所得税会计概述

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1、第一节所得税会计概述知识点：所得税会计的核算过程采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。核算过程：（一）确定产生暂时性差异的项目（二）确定资产或负债的账面价值及计税基础（三）计算应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异的期末金额（四）计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额1.“递延所得税负债”科目的期末余额应纳税暂时性差异的期末金额未来转回时的所得税税率2.“递延所得税资产”科目的期末余额可抵扣暂时性差异的期末金额未来转回时的所得税税率（五）计算“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目的发生额1.“递延所得税负债”科目发生额期末余额期

2、初余额2.“递延所得税资产”科目发生额期末余额期初余额（六）所得税费用（或收益）当期所得税费用递延所得税费用（递延所得税收益）第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异 知识点一：暂时性差异 应纳税暂时性差异资产的账面价值大于其计税基础意味着企业将于未来期间增加应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异 “递延所得税负债”余额 负债的账面价值小于其计税基础可抵扣暂时性差异资产的账面价值小于其计税基础在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差异“递延所得税资产”余额 负债的账面价值大于其计税基础知识点二：资产计税基础（税法角度的概念）是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳

3、税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。企业应当按照适用的税收法规规定计算确定资产的计税基础。现就有关资产项目计税基础的确定举例说明如下：（一）固定资产以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其入账价值一般等于计税基础。固定资产在持有期间进行后续计量时，会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。1.折旧方法、折旧年限不同产生的差异企业会计准则规定，既可以按直线法计提折旧，也可以

4、按照双倍余额递减法、年数总和法等计提折旧，前提是有关的方法能够反映固定资产为企业带来经济利益的实现方式。税法一般会规定固定资产的折旧方法，除某些按照规定可以加速折旧的情况外（例如由于技术进步、产品更新换代较快的），基本上可以税前扣除的是按照直线法计提的折旧。另外，税法还会规定每一类固定资产的最低折旧年限，而按照企业会计准则规定，会计处理时折旧年限是由企业按照固定资产能够为企业带来经济利益的期限估计确定的。因折旧年限的不同，也会产生固定资产账面价值与计税基础之间的差异。2.因计提固定资产减值准备产生的差异持有固定资产的期间内，在对固定资产计提了减值准备以后，因所计提的减值准备不允许税前扣除，其账

5、面价值下降，但计税基础不会随资产减值准备的提取而发生变化，也会造成其账面价值与计税基础的差异。【例题1单选题】A企业于2007年12月20日取得某项固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。2009年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。假定所得税税率为25%。则2009年末“递延所得税负债”的余额为（）万元。A.550B.480C.70 D.17.5正确答案D答案解析2009年12月31日，该项固定资产计提减值准备

6、前的账面价值750-752=600（万元），该账面价值大于其可收回金额550万元，两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。账面价值=750-752-50=550（万元）计税基础=750-75020%-60020%=480（万元）应纳税暂时性差异70（万元），将于未来期间计入企业的应纳税所得额。2009年末“递延所得税负债”的余额7025%17.5（万元）注：固定资产的账面净值固定资产原价累计折旧额固定资产的账面价值固定资产原价累计折旧额固定资产减值准备【例题2单选题】B企业于2008年年末以750万元购入一项固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，B企业在会计核算时估计其使用寿命为5

7、年，计税时，按照适用税法规定，其最低折旧年限为10年，该企业计税时按照10年计算确定可税前扣除的折旧额，假定会计与税法均按年限平均法计提折旧，净残值均为零。2009年该项固定资产按照12个月计提折旧。假定固定资产未发生减值。所得税税率为25%。则2009年末“递延所得税资产”的余额为（）万元。A.600B.675C.75 D.18.75正确答案D答案解析账面价值=750-7505=600（万元）计税基础=750-75010=675（万元）可抵扣暂时性差异75（万元），在未来期间会减少企业的应纳税所得额。2009年末“递延所得税资产”的余额7525%18.75（万元）（二）无形资产除内部研发外，

