档税率，最高的税率为 45%，最低的税率为 3；从量定额的有 5 档税率。三、应纳税额的计算

39、（一）生产销售应税消费品的应纳税额1、从价定率应纳税额=销售额X税率销售额定义同增值税：指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括 应向购买方收取的增值税税款.2、从量定额应纳税额=销售数量X单位税率3、从价、从量混合计算（理解即可）应纳税额=销售额X税率+销售数量X单位税率 目前，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用该税率. 例:某卷烟厂生产销售卷烟100标准箱,不含税价格40 0000 元，则该厂应交消费税为：40 0000 X 30+150X 100=13 5000（元）注:卷烟税率根据每条调拨价格是否在 50 元以上，分别确定为 45和 30%，该例题每条卷烟的 价格

40、为：40 00001005 0000X200=16元，所以选择30%税率。（每标准箱为5万支，定额 税率为 150元）4、计税依据的特殊规定（理解即可）（1）卷烟 从价+从量。从价计税依据为计税调拨价格或核定价格,调拨价格由税务总局确定，核定价格由税务机关按零 售价F（l+35%）确定。 从量计税依据为每标准箱 150 元。（2）纳税人自设非独立核算部门销售自产商品,按照独立核算部门对外销售价格征税。 例:摩托车生产企业销售摩托车 l00 辆给自设的非独立核算门市部,2000 元/辆,该门市部对外以2500元/辆销售给消费者，摩托车税率10%。则该摩托车企业应纳消费税为：2500/（1+17%

41、） X 100X10%（3）纳税人以应税商品入股、抵债、换取生产消费资料的，以该应税商品的最高销售价格计 算消费税。例：汽车厂用三种不同型号汽车（不含税价分别为9万元、8万元、7万元，消费税税率均为5%） 10辆换取100万元钢材，则该汽车厂该项业务应纳消费税为： 9X10X5%=4。 5（万元）（ 4）小汽车应纳税额的减征 对生产销售低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征 30% 应纳消费税=消费税税额X（1-30%）=消费税税额X70%（二）自产自用应税消费品 组成计税价格=（成本+利润） /（ 1 消费税税率） 应纳税额=组成计税价格X税率（三）委托加工消费品组成计税价格 =（材料成本

42、+加工费）/（1 - 消费税税率） 应纳税额=组成计税价格X税率注意： “委托加工”的含义 委托方提供原材料和主要材料；受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。（四）进口应税消费品进口应税消费品 从价：组成计税价格 =（关税完税加格+关税） /（1 消费税税率） 应纳税额=组成计税价格X税率从量：应纳税额=数量X单位税额（五）特殊情况下的计算（理解即可）1、外购应税消费品已纳税款的扣除购买下列已纳消费税的产品做原料，继续生产应税消费品 的，可扣除外购应税产品中的税额：用已税烟丝生产卷烟的； 用已税轮胎生产轮胎的;用已税化妆品生产化妆品的； 用已税珠宝玉石生产贵重首饰及珠宝玉石的； 用已税鞭炮焰火

43、生产鞭炮焰火的；用已税摩托车生产摩托车的。2、委托加工收回应纳消费品已纳税款的扣除 下列应税消费品准予从应纳消费税税额中扣除原料已纳消费税税款，已纳消费税税款是指委托 加工的应税消费品由受托方代收代缴的消费税。 以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟; 以委托加工收回的已税酒和酒精为原料生产的酒; 以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品； 以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石； 以委托加工收回的已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火.3、连续生产应税消费品应纳税额的计算 纳税人自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送 使用时纳税。4、

44、进口卷烟应纳消费税的计算第一，计算出每条烟的价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税）（1消费税税率） 其中:消费税定额税为 0.6 元，消费税税率为 30，这两个数字是固定不变的。第二，根据上述计算出的价格确定进口卷烟适用的税率是45%（三50元）还是30%（50元）. 第三，根据上述选择出的税率计算该批进口卷烟应纳消费税。应纳税额=（关税完税价格+关税+消费税定额税）（1消费税税率）X消费税税率+消费税 定额税例:某商贸公司为增值税一般纳税人，某月从国外进口卷烟80000条（每条200支），支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运费12 0000元，保险费用8 0000元，计算卷烟

