外币交易的会计处理问题

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1、外币交易的会计处理一、外币交易的核算程序（一）外币交易的概念外币交易，是指企业发生的以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出 以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算 的交易。（二）外币核算的基本程序 企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为： 1将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记 账本位币金额。2期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记 账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额确认为汇兑差额。3结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记 账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其

2、差额记入“财务费用汇兑 差额”科目。二、即期汇率和即期汇率的近似汇率 即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企 业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇 率（即银行买入价或卖出价）折算。外币人民币买入价 卖出价US$100640650中间价$1=6.45 （即期汇率）即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期 汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇 率的近似汇率进行折算。三、外币交易的会计处理（一）初始确认外币交易应当在初始确认时，采

3、用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为 记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇 率近似的汇率折算。企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不 得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性 项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。教材【例 20-3】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账 本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20x7年3月12日，从 美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率 为1美元=7.6元人民币，进口关税为1 520 000

4、元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。有关会计分 录如下：借：原材料（500x4 000x7.6+1 520 000） 16 720 000应交税费应交增值税(进项税额)2 842 400贷：应付账款乙公司(美元)(500x4 000x7.6) 15 200 000银行存款4 362 400教材【例 20-4】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交 易日的即期汇率折算。20x7年4月3日向乙公司出口销售商品12 000件，销 售合同规定的销售价格为每件250美元，当日的即期汇率为1美元=7.65元人民 币。假设不考虑相关

5、税费，货款尚未收到。相关会计分录如下：借：应收账款乙公司(美元)(12 000x250x7.65) 22 950 000贷：主营业务收入22 950 000教材【例 20-5】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交 易日的即期汇率折算。20x7年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备 一台，设备价款为250 000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元=7.6元人 民币，适用的增值税率为17%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。相关会 计分录如下：借：固定资产机器设备1 900 000应交税费应交增值税(进项税额 (250 000x7.6x17%) 323 000贷：应付账

6、款丙公司(美元)(250 000x7.6) 1 900 000银行存款323000教材【例 20-6】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交 易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资 本，投资合同约定的汇率是1美元=8.00元人民币。20x6年7月1日，甲股份有 限公司第一次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人 民币；20x7年2月3日，第二次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率 为1 美元=7.6元人民币。有关会计分录如下：20x6年7月1日，第一次收到外币资本时：借：银行存款美元( 300 000x7.

7、8) 2 340 000贷：股本2 340 00020x7 年 2月 3 日，第二次收到外币资本时：借：银行存款美元( 300 000x7.6) 2 280 000贷：股本2 280 000教材【例20-7】乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交 易日即期汇率折算。20x7年4月1日，乙公司从中国银行借入1 500 000港币， 期限为6个月，借入的港币暂存银行。借入当日的即期汇率为1港币=1.10元人 民币。有关会计分录如下：借：银行存款港币(1 500 000x1.10) 1 650 000贷：短期借款港币(1 500 000x1.10) 1 650 000教材【例20-8】

8、乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交 易日的即期汇率折算。20x7年6月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币， 银行当日的美元买入价为1 美元=7.55 元人民币，中间价为1 美元=7.60元人民 币。本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价， 而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期 财务费用。有关会计分录如下：借：银行存款人民币 财务费用汇兑差额 贷：银行存款美元(50 000x7.55) 377 5002 500(50 000x7.6) 380 000教材【例 20-9】甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外

9、币交易采用交 易日的即期汇率折算。20x7年6月1日，因外币支付需要，从银行购入10 000 欧元，银行当日的欧元卖出价为1欧元=1 1元人民币，当日的中间价为1欧元=1 0.7 元人民币。有关会计分录如下：借：银行存款欧元财务费用汇兑差额贷：银行存款人民币10 000x10.7) 107 0003 000(10 000x11) 110 000【例题3单选题】某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分 两次投入，约定折算汇率为1 ：8.0。中、外投资者分别于2010年1月1日和3 月1日投入300万美元和100万美元。 2010年1月1日、 3月1日、 3月31日 和12月31日美元

