间接成本分配和作业成本法

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1、第三章间接成本分配和作业成本法及作业管理学习目标学习目标 了解间接成本的归集与分配要求了解间接成本的归集与分配要求 掌握服务部门成本分配的直接法和顺序法掌握服务部门成本分配的直接法和顺序法 了解服务部门成本按成本性态的分配法了解服务部门成本按成本性态的分配法 了解作业成本法与传统成本法的区别了解作业成本法与传统成本法的区别 掌握实施作业成本法的步骤掌握实施作业成本法的步骤 掌握作业成本库的划分掌握作业成本库的划分 掌握作业成本法的计算原理掌握作业成本法的计算原理 了解作业管理的程序和措施了解作业管理的程序和措施 第一节第一节间接费用和服务部门的间接费用和服务部门的成本分配成本分配间接费用的分配

2、层次间接费用的分配层次 一般有三个层次的间接费用分配一般有三个层次的间接费用分配 分配层次分配层次 分配对象分配对象按部门归集按部门归集和分配费用和分配费用成本中心成本中心服务部门成服务部门成本的分配本的分配生产和管理部门生产和管理部门生产部门制造生产部门制造费用的分配费用的分配产品或劳务产品或劳务按部门归集分配费用按部门归集分配费用 设立成本（费用）中心设立成本（费用）中心也称成本库（也称成本库（cost pool），即企业内部），即企业内部发生成本或费用的各单位或部门。发生成本或费用的各单位或部门。销售和行政管理部门发生的费用按部门归销售和行政管理部门发生的费用按部门归集，并直接计入当期损

3、益。集，并直接计入当期损益。服务部门和生产部门发生的间接费用，则服务部门和生产部门发生的间接费用，则按三个层次分配。按三个层次分配。间接费用的初次归集与分配间接费用的初次归集与分配将发生的间接费用计入各服务部门和生将发生的间接费用计入各服务部门和生产部门。产部门。直接归集直接归集将完全归属于某将完全归属于某成本中心的直接成本中心的直接费用直接归集到费用直接归集到该成本中心。该成本中心。按比例分配按比例分配将与多个成本中心有将与多个成本中心有关的共同费用，按适关的共同费用，按适当的分配基础分配到当的分配基础分配到各成本中心。各成本中心。间接费用的初次归集与分配间接费用的初次归集与分配 选择间接费

4、用的选择间接费用的分配基础分配基础（标准）（标准）用于分配间接费用的成本动因用于分配间接费用的成本动因。成本动成本动因因是指导致成本发生的业务活动。是指导致成本发生的业务活动。例如：例如：生产计划调度人员工资：直接人工工时生产计划调度人员工资：直接人工工时 厂房租金：厂房面积厂房租金：厂房面积 工厂财产保险费：设备价值工厂财产保险费：设备价值 设备折旧费：设备价值设备折旧费：设备价值 材料储存整理费：领用材料成本材料储存整理费：领用材料成本间接费用的初次归集与分配间接费用的初次归集与分配向各成本中心分配向各成本中心分配:某部门分配的间接费用某部门分配的间接费用 该部门分配基础该部门分配基础分配

5、率分配率 或或 待分配间接费用待分配间接费用比例比例计算间接费用分配率（或比例）：计算间接费用分配率（或比例）：分配率待分配间接费用分配率待分配间接费用/分配基础合计分配基础合计 或或 比例某部门分配基础比例某部门分配基础/分配基础合计分配基础合计间接成费用的初次归集与分配间接成费用的初次归集与分配 例题：例题：56页页 调度人员工资分配率调度人员工资分配率46 000/460100元元/小时小时 供电部门分配供电部门分配70100=7 000元元 或或供电部门分配供电部门分配46 00070/460=7 000元元 厂房租金分配率厂房租金分配率320 000/16 00020元元/平方米平方

6、米 成型部门分配成型部门分配3 00020=60 000元元 或或成型部门分配成型部门分配320 0003 000/16 000 =60 000元元服务部门成本的分配服务部门成本的分配 服务部门服务部门（service departments）指为企业生产部门和行政管理部门提供指为企业生产部门和行政管理部门提供服务的内部单位，也称辅助生产部门。服务的内部单位，也称辅助生产部门。如供电、供水、维修、保管、餐厅、运如供电、供水、维修、保管、餐厅、运输部门等。输部门等。服务部门成本的分配服务部门成本的分配服务部门服务部门生产与管理部门生产与管理部门将服务部门发生的总将服务部门发生的总成本，按服务部门

7、设成本，按服务部门设置账户加以归集，然置账户加以归集，然后在各受益对象之间后在各受益对象之间进行分配。进行分配。服务部门成本分配的目的服务部门成本分配的目的评价计划和控制评价计划和控制经济后果，发挥内部经济后果，发挥内部激励机制的作用激励机制的作用为经营部门提供为经营部门提供用于定价决策用于定价决策的全部成本数据的全部成本数据有助于衡量有助于衡量不同产品的获利能力不同产品的获利能力因对外报告目的因对外报告目的需要对存货计价需要对存货计价 服务外包的决策分析服务外包的决策分析$服务部门成本分配基础服务部门成本分配基础 采用的分配基础应该采用的分配基础应该“驱动驱动”所分配的成本所分配的成本（成本