8、取得的无形资产初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。1.内部研究开发形成的无形资产对于内部研究开发形成的无形资产，会计准则规定，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当资本化作为无形资产的成本。对于研究开发费用的税前扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%计算每期摊销额。如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则

9、按照所得税准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。【例题3多选题】甲公司自2009年1月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2009年度研发支出为1 000万元，其中费用化的支出为400万元，资本化支出600万元，2009年7月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销，均与税法规定相同。甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件。甲公司2009年度实现利润总额5 000万元，适用的所得税率为25%，税法规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的1

10、50%摊销。甲公司正确的会计处理为（）。 A.甲公司2009年末因该项无形资产产生的暂时性差异为285万元B.甲公司2009年末递延所得税资产余额为0C.甲公司2009年末递延所得税资产发生额为0D.甲公司2009年末应交所得税为1196.25万元E.甲公司2009年所得税费用为1196.25万元正确答案ABCDE答案解析账面价值=600-600106/1260030570（万元）计税基础600150%-600150%106/12570150%855（万元）可抵扣暂时性差异=285（万元）自行开发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产。2009年

11、末应交所得税（500040050%3050%）25%=1196.25（万元）或（500040050%30600150%106/12）25%=1196.25（万元）2.无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取（1）企业会计准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，在会计期末应进行减值测试。税法规定，企业取得的无形资产成本，应在一定期限内摊销，即税法中没有界定使用寿命不确定的无形资产，除外购商誉外所有的无形资产成本均应在一定期间内摊销。对于使用寿命不确定的无形资产在持有期间，因摊销规定的不同，会造成其账面价值与计税基础的差异。（2）在

12、对无形资产计提减值准备的情况下，因所计提的减值准备不允许税前扣除，也会造成其账面价值与计税基础的差异。【例题4多选题】乙企业于2009年1月1日取得某项无形资产，取得成本为l 500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。2009年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照l0年的期限摊销，摊销金额允许税前扣除。适用的所得税率为25%，2009年12月31日税前会计利润为1 000万元，甲公司2009年末正确的会计处理有（）。A.计税基础为1 350万元B.“递延所得税负债”余

13、额37.5万元C.年末“递延所得税负债”发生额37.5万元D.应交所得税为212.5万元E.所得税费用250万元正确答案ABCDE答案解析账面价值1 500（万元）计税基础l 500-1501 350（万元）应纳税暂时性差异150（万元）2009年末“递延所得税负债”余额15025%37.5（万元）2009年应交所得税（1 000150）25%212.5（万元）2009年所得税费用212.537.5250（万元）验算方法：如果不存在所得税税率变动和非暂时性差异，所得税费用税前会计利润所得税税率。【例题5计算题】2007年1月1日，A公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下：（1）20

14、07年，该研发项目发生费用均属于费用化支出。（2）2008年1月，共发生费用6 200万元，其中6 000万元符合资本化条件。当月达到预定用途。A公司预计该新产品专利技术的使用寿命为5年，A公司对其采用直线法摊销；税法规定该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限与会计相同。（3）2008年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为4 320万元，减值后摊销年限和摊销方法不需变更。（4）按照税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的

15、150%摊销。A公司该研究开发项目符合上述税法规定。（5）假定A公司每年的税前利润总额均为20 000万元；A公司适用的所得税税率为25%。要求：计算2008、2009年无形资产的账面价值和计税基础，并做相关所得税的账务处理。正确答案（1）2008年末减值测试前无形资产的账面价值6 0006 000/54 800（万元）应计提的减值准备金额4 8004 320480（万元）账面价值=4 320万元计税基础6 000150%6 000150%/57 200（万元）可抵扣暂时性差异为2 880万元，其中480万元的可抵扣暂时性差异计提减值准备需要确认递延所得税。 注：不考虑加计扣除因素2008年末

16、账面价值4 320（万元） 2008年末计税基础6 0006 000/514800（万元） 可抵扣暂时性差异为480万元 应确认的递延所得税资产48025%120（万元）应纳税所得额20 00020050%6 00056 000150%548019 780（万元）或20 00020050%6 000/550%48019 780（万元）应交所得税19 78025%4 945（万元）所得税费用4 9451204 825（万元）。相关会计分录为：借：所得税费用4 825递延所得税资产120贷：应交税费应交所得税4 945（2）2009年末无形资产的账面价值4 3204 320/43 240（万元）计

