风险应对培训课程(PPT 63页)

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1、第十章第十章 风险应对风险应对 本章要求1.理解针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施；理解针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施；2.理解针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序理解针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序3.掌握控制测试的性质、时间和范围；掌握控制测试的性质、时间和范围；4.掌握实质性测试的性质、时间和范围。掌握实质性测试的性质、时间和范围。知识要求知识要求能力等级能力等级1 1针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施2 2基本应用能力基本应用能力2 2针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序针对认定层次重大错报风险的进一

2、步审计程序2 2基本应用能力基本应用能力3 3控制测试控制测试2 2基本应用能力基本应用能力4.4.实质性程序实质性程序2 2基本应用能力基本应用能力重大错报重大错报风险风险检查风险检查风险审计风险审计风险审计流程审计流程（审计程序）（审计程序）基于业务循环的风险评估基于业务循环的风险评估根据审计准则要求注册会计师应对重大错报风险，应当遵守的规定：注册会计师应对重大错报风险，应当遵守的规定：（1）注册会计师应当针对财务报表层次的重大错报风）注册会计师应当针对财务报表层次的重大错报风险制定险制定总体应对措施总体应对措施；（2）注册会计师应当针对认定层次的重大错报）注册会计师应当针对认定层次的重大

3、错报设计和设计和实施实施进一步审计程序进一步审计程序，包括测试控制的执行有效性以，包括测试控制的执行有效性以及实施实质性程序。及实施实质性程序。第一节针对财务报表层次重大错报风险第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施的总体应对措施一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 1、向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持、向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业职业怀疑态度怀疑态度的必要性；的必要性；2、分派、分派更有经验更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；家的工作；3、提供更多的督导提供

4、更多的督导；4、在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序、在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被不被管理层预见或事先了解管理层预见或事先了解；5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。、对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。确定总体应对措施评估的财务报表评估的财务报表层次重大错报风险层次重大错报风险确定总体应对措施确定总体应对措施与财务报表整体广与财务报表整体广泛联系，可能影响泛联系，可能影响多项认定，但难以多项认定，但难以界定属于某类交易、界定属于某类交易、余额、列表的具体余额、列表的具体认定认定1.强调保持职业怀疑态度；强调保持职业怀疑态度；2.分派更有经验或

5、具有特殊技分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的能的审计人员，或利用专家的工作；工作；3.提供更多的督导。提供更多的督导。4.注意使某些程序不被管理层预注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。见或事先了解。（核心措施）（核心措施）5.对拟实施审计程序的性质、时对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。间和范围作出总体修改。第一节针对财务报表层次重大错报风险第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施的总体应对措施在实务中，注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的在实务中，注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：不可预见性：（1）对某些未测试过的）对某些未测试过

6、的低于重要性水平低于重要性水平或风险较小的账或风险较小的账户余额和认定户余额和认定实施实质性程序实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的）调整实施审计程序的时间时间，使被审计单位不可预期；，使被审计单位不可预期；（3）采取不同的）采取不同的审计抽样方法审计抽样方法，使当期抽取的测试样本，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；与以前有所不同；（4）选取不同的）选取不同的地点地点实施审计程序，或预先不告知被审实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。计单位所选定的测试地点。第一节针对财务报表层次重大错报风险第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施的总体应对措施5、对拟实施审计程序

7、的性质、时间和范围做出总体修改。、对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。（1）在期末而非期中实施更多的审计程序；）在期末而非期中实施更多的审计程序；（2）主要依赖实质性程序获取审计证据；）主要依赖实质性程序获取审计证据；（3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据；）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据；（4）扩大审计程序的范围。）扩大审计程序的范围。第一节针对财务报表层次重大错报风险第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施的总体应对措施P199三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响影响 拟实施进

8、一步审计拟实施进一步审计程序的总体方案程序的总体方案综合性方案综合性方案控制测试控制测试+实质性程序实质性程序实质性方案实质性方案实质性程序实质性程序为主为主 当评估的财务报表层次重大错报风险当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水属于高风险水平平（并相应采取更强调审计（并相应采取更强调审计程序不可预见性程序不可预见性、重视、重视调整审调整审计程序的性质、时间和范围计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的进一步审计程序的总体方案往往更倾向于总体方案往往更倾向于实质性方案实质性方案。例题：例题：ABC会计师事务所的会计师事务所的D注册会计师

