财务会计学(ppt155).ppt

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1、财 务 会 计 学 本章主要介绍财务会计概念框架的有 关内容 ， 这些内容是本课程乃至本专业的 理解性学习的工具性的必备基础 。 本章各 节的理论性都较强 ， 因而都是难点 ， 其中 ， 第四节和第五节是重难点 。 要求：了解 第一 、 二 、 三节；掌握 第四 、 五节 。 第一章 绪 论 掌握财务会计的目标的含义 、 种类与我 国规定： 一 、 财务会计的目标 是指财务会计应向 谁 提供 什么 财务信息 。 对于这一问题的回答 ， 西方有决策有用学派和经管责任学派两大学 派 ， 我国 企业会计准则 也有具体规定 。 第一节 会计与财务会计目标 二 、 财务会计目标的种类 西方财务 会计的基

2、本目标决策有用学派认为财务会 计应向 （ 全部 ） 会计信息使用者 提供 决策 有用 的财务信息 。 经管责任学派认为财务会计应向 企业所 有者 提供 企业内部管理当局的受托经管责 任完成情况 的财务信息 。 我国 企业会计准则 规定 ， （ 财务 ） 会 计信息应当符合国家 （ 进行法制 、 财政 、 税收 、 货币 、 产业 、 福利等宏观调控方面的 ） 宏观经 济管理的要求；满足有关各方 （ 投资者 、 债权 人 、 客户 、 职工 、 社会公众等 ） 了解企业财务 状况 、 经营成果 （ 和现金流量 ） 的需要；满足 企业 （ 内部管理当局 ） 加强 （ 企业发展战略 、 职能管理 、

3、 信用风险等方面 ） 内部经营管理的 需要 。 显然 ， 这是采用 决策有用学派 观点 。 三、（ P16）我国财务会计目标的规定 第二节 会计确认与会计计量 一、 (P19)会计确认 （ 一 ） 会计确认的涵义与层次： 财务会 计的确认有 财务会计的初次确认 和 财 务会计的再确认 二层次 ， 前者即企业经济 业务及其产生的经济数据能否记入 、 以何会 计科目 （ 帐户 ） 记入 、 何期记入复式簿记系 统的确定 ， 解决 记录 问题；后者即帐簿 信息能否输出 （ 揭示 ） 、 以何报表项目输出 （ 揭示 ） 于财务报告的确定 。 （二）会计确认的标准 二 、 (P24)会计计量 （一）会计

4、计量与货币计量 会计计量的含义：经济业务及其所产 生的经济数据以何 （ 货币 ） 金额记入复式 簿记系统 、 帐簿信息以何 （ 货币 ） 金额输 出 （ 揭示 ） 于财务报告的计算与衡量 。 会 计计量与货币计量的关系：由货币计量假 设可知 ， 会计计量 （ 尺度 ） 包括货币计量 和非货币计量 ， 且以货币计量为主 、 以非 货币计量为辅 （ 补充 ） 。 三 、 (P27)会计确认与会计计量的关系 会计确认着重解决财务会计的定性问 题 ， 是会计计量的前提；而会计计量着重 解决财务会计的定量问题 ， 是会计确认的 结果或继续 。 第三节 （ P28） 会计核算的基本前提 第四节 （ P33

5、） 会计要素及其特性 第五节 （ P39） 会计核算的一般原则 虽已在 基础会计 课程中进行重点介 绍和学习 ， 但鉴于包括这三节的本章知识是 为本课程乃至本专业的理解性学习打下必备 基础的全局性 、 工具性知识 ， 我们仍将这三 节列作本课程考查范围 ， 要求大家结合本课 程后述 基本经济业务 的会计处理进行深 入理解 、 切实把握 。 第二章比较容易 ， 其各节都不是重难点 。 要求：了解 第一至四节；相对地 ， 本章 学习重点是货币资金管理的重要性 、 现金清 查的核算 、 定额备用金的核算 、 银行结算方 式的种类 、 商业汇票和其他货币资金 。 第二章 货币资金 一 、 货币资金的概

6、念及其三内容 （ P51） 货币资金 是指企业在生产经营 过程中处于货币形态的经营资金 ， 包括现金 、 银行存款和其他货币资金 。 第一节 货币资金概述 P53-56所述 货币资金管理的基本内 容 的有关规定 ， 都可以从上述 货币资 金的四个特点 的角度得到理解 。 （二）货币资金管理的基本内容 二 、 货币资金的管理 （ 一 ） 货币资金管理的重要性 （ P52） 企业货币资金与其他流动资产相 比具有四个特点 或特殊性 。 （ P59） 根据 企业会计制度 2001 规定 ， 待查明原因的现金短缺或盘亏以及现金溢余 或盘盈 ， 应通过 待处理财产损溢 待处 理流动资产损溢 科目核算 ，

7、不应通过 其 他应收款 现金短款 和 其他应付款 现金长款 科目核算；而且 ， 对于 无法 查明原因的现金短缺 （ 盘亏 ） ， 应作 管 理费用 处理 ， 而对于 无法查明原因的现 金溢余 （ 盘盈 ） ， 则应作 营业外收入 处理 。 第二节 现 金 在本节中，应注意如下两个问题： （ P60） 企业对 备用金的核算 ， 应 开设 其他应收款 备用金 或 备用金 科目 。 其中 ， 对定额备用金核算应重点掌握 和从业务特点与简化核算角度理解 。 采用 整体考察法 学习 银行 （ 转帐 ） 结算方式助记图 ， 银行结算方式按结算双 方是否在同一票据交换区域 ， 可分为同城结 算方式 、 异地