8、动因）。（成本动因）。例如例如,分配职工餐厅成本时，所提供的就分配职工餐厅成本时，所提供的就餐人数应该是较合理的分配基础。餐人数应该是较合理的分配基础。服务部门的成本分配基础也可能会有多个。服务部门的成本分配基础也可能会有多个。经营部门经营部门服务部门服务部门服务部门成本分配基础举例服务部门成本分配基础举例服务部门成本分配方法服务部门成本分配方法问题问题当服务部门之间互相提供服务时，当服务部门之间互相提供服务时，也应该互相分配成本。也应该互相分配成本。分配方法分配方法直接分配法直接分配法 Direct Method顺序分配法顺序分配法 Step Method 交互分配法交互分配法 Recipr

9、ocal Method直接分配法直接分配法服务部门服务部门 (餐厅餐厅)服务部门服务部门(保管保管)生产部门生产部门(加工加工)生产部门生产部门(组装组装)忽略服务部门之忽略服务部门之间的交互服务，间的交互服务，将各服务部门将各服务部门的全部成本的全部成本直接分配到直接分配到生产部门。生产部门。不分配不分配直接分配法举例直接分配法举例直接分配法举例直接分配法举例直接分配法举例直接分配法举例分配基础：分配基础：雇员人数雇员人数$360,000 2020+30=$144,000直接分配法举例直接分配法举例分配基础：分配基础：雇员人数雇员人数$360,000 3020+30=$216,000直接分配

10、法举例直接分配法举例分配基础：分配基础：占地平方英尺占地平方英尺$90,000 25,00025,000+50,000=$30,000直接分配法举例直接分配法举例分配基础：分配基础：占地平方英尺占地平方英尺50,00025,000+50,000$90,000 =$60,000生产部门生产部门(加工加工)生产部门生产部门(组装组装)顺序（阶梯）分配法顺序（阶梯）分配法某一服务部门某一服务部门的成本一旦的成本一旦分配出去后，分配出去后，其他服务部门其他服务部门的成本就不再的成本就不再分回给它。分回给它。服务部门服务部门(餐厅餐厅)服务部门服务部门(保管保管)顺序分配法顺序分配法 顺序分配法的顺序分

11、配法的关键关键是将服务部门按照是将服务部门按照提供服提供服务量大小（或受益金额少多）务量大小（或受益金额少多）排列顺序：排列顺序：提供服务量大（受益金额少）的部门排列在前，提供服务量大（受益金额少）的部门排列在前，先将成本分配出去；提供服务量少（受益金额多）先将成本分配出去；提供服务量少（受益金额多）的部门排列在后，后将成本分配出去。的部门排列在后，后将成本分配出去。排在前的服务部门由于受益金额少，就不再负担排在前的服务部门由于受益金额少，就不再负担其他服务部门应分配的成本；排在后面的服务部其他服务部门应分配的成本；排在后面的服务部门由于受益金额多，就应该负担其他服务部门应门由于受益金额多，就

12、应该负担其他服务部门应分配来的成本。分配来的成本。顺序分配法举例顺序分配法举例我们使用在直接分配法下相同的数据我们使用在直接分配法下相同的数据顺序分配法举例顺序分配法举例首先分配餐厅成本首先分配餐厅成本因为它比保管提供更多的服务。因为它比保管提供更多的服务。顺序分配法举例顺序分配法举例$360,000 1010+20+30=$60,000分配基础：分配基础：雇员人数雇员人数 顺序分配法举例顺序分配法举例分配基础：分配基础：雇员人数雇员人数$360,000 2010+20+30=$120,000顺序分配法举例顺序分配法举例分配基础：分配基础：雇员人数雇员人数$360,000 3010+20+30

13、=$180,000顺序分配法举例顺序分配法举例新的总额新的总额=$90,000 保管本身的成本加保管本身的成本加$60,000从餐厅分配来的成本。从餐厅分配来的成本。顺序分配法举例顺序分配法举例分配基础：分配基础：占地平方英尺占地平方英尺$150,000 25,00025,000+50,000=$50,000顺序分配法举例顺序分配法举例分配基础：分配基础：占地平方英尺占地平方英尺$150,000 50,00025,000+50,000=$100,000交互分配法交互分配法服务部门之间服务部门之间互相提供服务互相提供服务应全部相互应全部相互分配。分配。服务部门服务部门(餐厅餐厅)服务部门服务部门