9、作为甲股份有限注册会计师作为甲股份有限公司（以下简称甲公司）公司（以下简称甲公司）2006年度财务报表审计的项目年度财务报表审计的项目负责人，通过对甲公司实施的风险评估程序，已对甲公司负责人，通过对甲公司实施的风险评估程序，已对甲公司2006年度财务报表层次的重大错报风险做出评估。请根年度财务报表层次的重大错报风险做出评估。请根据据针对评估的重大错报风险设计和实施的程序针对评估的重大错报风险设计和实施的程序准则，准则，对下列问题做出正确的判断。对下列问题做出正确的判断。1.D注册会计师对甲公司注册会计师对甲公司2006年度财务报表的重大年度财务报表的重大错报风险评估为较高水平，则下列措施中，恰

10、当的总体应错报风险评估为较高水平，则下列措施中，恰当的总体应对措施是（）。对措施是（）。A.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性业怀疑态度的必要性B.分派更有经验的审计人员，或利用专家的工作分派更有经验的审计人员，或利用专家的工作C.在选择进一步程序时，更多地使用常规程序在选择进一步程序时，更多地使用常规程序D.通过更多的督导通过更多的督导【答案】ABD 2.D注册会计师认为甲公司的控制环境存在严重缺陷，在注册会计师认为甲公司的控制环境存在严重缺陷，在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时，对拟实施审计程序的性质、

11、时间和范围做出总体修改时，下列做法中不恰当的是（）。下列做法中不恰当的是（）。A.在期中实施更多的审计程序在期中实施更多的审计程序B.主要依赖实质性程序获取审计证据主要依赖实质性程序获取审计证据C.主要依赖控制测试程序获取审计证据主要依赖控制测试程序获取审计证据D.增加实质性测试的样本量增加实质性测试的样本量【答案】AC3.为了应对财务报表层次较高的重大错报风险，注册会计为了应对财务报表层次较高的重大错报风险，注册会计师可以通过提高审计程序不可预见性。下列各项程序中，师可以通过提高审计程序不可预见性。下列各项程序中，能够提高审计程序不可预见性的是（）。能够提高审计程序不可预见性的是（）。A.向

12、以前审计过程中接触不多的员工询问向以前审计过程中接触不多的员工询问B.延长截止测试的期间延长截止测试的期间C.在不预先通知被审计单位的情况下，选择一些以前在不预先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘未曾到过的盘点地点进行存货监盘D.函证确认销售的条款函证确认销售的条款【答案】ABCD例题例题.（2008年综合题）年综合题）Y注册会计师负责对注册会计师负责对X公司公司208年度财务报表进行审计。年度财务报表进行审计。相关资料如下：相关资料如下：资料一：资料一：X公司主要从事公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销

13、方式，淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为正常信用期为20天天。在在A产品生产成本中，产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。原材料成本占重大比重。A原材料原材料在在208年的年的年初、年末库存均为零年初、年末库存均为零。A产品的发出计价产品的发出计价采用采用移动加权平均法移动加权平均法。资料二：资料二：208年度，年度，X公司所处行业的统计资料显示，公司所处行业的统计资料显示，生产生产A产品所需产品所需a原材料原材料主要依赖进口主要依赖进口，汇率因素导致，汇率因素导致a原原材料材料采购成本大幅上涨采购成本大幅上涨；替代产品面市使；替代产品面市使A产品的产品的市场需市场需求减少求减少，市

14、场竞争激烈，导致销售，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌价格明显下跌。资料三：资料三：X公司公司208年度未经审计财务报表及相关账户年度未经审计财务报表及相关账户记录反映：记录反映：（1）A产品产品207年度和年度和208年度的销售记录年度的销售记录产品产品名称名称20208 8年度（未审数）年度（未审数）20207 7年度（已审数）年度（已审数）数量数量（吨）（吨）营业收入营业收入（万元）（万元）营业成本营业成本（万元）（万元）数量数量（吨）（吨）营业收入营业收入（万元）（万元）营业成本营业成本（万元）（万元）A A产品产品9009005000050000400004000080080040