8、结算方式和同异均可结算方式 等三大类 。 第三节 银行存款的核算 一 、 其他货币资金的核算范围 其他货币资金是指企业经营资金中 ， 由 于存款地点和用途与库存现金 、 银行存款不 同的那部分货币资金的总称 。 其内容主要包 括外埠存款 、 银行汇票存款 、 银行本票存数 、 信用卡存款 、 信用证保证金存款 、 存出投资 款等 。 第四节 其他货币资金 二 、 其他货币资金的会计核算 为了全面反映和监督其他货币资金收 、 支 和结存情况 ， 应设置 其他货币资金 科目 。 其他货币资金 科目属资产类 ， 其借方登 记其他货币资金的增加数额 ， 贷方登记其他 货币资金的减少数额 ， 期末借方余

9、额为企业 实际持有的其他货币资金数额 。 本科目下应 设置 外埠存款 、 银行汇票 、 银行 本票 、 信用卡 、 信用证保证金 、 存出投资款 等明细科目 （ 在途货币资金 由于现代电子技术手段的提高而自行消亡 ） 。 第三章是本课程的重点章之一 ， 其中 ， 第一节和第四节是重难点 ， 第二节是难点 。 要求：了解 第三节；掌握 第二节； 运用 第一 、 四节 。 第三章 应收及预付款项 一 、 应收票据的概念 二 、 应收票据的计价与核算 （ P81） （ 一 ） 应收票据的计价 重要性原则和成本效益角度考虑 ， 我国 现行会计制度规定 ， 企业收到的应收票据一 律按商业汇票的面值计价

10、， 即 应收票据在取 得时应按所取得的商业汇票的面值作为应收 票据的入帐价值 。 第一节 应收票据及其贴现 （ 二 ） 应收票据利息及到期日的确定 （ P82） 应收票据利息的计算公式是： 应收票据 利息 =商业汇票的面值 票面利率 期限 。 在 采用这一公式计算 应收票据利息 时 ， 应 该特别注意如下三点： 1、 票面利率 与 期限 两者在时间 上必须保持一致 。 2、 鉴于习惯 ， 我国明确规定 月利率 =年 利率 12、 日利率 =月利率 30=年 利率 360。 3、 应收票据到期日在票据上的表示方法 及应收票据的到期日的计算 。 （三）应收票据一般业务的会计处理 三 、 商业汇票贴

11、现的帐务处理 （ P85-87） （ 一 ） 应收票据贴现的性质： “ 谁 、 何时 、 向谁 、 目的 、 实质 ” 五个要点 （ 二 ） 应收票据贴现净额 （ 贴现额 ） 的计算 （ 三 ） 应收票据贴现的账务处理 第二节 应收帐款 一 、 应收账款的范围 二 、 应收账款的入账时间 三 、 与四 、 应收帐款的入帐价值和会计处 理 （ P89-94） 应注意如下三点： （ 一 ） 应收帐款的入帐价值包括要包括 本 销货企业因赊销商品而 代 购货企业 、 向交运 企业 垫 付 的运杂费 。 （ 二 ） 在有 商业折扣 的情况下 ， 企业发生 的应收帐款应以扣除此商业折扣 （ 额 ） 后的

12、净额作为入帐价值 。 鉴于商业折扣 （ 销货方为鼓励客户成批 或大量购货而给予客户的价格优惠 ） 在销售 的当天就已实际发生 ， 现行制度规定购销双 方对商业折扣均采用 净价法 核算 。 因 此 ， 在有商业折扣的情况下 ， 企业发生的应 收帐款应 采用净价法入帐地 以扣除此商业折 扣 （ 额 ） 后的净额作为入帐价值 。 （ 三 ） 在有 现金折扣 的情况下 ， 企业发 生的应收帐款应以 不扣除此现金折扣 （ 额 ） 的总额 作为入帐价值 。 鉴于现金折扣 （ 销货方为鼓励客户在规 定的折扣付款期限内尽早付款而给予客户的 价格优惠 ） 的实际发生时间不是在销售的当 天而是在销售成立之后 ，

13、现行制度规定购销 双方对现金折扣均采用 总价法 核算 。 因 此 ， 在有现金折扣的情况下 ， 企业发生的应 收帐款应 采用总价法入帐地 以不扣除此现金 折扣 （ 额 ） 的总额作为入帐价值； 而且 ， 鉴 于现金折扣额的实质是融资性质的理财费用 ， 企业发生的现金折扣额应作为财务费用处理 。 对涉及上述 商业折扣 或 现金折扣 条款的购销业务的核算 ， 销货方涉及的 主 营业务收入 帐户的入帐价值和购货方涉及 的 物质采购 帐户与 应付帐款 帐户的 入帐价值同样为 扣除商业折扣 （ 额 ） 后的 净额 和 不扣除现金折扣 （ 额 ） 的总额 。 （ 因为 ， 现行制度规定购销双方对商业折扣