14、(保管保管)生产部门生产部门(加工加工)生产部门生产部门(组装组装)由于计算复杂由于计算复杂实际应用较少实际应用较少交互分配法交互分配法 简化的交互分配法：简化的交互分配法：首先，将各服务部门的成本在所有受益部首先，将各服务部门的成本在所有受益部门之间进行（交互）分配；门之间进行（交互）分配；然后，将分配后的服务部门成本向各生产然后，将分配后的服务部门成本向各生产部门进行分配。部门进行分配。交互分配法交互分配法服务部门产生的收入服务部门产生的收入如果服务部门产生收入，如果服务部门产生收入，例如，餐厅收取的餐费收入，例如，餐厅收取的餐费收入，应将收入与其成本应将收入与其成本互相抵销互相抵销，只将

15、剩余的净成本分配给只将剩余的净成本分配给其他部门。其他部门。练习练习Service DepartmentsOperating DepartmentsADMINBACSAccountingOthersDepartmental costs before allocation180,000$90,000$190,000$900,000$Number of employees15 5 20 80 Number of PCs12 20 18 102 分配基础：分配基础：l商学院行政管理成本商学院行政管理成本(ADMIN)：雇员人数：雇员人数l计算机服务计算机服务(BACS)：计算机数量：计算机数量采用采

16、用直接分配法直接分配法。练习练习 从行政管理部门分配到会计系的成本是从行政管理部门分配到会计系的成本是多少多少?a.$36,000b.$144,000c.$180,000d.$27,000练习练习 从行政管理部门和计算机服务部门分配从行政管理部门和计算机服务部门分配到会计系的总成本是多少到会计系的总成本是多少?a.$52,500b.$135,000c.$270,000d.$49,500练习练习Service DepartmentsOperating DepartmentsADMINBACSAccountingOthersDepartmental costs before allocation1

17、80,000$90,000$190,000$900,000$Number of employees15 5 20 80 Number of PCs12 20 18 102 分配基础：分配基础：l商学院行政管理成本商学院行政管理成本(ADMIN)：雇员人数：雇员人数l计算机服务计算机服务(BACS)：计算机数量：计算机数量采用采用顺序分配法顺序分配法。练习练习 从行政管理部门和计算机服务部门分配从行政管理部门和计算机服务部门分配到会计系的总成本是多少到会计系的总成本是多少?a.$35,250b.$49,072c.$18,000d.$26,333按成本性态分配成本按成本性态分配成本在可能的情况下，

18、在可能的情况下，应当将服务部门的应当将服务部门的成本区分为成本区分为变动成本变动成本和和固定成本固定成本分别分配。分别分配。应当将服务部门的应当将服务部门的 变动成本变动成本 按照导致成本发生的按照导致成本发生的作业量作业量（接受服务量接受服务量）分配到）分配到受益部门。受益部门。按成本性态分配成本按成本性态分配成本将服务部门的将服务部门的固定成本固定成本分配到受益部门时，分配到受益部门时，应当以受益部门高峰期或者长期经营的应当以受益部门高峰期或者长期经营的正常需求为基础确定的正常需求为基础确定的预算总量预算总量进行分配。进行分配。一般情况下，一般情况下，固定成本固定成本分配应当：分配应当：以

19、每个受益部门所需以每个受益部门所需生产能力的数量生产能力的数量为基础。为基础。各期应当相同，各期应当相同，不应当发生变动。不应当发生变动。按成本性态分配成本按成本性态分配成本按成本性态分配成本按成本性态分配成本分配到受益部门的应该分配到受益部门的应该是服务部门的是服务部门的预算预算变动变动和固定成本（预算分配率和固定成本（预算分配率和预算能力百分比），不是和预算能力百分比），不是实际实际成本。成本。按成本性态分配成本按成本性态分配成本 变动成本变动成本的分配公式：的分配公式：使用预算分配率的原因：使用预算分配率的原因：可防止使用部门受服务部门价格（变动可防止使用部门受服务部门价格（变动成本）变

20、动的影响。成本）变动的影响。防止服务部门的低效率。防止服务部门的低效率。受受益益量量际际实实分分配配率率算算预预变变动动成成本本的的配配分分 按成本性态分配成本按成本性态分配成本 固定成本固定成本的分配公式：的分配公式：使用正常生产能力的原因：使用正常生产能力的原因：影响固定成本水平的是长期经营生产能影响固定成本水平的是长期经营生产能力，而不是短期相对实际生产量。力，而不是短期相对实际生产量。分配到使用部门的短期成本不受其他使分配到使用部门的短期成本不受其他使用部门实际生产量的影响。用部门实际生产量的影响。成成本本总总额额预预算算固固定定的的预预算算百百分分比比正正常常生生产产能能力力固固定定

21、成成本本的的配配分分 向两个生产部门分配维修成本。向两个生产部门分配维修成本。举例：举例：Sim公司公司 Sim公司有一个维修部门和两个生产部门：切公司有一个维修部门和两个生产部门：切割和组装。预算变动维修成本是每机器小时割和组装。预算变动维修成本是每机器小时$0.60，预算固定维修成本是每年，预算固定维修成本是每年$200,000。当。当年有关的数据如下：年有关的数据如下：实际机器小时实际机器小时Sim公司年末分配公司年末分配Sim公司年末分配公司年末分配实际机器小时实际机器小时正常需求生产能力百分比。正常需求生产能力百分比。分配对生产部门的影响分配对生产部门的影响服务部门的成本一旦完成分配