15、000400003400034000（2）A产品产品208年度收发存记录年度收发存记录日期及摘要日期及摘要入库入库出库出库库存库存数数量量吨吨单价单价万元万元金额金额万元万元数量数量吨吨单价单价万元万元金额金额万元万元数量数量吨吨单价单价万元万元金额金额万元万元年初余额年初余额0 00 00 01 1月月3 3日入库日入库808060604800480080806060480048001 1月月4 4日出库日出库7070606042004200101060606006002 2月月9 9日入库日入库8080555544004400909055.5655.5650005000（略）（略）1111

16、月月3030日日出库出库757552523900390075755252390039001212月月2 2日入日入库库75754848360036001501505050750075001212月月9 9日出日出库库1501505050750075000 00 00 0年末余额年末余额0 00 00 0（3）与销售）与销售A产品相关的应收账款变动记录产品相关的应收账款变动记录日期及摘要日期及摘要借方（万借方（万元）元）贷方（万贷方（万元）元）余额（万元）余额（万元）20208 8年年初余额年年初余额3000300020208 8年年1 1月月2 2日收款日收款27002700300300202

17、08 8年年1 1月月4 4日赊销日赊销5000500053005300（略）（略）20208 8年年1111月月3030日收款日收款2500250060060020208 8年年1212月月9 9日赊销日赊销900090009600960020208 8年年末余额年年末余额9600960020209 9年年初余额年年初余额9600960020209 9年年1 1月月2525日赊销日赊销30003000126001260020209 9年年1 1月月3131日余额日余额1260012600要求：要求：（1）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析

18、程序识别序识别X公司公司208年度财务报表是否存在重大错报风险，年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。并列示分析过程和分析结果。（2）作为审计项目负责人，应该考虑哪些总体用对措施？）作为审计项目负责人，应该考虑哪些总体用对措施？（3）注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可）注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性？预见性？答案：（答案：（1）分析分析A产品营业收入、营业成本和产品营业收入、营业成本和毛利率的变动情况毛利率的变动情况项目项目2008年度年度（未审数）（未审数）2007年度年度（已审数）（已审数）变动变动数量（吨）数量（吨）900800100营

19、业收入（万元）营业收入（万元）500004000010000营业成本（万元）营业成本（万元）40000340006000毛利率（毛利率（%）201552008年度行业统计资料显示，甲产品的市场需求、销售价年度行业统计资料显示，甲产品的市场需求、销售价格明显下跌。但格明显下跌。但2008年度与年度与2007年度相比，年度相比，X公司营业收公司营业收入反而增加入反而增加10000万元（销售数量反而增加万元（销售数量反而增加100吨，销售吨，销售单价反而上升），毛利率反而增长单价反而上升），毛利率反而增长5个百分点（个百分点（A产品单位成产品单位成本反而下降）；本反而下降）；分析应收账款变动情况和产

20、品成本变动分析应收账款变动情况和产品成本变动情况情况按年初年末应收账款平均余额计算的应收账款周转天数约按年初年末应收账款平均余额计算的应收账款周转天数约为为46天（天（365（收入应收账款年初年末平均余额）（收入应收账款年初年末平均余额）=365(500006300)=46,明显超过正常信用期明显超过正常信用期20天；天；或：按年末应收账款余额计算的应收账款周转天数约为或：按年末应收账款余额计算的应收账款周转天数约为70天（天（365（收入应收账款年末余额）（收入应收账款年末余额）365（500009600）=70，明显超过正常信用期，明显超过正常信用期20天；天；2008年度行业统计资料显示

21、在年度行业统计资料显示在A产品成本占有较大比重产品成本占有较大比重的的a原材料的采购成本大幅上涨原材料的采购成本大幅上涨,导致导致A产品成本上升产品成本上升,但但A产品产品2008年度收发记录反映其成本不升反降。年度收发记录反映其成本不升反降。上述分析程序的结果表明，上述分析程序的结果表明，X公司公司2008年度财务报表存年度财务报表存在重大错报风险。在重大错报风险。（2）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。职业怀疑态度的必要性。分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工

22、作。专家的工作。提供更多的督导。提供更多的督导。在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。被管理层预见或事先了解。对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。改。（3）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，一步审计程序时，Y注册会计师可以通过下列方式提高审注册会计师可以通过下列方式提高审计程序的不可预见性：计程序的不可预见性：对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风

23、险较小的账户余额和认定实施实质性程序。较小的账户余额和认定实施实质性程序。调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。预期。采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。与以前有所不同。选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。计单位所选定的测试地点。第二节针对认定层次重大错报风险的进第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序一步审计程序 一、进一步程序的含义和要求一、进一步程序的含义和要求 进一步审计程序是进一步

