交易性金融资产的账务处理资料

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1、交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券、基金等。（一）账户设置交易性金融资产的核算应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益” 等科目。1. “交易性金融资产”账户。该账户属于资产类账户，核算企业为交易目的所持有的债 券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允 价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，也在本科目核算。本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细 核算。“交易性金融资产”账户借方登记交易性金融资产取得时的公允价值成本，以及持 有期间期末市价增值部分

2、公允价值变动。贷方登记出售交易性金融资产的公允价值，以 及持有期间期末市价的减值部分公允价值变动；余额在借方，反映企业持有的交易性金 融资产的公允价值。具体结构如图1、图 2 所示。交易性金融资产成本取得交易性金融资产的公允价值出售交易性金融资产的公允价值持有的交易性金融资产的公允价值图 1 “交易性金融资产成本”账户结构图交易性金融资产公允价值变动资产负债表日，父易性金融资产的公允 价值高于其账面余额的差额资产负债表日，父易性金融资产的公允 价值低于其账面余额的差额持有的交易性金融资产的公允价值变动 的净增加额持有的交易性金融资产的公允价值变 动的净减少额图 2 “交易性金融资产公允价值变动

3、”账户结构图2. “投资收益”账户。该账户属于损益类账户，核算交易性金融资产取得时发生的交易费用 以及其处置时产生的投资损益。该账户借方登记证券的交易费用及其处置时产生的投资损 失；贷方登记交易性金融资产处置时产生的投资收益；平时期末余额既可能在贷方，也可能 在借方，期末结账时应将其全部转人“本年利润”账户。具体结构如图3 所示。本账户按投 资的种类设置二级账户，按品种设置明细账户。投资收益 证券的交易费用 处置交易性金融资产发生的损失 结转交易性金融资产取得的收益 处置交易性金融资产取得的收益 结转交易性金融资产投资发生的损 失图 3 “投资收益”账户结构图3. “公允价值变动损益”账户。该

4、账户属于损益类账户，核算企业交易性金融资产、交 易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公 允价值变动形成的应计人当期损益的利得或损失。资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交 易性金融资产公允价值变动”科目，贷记本科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反 的会计分录。出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按 该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”， 科目。同时，将原计人该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记本科目，贷记或借记“投 资收益”科目。期

5、末，应将本科目余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。具体 结构如图 4 所示。公允价值变动损益 资产负债表日，企业持有交易性金融资 产的公允价值低于其账面余额的差额。 处置交易性金融资产时，转销该资产原 计人本账户贷方的公允价值变动金额。 期末，应将本科目贷方余额转人“本年 利润”科目 资产负债表日，企业持有交易性金融资 产的公允价值高于其账面余额的差额。 处置交易性金融资产时，转销该资产原 计人本账户借方的公允价值变动金额。 期末，应将本科目借方余额转人“本年 利润”科目图 4 “公允价值变动损益”账户结构图4. “应收股利”账户。该账户核算购买股权投资时垫付的现金股利，以及在被投资

6、方宣 告分配股利时确认的应收取的现金股利。5. “应收利息”账户。该账户核算购买债券投资时垫付的已到期尚未领取的债券利息， 以及债券持有期间已到付息期尚未领取的债券利息。该账户只适用于分期付息债券。（二）取得交易性金融资产的账务处理 交易性金融资产在取得时，应按照公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计人当 期损益。如果实际支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利或已到期尚未支付的利 息，应单独计人应收项目，不计人初始确认金额。取得交易性金融资产时，按其公允价值，借记“交易性金融资产成本”科目，按发 生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已宣告但尚未发放的现金股利或已到期尚未支付 的利息，

7、借记“应收股利”或“应收利息”科目，按照实际支付的金额贷记“银行存款”等 科目。例：A公司于2011年1月1日购入B公司股票10 000股，并将其划分为交易性金融资产。该股票每股面值1 元，每股市价10.1 元（其中含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1 元）。购入时实际支付价款10 1 000元。购入时该公司应编制会计分录如下：借：交易性金融资产成本 100 000应收股利1 000贷：银行存款 101 000（三）出售交易性金融资产的账务处理 出售交易性金融资产时，应按照实际收到的处置价款借记“银行存款”等科目，按照该 交易性金融资产的初始成本，贷记“交易性金融资产成本”科目 按照该交易性

8、金融资 产累计的公允价值变动金额，贷记或借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，按照 已确认但尚未收到的现金股利或债券利息，贷记“应收股利”或“应收利息”科目 按照差 额（实际收到价款与账面余额的差额）贷记（涨）或借记（跌）“投资收益”科目。同时，将 该交易性金融资产持有期间已累计确认的公允价值变动净损益转人“投资收益”科目，借记 （涨）或贷记（跌）“公允价值变动损益”科目，贷记（涨）或借记（跌“）投资收益”科目。例:2011年3月1日，A公司出售了所持有的B公司债券，售价为1 200万元。假定该 公司2010年4月 8日购入时成本为1000万元，在2010年6月 30日，该笔债券市价为130