14、、 现金折扣分别均采用 净价法 、 总价法 进行核算 ） 。 第三节 其他应收及预付款项 二 、 预付帐款 一、其他应收款 第四节 坏帐的核算 一 、 坏账的性质 坏账是指企业预计无法收回或收回的可 能性较小的应收帐款和其他应收款；而坏账 损失则是由于发生坏账而使企业产生的损失 。 二 、 坏账的确认 应收款项确认为坏账的 3个条件 。 对于在会计上预先估计地 确认为坏账 的应收款项 ， 并不意味着企业放弃其追索 权 ， 实际工作中就客观存在 原已被确认 为坏帐的应收款项经催收又实际收回 的 实例；二是从会计核算体现角度看 ， 企业 确认坏帐时应贷记 应收帐款或其他应收 款 科目 。 （ 一

15、） 坏帐和坏帐损失核算的直接转销法 直接转销法是指会计期末对应收款项可能 发生的坏账损失不予核算 ， 只有在实际发生坏 账时 ， 才借记 管理费用 科目 、 同时贷记 应收帐款 和 其他应收款 科目的核算方 法 。 （二）坏帐和坏帐损失核算的备抵法（这是 本课程的重难点） 三 、 坏帐和坏帐损失的核算方法 从理论的角度看 ， 企业核算坏账的方法 有直接转销法和备抵法两种方法 。 1、坏帐和坏帐损失核算的备抵法的含义和 相关规定（ P99-100） 2、 （ 坏帐和坏帐损失核算的备抵法下 ） 期 末估计坏账准备的方法 （ P100-102） 3、 备抵法下坏帐和坏帐损失核算的帐务处 理 （ P1

16、03-105） 在实务中 ， 坏帐和坏帐损失核算的备 抵法下期末对应收帐款和其他应收款估计 坏账准备的方法主要有 余额百分比法 、 销 货百分比法 、 账龄分析法 等三种 。 （ 1） 帐户设置：在备抵法下 ， 企业应设置 坏账准备 科目 。 该科目是结构特殊的资 产类帐户；是应收帐款与其他应收款帐户的 备抵调整帐户 。 （ 会计公式理解法理解 ） （ 2） 备抵法下有关账务处理 期末计提时 （ 确认坏帐 之前 的期末 预先估计坏帐损失 、 并计提坏帐准备时 ） 借：管理费用 确认坏帐损失数 =实提 坏 帐准备 数 贷：坏帐准备 实提 坏帐准备 数 应该强调指出 ， 此 期末计提业务 的 会计

17、分录的计量 （ 即 实提数 的计量 ） 是 第四节坏帐核算的难点和关键点 ；从可理解 的角度看 ， 宜采用 （ 三步骤的 ） 证 帐 表思路理解法 和 坏帐准备 帐户上计 量法 对此 期末计提业务 的会计分录进 行计量；在计量出的 实提数 为负的情况 下 ， 本分录应反向 。 实发时 （ 实发或确认坏帐时 ） 借：坏帐准备 冲销坏帐准备的金额 =实发坏 帐的金额 贷：应收帐款 、 其他应收款 实发坏帐 的金额 已确认的坏账 （ 即已确认为坏帐的应收款项 ） 又收回时 ， 则须做本分录的反向分录与 借： 银行存款；贷：应收帐款 、 其他应收款 等两笔 分录 。 （ 可从重要性原则的角度得到理解

18、） 备抵法下坏帐与坏帐损失核算问题归 纳：三种期末估计坏帐准备的方法 、 一个 备抵法下坏帐和坏帐损失核算助记图 含一 个坏帐准备帐户 、 三时点五笔分录 （ 或两 笔关键分录 ） 。 企业会计制度 规定企业应进行包括 计提坏帐准备 在内的 八项计提 。 其他 七项计提的核算方法与思路与此 计提坏帐准 备 的核算方法与思路相似 （ 其他七项计提是 P157计提存货跌价准备； P173计提短期投资跌 价准备； P221计提长期投资减值准备； P275在 建工程减值准备； P277计提固定资产减值准备； P304无形资产减值准备；委托贷款减值准备 ） 第四章是本课程的重点章之一 ， 其中 ， 第三

19、节 、 第四节和第七节是重难点 。 要求： 了解 第一 、 八节；掌握 第三 、 七 节；运用 第四节 。 第四章 存 货 第一节 存货的涵义与范围 一 、 存货的涵义 （ 一 ） 存货的性质 顾名思义 ， 存货应是 （ 为销售或耗用 而 ） 储存的货物 ， 是指企业 在正常生产经 营过程中 持有的以备出售的产成品或商品 ， 或者为了出售仍然处在生产过程的在产品 ， 或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的 材料或物料等 ， 存货 包括库存商品 、 在产品 及原材料 、 包装物 、 低值易耗品等内容 。 存货有 实物形态 、 流动性 、 时效 性和为企业在日常生产经营过程中销售 或耗用而储备 等