24、审计程序是指控制测试和实质性程序指控制测试和实质性程序。尽管在应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进尽管在应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进一步程序的一步程序的性质、时间、范围性质、时间、范围都应当确保其具有针对性，都应当确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的但其中进一步审计程序的性质性质是最重要的。是最重要的。第二节针对认定层次重大错报风险的进第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序一步审计程序设计进一步审计程序时应考虑以下因素设计进一步审计程序时应考虑以下因素（要求）（要求）：（1）风险的重要性）风险的重要性;（2）重大错报发生的可能性）重大错报发生的可能性;（3）

25、涉及的各类交易、账户余额和列报的特征）涉及的各类交易、账户余额和列报的特征;（4）被审计单位采用的特定控制的性质）被审计单位采用的特定控制的性质;（人工控制、自（人工控制、自动化控制）动化控制）（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制的有效性。的有效性。无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序二、进一步审计

26、程序的性质二、进一步审计程序的性质进一步审计程序的类型包括进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序新执行和分析程序。在应对评估的风险时，合理确定审计程序的在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质性质是最重要的。是最重要的。重大错报的风险越高，实质性测试的程序就应该越多。重大错报的风险越高，实质性测试的程序就应该越多。在确定拟实施的审计程序时，注册会计师还应当考虑评估认定层次重在确定拟实施的审计程序时，注册会计师还应当考虑评估认定层次重大错报风险产生的原因。大错报风险产生的原因。注：从注：从认定、风险、原因认定、风险、原因

27、，三个方面考虑来选择程序。，三个方面考虑来选择程序。第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序计程序三、进一步审计程序的时间三、进一步审计程序的时间（1）注册会计师何时实施进一步审计程序。）注册会计师何时实施进一步审计程序。如何权衡如何权衡期中期中与与期末实施审计程序期末实施审计程序的关系。当的关系。当重大错重大错报风险较高时报风险较高时，应当考虑在，应当考虑在期末或接近期末实施期末或接近期末实施实质性程实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。施审计程序。期中实施审计程序

28、的局限性。期中实施审计程序的局限性。（2）选择获取什么期间或时点的审计证据。）选择获取什么期间或时点的审计证据。（和项目的（和项目的性质有关）性质有关）第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序计程序四、进一步审计程序的范围四、进一步审计程序的范围 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。确定进一步审计程序的范围时考虑的因素：确定进一步审计程序的范围时考虑的因素：1、确定的重要性水平。、确定的重要性水

29、平。（重要性水平越低、范围越广重要性水平越低、范围越广）2、评估的重大错报风险。（、评估的重大错报风险。（风险越高，范围越广风险越高，范围越广）3、计划获取的保证程度。（、计划获取的保证程度。（保证程度越高，范围越广保证程度越高，范围越广）例题：请根据例题：请根据针对评估的重大错报风险实施的程序针对评估的重大错报风险实施的程序准准则，对下列问题做出正确的判断。则，对下列问题做出正确的判断。1.注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系，

30、但其中进一步审计程序的时间是最重要的的对应关系，但其中进一步审计程序的时间是最重要的（）。（）。【答案】【解析】在进一步审计程序的性质、时间和范围中，性质是最重要的。2.注册会计师应当根据评估的认定层次的重大错报风注册会计师应当根据评估的认定层次的重大错报风险，确定具体设计并实施实质性程序的重大交易、账户余险，确定具体设计并实施实质性程序的重大交易、账户余额和列报（）。额和列报（）。【答案】【解析】注册会计师应当对所有重大的交易、账户余额和列报设计和实施实质性程序。界定业务循环界定业务循环工作范围工作范围了解内部控制了解内部控制设计设计进行控制测试进行控制测试（必要时）（必要时）形成计划矩阵形

31、成计划矩阵（手工填列）（手工填列）穿行测试穿行测试控制测试控制测试1-21-2个样本个样本根据业务发生的频率根据业务发生的频率确定所需样本确定所需样本了解内部控制了解内部控制流程记录流程记录1.1.基本情况基本情况2.2.不相容职务分离情况不相容职务分离情况3.3.流程图流程图4.4.主要业务活动主要业务活动5.5.信息系统情况信息系统情况第三节控制测试第三节控制测试一、控制测试的含义和要求一、控制测试的含义和要求（一）控制测试的含义（一）控制测试的含义P203 控制测试控制测试指的是测试控制运行的有效性。在测试控制指的是测试控制运行的有效性。在测试控制运行的有效性时，注册会计师需要抽取足够数