22、，服务部门的成本一旦完成分配，这些成本就计入了生产部门。这些成本就计入了生产部门。给生产部门带来以下影响：给生产部门带来以下影响：业绩业绩的评价的评价获利能力获利能力的确定的确定 制造费用分配制造费用分配率的计算率的计算第二层次分配第二层次分配将服务部门的成本分配到生产将服务部门的成本分配到生产部门。部门。服务部门服务部门(餐厅餐厅)服务部门服务部门(保管保管)服务部门服务部门(维修维修)生产部门生产部门(加工加工)生产部门生产部门(组装组装)产品产品分配对生产部门的影响分配对生产部门的影响第三层次分配第三层次分配将生产部门的制造费用将生产部门的制造费用与与分配来的服分配来的服务部门成本合计一

23、起分配到产品。务部门成本合计一起分配到产品。分配对生产部门的影响分配对生产部门的影响服务部门服务部门(餐厅餐厅)服务部门服务部门(保管保管)服务部门服务部门(维修维修)生产部门生产部门(加工加工)生产部门生产部门(组装组装)产品产品缺陷缺陷 1采用一个采用一个变动变动 分配基础分配基础分分配固定成本配固定成本应该避免的分配缺陷应该避免的分配缺陷结果结果分配到一个部门分配到一个部门的固定成本的固定成本会受到其他部门会受到其他部门业务量变动的业务量变动的严重影响。严重影响。举例：科比尔产品举例：科比尔产品科比尔产品有两个销售区域：东部和西部。科比尔产品有两个销售区域：东部和西部。有一个汽车服务中心

24、为两者提供服务，有一个汽车服务中心为两者提供服务，该服务中心的成本全部为固定成本。该服务中心的成本全部为固定成本。假定科比尔将汽车服务中心的成本假定科比尔将汽车服务中心的成本按汽车按汽车实际行驶里程实际行驶里程（变动基础变动基础）分配到两个销售区域。分配到两个销售区域。举例：科比尔产品举例：科比尔产品$120,000 3,000,000 英里英里$120,000 2,400,000 英里英里科比尔产品：第一年分配科比尔产品：第一年分配两个销售区域分担的服务成本相同，两个销售区域分担的服务成本相同，因为每个销售区域的汽车行驶里程相等。因为每个销售区域的汽车行驶里程相等。科比尔产品：第二年分配科比

25、尔产品：第二年分配西部销售区域汽车行驶里程与上年相同，西部销售区域汽车行驶里程与上年相同，但由于东部销售区域在第二年里程减少，但由于东部销售区域在第二年里程减少，却使西部多分配却使西部多分配$15,000成本。成本。缺陷缺陷 2采用采用销售收入销售收入作为分配基础作为分配基础。应该避免的分派缺陷应该避免的分派缺陷结果结果一个部门销售收入一个部门销售收入的变动将会影响的变动将会影响分配给其他部门分配给其他部门的服务成本。的服务成本。举例：制衣商公司举例：制衣商公司制衣商公司，一个男装商店有一个服务部门和制衣商公司，一个男装商店有一个服务部门和三个销售部门：套装、鞋和附属品。三个销售部门：套装、鞋

26、和附属品。假定服务部门的总成本两年都为假定服务部门的总成本两年都为$60,000。且制衣商采用且制衣商采用销售收入销售收入基础基础分配服务部门的成本。分配服务部门的成本。制衣商公司制衣商公司：第一年分配第一年分配$260,000$400,000$60,000的的65%在第二年在第二年,套装部经理增加了其销售收入套装部经理增加了其销售收入$100,000，其他部门的销售收入不变。其他部门的销售收入不变。则分配到套装部的服务成本将会增加。则分配到套装部的服务成本将会增加。制衣商公司制衣商公司：第二年分配第二年分配$360,000$500,000$60,000的的72%如果你是套装部经理如果你是套装

27、部经理,对分配到你部门对分配到你部门服务成本的增加，你会高兴吗？服务成本的增加，你会高兴吗？第二节第二节作业成本法作业成本法作业成本法作业成本法(ABC)作业成本法作业成本法（Activity Based Costing，ABC）是一种专门用于为管是一种专门用于为管理人员提供战略决策理人员提供战略决策和其他决策所需成本和其他决策所需成本信息的成本计算方法。信息的成本计算方法。这些决策可能会这些决策可能会影响企业的生产能力，影响企业的生产能力，因而会影响固定成本因而会影响固定成本和变动成本。和变动成本。ABC是对传统成本是对传统成本计算方法的计算方法的补充补充，而不是替代。而不是替代。同意同意!