17、税基础6 000150%6 000150%/525 400（万元）累计暂时性差异为2 160万元，其中:360万元的可抵扣暂时性差异需要确认递延所得税。 注：不考虑加计扣除因素2009年末账面价值4 3204 320/43 240（万元） 2009年末计税基础6 0006 000/523 600（万元） 累计暂时性差异为360万元 递延所得税资产余额36025%90（万元）递延所得税资产发生额9012030（万元）应纳税所得额20 000+4 320/46 000150%/519 280（万元）应交所得税19 28025%4 820（万元）所得税费用4 820304 850（万元）相关会计分录

18、为：借：所得税费用4 850贷：应交税费应交所得税4 820递延所得税资产 30（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其于某一会计期末的账面价值为该时点的公允价值。税法规定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本或以历史成本为基础确定的处置成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。按照该规定，以公允价值计量的金融资产在持有期间公允价值的波动在计税时不予考虑，有关金融资产

19、在某一会计期末的计税基础为其取得成本，从而造成在公允价值变动的情况下，对以公允价值计量的金融资产账面价值与计税基础之间的差异。【例题6计算题】甲公司有关业务如下：（1）2008年10月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款2 000万元，作为交易性金融资产核算。2008年12月31日，该投资的市价为2 200万元。适用的所得税税率为25%，2008年12月31日税前会计利润为1 000万元。正确答案账面价值2 200万元计税基础2 000万元应纳税暂时性差异200万元2008年末“递延所得税负债”余额20025%50（万元）2008年应交所得税（1 000200）25%200（万

20、元）2008年所得税费用20050250（万元）借：所得税费用250贷：递延所得税负债 50应交税费应交所得税200（2）2009年12月31日，该投资的市价为2 300万元。适用的所得税率为25%，2009年12月31日税前会计利润为1 000万元。正确答案账面价值2 300万元计税基础2 000万元累计应纳税暂时性差异300万元2009年末“递延所得税负债”余额30025%75（万元）2009年末“递延所得税负债”发生额75-5025（万元）2009年应交所得税（1 000100）25%225（万元）或1 000（300200）25%225（万元）2009年所得税费用22525250（万元

21、）借：所得税费用 250贷：递延所得税负债 25应交税费应交所得税225（3）2010年1月初出售该权益性投资，收到价款2 500万元，适用的所得税率为25%，2010年12月31日税前会计利润为1 000万元。无其他纳税调整。正确答案1月初出售：借：银行存款2 500公允价值变动损益300贷：交易性金融资产成本2 000公允价值变动300投资收益5002010年应交所得税（1 000200500）25%325（万元）或1 000（0300）25%325（万元）2010年末“递延所得税负债”发生额07575（万元）2010年所得税费用32575250（万元）借：所得税费用250递延所得税负债

22、75贷：应交税费应交所得税325（四）投资性房地产【例题7单选题】A公司于2008年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。（1）该项投资性房地产在2008年12月31日的公允价值为900万元。适用的所得税率为25%，2008年12月31日税

23、前会计利润为1 000万元。（2）该项投资性房地产在2009年12月31日的公允价值为850万元。2009年12月31日税前会计利润为1000万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）2008年A公司下列不正确的会计处理方法是（）。A.计税基础为562.5万元B.应纳税暂时性差异为337.5万元C.2008年末“递延所得税负债”余额为84.375万元D.2008年应交所得税为250万元正确答案D答案解析账面价值900（万元）计税基础=750-750205=562.5（万元）应纳税暂时性差异337.5（万元）2008年末“递延所得税负债”余额337.525%84.375（万元