32、量的交易运行的有效性时，注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察，并从下列方面获进行检查或对多个不同时点进行观察，并从下列方面获取审计证据：取审计证据：（1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁执行；）控制由谁执行；（4）控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控）控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）。制）。第三节控制测试第三节控制测试（二）控制测试的要求（二）控制测试的要求当存在下列情形之一时，应当实施控制测试：当存在下列情形之一时，应当实施控制测试：

33、（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；是有效的；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。的审计证据。例如，在采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形例如，在采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，此时审计证据是否充分和适当通常取决于自动化信息系统相式存在，此时审计证据是否充分和适当通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性。关控制的有效性。如果被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不同的控制，注册如果被审计单位在所审计期间内的不同时

34、期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性。1下列与控制测试有关的表述中，正确的有（）。下列与控制测试有关的表述中，正确的有（）。A如果控制设计不合理，则不必实施控制测试如果控制设计不合理，则不必实施控制测试B如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试行是有效的，则应当实施控制测试C如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试分、适当的证据，则应当实施控制测试D对特别风险，即使拟信赖的

35、相关控制没有发生变化，对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试也应当在本次审计中实施控制测试历年试题：历年试题：2007年多选题年多选题【参考答案】【参考答案】ABCD【解析】控制设计不合理，则不必实施控制测试，但是了【解析】控制设计不合理，则不必实施控制测试，但是了解内控是必须的。解内控是必须的。第三节控制测试第三节控制测试二、控制测试的性质二、控制测试的性质(1)询问：向被审计单位适当员工询问，获取与内询问：向被审计单位适当员工询问，获取与内部控制运行情况相关的信息。部控制运行情况相关的信息。(2)观察观察:测试不留下书面记录的控制（如职责分离）测试不留

36、下书面记录的控制（如职责分离）的运行情况的有效方法。的运行情况的有效方法。(3)检查检查:适用于运行情况留有书面证据的控制。适用于运行情况留有书面证据的控制。第三节控制测试第三节控制测试(4)重新执行重新执行:只有当询问、观察和检查程序结合在只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，才考虑通过重新执行一起仍无法获得充分的证据时，才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。来证实控制是否有效运行。控制测试控制测试”与与“了解内部控制了解内部控制”的区别的区别 内容不同内容不同 要求不同要求不同相同点：采用的相同点：采用的审计程序的类型审计程序的类型基本相同基本相同内容不同内容不同

37、 了解内控内容：评价内部控制的设计了解内控内容：评价内部控制的设计 确定控制是否得到执行确定控制是否得到执行 控制测试内容：控制由谁执行控制测试内容：控制由谁执行 控制以何种方式运行控制以何种方式运行 控制是否得到一贯执行控制是否得到一贯执行要求不同要求不同“了解内控了解内控”是必要程序，需要审计证据可少是必要程序，需要审计证据可少些，即注会只需抽取少量的交易进行检查或观察些，即注会只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点；某几个时点；“控制测试控制测试”是选择程序，需要审计证据较多，是选择程序，需要审计证据较多，即注会需要抽取即注会需要抽取足够足够数量的交易进行检查或对数量的交易进行检查或

38、对多多个不同时点个不同时点进行观察进行观察 【举例】销售经理每月审核实际销售收入和销售费用，并销售经理每月审核实际销售收入和销售费用，并与预算数和上年同期数比较，对于差异金额超过与预算数和上年同期数比较，对于差异金额超过5%5%的的项目进行分析，并编制分析报告，项目进行分析，并编制分析报告，。注会抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述注会抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述管理人员在报告中签字确认。管理人员在报告中签字确认。（得到什么判断？）（得到什么判断？）然而，注会在与销售经理的讨论中，发现他对分然而，注会在与销售经理的讨论中，发现他对分析报告中明显异常的数据并不了解其原因，也无法作析报