28、作业成本法产生的背景作业成本法产生的背景 过去，产品成本中间接制造费用所占比重过去，产品成本中间接制造费用所占比重较小，通常只使用一个动因（业务量）或较小，通常只使用一个动因（业务量）或少数几个动因作为分配制造费用的基础。少数几个动因作为分配制造费用的基础。现在，很多企业采用作业成本法，原因如现在，很多企业采用作业成本法，原因如下：下：激烈的竞争压力导致毛利下降。企业管激烈的竞争压力导致毛利下降。企业管理者希望准确知道每一产品或服务的毛理者希望准确知道每一产品或服务的毛利，则必须知道准确的成本信息。利，则必须知道准确的成本信息。作业成本法产生的背景作业成本法产生的背景经营复杂性引起产品和服务类

29、型多样化，经营复杂性引起产品和服务类型多样化，因此，企业资源消耗也因产品和客户的因此，企业资源消耗也因产品和客户的不同有很大的不同。不同有很大的不同。高新技术在生产过程中的广泛应用，使高新技术在生产过程中的广泛应用，使间接制造费用在成本中的比重极大提高，间接制造费用在成本中的比重极大提高，有时超过总成本的有时超过总成本的50%。拥有正确的成本计算更有利于决策。拥有正确的成本计算更有利于决策。作业成本法与传统成本法的区别作业成本法与传统成本法的区别ABC与与传统成本计算法在三方面有所不同：传统成本计算法在三方面有所不同：制造成本制造成本非制造成本非制造成本 ABC将两种类型的成本分配到产品将两种

30、类型的成本分配到产品传统的产品传统的产品成本计算成本计算ABC法的法的产品成本计算产品成本计算作业成本法与传统成本法的区别作业成本法与传统成本法的区别 ABC不将全部的制造成本分配到产品。不将全部的制造成本分配到产品。制造成本制造成本非制造成本非制造成本ABC与传统成本计算法在三方面有所不同：与传统成本计算法在三方面有所不同：传统的产品传统的产品成本计算法成本计算法ABC法的法的产品成本计算产品成本计算全部全部大部分，大部分，但不是全部但不是全部一些一些作业成本法与传统成本法的区别作业成本法与传统成本法的区别全厂间接全厂间接费用分配率费用分配率部门间接部门间接费用分配率费用分配率作业成本作业成

31、本计算法计算法成本库数量成本库数量分配的复杂程度分配的复杂程度ABC与传统成本计算法在三方面有所不同：与传统成本计算法在三方面有所不同：ABC使用更多的成本库和分配基础使用更多的成本库和分配基础作业成本法与传统成本法的区别作业成本法与传统成本法的区别而传统的成本法通常只用一个业务量分而传统的成本法通常只用一个业务量分配基础，如直接人工小时或机器小时，配基础，如直接人工小时或机器小时，将所有制造费用分配到产品。将所有制造费用分配到产品。每个作业成本库都有自己唯一的分配每个作业成本库都有自己唯一的分配基础，因而作业法有很多分配基础。基础，因而作业法有很多分配基础。ABC与传统成本计算法在三方面有所

32、不同：与传统成本计算法在三方面有所不同：ABC使用更多的成本库和分配基础使用更多的成本库和分配基础作业成本法的基本内容作业成本法的基本内容作业作业导致耗费间接费导致耗费间接费用资源的活动。用资源的活动。作业成本库作业成本库 Cost Pool按某个特定按某个特定作业量作业量归归集成本的集成本的“容器容器”$作业量作业量作业成本计算系统作业成本计算系统中的分配基础。中的分配基础。作业成本法的基本内容作业成本法的基本内容通常可用通常可用“成本动成本动因因”（cost driver）代表作业量。代表作业量。作业成本法的基本内容作业成本法的基本内容简单计量作业简单计量作业发生的次数，发生的次数，不太准

33、确。不太准确。交易动因交易动因计量完成一项计量完成一项作业活动所需要作业活动所需要的时间，较准确，的时间，较准确，但记录量大。但记录量大。时耗动因时耗动因作业量有两种类型作业量有两种类型作业成本法系统的设计作业成本法系统的设计作业成本法的基本程序作业成本法的基本程序实施实施ABC的步骤的步骤识别并确定不同类型的作业及作业成本库识别并确定不同类型的作业及作业成本库确定每种作业的成本动因（作业量）确定每种作业的成本动因（作业量）按每个成本库归集同质成本按每个成本库归集同质成本计算各成本库的作业成本分配率计算各成本库的作业成本分配率将各成本库的成本分配到产品将各成本库的成本分配到产品识别并确定作业和

34、作业成本库识别并确定作业和作业成本库产出单位层作业产出单位层作业产出单位层作业（产出单位层作业（unit level activity）与每单位产品产出量相关的作业。与每单位产品产出量相关的作业。相应的成本称为相应的成本称为产品数量相关成本产品数量相关成本，成本动，成本动因是全部产量，成本总额随产量的高低而变因是全部产量，成本总额随产量的高低而变动。例如，设备运转耗费的电力成本。动。例如，设备运转耗费的电力成本。批次层作业批次层作业批次层作业（批次层作业（batch level activity）只与生产每批产品相关的作业，与该批的数只与生产每批产品相关的作业，与该批的数量多少无关。量多少无关