45、在进口环节应 缴纳的消费税。进口卷烟关税税率20%。第一，先确定每条消费税适用比例税率的价格：（关税完税价格+关税+消费税定额税）（1消费税税率）一=（220 0000/8 0000+220 0000X20%/8 0000）+0。6F（1-30%） = （48）元第二，选择适用税率:4850,所以适用30%税率第三，计算整体消费税（关税完税价格+关税+消费税定额税）（1-消费税税率）X消费税税率+消费税定额税一=（220 0000+220 0000X20%+8 0000X0。6） F （130%） X30%+8 000X0。6=120 0000 （元） 注:完税价格= 200 0000+12

46、0000+8 0000=220 0000（元）5、兼营不同税率应税消费品的计算 分别核算，否则从高适用税率征收消费税。第三节六、出口应税消费品退（免）税1、出口免税并退税，适用于:（1）外贸企业已纳税应税消费品直接出口（ 2）外贸企业受其他外贸企业委托出口2、出口免税但不退税，适用于:（ 1 ）生产企业自营出口（2）生产企业委托外贸企业出口自产应税消费品3、出口不免也不退税:适用于上述两种情况之外的情形4、退税额:（1）从价：出口货物的工厂销售额X消费税税率（2）从量:出口数量X消费税单位税额六、纳税环节、纳税义务发生时间、期限、地点（理解即可）1 、纳税环节纳税人生产并销售应税消费品的,于销

47、售时纳税；纳税人自产自用消费品用于连续生产的不纳 税，用于其他方面的于移送使用时纳税；委托加工应税消费品的,在提货时由受托方代收代缴税 款；进口应税产品的,于报关进口时纳税。金银首饰、钻石及钻石制品在零售环节纳税。2、纳税义务发生时间（略）3、纳税期限（略）4、纳税地点（略） 第二节 本章近年注会考试试题（选）（近年来本章分值： 511 分）单选1、某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2000 年8 月该厂将生产 的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部将其零销，取得含税销售额77。22万元。汽 车轮胎的消费税税率为 10，该项业务应缴纳的消费税额为（）。【01 年试

48、题】A. 5。13 万元 B。 6 万元C。 6.60 万元 D。 7。72 万元2、下列各项中,符合消费税纳税义务发生时间规定的是（ ）。【02年试题】A、进口的应税消费品，为取得进口货物的当天B、自产自用的应税消费品，为移送使用的当天C、委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天D、采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天3、下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已 纳消费税税款规定的是（ ）。【03 年试题】A、外购已税白酒生产的药酒B、外购已税化妆品生产的化妆品C、外购已税白酒生产的巧克力D、外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰4、某外贸公司2005

49、年3月从生产企业购进入化妆 品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元，增值税4.25万元，支付购化妆品的运输费用 3 万元，当月该批化妆品全部出口取得销售收入35万元.该外贸公司出口化妆品应退的消费税为（）。【05年试题】A。7.5万元B。8.4万元 C。9。7万元 D.10.5万元5、某啤酒厂销售 A 型啤酒 20 吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款 58000 元，收取包装物押金 3000元;销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物押金1500元。 该啤酒厂应缴纳的消费税是（ ）【06年试题】A、5000 元B、6600 元 C、7200 元D、750

50、0 元6、某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，2006年12月生产并销售小轿车300辆，每辆含税 销售价格17.55万元，适用消费税税率9%,经审查该企业生产的小轿车已达到减征消费税的国 家标准。该企业l2月份应缴纳消费税（一）【07年试题】A. 243万元 B。283。5万元 C.364。5万元 D.405万元二、多选1、下列各项中,可按委托加工应税消费品的规定征收消费税的有（ ） 。 【 00年试题】A。受托方代垫原料，委托方提供辅助材料的B. 委托方提供原料和主要材料，受托方代垫部分辅助材料的C。受托方负责采购委托方所需原材料的D. 委托方提供原料、材料和全部辅助材料的2、下列各项中，符