24、）2008年末“递延所得税负债”发生额84.375-084.375（万元）2008年应交所得税（1000337.5）25%165.625（万元）2008年所得税费用165.62584.375250（万元）借：所得税费用250贷：递延所得税负债 84.375应交税费应交所得税165.625（2）2009年A公司应确认的“递延所得税负债”发生额是（）万元。A.-3.125 B.81.25C.253.125D.250正确答案A答案解析账面价（万元）计税基础=750-750206=525（万元）应纳税暂时性差异累计余额325（万元）2009年末“递延所得税负债”余额32525%81.25（万元）200

25、9年末“递延所得税负债”发生额81.25-84.375-3.125（万元）2009年应交所得税（10005075020）25%253.125（万元）或：1000-（325-337.5）25%253.125（万元）2009年所得税费用253.125-3.125250（万元）借：所得税费用250递延所得税负债3.125贷：应交税费应交所得税253.125（五）其他计提资产减值准备的各项资产有关资产计提了减值准备以后，其账面价值会随之下降，而按照税法规定，资产的减值在转化为实质性损失之前，不允许税前扣除，从而造成资产的账面价值与其计税基础之间的差异。【例题8单选题】A公司适用的所得税率为25%。（1

26、）2008年购入原材料成本为5 000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，2008年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为4 000万元。假定该原材料在2008年的期初余额为零。2008年12月31日税前会计利润为1 000万元。（2）A公司2009年当年未领用任何原材料，2009年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为3 500万元。2009年12月31日税前会计利润为1 000万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）2008年有关所得税不正确的会计处理是（）。A.可抵扣暂时性差异为1 000万元B.2008年末“递延所得税资产”余额为250万元C.2008年

27、“递延所得税资产”发生额为250万元D.2008年应交所得税为250万元正确答案D答案解析该项原材料因期末可变现净值低于成本，应计提的存货跌价准备=5 000-4 000=1 000万元。账面价值4 000（万元）计税基础5 000（万元）可抵扣暂时性差异1 000（万元）2008年末“递延所得税资产”余额1 00025%250（万元）2008年末“递延所得税资产”发生额250（万元）2008年应交所得税（1 0001 000）25%500（万元）2008年所得税费用500250250（万元）借：所得税费用250递延所得税资产250贷：应交税费应交所得税500（2）2009年应确认“递延所得税

28、资产”发生额为（）万元。A.375B.125C.250D.1500正确答案B答案解析应计提的存货跌价准备=（5 000-3 500）-1 000=500（万元）账面价值5 000-1 000-5003 500（万元）计税基础5 000（万元）可抵扣暂时性差异累计额1 500（万元）2009年末“递延所得税资产”余额1 50025%375（万元）2009年末“递延所得税资产”发生额375-250125（万元）2009年应交所得税（1 000500）25%375（万元）或1 000（1 500-1 000）25%375（万元）2009年所得税费用375125250（万元）借：所得税费用250递延所

29、得税资产125贷：应交税费应交所得税375【例题9多选题】A公司适用的所得税率为25%，各年末税前会计利润为1 000万元。税法规定，各项资产减值准备不允许税前扣除。有关业务如下：（1）2008年12月31日应收账款余额为6 000万元，该公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为0。（2）A公司2009年12月31日应收账款余额为10 000万元，该公司期末对应收账款计提了400万元的坏账准备，累计计提坏账准备1000万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）2008年有关所得税的会计处理正确的有（）。A.资产账面价值为5

30、400万元B.资产计税基础为6 000万元C.年末“递延所得税资产”余额为150万元D.应交所得税为400万元E.所得税费用为250万元正确答案ABCDE答案解析账面价值6 000-6005 400（万元）计税基础6 000（万元）可抵扣暂时性差异600（万元）2008年末“递延所得税资产”余额60025%150（万元）2008年末“递延所得税资产”发生额150（万元）2008年应交所得税（1 000600）25%400（万元）2008年所得税费用400150250（万元）借：所得税费用250递延所得税资产150贷：应交税费应交所得税400（2）2009年有关所得税的会计处理正确的有（）。A.