20、四个方面的特点 。 （ P107-108） （ 二 ） 存货的分类 二 、 存货的范围 存货范围的确认 ， 应以企业对存货是否 具有法人财产权 （ 或法定产权 ） 为依据 。 换言之 ， 确认某存货是否为特定企业存货 的标准是该企业是否对该存货拥有 法定 财产所有权 。 第三节 存货的计价 （ 存货价值的确定 ） 存货的 计价 是指 计量 存货类帐户 （ 主要 是存货明细分类帐户 ） 上的全部指标 （ 期初 期末余额 、 本期增减发生额 ） 的 单价和 入帐 金额 。 一般包括本节介绍的 收入存货的计 价 、 发出存货的计价 和本章的第七节 介绍的 存货的期末 （ 再 ） 计价 。 第二节 存

21、货数量的盘存方法 一 、 收入 （ 取得 ） 存货的计价 存货入帐价值的基础是历史成本原则。 因此， 存货在取得时，应按取得时的实际 成本作为入帐价值 。在实际工作中，存货 取得时的实际成本会因存货取得的方式不 同而有所区别。 注意 ：上述 收入存货的计价 的第 （ 4） 至 （ 8） 等五个条款 ， 亦 （ 基本 ） 适合 于 取得短期投资 （ P168） 、 长期债权投资 （ P180） 、 长期股权投资 （ P196） 、 固定资 产 （ P242） 、 无形资产 （ P291） 的计价 ！ 二 、 发出 （ 减少 ） 存货的计价 企业发出存货的计价方法有先进先出 法 、 加权平均法 、

22、 移动平均法 、 后进先出 法和个别计价法等五种实际成本法和计划 成本法 。 除此之外 ， 商品流通企业发出存 货的计价还可以采用毛利率法和售价金额 核算法 。 举例 ：见教案 。 本节总结：取得存货的计价规定 、 后 进先出法等五种具体的实际成本法的发出 存货的计价操作 。 第四节 原材料 企业对原材料的核算方法有 原材 料按实际成本计价 、 原材料按计划 成本计价 两种方法 。 一 、 原材料按实际成本计价 （ P122） 二、原材料按计划成本计价（ P129） (本课 程的重难点 ) 原材料按计划成本计价是指为减少发 出材料计价的工作量 ， 原材料 总分类 帐户及其所属的明细分类 帐户上

23、的全部指 标 （ 期初期末余额 、 本期增减发生额 ） 都 按 事先制订的 计划 （ 单位 ） 成本计价 （ 计 算单价和金额 ） ；同时 ， 增设 材料成本 差异 帐户 ， 该帐户上的全部指标按 材 料 实际成本 与计划成本之间的差异 计价 。 采用 原材料按计划成本计价 这一 方法核算企业的原材料 ， 必须设置 原材 料 、 物质采购 、 材料成本差异 等账户 （ P129-130） ， 其中 ， 材料成本 差异 帐户是 原材料按计划成本计价 下才开设的 结构特殊的资产类帐户 ， 原材料 帐户的备抵附加调整帐户 （ 可采用会计公式理解法理解 ） （ 一 ） 原材料收入的核算 （ 二 ） 原

24、材料发出的核算 本部分总结：三个帐户 （ P129） ；四 笔分录 （ P131-132、 P134） ；第四笔分录 的计量 （ 算 ） 。 第五节 库存商品 第六节 其他存货 根据 企业会计制度 2001 和 企业 会计准则 的规定 ， 在会计期末 ， 企业应 采用成本与可变现净值孰低法进行存货的 期末 （ 再 ） 计价 。 换言之 ， 存货在会计期 末应当在期末帐面历史成本额的基础上 ， 以其成本与可变现净值两者之中的较低者 作为帐面价值 。 第七节 存货的期末（再）计 价（ P153；重难点） 一 、 成本与可变现净值孰低法的含义 成本与可变现净值孰低法 ， 是指对期 末存货按照成本与可

25、变现净值两者之中较 低者计价的方法 。 这里所讲的 成本 ， 是指存货的历史成本 ， 一般表现为各存货 账户的期末账面余额；这里所讲的 可变 现净值 ， 是指企业在正常的生产经营过 程中 ， 以估计的售价减去估计的完工成本 和销售所必须估计的费用后的价值 。 在此法下 ， 如果期末结存存货的成 本低于其可变现净值 ， 则期末存货仍按 其成本计价；如果期末存货的可变现净 值低于其成本 ， 则期末存货应改按可变 现净值计价 ， 并进行相应的会计处理 。 采用成本与可变现净值孰低法对存货进 行期末计价下 ， 比较 期末存货成本 与 期末存货可变现净值 的比较方法一般有 以下三种： 二、成本与可变现净

26、值孰低法的运用（ P155） （ 一 ） 单项比较法 （ 二 ） 分类比较法 （ 三 ） 总额比较法 第八节 存货的清查 一、存货盘盈的核算 二、存货盘亏、毁损的核算 三、成本与可变现净值孰低法的账务处理 四、存货的转销 归纳地 ， 对 流动资产 （ 如存货 ） 的盘盈 盘亏进行处理时 ， 除计入 其他应收款 过失人 /保险公司 科目和 营业外支出 科目等之外的金额 ， 一般作 管理费用 处 理 。 （ P159-161） 应该注意 ， 企业盘盈盘亏的存货等财产 物质 ， 无论期末前查明原因与否 ， 都应在期 末前 （ 时 ） 及时进行处理 ， 而不能通过 待 处理财产损溢 等帐户长期挂帐 ，