51、合消费税纳税地点规定的有（ ） 。 【 01年试题】A。委托加工的应税消费品，由委托方向所在地税务机关申报缴纳B. 进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报缴纳C. 纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，分支机构应回总机构申报缴纳D。纳税人到外县（市）销售自产应税消费品的，应回纳税人核算地或所在地申报缴纳。3、某白酒生产企业与某商贸公司共同出资注册成立了一家白酒销售公司，并且以低于正常出 厂价的价格向销售公司提供其生产的白酒用于销售。根据消费税有关规定，税务机关应调整其计 税收入额。调整计税收入额时可以采用的方法有（）。【03年试题】A. 按照双方协商确定的价格B. 按照成本

52、加合理的费用和利润C. 按照再销售给无关联的第三者的价格D. 按照独立企业之间进行相同业务活动的价格4、下列各项中，应当征收消费税的有（）【04 年试题】A、用于本企业连续生产的应税消费品B、用于奖励代理商销售业绩的应税消费品C、用于本企业生产性基建工程的应税消费品D、用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品5、下列各项中，符合消费税有关税征收规定的有（）。【05年试题】A. 以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税。B. 对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税C. 对用粮食和薯类，糠麸等多种原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税D. 外

53、购酒精生产的白酒，凡酒精所有原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税6、下列各项中，有关消费税的纳税地点正确的有（ ）【06 年试题】A、纳税人进口应税消费品在纳税人机构所在地缴纳消费税B、纳税人自产自用应税消费品在纳税人核算地缴纳消费税C、纳税人委托加工应税消费品一般回委托方所在地缴纳消费税D、纳税人到外县销售自产应税消费品应回核算地或所在地缴纳消费税7、下列各项中,符合应 税消费品销售数量规定的有（ ）。【07年试题】A. 生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B. 自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C. 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量D. 进口应税消

54、费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量三、判断1、纳税人除委托个体经营者加工应税消费品一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税 外,其余的委托加工应税消费品均由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。（ ）【02 年试 题】2、出口应税消费品的消费税退税率为该应税消费品的消费税税率。（）【03 年试题】3、在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外，其他一律不得采用从价 定率和从量定额相结合的混合计税方法。（）【04 年试题】4、纳税人委托私营企业、个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地 缴纳消费税.（ ）【05 年试题】5、纳税人销售的应税消费品，如因质

55、量等原因由购买者退回的，已缴纳的消费税税务机关不予退还,但可由纳税人自行抵减下期应纳税款。（ ） 【06 年试题】6、企业应将不同消费税税 率的出口应税消费品分开核算和申报退税,凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应 退消费税税额.（）【07年试题】四、计算1、某化妆品生产企业为增值税一般纳税人， 2000 年 10 月上旬从国外进口一批散装化妆品，支 付给国外的货价 120 万元、相关税金 10 万元、卖方佣金 2 万元、运抵我国海关前的运杂费和 保险费 18 万元；进口机器设备一套,支付给国外的货价 35 万元、运抵我国海关前的运杂费和保 险费 5 万元.散装化妆品和机器设备均验收入

56、库。本月内企业将进口的散装化妆品的 80%生产 加工为成套化妆品 7800 件，对外批发销售6000 件，取得不含税销售额290 万元；向消费者零 售 800 件，取得含税销售额 51。48 万元。（化妆品的进口关税税率 40%、消费税税率 30%；机 器设备的进口关税税率 20%）。【01 年试题】 要求：（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。2、某商贸公司为增值税一船纳税人，并具有进出口经营权， 2005 年 3 月发生相关经营业务如 下：（1）从国外进口小轿车一辆,支付买价 40 万元、相关费用 3 万元，支付到达我国海

57、关前的运输 费用 4 万元、保险费用 2 万元。（2）将生产中使用的价值 50 万元设备运往国外修理，出境时已向海关报明,支付给境外的修理 费用 50000 元,料件费 10 万元，并在海关规定的期限内收回了该设备;（3）从国外进口卷烟80000 条（每条200 支）,支付买价 200 万元，支付到达我国海关前的运输 费用 120000 元，保险费用 8 万元.（注:进口关税税率均为 20,小轿车消费税税率 8,单位金 额元）【05 年试题】要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：（1）计算进口小轿车、修理设备和进口卷烟应缴纳的关税；（2）计算小轿车在进口环节应缴纳 的消费税；（3）计算卷

