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1、一鸟在手代理利润税收政策“两鸟在林不如一鸟在手”是著名的股利政策理论。该理论认为， 对股民和投资者来说，上市公司的留存股利具有不确定性，股民和投 资者更加看重真金白银的现金股利，因为股民更加偏好确定性。用这 一理论分析我国当前的个人所得税制改革似乎颇为贴切。2017 年，我国企业所得税占全部税收收入的比重在20%左右，而 个人所得税占比仅为 7%左右；而与我国企业所得税收入是个人所得 税 3 倍左右相反，英美等西方国家个人所得税则是企业所得税收入的 23 倍。这是因为，在两个所得税关系上，西方国家更加信奉“法 人虚拟说”。他们认为，对企业课税，实质上是对企业股东的个人征 税，因此，根据实质重于
2、形式的原则，将征税的重心放到了个人所得 税上。这是“主动论”的逻辑。而从“被动论”角度上来看，其实资 本流动性非常强。由于各国税收竞争的原因，导致各国在征收企业所 得税的时候不得不有所忌惮，因此企业所得税很多时候成为了各国税 收竞争的“主战场”和“重灾区”。美国特朗普税改将减税的重心放 在企业所得税上、澳大利亚过去十多年间上百家上市公司企业所得税 “分文不纳”都是明证。与西方国家不同，我国所得税制以企业所得税为主，可以看做是 集体主义或者社会共同需要论的体现。即使是个人所得税，也有大约 60%的收入来自于“非独立劳务所得”的工薪所得，这可以看做是我 国个人所得税制在集体主义方面的体现。当然，其
3、中的问题在于，个人所得税最需要加以调节的可能恰恰是那些游离在“组织”和“集体”之外的高收入个人。2018 年我国 个税修正案引入了纳税调整措施，可以看做是加强对游离高收入个人 征税的一种尝试。然而，毋庸讳言，只要个人所得税是政府筹集收入的一项基本工 具，那么课税对象遍及包括中低收入群体在内的所有人就是不可避免 也无可厚非的。只是人们普遍希望个人所得税制能够体现出纵向公平 取向的调节功能。从这种意义上讲，我国本次个人所得税制的改革是“一鸟在手” 理论的经典写照。也就是说，“两鸟在林不如一鸟在手”。之所以这样讲，第一，目前我国个人所得税收入60%以上来自工 薪阶层，他们是“笼中之鸟”。这是对我国当
4、前个人所得税制现状的 准确描述。依托组织和单位，对这部分纳税人基本可以做到“应收尽 收”。第二，“林中之鸟”是普通民众期望税制改革能够达到的目标。 因为，这样做，既可以降低自身税负，又是对自己纳税的一种补偿。第三，“林中之鸟”之所以能够成为“林中之鸟”，是与这些自 由职业者超强的个人能力有关的。也就是说，他们之所以能够成为高 收入者，很大程度上是“物有所值”的，也是他们努力奋斗的结果。第四，“林中之鸟”既然是“林中之鸟”，他们就具备自由迁徙 的能力和水平。这就使得政府部门在加强对高收入人群征管的过程中 不得不有所忌惮。因为征之过急、征之过激，都可能使得这部分纳税人“孔雀东南飞”；征之过缓、征之过松，中低收入群体又不高兴。这就需要税制改革慎重拿捏。
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