27、 影响会计 信息的真实性 。 第四章总结：本章介绍了存货的含义 与种类以及存货的收 、 发 、 存的计价与核 算方法 ， 应重点掌握收入存货的计价 、 发 出存货的计价 、 原材料按计划成本计价的 核算 、 存货的期末 （ 再 ） 计价 。 第五章是本课程的难点章之一 ， 其 中 ， 第二节是重难点 ， 第三节和第四节 是难点 。 要求： 了解 第一 、 三 、 四节；掌握 第六节；运用 第二节 。 第五章 对外投资 第一节 对外投资的涵义和种类 一、对外投资的概念 投资是企业 （ 投资企业 ） 为通过分配 来增加财富 （ 股利 、 利息 ） ， 或为谋求其 他利益 （ 控制 、 共同控制 、

28、 施加重大影 响 ） ， 而将资产让渡 （ 债权性让渡 、 股权 性让渡 ） 给其他单位 （ 被投资企业 ） 所获 取的另一项资产 （ 短期投资 、 长期债权投 资 、 长期股权投资 ） 。 综合地 ， 结合企业为核算投资应 开设的会计科目 ， 投资可分为二大类 三小类 。 二、对外投资的种类 第二节 短期投资 一 、 短期投资的概念 短期投资是指能够随时变现并且持有 时间不准备超过 1年 （ 含 1年 ） 的投资 ， 包 括股票 、 债券 、 基金等 。 作为短期投资 ， 应当符合以下两个条件： （ 一 ） 能够在公开市场交易并且有明确 的市价 。 （ 客观角度 ） （ 二 ） 持有投资作为

29、剩余资金的存放形 式 ， 并保持其流动性和获利性 （ 主观角度 ） 二 、 短期投资的核算 （ 一 ） 短期投资核算的帐户设置 （ P168） （ 二 ） 取得短期投资的核算 （ 三 ） 实收短期投资的现金股利和利息的 核算 （ 四 ） 短期投资的期末计价的核算 （ 五 ） 短期投资处置的核算 第三节 长期债权投资 一、长期债权投资核算概述 二、长期债权投资初始投资成本的确定及 相关费用的处理 企业会计制度规定 ， 长期债权投资 在取得时 ， 应以取得时的实际成本 （ 初 始投资成本 ） 作为入帐价值 。 以现金购入的长期债权投资的初始投 资成本是： 包括买价和税金与手续费等 相关税费的取得投

30、资时全部实际支出 ， 减去 所含代垫的到期未领的债券利息 （ 实质是 因代垫而取得的 应收利息 债权 ） ， 且可以减去 因金额较小 、 基 于重要性原则而简化核算地计入财务费用 的税金手续费等相关税费额 。 为了对长期债权投资进行核算 ， 应 设置 长期债权投资 账户 ， 并在该账 户下设置 债券投资 和 其他债权投 资 明细账户 ， 并在 债券投资 明细 账户下设置 面值 、 溢价 或 折 价 、 应计利息 和 债券费用 等 专栏进行明细核算 。 三、长期债权投资的核算 （一）按面值购入债券的会计处理 （二）溢价或折价购入债券的会计处理 （三）长期债权投资的处置 四、可转换公司债券 第四节

31、 长期股权投资 一、长期股权投资核算概述 二、长期股权投资的类型 三、长期股权投资初始投资成本的确定 企业会计制度规定 ， 长期股权投资在 取得时 ， 应以取得时的实际成本 （ 初始投 资成本 ） 作为入帐价值 。 以现金购入的长期股权投资的初始投 资成本是： 包括买价和税金与手续费等 相关税费的取得投资时全部实际支出 减 去 所含代垫的宣发未领的现金股利 （ 其 实质是 因代垫而取得的 应收股利 债 权 ） 以下四至九部分不作重点要求。 一 、 长期投资减值的判断标准 长期投资减值是指长期投资的可收回 金额低于其帐面价值 。 可收回金额 =MAX资产的出售净价；预计从该资产的持 有和投资到期

32、处置中形成的预计未来现金 流量的现值 。 其中 ， 出售净价是指资产的 出售价格减去处置资产所发生的相关税费 后的余额 。 第五节 其他长期投资 第六节 长期投资减值 企业应区分长期投资有 、 无市价这 两种情况 ， 根据规定的迹象判断是否应 当在期末计提长期投资减值准备 。 二、长期投资减值的账务处理 本章总结：本章主要学习了企业对外 投资的有关概念和种类 ， 详细介绍了短期 投资的核算 ， 短期投资跌价和长期投资减 值的核算 ， 长期债权投资与长期股权投资 核算概述 、 初始投资成本的确定及相关费 用的处理 ， 以及按面值购入债券下长期债 权投资的核算 。 对于本章 ， 应重点掌握短 期投