9、0 万元，在2010年12月31日该笔债券的市价为1 250万元。则A公司应编制会计分录如下：1. 2010年6月 30日：借：交易性金融资产公允价值变动3 000 000贷：公允价值变动损益3 0000002. 2010年12月31日：借：公允价值变动损益500 000贷：交易性金融资产公允价值变动5000003. 2011年3月1日：借：银行存款12 000 000投资收益500 000贷：交易性金融资产成本10 000 000公允价值变动2500 000同时，借：公允价值变动损益2 500 000贷：投资收益2 500000（四）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理 购买和出

10、售交易性金融资产发生的交易费用应冲减投资收益，借记“投资收益”科目 贷记“银行存款”等科目。例：A公司2011年1月1日购入B公司股票时发生相关手续费1 000元，已用银行存 款支付。该公司应编制会计分录如下：借：投资收益 1 000贷：银行存款1 000应用举例一:购入股票作为交易性金融资产甲公司有关交易性金融资产交易情况如下： 2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性 金融资产：借：交易性金融资产成本100投资收益0.2 贷：银行存款100.2 2007 年末，该股票收盘价为 108 万元：借：交易性金融资产公允价值变动8贷：公允价值变动损益 8

11、2008年1月15日处置，收到110万元借：银行存款 110贷：交易性金融资产成本100 公允价值变动8投资收益（110-108）2 借：公允价值变动损益 8贷：投资收益8应用举例二：购入债券作为交易性金融资产2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的 利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元， 剩余期限为 2 年，票面年利率为 4，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。 其他资料如下：（1）2007年1月 5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；（2）2007年6月 30日，

12、该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）2007 年 7 月 5 日，收到该债券半年利息；（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；(5) 2008 年 1 月 5 日，收到该债券2007年下半年利息；(6) 2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元(含 1季度利息10000 元)。假定不考虑其他因素。甲企业的账务处理如下：(1) 2007 年 1 月 1 日，购入债券 借：交易性金融资产成本1000000应收利息 20000投资收益 20000贷：银行存款 1040000(2) 2007 年 1 月 5 日，收到该债

13、券2006年下半年利息借：银行存款 20000贷：应收利息 20000(3) 2007 年 6 月 30 日，确认债券公允价值变动和投资收益(上半年利息收入) 借：交易性金融资产公允价值变动150000贷：公允价值变动损益(115 万-100 万)150000借：应收利息 20000贷：投资收益(100万X4%宁2) 20000(4) 2007 年 7 月 5 日，收到该债券半年利息借：银行存款 20000贷：应收利息 20000(5) 2 0 07年1 2月3 1日，确认债券公允价值变动和投资收益(下半年利息收入)借：公允价值变动损益( 1 1 0万- 1 1 5万) 50000贷：交易性金

14、融资产公允价值变动 50000借：应收利息 20000贷：投资收益 20000(6) 2008 年 1 月 5 日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款 20000贷：应收利息 20000(7) 2008 年 3 月 31 日，将该债券予以出售借：应收利息10000贷：投资收益(100万X4%宁4) 10000借：银行存款10000贷：应收利息 10000借：银行存款(118 万-1 万)1170000贷：交易性金融资产成本1000000 公允价值变动(150000-50000) 100000 投资收益 70000借：公允价值变动损益 100000贷：投资收益100000应用举例三：购入

15、出售股票作为交易性金融资产甲公司2006年3月10日从证券交易所购入丙公司发行的股票10万股准备短期持有， 共以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。2006年5月10日， 丙公司宣告发放现金股利4000元。2006年12月31日该股票的市价为5元/股， 2007年2 月 18日，甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款项260 000元。假定甲公司 无其他投资事项。要求：（1）编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。（2）计算甲公司2007 年出售的丙公司股票应确认的投资收益，并编制出丙公司股票的 会计分录。（1）3 月10日取得时： 借：交易性金融资产

16、成本 455 000 投资收益 3 000贷：银行存款458 0005月 10日确认持有期间享有的现金股利：借：应收股利 4 000贷：投资收益 4 000收到股利时：借：银行存款 4000贷：应收股利 400012月 31日资产负债表日按公允价值（500 000）调整账面余额（455 000） （涨） 借：交易性金融资产公允价值变动 45 000 贷：公允价值变动损益 45 000（2）甲公司 2007 年出售的丙公司股票应确认的投资收益=260 000-（455 000/2）=32 500 按售价与账面余额之差确认投资收益 借：银行存款 260 000贷：交易性金融资产成本 227 500