39、告中明显异常的数据并不了解其原因，也无法作出合理解释。出合理解释。（又得出什么判断？）（又得出什么判断？）返回返回第三节控制测试第三节控制测试确定控制测试的性质时的要求确定控制测试的性质时的要求1、考虑特定控制的性质。、考虑特定控制的性质。2、考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制。、考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制。3、如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。、如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。对五大要素实施的程序对五大要素实施的程序 主要测试：控制活动和对控制的监督主要测试：控制活动和对控制的监督 防止、发现并纠正财务报表重大错报防止、发现并纠正财务报表重大错报 对认定的对认定

40、的直接作用直接作用 控制环境，风险评估程序、信息系统和沟通控制环境，风险评估程序、信息系统和沟通 了解和评估：确定是否得到执行了解和评估：确定是否得到执行 对认定的对认定的间接作用间接作用 较难确定运行的有效性较难确定运行的有效性与审计相关的内部控制第三节控制测试第三节控制测试三、控制测试的时间三、控制测试的时间1、控制测试的时间的含义、控制测试的时间的含义包含两层含义：一是何时实施控制测试；二是测试所针对的包含两层含义：一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。控制适用的时点或期间。如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效性，注册会计师如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效性

41、，注册会计师只需要获取该时点的审计证据。只需要获取该时点的审计证据。2、如何考虑期中审计证据、如何考虑期中审计证据3、如何考虑以前审计获取的审计证据、如何考虑以前审计获取的审计证据基本思路：基本思路：P207内容控制在本期是否发生变化。两次测试内容控制在本期是否发生变化。两次测试的间隔时间不能超过两年的间隔时间不能超过两年。第三节控制测试第三节控制测试4、不得依赖以前审计所获取证据的情形。、不得依赖以前审计所获取证据的情形。鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，都不应依赖以前审计获不论该控制在本期是否发

42、生变化，都不应依赖以前审计获取的证据。取的证据。第三节控制测试第三节控制测试四、控制测试的范围四、控制测试的范围（一）注册会计师在确定某项控制的测试范围时通（一）注册会计师在确定某项控制的测试范围时通常考虑下列因素：常考虑下列因素：(1)在整个拟信赖的期间控制执行的频率越高，控制在整个拟信赖的期间控制执行的频率越高，控制测试的范围越大。测试的范围越大。(2)拟信赖期间越长，控制测试的范围越大。拟信赖期间越长，控制测试的范围越大。(3)对审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测对审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越大。试的范围越大。第三节控制测试第三节控制测试(4)当针对其他控制获

43、取证据的充分性和适当性较高当针对其他控制获取证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。时，测试该控制的范围可适当缩小。(5)风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大。需要实施控制测试的范围越大。(6)控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大。围越大。第三节控制测试第三节控制测试（二）对自动化控制的测试范围的特别考虑（二）对自动化控制的测试范围的特别考虑除非系统发生变动，注册会计师通常不需要增加自动除非系统发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围

44、。化控制的测试范围。信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。一项自动化应用控制应当一贯运行。例题：例题：ABC会计师事务所正在对甲公司会计师事务所正在对甲公司2006年度财务报年度财务报表进行审计，在确定控制测试性质、时间和范围时，遇到表进行审计，在确定控制测试性质、时间和范围时，遇到下列问题，请根据下列问题，请根据针对评估的重大错报风险实施的审计针对评估的重大错报风险实施的审计程序程序准则，作出正确的判断。准则，作出正确的判断。（1）甲公司下列情况中，注册会计师应当实施控制）甲公司下列情况中，注册会计师应当实

45、施控制测试的是（）。测试的是（）。A.注册会计师预期甲公司内部控制的运行是有效的注册会计师预期甲公司内部控制的运行是有效的B.注册会计师预期甲公司内部控制未能有效运行注册会计师预期甲公司内部控制未能有效运行C.甲公司属于小规模企业甲公司属于小规模企业D.注册会计师仅实施实质性程序不足以提供认定层次注册会计师仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据充分、适当的审计证据【答案】AD（2）注册会计师在测试控制运行的有效性时，下列各项）注册会计师在测试控制运行的有效性时，下列各项中，属于注册会计师应当获取关于控制是否有效运行的审中，属于注册会计师应当获取关于控制是否有效运行的审计证据的是