35、。相应的成本称为相应的成本称为产品批次成本产品批次成本，成本动因是，成本动因是产品批次（或交易次数）。例如定货成本、产品批次（或交易次数）。例如定货成本、设备调试成本、材料整理成本、产品检验成设备调试成本、材料整理成本、产品检验成本、发运成本等。本、发运成本等。动因为生产订单数、机器动因为生产订单数、机器准备次数、材料采购次数或材料运单、产品准备次数、材料采购次数或材料运单、产品检验次数、发运单等。检验次数、发运单等。品种层作业品种层作业品种层作业（品种层作业（product level activity）只与某种产品或某产品生产线相关的作业，与只与某种产品或某产品生产线相关的作业，与处理多少

36、批，或生产销售多少单位无关。处理多少批，或生产销售多少单位无关。相应的成本称为相应的成本称为品种相关成本品种相关成本，成本动因为，成本动因为某特定产品或某产品生产线。例如，某产品某特定产品或某产品生产线。例如，某产品的设计成本、某产品的功能改进成本、质量的设计成本、某产品的功能改进成本、质量改进成本等。改进成本等。顾客层作业顾客层作业顾客层作业（顾客层作业（customer level activity）只与特定顾客相关的作业，与产品无关。只与特定顾客相关的作业，与产品无关。相应的成本称为相应的成本称为顾客相关成本顾客相关成本，成本动因为，成本动因为某特定顾客。例如，拜访顾客、向顾客邮寄某特定

37、顾客。例如，拜访顾客、向顾客邮寄产品目录等发生的成本。产品目录等发生的成本。组织支持层作业组织支持层作业组织支持层作业组织支持层作业（organization-sustaining activity）指与支持整个生产过程有关的作业，与前面四指与支持整个生产过程有关的作业，与前面四方面都无关。方面都无关。相应的成本称为相应的成本称为组织支持（生产设施）成本组织支持（生产设施）成本。例如，行政人员工资、办公房折旧、财产。例如，行政人员工资、办公房折旧、财产保险、清洁办公室、全厂供暖等。其动因选保险、清洁办公室、全厂供暖等。其动因选择有很大的主观性，通常不分配。择有很大的主观性，通常不分配。成功实施

38、成功实施ABC的关键的关键高层管理部门高层管理部门强有力的支持强有力的支持协调各职能协调各职能部门的关系部门的关系与对雇员的评价与对雇员的评价和奖惩相结合和奖惩相结合 第三节第三节作业成本法的应用举例作业成本法的应用举例精密制铜公司精密制铜公司ABC举例举例精密制铜公司的传统成本计算法将制造费用精密制铜公司的传统成本计算法将制造费用按一个全厂分配率基础按一个全厂分配率基础机器小时进行分配机器小时进行分配精密制铜公司精密制铜公司ABC举例举例l精密制铜公司的作业分析如下：精密制铜公司的作业分析如下：公司最终的成本计算对象有两个：公司最终的成本计算对象有两个：产品产品顾客顾客一项间接费用一项间接费

39、用运费运费可以直接追可以直接追溯到顾客订单。溯到顾客订单。识别并确定作业和作业成本库识别并确定作业和作业成本库识别并确定作业和作业成本库识别并确定作业和作业成本库顾客订单顾客订单归集所有为获取和处理顾客订单而耗归集所有为获取和处理顾客订单而耗费资源的成本。费资源的成本。产品设计产品设计归集所有因设计产品而耗费资源的成归集所有因设计产品而耗费资源的成本。本。订单产量订单产量归集所有随产品数量变动而耗费资源归集所有随产品数量变动而耗费资源的成本。的成本。顾客交往顾客交往归集所有为维持顾客关系而发生的成归集所有为维持顾客关系而发生的成本。本。其其 他他归集所有组织支持成本和未使用能力归集所有组织支持

40、成本和未使用能力的维持成本。的维持成本。将间接成本追溯至作业成本库将间接成本追溯至作业成本库将间接成本追溯至作业成本库将间接成本追溯至作业成本库注意：排除了直接材料、直接人工和运费，注意：排除了直接材料、直接人工和运费，因为精密制铜公司的成本系统可以将因为精密制铜公司的成本系统可以将这些成本直接追溯到产品或顾客订单。这些成本直接追溯到产品或顾客订单。将间接成本追溯至作业成本库将间接成本追溯至作业成本库根据调查和分析，每个成本库消耗资源的分配如下：根据调查和分析，每个成本库消耗资源的分配如下：间接车间工资间接车间工资$500,000顾客订单耗用的百分比顾客订单耗用的百分比 25%$125,000

41、将间接成本追溯至作业成本库将间接成本追溯至作业成本库将间接成本追溯至作业成本库将间接成本追溯至作业成本库车间设备折旧车间设备折旧$300,000顾客订单耗用百分比顾客订单耗用百分比 20%$60,000将间接成本追溯至作业成本库将间接成本追溯至作业成本库 Customer Orders Product Design Order Size Customer Relations Other TotalProduction DepartmentIndirect factory wages125,000$200,000$100,000$50,000$25,000$500,000$Factory equ