31、资产账面价值为9 000万元B.资产计税基础为10 000万元C.2009年末可抵扣暂时性差异累计额400万元D.2009年“递延所得税资产”发生额250万元E.2009年所得税费用为250万元正确答案ABE答案解析账面价值10 000（600400）9 000（万元）计税基础10 000（万元）可抵扣暂时性差异累计额1 000（万元）2009年末“递延所得税资产”余额1 00025%250（万元）2009年末“递延所得税资产”发生额250150100（万元）2009年应交所得税（1 000400）25%350（万元）或1 000（1 000-600）25%350（万元）2009年所得税费用3

32、50100250（万元）借：所得税费用250递延所得税资产100贷：应交税费应交所得税350（六）长期股权投资企业持有的长期股权投资，按照会计准则规定可能采用成本法或权益法进行核算。税法中对于投资资产的处理，要求按规定确定其成本后，在转让或处置投资资产时，其成本准予扣除。因此，税法中对于长期股权投资并没有权益法的概念。长期股权投资取得以后，如果按照会计准则规定采用权益法核算，则一般情况下在持有过程中随着应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的变化，其账面价值与计税基础会产生差异，该差异主要源于以下三种情况：初始投资成本的调整。按照税法规定并不要求对其成本进行调整，计税基础维持原取得成本不变，

33、其账面价值与计税基础会产生差异。投资损益的确认。按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税，即作为投资企业，其在未来期间自被投资单位分得有关现金股利或利润时，该部分现金股利或利润免税，在持续持有的情况下，该部分差额对未来期间不会产生计税影响。应享有被投资单位其他权益的变动。采用权益法核算的长期股权投资，除确认应享有被投资单位的净损益外，对于应享有被投资单位的其他权益变化，也应调整长期股权投资的账面价值，但其计税基础不会发生变化。对于采用权益法核算核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应当考虑该项投资的持有意图。1.如果企业拟

34、长期持有该项投资，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响；因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响；因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回。因此，在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。2.对于采用权益法核算的长期股权投资，如果投资企业改变持有意图拟对外出售的情况下，按照税法规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变

35、为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。【例题10】A公司于2009年1月2日以6000万元取得B公司30%的有表决权股份，拟长期持有并能够对B公司施加重大影响，该项长期股权投资采用权益法核算。投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为18000万元（假定取得投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。B公司2009年实现净利润1000万元，未发生影响权益变动的其他交易或事项。A公司及B公司均为居民企业，适用的所得税税率均为25%，双方采用的会计政策及会计期间相同。税法规定，居民企业之间的股息红利免税。正确答案会计

36、处理：借：长期股权投资6000贷：银行存款6000因该项长期股权投资的初始投资成本（6000万元）大于按照持股比例计算应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额（5400万元），其初始投资成本无须调整。确认投资损益：借：长期股权投资损益调整（100030%）300贷：投资收益300账面价值6300万元计税基础6000万元应纳税暂时性差异为300万元，不确认递延所得税负债。应交所得税=（A公司税前会计利润-300）适用所得税税率知识点三：负债的计税基础计算公式如下：负债的计税基础负债的账面价值未来期间可税前扣除的金额一般情况下，负债的确认与偿还不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计

37、算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，计税基础即为账面价值。如企业的短期借款、应付账款等。但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如按照会计规定确认的某些预计负债。现就有关负债计税基础的确定，举例说明如下：（一）预计负债1.企业因提供售后服务确认的预计负债按照或有事项准则的规定，企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。如果税法规定，有关的支出应于发生时税前扣除，因此会产生可抵扣暂时性差异。如果税法规定对于费用支出按照权责发生制原则确定税前扣除时点，则不会产生可抵扣暂时性差

38、异。【例题1计算题】（1）甲企业适用的所得税率为25%。2008年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。2008年12月31日税前会计利润为1000万元。正确答案负债账面价值500（万元）负债计税基础=500-500=0可抵扣暂时性差异500（万元）2008年末“递延所得税资产”余额50025%125（万元）2008年末“递延所得税资产”发生额125（万元）2008年应交所得税（1000500）25%375（万元）2008年所得税费用375125