46、（）。计证据的是（）。A.控制是否合理控制是否合理 B.控制在审计期间是如何运行的控制在审计期间是如何运行的C.控制由谁执行控制由谁执行D.是人工控制还是自动化控制是人工控制还是自动化控制【答案】BCD【解析】控制是否合理是了解内部控制时应确定的。（3）注册会计师在确定控制测试的时间时，下列提法中）注册会计师在确定控制测试的时间时，下列提法中正确的有（）。正确的有（）。A.注册会计师如果测试特定时点的控制，则可获取控注册会计师如果测试特定时点的控制，则可获取控制在该期间有效运行的审计证据制在该期间有效运行的审计证据B.如果要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，如果要获取控制在某一期间有效运行

47、的审计证据，注册会计师仅获取与时点相关的审计证据是不够的注册会计师仅获取与时点相关的审计证据是不够的C.注册会计师即使已获取控制在期中运行有效性的审注册会计师即使已获取控制在期中运行有效性的审计证据，仍需将控制运行有效性的审计证据合理延伸至期计证据，仍需将控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末末D.对于旨在减轻特别风险的控制，即使在本期未发生对于旨在减轻特别风险的控制，即使在本期未发生变化，注册会计师也不应依赖以前审计获取的证据变化，注册会计师也不应依赖以前审计获取的证据【答案】BCD第四节第四节 实质性程序实质性程序 一、实质性程序的含义和要求一、实质性程序的含义和要求1.实质性程序的含义实

48、质性程序的含义 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序用以发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测细节测试试以及以及实质性分析程序实质性分析程序。第四节第四节 实质性程序实质性程序 实质性程序还包括与财务报表编制完成阶段相关的下列审实质性程序还包括与财务报表编制完成阶段相关的下列审计程序：计程序：（1）将财务报表与其所依据的会计记录相核对；）将财务报表与其所依据的会计记录相核对；（2）检查财务报表编制过程中

49、做出的重大会计分录和其）检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他会计调整。他会计调整。如果认为评估的认定层次重大错报风险是如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险特别风险，注册会计师应当专门针对该注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序风险实施实质性程序。(p209)第四节第四节 实质性程序实质性程序二、实质性程序的性质二、实质性程序的性质 细节测试细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试。测试。实质性分析程序从技术特征上仍然是分析程序，实质性分析程序从技术特征上

50、仍然是分析程序，主要是通过主要是通过研究数据间关系评价信息研究数据间关系评价信息，只是将该，只是将该技术方法用作实质性程序，即技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报账户余额、列报及相关认定是否存在错报。细节测试细节测试是对各类交易、账户余额、列报是对各类交易、账户余额、列报 的具体细节进行测试，目的在于的具体细节进行测试，目的在于直接直接识别认定是否存在错报识别认定是否存在错报实质性分实质性分析程序析程序即分析程序，目的在于即分析程序，目的在于帮助帮助识别相关认定是否存在错报识别相关认定是否存在错报审计实务中运用的思考审计实务中运用的

51、思考有关分析性程序的思考有关分析性程序的思考目标目标通过运用分析性程序，发现实际结果与审计人员预期不一致的通过运用分析性程序，发现实际结果与审计人员预期不一致的账户、风险和流程，以便在审计中进一步调查。账户、风险和流程，以便在审计中进一步调查。运用步骤运用步骤确定将要作为分析对象的账户、风险和流程。确定将要作为分析对象的账户、风险和流程。收集与分析相关的事实；收集与分析相关的事实；确定相关的绩效指标；确定相关的绩效指标；获取数据并进行计算；获取数据并进行计算；整理数据整理数据分析分析做出结论。做出结论。错报是否重要有效性受审计人员技术、经验和知识的影响，需结合了解到的公司、行业情况和有关事实审

52、计实务中运用的思考审计实务中运用的思考有关分析性程序的思考有关分析性程序的思考忽略分析程序而仅仅依靠细节测试的风险某公忽略分析程序而仅仅依靠细节测试的风险某公司前司前1111个月销售额为个月销售额为123123万元，万元，1212月销售额达月销售额达到到532532万元仅仅依靠抽查万元仅仅依靠抽查1212月份的凭证能够解月份的凭证能够解决所有的问题吗？决所有的问题吗？行业因素的影响行业因素的影响审计实务中运用的思考审计实务中运用的思考有关分析性程序的思考有关分析性程序的思考分析性程序中易犯的错误分析性程序中易犯的错误预期值不明确或过于简化；预期值不明确或过于简化；账户余额或比例合理的原因是它与