33、资的核算 ， 期末计提短期投资跌价准 备和长期投资减值准备的核算 。 第六章是本课程的重点章之一 ， 其中 ， 第二节和第三节是重难点 ， 第四节和第六 节是重点 。 要求：了解 第一 、 五 、 七 、 八节；掌握 第二节；运用 第三 、 四 、 六节 。 第六章 在建工程与固定资产 第一节 固定资产的涵义与分类 一、固定资产的涵义 （ 一 ） 固定资产的定义 固定资产是指企业用于生产商品或提供 劳务、出租给他人，或为了行政管理目的而 持有的、预计使用年限较长、具有实物形态 的且单位价值较高的资产。主要包括房屋及 建筑物、机器设备、运输工具、工具器具等。 （持有目的、预计使用年限、实物形态、

34、单 位价值） （ 二 ） 固定资产的特征 （ P226） 作为固定资产应具有以下特征： 获 取固定资产的目的是为了生产经营的需要 ， 而不是为了出售 。 使用寿命长而且有限 。 具有实物形态 。 单位价值较高 。 （三）固定资产的确认条件（ P227） 二、固定资产的分类 固定资产从管理的角度可以按不同 的标准进行分类 。 （一）固定资产按所有权分类 （二）固定资产按经济用途分类 （三）固定资产按使用情况分类 应该注意 ， 因大修理而暂停使用的固 定资产仍属于使用中的固定资产 ， 但因改 扩建而暂停使用的固定资产则属于未使用 的固定资产 。 （四）固定资产按经济用途和使用情况进行 综合分类 第

35、二节 在建工程 在建工程是指企业为建造 、 改造和修 理固定资产而正在进行的各项建筑 、 安装 和大修理工程 。 一 、 工程物资 二与三、自营工程与出包工程 借款费用 ：是指企业因借款而发生的 利息 、 折价或溢价的摊销和辅助费用 ， 以 及因外币借款而发生的汇兑差额 。 （ 息 摊辅汇 四内容 ） 专门借款 ：为购建 固定资产 而专门借 入的款项 。 长期借款 、 应付债券 、 长期应 付款一般是 专门借款 。 如 P238例 11 四、（因安排专门借款而发生的）借款费 用资本化 非专门借款：为购建固定资产而 专门借入的款项之外的借款 。 短期借款 、 应付短期债券等是非专门借款 。 资产

36、支出：资产支出是只包括为购 建固定资产而以支付现金、转移非现金 资产或者承担带息债务形式发生的支出。 如 P232的两笔分录所涉及的支出。 借款费用资本化的含义 ：企业因购 建 固定资产 而安排的 专门借款 （ 所发生 ） 的 息摊辅汇 等借款费用发生时 ， 借： 在建工程 借款费用 ， 而不 借：财务费用 。 应该注意 ， 我国 企业会计准则 借款费用 规定 ， 借款费用资本化的资产范围 、 借款范围分 别是固定资产 、 专门借款 ！ （ 一 ） 专门借款的辅助费用资本化 的确认 、 计量与会计处理 （ 二 ） 外币专门借款的汇兑差额资 本化的确认 、 计量与会计处理 （ 三 ） 专门借款的

37、利息 、 折价与溢 价的摊销资本化的确认 、 计量与会计处 理 （ 难点 ） 第三节 固定资产的增加 一 、 固定资产的计价基础 对固定资产的计价 ， 一般以历史成本为 基础 。 固定资产的计价主要有以下三种方法： （ 一 ） 按历史成本 （ 原价 ） 计价 （ 二 ） 按重置完全价值计价 （ 三 ） 按净值折余价值 ） 计价 固定资产在取得时 ， 应按取得时的实 际成本 为使固定资产达到预定可使用状 态前所发生的一切合理必要的 （ 直接与间 接 ） 支出 作为入帐价值 。 二、（ P242）固定资产的入帐价值（价值 构成）（核算关键） 由于固定资产的来源渠道不同 ， 其价 值构成的具体内容就

38、有所不同 。 外购固定资产的入帐价值是：买价 + 税金 （ 增消 关 等 ） +其他支出 （ 运装 保 等采购附加费用和 安装费用 等 ） 。 （ 请与 P114（ 1） 购入存货的入帐价值 相比较；自见 P245例 15） 自建固定资产的入帐价值 投资者投入固定资产的入帐价值 融资租入的固定资产的入帐价值 改建、扩建固定资产的入帐价值 接受捐赠固定资产的入帐价值 盘盈固定资产的入帐价值 经批准无偿调入的固定资产的入账价值 （ 一 ） 购置固定资产的核算 （ 二 ） 自行建造固定资产 （ 三 ） 投资者投入的固定资产 （ 四 ） 租入的固定资产 （ 五 ） 接受捐赠的固定资产 三、固定资产增加

39、的帐务处理 本节总结：固定资产的 （ 原价 、 净值 ） 二计价方法；固定资产增加时的入帐价值 与会计处理 。 一 、 固定资产折旧的含义 （ 范围 、 原因 、 期 限 、 方法 、 总额 、 实质六要点 ） 二 、 影响固定资产折旧的因素 ：原价 、 （ 预 计 ） 净残值 、 使用寿命 （ 预计使用年限 或预计总工作量 ） 。 三 、 固定资产折旧的范围 第四节 固定资产折旧 四、固定资产折旧的方法 （ 一 ） 年限平均法 （ 二 ） 工作量 （ 平均 ） 法 （ 三 ） 年数总和法 （ 四 ） 双倍余额递减法 本部份归纳：固定资产折旧的方法共 二大类四小种 非加速折旧法 年限 平均法

