电子商务企业特殊性对审计的影响及应对探讨——以PWC事务所对苏宁易购的审计为例 - 审计

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1、电子商务企业特殊性对审计的影响及应对探讨以PWC事务所对苏宁易购的审计为例 - 审计 审计论文电子商务企业审计电子商务企业业务模式本文是一篇审计论文，笔者认为目前我国国内审计准那么对电子商务企业审计的准那么并不完善，为了应对重大错报风险，降低对苏宁易购审计的检查风险，普华永道应当逐步建立起其事务所内部电子商务企业的审计制度。首先，根据大量电子商务企业审计工作经验，总结并汇总高风险的环节与领域，形成高风险领域手册，使审计人员重点关注，并持职业疑心态度。其次，建立被审计单位电子信息库，电子商务企业数据量过于庞大且无纸化，审计过程应当为被审计单位建立电子信息库，防止纸质资料过多，降低审计效率。第 1

2、 章 导论1.1 研究背景首先是经济环境背景，近几年我国电子商务企业迅速崛起，已经成为我国社会消费增长的重要组成局部。根据商务部电子商务和信息化司近几年发布的相关信息，中国电子商务交易规模激增，电子商务效劳业营业收入、快递业务量、电子商务相关就业人员也迅速攀升，在社会生活消费中占有重要比例，影响着人们社会生活的方方面面，在 2022 年初，新冠病毒肺炎疫情大暴发，线上交易成为主流，也凸显出电子商务线上交易的强大作用；其次是国家政策和技术背景，计算机技术日益成熟，移动互联网在我国大局部地区得以覆盖，尤其是华为的 5G 问世，以及我国 2022 年 5G 牌照的发放，进一步为电子商务企业的开展打下

3、了良好根底。最后是制度背景，我国的审计准那么、相关法律法规、行政条例在电子商务领域还不够完善，不利于电子商务企业的开展。大量的电子商务活动改变了人们的生产生活，也给企业生产经营模式、财务管理方式等带来了巨大的改变，而企业这些改变，也给会计师事务所的审计活动带来巨大挑战。电子商务企业交易高度依赖信息网络，交易高度依赖电子信息平台，使得多数审计证据无纸化、电子化，使得审计线索变得不像传统企业纸质化审计证据那样直观，如货币资金支付数字化、电子化、虚拟化等特征。电子商务企业活动经营模式改变，如货物交易不再是当面交易，而是与物流公司合作，将货物进行远程配送，正在配送的存货信息依赖物流公司，而发出的存货又

4、有可能发生无条件退回，这给存货的相关认定带来一定困难，给收入的相关认定带来一定困难。电子商务企业活动打破交易时间、地点、空间限制，使得交易可能24 小时内随时产生，客户全国各地分布零散，加大了审计的难度。电子商务企业崛起，有关电子商务企业的相关法律准那么相继出台，企业环境发生变化，会计师事务所面对电子商务企业的审计环境也发生变化，加大了审计难度。一系列的审计影响给会计师事务所的审计工作带来一定的冲击，因此本文研究电子商务企业特殊性特征及对审计的影响，最后针对这些影响为会计师事务所电子商务企业审计活动，提供一些应对措施。.1.2 研究目的和意义1.2.1 研究目的电子商务环境下，所有交易通过计算

5、机网络进行，物流、资金流和信息流都以统一的信息流形式通过网络传输，传统的单据及报表等纸质记录也演变为磁性介质上的电子数据。互联网自身存在的平安问题、管理缺陷以及电子数据的易复制性、易伪造和易修改等特点，使得注册会计师对电子商务交易行为完整性、真实性与准确性的认定极为困难。这种以网络为依托的商业模式改变了企业传统的经营管理模式，使得交易更加虚拟化，也给传统审计工作带来重大挑战。电子商务企业具有信息化程度高、电子化数据高、电子支付、无条件销售退回等特殊性特征，对传统审计的审计的风险、审计环境、审计技术和办法、审计证据形式产生影响。目前有关电子商务审计的准那么欠缺，审计风险较高，审计工作中办法、技术