42、ipment depreciation60,000 -180,000 -60,000 300,000 Factory utilities-12,000 60,000 -48,000 120,000 Factory building lease-80,000 80,000 General Administrative DepartmentAdministrative wages and salaries60,000 20,000 40,000 120,000 160,000 400,000 Office equipment depreciation15,000 -12,500 22,500 50

43、,000 Administrative building lease-60,000 60,000 Marketing DepartmentMarketing wages and salaries55,000 20,000 -150,000 25,000 250,000 Selling expenses5,000 -35,000 10,000 50,000 Total320,000$252,000$380,000$367,500$490,500$1,810,000$Activity Cost Pools计算作业成本分配率计算作业成本分配率 ABC小组确定每个作业成本库将发生下列总小组确定每个作业

44、成本库将发生下列总的作业量：的作业量：现在通过将每个作业成本库的总成本除以总作现在通过将每个作业成本库的总成本除以总作业量可以计算出每个成本库作业成本分配率。业量可以计算出每个成本库作业成本分配率。计算作业成本分配率计算作业成本分配率追溯追溯追溯追溯追溯追溯精密制铜公司精密制铜公司ABC直接材料直接材料 直接人工直接人工运费运费间接成本间接成本精密制铜公司精密制铜公司ABC直接材料直接材料 直接人工直接人工运费运费间接成本间接成本第一步分配第一步分配精密制铜公司精密制铜公司ABC第二步分配第二步分配$/机器小时机器小时$/订单订单$/设计设计$/顾客顾客不分配不分配直接材料直接材料 直接人工直

45、接人工运费运费间接成本间接成本第一步分配第一步分配精密制铜的有关信息精密制铜的有关信息 将间接成本分配到产品和顾客将间接成本分配到产品和顾客标准支柱标准支柱 定制罗盘支架定制罗盘支架将间接成本分配到产品和顾客将间接成本分配到产品和顾客将间接成本分配到产品和顾客将间接成本分配到产品和顾客 让我们看精密制铜公司的其中一个顾客让我们看精密制铜公司的其中一个顾客迎风游艇，共发出三个订单。迎风游艇，共发出三个订单。订单订单 机器小时机器小时将间接成本分配到产品和顾客将间接成本分配到产品和顾客编制分析报告编制分析报告产品毛利计算产品毛利计算第一步：汇总每种产品的销售收入和直接成本。第一步：汇总每种产品的销

46、售收入和直接成本。编制分析报告编制分析报告产品毛利计算产品毛利计算第二步：合并先前计算的每种产品作业成本分配结果第二步：合并先前计算的每种产品作业成本分配结果编制分析报告编制分析报告产品毛利计算产品毛利计算第三步：每种产品销售收入减直接成本和间接成本。第三步：每种产品销售收入减直接成本和间接成本。编制分析报告编制分析报告产品毛利计算产品毛利计算与公司经营净收益进行调节。与公司经营净收益进行调节。编制分析报告编制分析报告顾客盈利分析顾客盈利分析第一步：汇总对迎风游艇的销售收入和直接成本。第一步：汇总对迎风游艇的销售收入和直接成本。编制分析报告编制分析报告顾客盈利分析顾客盈利分析第二步：合并先前分

47、配的作业成本。第二步：合并先前分配的作业成本。编制分析报告编制分析报告顾客盈利分析顾客盈利分析第三步：计算顾客毛利。第三步：计算顾客毛利。传统成本系统的毛利计算传统成本系统的毛利计算第一步：汇总每种产品的销售收入和直接成本。第一步：汇总每种产品的销售收入和直接成本。传统成本系统的毛利计算传统成本系统的毛利计算第二步：计算全厂制造费用分配率。第二步：计算全厂制造费用分配率。预定制造费用分配率预定制造费用分配率$1,000,000 20,000小时小时=$50/机器小时机器小时=传统成本系统的毛利计算传统成本系统的毛利计算第三步：分配制造费用至每种产品。第三步：分配制造费用至每种产品。17,500

48、 小时小时$50/小时小时=$875,000传统成本系统的毛利计算传统成本系统的毛利计算第四步：计算产品毛利。第四步：计算产品毛利。ABC与传统产品成本的区别与传统产品成本的区别传统成本系统传统成本系统高估高估标准支柱成本，标准支柱成本，因而该产品报告了因而该产品报告了较低较低的毛利的毛利。传统成本系统传统成本系统低估低估定制罗盘成本，定制罗盘成本，因而该产品报告了因而该产品报告了较高较高的毛利。的毛利。ABC与传统产品成本的区别与传统产品成本的区别导致两种成本计算系统报告的产品毛利不同导致两种成本计算系统报告的产品毛利不同主要有三方面的原因：主要有三方面的原因：传统成本计算系统将全部制造费用