10、对人民币的汇率分别为1 ：7.20、1 ：7.25、l ：7.24和1 ：7.30。 假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的即期汇率折 算。该企业 2010 年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（）万元人民币。A.3 200B.2 885C.3 285D.2 880【答案】 B【解析】该企业2010年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=300x7.20 100x7.25=2 885（万元人民币）。注：外币交易在初始确认时，只有外币兑换业务会产生汇兑差额，其他外币 业务不会产生汇兑差额，但是后面讲到的在结算时也会产生汇兑差额。本讲小结:（1）相关概念：记账本

11、位币、确定记账本位币应考虑的因素、记账本位币的 变更；（2）外币交易的会计处理。三、外币交易的会计处理二）期末调整或结算 外币交易期末调整如下图所示采用资产负债表日即期汇率折算，产生 的汇兑差额，计入当期损益期 末 调 整I非货币性项目以成本与可变 .现净值孰低计量的存货以公允价值计 量的外币非货 币性项目（如交 易性金融资产）仍采用交易发生日的即期汇率折 算，不改变其记账本位币金额 应先将以外币反映的可变现净值折 算为记账本位币金额，再与以记账本 位币反映的存货成本进行比较 采用公允价值确定日的即期汇率折 算，折算后的记账本位币金额与原记 账本位币金额的差额，作为公允价值 变动处理1货币性项

12、目 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额的货币收 取的资产或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、 长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应 付款等。期末或结算货币性项目时，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表 日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差 额，计入当期损益。外币货币性项目期末外币货币性项目调整步骤如下：（1）计算外币货币性项目外币余额；（2） 用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额；（3）上述记账本位 币余额与原记账本位币余额的差额即为汇兑差额。另外，结算外

13、币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当 期损益。教材【例20-10】沿用【例20-3】，20x7年3月31日，甲股份有限公司尚未 向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为1 美元=7.55 元人民币。应付乙 公司货款按期末即期汇率折算为15 100 000元人民币（500x4 000x7.55）,与该 货款原记账本位币之差100 000元人民币计入当期损益。有关会计分录如下：借：应付账款乙公司（美元）100 000贷：财务费用汇兑差额100000教材【例20-11】沿用【例20-4】，20x7年4月30目 甲股份有限公司仍未 收到乙公司发来的销售货款。当日的即期汇率为 1 美

14、元=7.6元人民币。乙公司所 欠销售货款按当日即期汇率折算为22 800 000元人民币(12 000x250x7.6),与 该货款原记账本位币之差额为150 000(22 950 000-22 800 000)元人民币。有关 会计分录如下：借：财务费用 汇兑差额150000贷：应收账款乙公司(美元)150000假定20x7年5月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日 银行的美元买入价为 1 美元=7.62元人民币，有关会计分录为：借：银行存款人民币(12 000x250x7.62) 22 860 000贷：应收账款美元(12 000x250x7.6) 22 800 000财 务

15、 费 用 汇 兑 差 额60 000教材【例20-12】沿用【例20-7】， 6个月后，乙股份有限公司按期以人民币 向中国银行归还借入的1 500 000港币。归还借款时港币的卖出价为1港元=1.08 元人民币。有关会计分录如下：借：短期借款港币(1 500 000x1.10) 1 650 000贷：银行存款人民币(1 500 000x1.08) 1 620 000财务费用汇兑差额30000注：这道题目不严谨，假定归还短期借款上期期末的汇率仍为 1 港币=1.10 元人民币会严谨一点。【例题4单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按 月计算汇兑损益。5月 20日对外销售产品发

16、生应收账款500万欧元，当日的市 场汇率为1欧元=10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民 币；6月 1日的市场汇率为1欧元= 10.32元人民币；6月 30日的市场汇率为1 欧元=10.35元人民币。 7月 10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10.34 元人民币。该应收账款 6 月份应当确认的汇兑收益为( )万元人民币。(2007 年考题)A.-10B.15C.25D.35【答案】 D【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500x(10.35-10.28)=35 (万 元人民币)。2非货币性项目(1) 以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生