39、250（万元）借：所得税费用250递延所得税资产125贷：应交税费应交所得税375（2）甲企业2009年实际发生保修费用400万元，在2009年度利润表中确认了600万元的销售费用，同时确认为预计负债，适用的所得税率为25%，2009年12月31日税前会计利润为1000万元。正确答案负债账面价值500-400+600=700（万元） 负债计税基础=700-700=0可抵扣暂时性差异累计额700（万元）2009年末“递延所得税资产”余额70025%175（万元）2009年末“递延所得税资产”发生额175-12550（万元）2009年应交所得税（1000600400）25%300（万元）或1000

40、（700500）25%300（万元）2009年所得税费用30050250（万元）借：所得税费用 250递延所得税资产50贷：应交税费应交所得税3002.未决诉讼因或有事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为零，其账面价值与计税基础相同。【例题2单选题】甲公司2009年12月31日涉及一项担保诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计在100万元。假定税法规定担保诉讼支出不得税前扣除,甲公司所得税税率为25%。假定甲公司税前会计利

41、润为1 000万元。不考虑其他纳税调整。则确认递延所得税的金额为（）万元。A.0B.250C.275D.25正确答案A答案解析2009年会计处理借：营业外支出100贷：预计负债100负债账面价值100（万元）负债计税基础=100-0=100（万元）无暂时性差异借：所得税费用 275（1 000100）25%贷：应交税费应交所得税275【拓展】甲公司2009年12月31日涉及一项违反合同的诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计在100万元。假定税法规定违反合同的诉讼支出实际发生时可以税前扣除,甲公司所得税率为25%。假定甲公司税前会计利润为1 000万元。不考虑其他纳税调

42、整。要求：计算应确认递延所得税的金额。正确答案D答案解析2009年会计处理借：营业外支出100贷：预计负债100负债账面价值100（万元）负债计税基础100-1000（万元）可抵扣暂时性差异100（万元）2009年末“递延所得税资产”余额10025%25（万元）2009年末“递延所得税资产”发生额25（万元）2009年应交所得税（1000100）25%275（万元）2009年所得税费用27525250（万元）借：所得税费用 250递延所得税资产25贷：应交税费应交所得税2753.附有销售退回条件的商品销售，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债（预计负债）【例题3单选题】

43、甲公司2009年12月1日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品100万件，单位售价6元（不含增值税），增值税税率为17%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为4元。甲公司于2009年12月20日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。至2009年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司因销售A产品于2009年度确认的递延所得税费用是（）。A.-15万元B.15万元C.0万元D.60万元正确答案A答案解析2009年12月31日确认估计的销售退回

44、，会计分录为：借：主营业务收入180（100630%）贷：主营业务成本 120（100430%）预计负债60预计负债的账面价值60万元预计负债的计税基础60600可抵扣暂时性差异60万元应确认递延所得税资产6025%15（万元），故确认的递延所得税费用为-15万元。（二）应付职工薪酬【例题4单选题】甲公司2009年12月计入成本费用的职工薪酬总额为400万元，至2009年12月31日尚未支付。按照适用税法规定，当期计入成本费用的400万元薪酬支出中，可予税前扣除的金额为300万元。甲公司所得税率为25%。假定甲公司税前会计利润为1 000万元。不考虑其他纳税调整事项。则确认递延所得税的金额为（

45、）万元。A.0B.250C.275D.25正确答案A答案解析负债账面价值400（万元）负债计税基础=400-0=400（万元）不形成暂时性差异。借：所得税费用 275（1 000100）25%贷：应交税费应交所得税275【例题5单选题】2009年6月20日，A公司（为上市公司，提供季度报表）与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，A公司不能单方面解除。根据该协议，A公司于2010年1月1日起至2010年6月20日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款5 000万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。正确的会计处理是（）。A.2009年6月30日应确认递延

46、所得税资产l 250万元B.2009年6月30日不应确认递延所得税资产C.2009年12月31日应确认递延所得税资产l 250万元。D.2009年12月31日应确认递延所得税负债l 250万元正确答案A答案解析2009年6月30日，A公司应确认该辞退福利形成的预计负债以及相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。上市公司对外提供季报，所以应在6月末确认，而不能年末确认。6月末应确认递延所得税资产l 250（5 00025%）万元。（三）预收账款企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦

47、不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础等于账面价值。某些情况下，因不符合会计准则规定的收入确认条件未确认为收入的预收款项，按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为0，即因其产生时已经计算交纳所得税，未来期间可全额税前扣除。【例题6计算题】A公司于2008年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为100万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。（1）2008年A公司税前会计利润为1 000万元，所得税率为25%。正确答案账面价值100万元 计税基础1

48、00100=0可抵扣暂时性差异100（万元）2008年末“递延所得税资产”余额10025%25（万元）2008年末“递延所得税资产”发生额25（万元）2008年应交所得税（1 000100）25%275（万元）2008年所得税费用27525250（万元）借：所得税费用250递延所得税资产 25贷：应交税费应交所得税 275（2）2009年假定A公司税前会计利润为1 000万元，所得税率为25%。会计上确认收入100万元。正确答案账面价值0计税基础0可抵扣暂时性差异累计额0（万元）2009年末“递延所得税资产”余额0（万元）2008年末“递延所得税资产”发生额02525（万元）2009年应交所得

49、税（1 000100）25%225（万元）2009年所得税费用22525250（万元）借：所得税费用 250贷：应交税费应交所得税 225递延所得税资产 25（四）其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额零之间的差额，即计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。【例题7】A公司2009年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前

50、扣除。至2009年12月31日，该项罚款尚未支付。A公司所得税率为25%。假定A公司税前会计利润为1 000万元。不考虑其他纳税调整。正确答案关于罚款的分录：借：营业外支出500贷：其他应付款500负债账面价值500万元负债计税基础=500-0=500（万元）不形成暂时性差异借：所得税费用 375（1 000500）25%贷：应交税费应交所得税375知识点四：特殊项目产生的暂时性差异某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债确认条件而未体现资产负债表中的资产、负债，但是税法规定能够确定其计税基础，故会产生暂时性差异。（一）广告费和业务宣传费支出企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另

51、有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差异也形成暂时性差异。【例题单选题】A公司2009年发生了1 800万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A公司2009年实现销售收入10 000万元。A公司所得税率为25%。假定A公司税前会计利润为1 000万元。不考虑其他纳税调整。2009年确认递延所得税资产的金额为（）。

52、A.75B.0C.300 D.325正确答案A答案解析账面价值0计税基础1 80010 00015%300（万元）可抵扣暂时性差异300（万元）2009年末“递延所得税资产”余额30025%75（万元）2009年应交所得税（1 000300）25%325（万元）2009年所得税费用32575250（万元）借：所得税费用 250递延所得税资产75贷：应交税费应交所得税325（二）未弥补亏损对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，在会计处理上，与可抵扣暂时性差异的处理相同，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。 题板提示：假定第一年亏损100万，假定未来期间五年内有足够

53、的应纳税所得额来抵减可抵扣暂时性差异，则第一年末应确认递延所得税资产100*25%，第二年实现税前利润30万，则应转回递延所得税资产30*25%，第三年实现税前利润40万，则应转回递延所得税资产40*25%，以后年度以此类推。第三节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量知识点一：递延所得税负债的确认和计量（一）递延所得税负债的确认1.除企业会计准则中明确规定，不能确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。【例题计算题】B公司于2006年末购

54、入一台机器设备，成本为210万元，预计使用年限为6年，预计净残值为0。会计上按直线法计提折旧，计税时可采用年数总和法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备。各年税前利润为1 000万元，所得税税率为25%。要求：计算各年固定资产的账面价值和计税基础，并编制所得税相关的账务处理。正确答案（1）2007年资产负债表日账面价值2102106210-35=175（万元）计税基础2102106/21210-60=150（万元）应纳税暂时性差异25（万元）“递延所得税负债”期末余额=2525%=6.25（万元）“递延所得税负债”发生额=6.25（万元）应交所得税（1 00025）25%243.75（万元）所得税费用243.756.25250（万元）借：所得税费用250贷：递延所得税负债6.25应交税费应交所得税243.75（2）2008年资产负债表日账面价值=210-352=140（万元）计税基础