58、烟在进口环节应缴纳的消费税；（4）计算小轿车、修理设备和卷烟在进口环节应缴纳的增值税。五、综合题 某卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2004 年 12月有关经营情况如：1、期初库存外购己税烟丝 300 万元，本期外购己税烟丝取得防伪控系统开具的增值税专用发 票，注明价款 2000万元,增值税 340万元；支付本期外购烟丝运输费用 50 万元,取得税务机关 认定的运输公司开具的普通发票；2、生产领用库存烟丝2100 万元，分别生产卷烟2500 标准箱（每标准条 200 支，调拨价格均大 于 50 元）、雪茄烟 500 箱；3、经专卖局批准，销售卷烟给各商场 1200 箱，取得不含税销售收入 36

59、00 万元，由于货款收 回及时给了各商场 2的折扣,销售给各卷烟专卖店 800 箱，取得不含税销售收入 2400 万元， 支付销货运输费用 120 万元并取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票。4、取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入 21.06 万元，己向对方开具了普通发票；5、销售雪茄烟300 箱给各专卖店,取得不含税销售收入 600万元，以雪茄烟40 箱换回小轿车 2 辆，大货车 1辆;零售雪茄烟 15 箱取得含税收入 35.1 万元；取得雪茄烟过期的包装物押金收入7。02 万元。6、月末盘存发现库存烟丝短缺 32.79 万元（其中含运费成本 2.79 万元），经认定短缺的烟丝属于

60、非正常损失.（注：卷烟消费税比例税率 45%、雪茄烟消费税比例税率 25%、烟丝消费税 30,相关票据己 通过主管税务机关认证）要求：按下列顺序回答问题,每问均为共计金额：（1）计算 12 月份销 售卷烟与取得延期付款补贴收入的销项税额；（2）计算 12月份销售雪茄烟与押金收入的销项税额；（3）计算12 月份非正常损失烟丝应转 出的进项税额;（4）计算12 月份应抵扣的进项税额；（5）计算12月份应缴纳的增值税；（6） 计算 12 月份就销售雪茄烟相关的消费税；（7）计算 12 月份与销售雪茄烟相关的消费税；（8） 计算 12月份应缴纳的消费税；（9）计算12 月份应缴纳的城市维护建设税和教育

61、费附加。【05 年 试题】第四章 营业税法第一节 基本规定一、营业税的纳税人 是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 扣缴义务人：是有义务扣留纳税人应纳税款，并代为缴纳的企业或单位。营业税的扣缴义务人 有以下几类：1。受托人为扣缴义务人2。代理人为扣缴义务人3. 受让者或购买者为扣缴义务人4. 财政部规定的其他扣缴义务人例:某建筑公司中标一项建筑承包工程，工程总承包额为 8 000 万元，该建筑公司将工程中的装 饰工程分包给某装饰公司,分包价款为 2 000 万元，又将工程中的设备安装分包给另一设备安装 公司,分包价款为 1 500 万元.已知建筑业营业

62、税税率为 3%.则：建筑公司应纳营业税额为：（8000-20001500） X3%=135（万元）应扣缴装饰公司营业税额为:2000X3%=60 （万元）应扣缴设备安装公司营业税额为：1500X3%=45（万元）营业税的征税范围（税目）和税率 营业税的征税范围是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行 为。1. 交通运输业税率为 3%；2. 建筑业税率为 3%;3. 金融保险业税率为 8%；4. 邮政通信业税率为 3%；5. 文化体育业税率为 3%；6. 娱乐业税率为 20% ;7. 服务业税率为 5%；8. 转让无形资产税率为 5%;9. 销售不动产税率为 5%。营业税的计税依据和计算 营业税的计税依据：是指提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或者销售不动产的销 售额，统称为营业额。计算：应纳税额=营业额X税率四、营业税的征收管理（一）纳税义务时间1、营业税的纳税义务发生时间为收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天.根 据纳税人具体经营的行业特点，具体规定为：2、纳税人转让土地使用权或者销售不动产的,采用预收款方式的，其纳税义务时间为收到预收 款的当天。3、纳税人出售自建建筑物的，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销