40、、 工作量 （ 平均 ） 法；加速折旧法 年数总和法 、 双倍余额递减法 ， 我国规 定企业从此中据实自选自定；无论何法 ， 总 是知三求一 ， 即总是已知 原价 、 预计 净残值额 （ 率 ） 、 预计使用寿命 （ 预计 使用年限或预计总工作量 ） 求 年或月折 旧额 。 五、固定资产折旧的帐务处理 本节总结：二概念 （ 折旧；加速折旧 法 ） 、 四 （ 折旧 ） 方法 、 一分录 （一）直接记入当期费用 （二）待摊修理费 （三）预提修理费 第五节 固定资产修理与改良 一、 固定资产修理 固定资产修理支出一般属于收益性 支出 ， 应在发生时直接或通过摊提记入 费用帐户 。 固定资产改良 （

41、 改扩建 ） 净支出一 般属于资本性支出 ， 应在发生时予以资本 化 ， 记入 在建工程 、 固定资产 帐 户 。 二、固定资产改良支出 （ P267） 开设 固定资产清理 帐户 ， 核算企业因 出售 、 报废和毁损 及 投 捐债换调 亏 等七原因而转入清理 的固定资产帐面价值 （ 原价 -折旧 -减 值准备 的差额 ） 及其在清理过程中所 发生的清理费用 （ 清理支出 、 应交的税 金 ） 、 清理收入 （ 出售价款 、 残料 、 索 赔金额 ） 、 清理净损益 。 （ 业务特点； 重要性原则 ） 第六节 固定资产处置 （减少） 一、出售的固定资产： P268例 37 （鉴于举一反三而应重点

42、掌握） 二 、 固定资产报废和毁损：例 38-39 三 、 投资转出的固定资产：例 40 四 、 捐赠转出的固定资产：例 41 五、无偿调出固定资产：例 42 归纳：一般地 ， 对在生产经营期间 内 固定资产 的处置 （ 出售 、 报废和毁 损 及 投捐债换调亏 ） 的净损益 ， 除作 长期股权投资 与 资本公积 处理外 ， 一般作 营业外收支 处理 。 第七节 固定资产的盘盈与盘亏 一、固定资产盘盈： P273例 43。 二、固定资产盘亏： P273例 44。 第八节 在建工程与固定资产减值准备 一、在建工程减值准备 （ P274）在建工程减值的含义 （一）在建工程减值的判断标准与核算规定

43、（二）在建工程减值准备的帐务处理 二、固定资产减值准备 （ P276）固定资产减值的含义。 （一）固定资产减值的判断标准与核算规定 （二）固定资产减值准备的帐务处理 本章总结：七帐户 （ 固定资产方面 七个帐户的核算内容 ） 、 五概念 （ 固定 资产 、 原值 、 净值 、 折旧 、 加速折旧 法 ） 、 三计价 固定资产增加 、 折旧 （ 四折旧方法 ） 、 期末的计价 、 四核 算 （ 增 、 折 、 减 、 期末计价的核算 ） 第七章 无形资产及其他资产 第七章比较容易 ， 其各节都不是重难点 。 要求：了解 第一至五节 。 一 、 无形资产的特征 无形资产的概念：企业为生产商品 、

44、提 供劳务 、 出租给他人 ， 或为管理目的而持有 的 、 没有实物形态的非货币性长期资产 。 第一节 无形资产的特征与类别 （ 一 ） 没有实物形态 （ 二 ） 属于非货币性长期资产 （ 三 ） 是为企业使用而非出售的资产 （ 四 ） 在创造经济利益方面存在较大不确 定性 。 这就要求在对无形资产进行核算时 持更为谨慎或稳健的态度 。 无形资产具有如下特征： 无形资产包括专利权 、 非专利权技 术 、 商标权 、 著作权 、 土地使用权 、 特许权 、 商誉等 。 二、无形资产的内容 三、无形资产分类 四、无形资产的确认 无形资产的确认应符合以下条件： （ 一 ） 符合无形资产的定义； （

45、二 ） 产生 的经济利益很可能流入企业； （ 三 ） 成本 能够可靠地计量 。 如果该项无形资产的成 本不能可靠地计量 ， 它就不能确认为无形 资产 。 如企业内部开发的非专利技术 、 企 业自创商誉等 。 一、外购无形资产 二、以非货币性交易换入的无形资产 三、投资者投入的无形资产 四、债务重组取得的无形资产 五、接受捐赠取得的无形资产 六、自行开发的无形资产 第二节 无形资产的入账价值 应该指出 ， 企业自行开发并依法申请 取得的无形资产 ， 其入账价值应按依法取 得时发生的注册费 、 聘请律师费等费用确 定；依法申请取得前发生的研究与开发费 用 ， 应于发生时确认为当期费用 。 这可从