49、分配到传统成本计算系统将全部制造费用分配到 产品；产品；ABC系统只将系统只将生产这些产品所消耗的制造生产这些产品所消耗的制造 费用分配到这些产品。费用分配到这些产品。ABC与传统产品成本的区别与传统产品成本的区别传统成本计算系统只使用一个业务量基础传统成本计算系统只使用一个业务量基础 分配全部制造费用；分配全部制造费用；ABC系统广泛使用非业务量基础进行分配。系统广泛使用非业务量基础进行分配。传统成本计算系统将销售和管理费用视为传统成本计算系统将销售和管理费用视为 期间费用；期间费用；ABC系统将运费直接追溯到产品，并将成本系统将运费直接追溯到产品，并将成本 库中由产品引起的非制造费用也分配

50、到产品。库中由产品引起的非制造费用也分配到产品。ABC和对外报告和对外报告大多数公司并不将大多数公司并不将ABC用于对外报告：用于对外报告：1.对外报告没有对内报告详细。对外报告没有对内报告详细。2.改变公司的会计系统非常困难。改变公司的会计系统非常困难。3.ABC不符合不符合GAAP。4.审计师可能会对这种基于与雇员面谈的审计师可能会对这种基于与雇员面谈的主观分配程序产生怀疑，这种主观数据主观分配程序产生怀疑，这种主观数据容易受管理人员操纵。容易受管理人员操纵。ABC的局限性的局限性实施和维持实施和维持ABC需要大量的资源需要大量的资源不熟悉的数据和报告不熟悉的数据和报告可能带来阻力可能带来

51、阻力管理人员偏好将管理人员偏好将全部制造成本分配全部制造成本分配到产品到产品不熟悉的数据不熟悉的数据容易产生误解容易产生误解不符合不符合GAAP，可能同时需要两种成本可能同时需要两种成本计算系统，代价高计算系统，代价高 第四节第四节作业成本法与作业管理作业成本法与作业管理作业管理的含义及目标作业管理的含义及目标 作业管理作业管理（activity-based management，ABM）着重于以改进作业业绩为目的而计量作着重于以改进作业业绩为目的而计量作业的成本耗费，将作业与作业成本联系业的成本耗费，将作业与作业成本联系起来的管理活动。起来的管理活动。作业管理的基本内容作业管理的基本内容 计

52、算作业成本、分析和评价作业、改进计算作业成本、分析和评价作业、改进作业和去除非增值作业。作业和去除非增值作业。作业管理的含义及目标作业管理的含义及目标 作业管理的目的作业管理的目的 寻求对企业经营活动的寻求对企业经营活动的持续改善持续改善，即对，即对由作业构成的企业经营活动价值链进行由作业构成的企业经营活动价值链进行不断改善。不断改善。作业管理要达到的作业管理要达到的主要目标主要目标 识别增值作业和非增值作业及其成本，识别增值作业和非增值作业及其成本，从而确定对非增值作业的消除或作业的从而确定对非增值作业的消除或作业的改善。改善。作业管理的含义及目标作业管理的含义及目标 增值作业增值作业 指消

53、除后会影响产品价值的作业，是指消除后会影响产品价值的作业，是必要必要的作的作业，其成本为增值成本（业，其成本为增值成本（value-added cost）。）。非增值作业非增值作业 指企业经营活动中指企业经营活动中不必要的或可以消除不必要的或可以消除的，或的，或者虽然必要但效率不高或可以改进的作业，其者虽然必要但效率不高或可以改进的作业，其成本为非增值成本。成本为非增值成本。消除非增值作业及成本通常不影响产品或服务消除非增值作业及成本通常不影响产品或服务的质量、功能和价值等。的质量、功能和价值等。作业管理的基本程序作业管理的基本程序1、识别作业、识别作业2、识别非增值作业、识别非增值作业3、了

54、解作业之间的联系，包、了解作业之间的联系，包括产生根源和引发事件括产生根源和引发事件4建立计量评价标准建立计量评价标准5报告非增值作业及其成本报告非增值作业及其成本作业管理的措施作业管理的措施 四方面的措施：四方面的措施：1、作业消除作业消除（Activity elimination）指对非增值作业或不必要的作业采取将其消除指对非增值作业或不必要的作业采取将其消除的办法，去除非增值成本以减少不必要的耗费，的办法，去除非增值成本以减少不必要的耗费，提高成本效率。提高成本效率。2、作业选择作业选择（Activity Selection）指考虑所有能达到同样目标的不同作业或不同指考虑所有能达到同样目标的不同作业或不同策略，选择其中最佳的作业（成本最低或成本策略，选择其中最佳的作业（成本最低或成本相同但效率最高的作业）。相同但效率最高的作业）。作业管理的措施作业管理的措施3、作业减少作业减少(Activity reduction)指以不断改进的方式降低作业所消耗的资源或指以不断改进的方式降低作业所消耗的资源或时间。时间。4、作业共享作业共享(Activity Sharing)指充分利用企业的生产能力使之达到规模经济指充分利用企业的生产能力使之达到规模经济效应，提高单位作业的效率。效应，提高单位作业的效率。第三章结束第三章结束演讲完毕，谢谢观看！