6、、人才缺乏。因此有必要对电子商务审计发展研究和分析，发现电子商务审计中的特殊需求，为会计师事务所电子商务企业审计提供倡议与对策。1.2.2 研究意义1电子商务市场的开展需要电子商务企业迅速崛起，一大批以阿里巴巴、京东、苏宁易购为代表的电子商务企业先后在国内外上市，电子商务市场繁荣至极。互联网技术遍及应用，5G 网络技术的开发应用，人们生活方式的改变，使得电子商务平台上的网络交易激增，产生大量电子化数据。而信息化的电子数据，易修改、易伪造且易删除，很容易出现企业舞弊问题、虚假交易问题、伪造数据、粉饰利润以及网络问题、系统平安问题。具而有监督作用的第三方审计成为电子商务市场健康平稳运行的重要保障，

7、成为爱护投资人、债权人等各利益相关实体的重要方式，也是是电子商务市场开展的必然需要。.第 2 章 概念界定与相关理论2.1 概念界定2.1.1 电子商务概念电子商务是采用电子形式发展的商务活动，它包含两个根本属性，一是以互联网为主要平台，二是各种信息技术为撑持，以电子信息的传输来实现各种商务活动，包括商品交换、提供效劳、资金交割。电子商务是技术开展与政府支持的共同结果。在技术层面，SET 和认证机构的开展使得电子交易成为可能。1996 年 VISA 与 MASTER CARD 共同发起制定了爱护互联网进行平安电子交易的 SET 协议。1997 年两家公司建立平安电子交易公司，该公司被赋予代表上

8、述两大银行卡国际组织管理颁发的具有最高权威等级的根认证机构的特许权。随后建立分层结构的认证体系，如品牌认证机构、持卡人认证机构、支付网关认证机构。在政府层面，国家大力建设互联网根底设施建设，大力推进电子商务行业的快速开展，使得电子商务企业随后在全球各国迅速崛起。电子商务系统底层是网络平台，该层次取决于政府网络根底设施建设和社会中网络的遍及程度；其次中间层是电子商务根底平台，包括身份认证、支付网关、客户效劳中心、物流配送体系；第三层是各种各样的电子商务应用系统，该层是企业及合作搭档的业务应用。其中第二层是系统核心。一个权威、中立的电子商务认证中心是电子商务交易的根底，交易双方互不相识，信息无法得

9、知，因此身份确认与信息平安成为诚信交易的难题，认证中心通过签发数字证书和加密技术来实现网络信息交换与平安交易。支付网关承当了商户与金融机构的信息转换工作，完成了网上支付的转换工作。客户效劳中心，是为客户提供咨询和效劳。.2.2 根底理论2.2.1 委托代理理论委托代理理论是现代企业治理的根底理论，上世纪美国经济学家提出所有者兼任经营者弊大于利，因此提出“委托代理理论。委托代理理论是制度经济学契约理论的主要内容之一，主要包含委托者和受托者双方。委托者，一般为公司所有者，享有所有权，所有者一般不进行公司的经营，企业的受托者，即公司的管理者进行企业管理，当两者之间的利益出现不一致时，两者会为了自身利

10、益，可能做出有利于自己而非对方的经济活动，由此出现信息不对称，为保证财务信息真实公允有效，使得公司所有者获取公司真实有效的公司经营状况信息，审计工作应运而生。审计中的委托代理理论，来自于公司委托人与代理人对审计的同时需求，委托人对经营成果的真实性存在疑虑，对代理人所提供的财务信息存在疑虑，需要具有独立性的第三方进行鉴证，代理人表示自身代理职责履行情况良好，为了表示其提供的企业财务信息的真实性，也需要具有独立性的第三方进行鉴证。两者以各自利益为出发点，逐渐形成了代理问题，而公司所有者为了解决该问题，委托具有独立性的会计师事务所进行鉴证，审计应运而生。在我国电子商务企业的治理结构、监督体系与相关法