17、日的即期汇率折 算，不改变其记账本位币金额。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、 固定资产、无形资产等。(2) 对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确 定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以 记账本位币反映的存货成本进行比较。教材【例20-13】P上市公司以人民币为记账本位币。20x7年11月2日， 从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10 000件，每件价格为1 000英镑， 当日即期汇率为1英镑=15元人民币o 20x7年12月31日，尚有1 000件A商品 未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国

18、际市场的价格降至900英 镑。12月 31日的即期汇率是1英镑=15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关 税费。本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此， 在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日确定的可变现净值以外币反映时， 计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作会计分录如下：11月2日，购入A商品：借：库存商品A150 000 000贷：银行存款英镑（10 000x1 000x15）150 000 00012月31日，计提存货跌价准备：借：资产减值损失1 050 000贷：存货跌价准备1 050 0001 000x1 000x15-1 000x9

19、00x15.5=1 050 000（元人民币）【例题5单选题】甲公司以人民币为记账本位币。2010年11月20日以每台 2 000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当 日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。2010年12月31日，已售出H商 品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1 950 美元。 11月20日的即期汇率是1美元=7.8元人民币， 12月31日的即期汇率是 1美元=7.9元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司 2010年12月 31 日应计提的存货跌价准备为（ ）元人民币。A.3 120B.1 560C.0D.3

20、160【答案】 B【解析】甲公司 2010 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备=2 000x8x7.8-1 950x8x7.9=1 560（元人民币）。（3）对于以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、 基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原 记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理。教材【例20-14】国内甲公司的记账本位币为人民币。20x7年12月10日以 每股1.5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率 为1美元=7.6元人民币，款项已付。20x7年12月31日，由于市价变动，当月 购入的乙公司B股的

21、市价变为每股1美元，当日汇率为1美元=7.65元人民币。 假定不考虑相关税费的影响。20x7年12月10日，该公司应对上述交易应作以下处理： 借：交易性金融资产114 000贷：银行存款美元（1.5x10 000x7.6）114 000根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量，交易性金融资产以 公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅 应考虑股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述 交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额为76 500 （即1x10 000x7.65）元, 与原账面价值114 000元的差额为37 500元人民币，计入公

22、允价值变动损益。相 应的会计分录为：借：公允价值变动损益 37 500 贷：交易性金融资产37 50037 500 元人民币既包含甲公司所购乙公司 B 股股票公允价值变动的影响， 又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。20x8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元 全部售出，所得价款为12 000美元，按当日汇率1美元=7.7元人民币折算为人 民币金额为92 400元，与其原账面价值人民币金额76 500元的差额为15 900元 人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处 理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录如下：借：银行存款美元（1.2

23、x10 000x7.7）92 400贷：交易性金融资产（114 000-37 500）76 500投资收益 15 900 还应加一笔分录： 借：投资收益37 500贷：公允价值变动损益37 500【例题6单选题】国内甲公司的记账本位币为人民币。2011年12月5日以 每股7港元的价格购入乙公司的H股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率 为1港元= 1元人民币，款项已支付（假定甲公司有港币存款）。 2011年12月31 日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8港元，当日汇率为1港元=0.9元 人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2011年12月31日应确认的公允 价值变动损益为（ ）元

24、人民币。A2 000B0C-1 000D1 000【答案】 A【解析】甲公司 2011 年 12 月 31 日应确认的公允价值变动损益 =10 000x8x0.9-10 000x7x1=2 000（元人民币）。【例题7多选题】对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有（）。A. 外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用B. 外币专门借款发生的汇兑差额，应计入购建固定资产期间的财务费用C. 企业因外币交易业务所形成的应收应付款项发生的汇兑差额，应计入当期 财务费用D. 企业的外币银行存款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用E. 企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入当期营业外支出 【答案】 CD【解析】外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益；外币 专门借款发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入相关资产成本；企业的外币 兑换业务所发生的汇兑差额，应计入财务费用。