17、 公允价值变动 22 500投资收益 10 000 按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失 借：公允价值变动损益 22 500（45000/2）贷：投资收益22 500应用举例四：持有交易性金融资产期间所得股息的会计处理 以债券的利息举例说明：2007年1月8日甲公司购买丙公司债券，面值为2500万，票面利率4%，甲公司支付价 款2600万（含已宣告为发放的债券利息50万），支付相关手续费用30万。2007年2月5 日收到该笔债券利息50万，2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万。1）2007年2月5日收到利息时：借：银行存款 500000 贷：应收利息 5000002）2007

18、年12月31日确认债券利息时：借：应收利息 1000000 贷：投资收益 10000003）2008年2月10日收到利息时：借：银行存款 1000000 贷：应收利息 1000000提示一下购入时的分录：借：交易性金融资产成本 25500000应收利息 500000投资收益 300000贷：银行存款 26300000应用举例五：按下列业务情况进行会计处理。(1) 2007年3月6日A企业以赚取差价为目的购入X公司发行的股票100万股,作为交 易性金融资产,取得时公允价值为每股5.2元,含已宣布但尚未发放的现金股利为0.2元,另 支付交易费用5万元,全部价款以银行存款支付。借：交易性金融资产-成

19、本 5 000 000应收股利200 000投资收益 50 000贷：银行存款5 250 000(2) 2007年3月 16日, 收到最初支付价款中所含现金股利。借：银行存款 200 000贷：应收股利 200 000(3) 2007年12月 31日,该股票公允价值为每股4.5元。借：公允价值变动损益 500 000贷：交易性金融资产公允价值变动 500 000(4) 2008年2月21日，X公司宣布发放的现金股利为0.3元。借：应收股利 300 000贷：投资收益 300 000(5) 2008 年 3 月 21 日 , 收到现金股利。借：银行存款 300 000贷：应收股利 300 000

20、(6) 2007年12月 31日,该股票公允价值为每股5.3元。借：交易性金融资产公允价值变动 800 000贷：公允价值变动损益 800 000(7) 2009年3月 16日, 将该股票全部处置,每股5.1元,交易费用为5万元。借：银行存款5 100 000投资收益 200 000 贷：交易性金融资产成本5 000 000交易性金融资产-公允价值变动300 000借：公允价值变动损益(800 000-500 000)300 000贷：投资收益300 000支付费用：借：投资收益50 000贷：银行存款50 000应用举例五：A公司在2006年1月1日以每股10元从二级市场购入乙公司股票50万

21、 股，另外支付1万元的交易费用。A公司将该投资划分为交易性金融资产。2006年12月31 日，该股票的市价涨至16元/股， 2007年12月 31日该股票市价为18元/股， 2008年3月 15日A公司将股票以每股20元予以全部出售。按现行准则的规定，应编制如下会计分录：( 1)2006 年 1 月 1 日： 借：交易性金融资产成本5 000 000投资收益 10 000贷：银行存款5 010 000(2) 2006年 12月31日 借：交易性金融资产公允价值变动 3 000 000 贷：公允价值变动损益 3 000 000(3) 2007年 12月31日 借：交易性金融资产公允价值变动 1

22、000 000 贷：公允价值变动损益 1 000 000(4) 2008 年 3 月 15 日 借：银行存款 10 000 000 贷：交易性金融资产成本 5 000 000公允价值变动 4 000 000投资收益 1 000 000 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动损益转出： 借：公允价值变动损益 4 000 000贷：投资收益4 000 000应用举例六：(2008年考题)2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业 务如下：(1) 3月1日，向D证券公司划出投资款1 000万元，款项已通过开户行转入D证券 公司银行账户。(2) 3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票1

23、00万股，每股8元，另发生相 关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。(3) 3月 31 日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。(4) 4月 30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。(5) 5月 10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定 不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。 (会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)(1) 3月1日，向D证券公司划出投资款1 000万元，款项已通过开户行转入D证券 公司银行账户。借：其他货币资金存出投资款 1 000 贷：银行存款1 000(2) 3月2日

24、，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相 关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。借：交易性金融资产成本 800投资收益 2 贷：其他货币资金存出投资款 802(3) 3月 31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。借：公允价值变动损益(100X7.7800 = -30)30贷：交易性金融资产公允价值变动 30(4) 4月 30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。借：交易性金融资产公允价值变动 (8.1X1007.7X100)40贷：公允价值变动损益 40(5) 5月 10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。 假定不考虑相关税费。借：银行存款 825贷：交易性金融资产成本 800 公允价值变动（-3040） 投资收益 15借：公允价值变动损益 10贷：投资收益 10点击支持一下