53、上一年度具有可比账户余额或比例合理的原因是它与上一年度具有可比 广告费用增长了广告费用增长了2%2%，你了解公司的营销计划吗？，你了解公司的营销计划吗？不够精确：误差幅度越大，分析的准确性越低；不够精确：误差幅度越大，分析的准确性越低；将正常的波动视为异常的风险，将异常的风险忽略将正常的波动视为异常的风险，将异常的风险忽略缺乏可靠的数据；缺乏可靠的数据；使用非财务数据，如销售部门的统计资料使用非财务数据，如销售部门的统计资料审计实务中运用的思考审计实务中运用的思考有关分析性程序的思考有关分析性程序的思考分析性程序中易犯的错误分析性程序中易犯的错误报告结果的影响：锚定效应；报告结果的影响：锚定效

54、应；偏向于接受有利于报告结果的解释，银广夏偏向于接受有利于报告结果的解释，银广夏对波动的解释不完整或不一致；对波动的解释不完整或不一致；销售额的增长是因为客户卖出了更多的货物销售额的增长是因为客户卖出了更多的货物销售额增长了销售额增长了30%30%是由于向东北部地区的扩张是由于向东北部地区的扩张广告费用非常合理，因为它与上一年度有可比性广告费用非常合理，因为它与上一年度有可比性审计实务中运用的思考审计实务中运用的思考有关分析性程序的思考有关分析性程序的思考分析性程序中易犯的错误分析性程序中易犯的错误模式的识别能力不强：模式的识别能力不强：一个账户的变化肯定会带来另一个账户的变化一个账户的变化肯

55、定会带来另一个账户的变化过分信赖管理层的解释；过分信赖管理层的解释；根据总会计师的说法，利润的增长较为合理根据总会计师的说法，利润的增长较为合理 根据财务经理介绍，销售额的提高源于新产根据财务经理介绍，销售额的提高源于新产品的引入品的引入 寻找非财务人员又将如何？寻找非财务人员又将如何？第四节第四节 实质性程序实质性程序三、实质性程序的时间三、实质性程序的时间（一）如何考虑是否在期中实施实质性程序（一）如何考虑是否在期中实施实质性程序（二）如何考虑期中审计证据（二）如何考虑期中审计证据 将期中实施的实质性程序得出的结论合理延伸至期末，将期中实施的实质性程序得出的结论合理延伸至期末，注册会计师的

56、两种选择：注册会计师的两种选择：（1）针对剩余期间实施进一步的实质性程序；）针对剩余期间实施进一步的实质性程序；（2）将实质性程序和控制测试结合使用。）将实质性程序和控制测试结合使用。（三）如何考虑以前审计获取的审计证据（三）如何考虑以前审计获取的审计证据 第四节第四节 实质性程序实质性程序 四、实质性程序的范围四、实质性程序的范围 评估的认定层次的评估的认定层次的重大错报风险越高重大错报风险越高，需要实施实质性，需要实施实质性程序的程序的范围越广范围越广；如果对；如果对控制测试结果不满意控制测试结果不满意，应当考虑，应当考虑扩大实质性程序的范围扩大实质性程序的范围。例题：例题：ABC会计师事

57、务所正在对甲公司会计师事务所正在对甲公司2006年度财务报年度财务报表进行审计，在确定实质性程序性质、时间和范围时，遇表进行审计，在确定实质性程序性质、时间和范围时，遇到下列问题，请根据到下列问题，请根据针对评估的重大错报风险实施的审针对评估的重大错报风险实施的审计程序计程序准则，作出正确的判断。准则，作出正确的判断。（1）实质性程序包括细节测试和实质性分析两类。）实质性程序包括细节测试和实质性分析两类。注册会计师在对各类交易、账户余额、列报的存在或发生、注册会计师在对各类交易、账户余额、列报的存在或发生、计价认定进行测试时，选用实质性分析程序更为适当计价认定进行测试时，选用实质性分析程序更为适当（）。（）。答案】【解析】此时，应选用细节测试。（2）如果在期中实施了实质性程序，注册会计师只需针）如果在期中实施了实质性程序，注册会计师只需针对剩余期间实施进一步实质性程序，以将期中测试得出的对剩余期间实施进一步实质性程序，以将期中测试得出的结论延伸至期末（）。结论延伸至期末（）。答案】【解析】如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。演讲完毕，谢谢观看！