11、律都不够完善的环境下，注册会计师审计的出现，在一定程度上解决代理问题，提高了企业信息的可信赖程度。图 4-1 持续审计模型图.第 3 章 电子商务企业特殊性及对审计的影响.113.1 电子商务企业业务模式及特殊性特征.113.1.1 电子商务企业业务模式. 113.1.2 电子商务企业特殊性特征.12第 4 章 针对电子商务企业特殊性会计师事务所的应对措施.204.1 审计技术办法.204.1.1 计算机辅助审计技术.204.1.2 持续审计技术.23第 5 章 PWC 事务所审计苏宁易购案例分析.335.1 简介分析.335.1.1 苏宁易购简介.335.1.2 普华永道会计师事务所简介.3

12、3第 4 章 针对电子商务企业特殊性会计师事务所的应对措施4.1 审计技术办法4.1.1 计算机辅助审计技术1面向系统的计算机辅助审计技术程序编码审查程序编码审查指审计人员通过对信息系统的后台编码构成进行审查，发现错误、舞弊、未授权代码，进而发现系统漏洞，提高审计质量，降低审计风险，但是需要消耗大量时间、精力、资源，需要专业水平要求较高的计算机与财务审计复合型人才，使得审计本钱较高。平行模拟平行模拟指审计人员根据系统某局部功能做一个独立的程序，进而模拟该局部程序的功能，对两者同时进行数据输入，比拟两者的处理结果，以验证该局部程序的功能。该办法可以很好的测试程序功能，但是要求专业程序人员，对审计

13、人员的计算机专业知识要求较高，并且花费时间长、费用高，要考虑是否合乎本钱效益原那么。测试数据测试数据指审计人员12审计论文电子商务企业审计电子商务企业业务模式对系统输入测试数据，察看该平台系统的数据处理结果与过程，来检验系统的处理结果，以此来检验应用系统的逻辑问题与控制环境。该办法操作简便对审计人员的计算机专业水平要求不高，因此被广泛应用。但是只能检测测试局部，不能检测到所有程序错误或舞弊情况。图 4-2 双向认证技术函数图.第 5 章 PWC 事务所审计苏宁易购案例分析5.1 简介分析5.1.1 苏宁易购简介苏宁易购集团股份有限公司经营 3C、传统家电产品、生活百货日用品与快消生鲜等。苏宁易

14、购于 2022 年深圳证券交易所上市，证券代码 002024，苏宁易购电子商务开展较早，电子商务程度化较高，自 2022 年开始组建电子商务部门，之后不断开展完善，成为今天具有代表性的电子商务企业之一。苏宁易购利用完整的电子商务信息平台，提供差别化定制效劳，供给商或客户可完全利用其电子商务平台系统，完成商品管理、备货、销售、跟踪及售后，苏宁物流以及整合后的天天快递，为苏宁易购提供了物流配送根底效劳，目前苏宁易购快递网点较多，物流网络覆盖较广，较大范围实现自我配送。其供给链信息系统平台，实现资源的无缝对接，其物流配送上，依托门店与自营物流提货点，以自营与外包结合的方式，实现全国范围内的物流配送。

15、其电子支付方式多种多样，目前有易付宝支付、网银支付、银联在线支付、微信支付等。图 5-1 电子商务信息平台苏宁易购的业务外包分为两局部，第一局部是电子商务信息平台的信息系统是联合外部企业共同打造的，苏宁易购先后使用了率先与金力合作上线 SCM 系统，与世界出名企业管理软件公司 SAP 公司合作上线使用 SAP-R3 系统，之后相继使用了 LES 执行系统 BI系统和 SSTSC 物流监控系统，为物流大数据分析、绩效指标提升、作业及订单监控等提供了广大的平台。其次是货物配送的外包局部，苏宁易购有强大的自动化物流系统，苏宁易购自我配送，即苏宁易购有自己的物流配送系统，用自身物流系统配送，尤其是在 2022年收购天天快递之后，物流网络覆盖范围较广，物流网络兴旺，满足大局部区域的物流配送。但是仍有局部货物是与第三方合作快递的物流配送。第三方的物流配送给存货的相关认定，收入的相关认定审计带来一定挑战。参考文献略12