46、自行研发无形资产项目是否成功 、 是否能 为企业带来经济利益的不确定性与会计核 算的稳健性原则的角度得到理解 。 第三节 无形资产增加的会计处理 一、外购无形资产 二、非货币性交易换入的无形资产 三、投资者投入的无形资产 四、债务重组取得的无形资产 五、接受捐赠取得的无形资产 六、自行开发的无形资产 应该指出 ， 鉴于自行研发无形资产项 目是否成功 、 是否能为企业带来经济利益 的不确定性 ， 基于会计核算的稳健性原则 ， 企业在研究与开发无形资产过程中发生的 料 、 工 、 费支出 ， 应借记 管理费用 科 目 ， 贷记 银行存款 等科目 。 七、土地使用权 第四节 无形资产摊销、减值与处置

47、 一、无形资产摊销 用数学公式表示 ， 无形资产的摊销期 限 MIN 预计使用年限 ；合同规定的 受益年限 、 法律规定的有效年限 、 既无合 同规定的受益年限又无法律规定的有效年 限情况下的 10年 二、无形资产减值 三、无形资产的处置和转销 （一）无形资产出售（所有权） （二）无形资产出租（使用权） （三）无形资产转销 第五节 其他资产 其他资产是指除流动资产 、 长期投资 、 固定资产 、 无形资产等以外的资产 ， 主要 包括长期待摊费用和其他资产 。 长期待摊费用 ， 是指企业已经支出 ， 但摊销期限在 1年以上 （ 不含 1年 ） 的各项 费用 ， 包括固定资产大修理支出 、 租入固

48、 定资产的改良支出等 。 一、开办费 开办费是指企业筹建期间为取得各 项固定资产 ， 无形资产以外 ， 所有筹建期 间所发生的各项费用 。 发生开办费时 ， 借 记 长期待摊费用 科目 ， 贷记 银行存 款 等有关科目；摊销时 （ 一次计入开始 生产经营的当月 ） ， 借记 管理费用 科 目 ， 贷记 长期待摊费用 科目 。 二 、 租入固定资产改良支出 三 、 固定资产大修理支出 四 、 股票发行费 五 、 其他资产 （ 一 ） 其他资产的内容 （ 二 ） 其他资产的会计处理 第八章的第五节中的 （ P325-335） 增值税 是重难点 ， 第七节是不做重点 要求 。 要求：了解 第一至六节

49、；运 用 （ P325-335） 增值税 。 第八章 流动负债 流动负债的概念和内容 企业会计制度 规定：各项流动负债 ， 应按实际发生额入账 。 第一节 流动负债的特点与计量原理 短期借款的概念 一 、 取得短期借款 二 、 短期借款利息 三 、 归还短期借款 第二节 短期借款 一 、 应付票据 （ 一 ） 不带息票据的核算 （ 二 ） 带息票据的核算 二 、 应付帐款 第三节 应付票据与应付账款 一、应付工资 二、应付福利费 第四节 应付工资和应付福利费 第五节 应交税金与其他应交款 一、增值税（于 “ 第二章前奏 ” 中学习） 增值税核算问题归纳：二种纳税 义务人 ， 以及相应的二个应纳

50、税额的计 算公式 、 二个不同格式的 应交税金 应交增值税 帐户 、 二种既有相同点 又有不同点的帐务处理方式 。 另外 ， 需要强调指出 ， 企业在购 增货物 、 接受劳务时 ， 只有在同时具备 如下 增一凭应 四个条件下 ， 才能抵 扣增值税进项税额 ， 即才能 借：应交 税金 应交增值税 （ 进项税额 ） ： 企业在购增货物 、 接受劳 务时必须支付了增值税额； 购增货物 、 接受劳务的企业必须是 增值税 一 般 纳税人 而不是 增值税小规模纳税 人 ； 企业在购增货物 、 接受劳务时必须取得 了 增值税专用发票 、 增值税完税凭 证 、 收购凭证 或 运费结算单据 等 符合抵扣条件的增

51、值税扣税凭证 ； 企业购增货物 、 接受劳务的目的必须是 用于产品生产与管理耗用 、 对外销售等 增值税应税项目 ， 而不能是 用作固定 资产 、 用于在建工程 、 用于集体福利等非 应税项目 。 （ 大家可结合 P335例 7、 P131 例 10 、 P244例 14等经济业务及其会计分 录理解 、 把握 ） 二 、 消费税 三 、 营业税 四 、 资源税 五 、 土地增值税 六 、 房产税 、 土地使用税 、 车船使用税和 印花税：直接计入 “ 管理费用 ” 。 七 、 城市维护建设税 八 、 所得税 九 、 个人所得税 十 、 其他应交款 一、预收账款 二 、 应付股利 三 、 其他应

52、付款 四 、 预提费用 第六节 其他应付及预收款 第九章的第三节和第六节是难点。 要求：了解 第一至五节。 第九章 长期负债 一 、 长期负债的概念 长期负债是指偿还期在 1年或者超过 1 年的一个营业周期以上的负债 ， 包括长期 借款 、 应付债券 、 长期应付款等 。 第一节 长期负债及计量原理 二 、 长期负债的分类 （ 一 ） 长期借款 （ 二 ） 应付债券 （ 三 ） 长期应付款 （ 四 ） 专项应付款 长期负债应当以实际发生额入账 。 同时 ， 应当按照负债本金或债券面值 ， 按照确定的利率按期计提利息 ， 并按规 定 ， 分别计入工程成本或当期财务费用 。 三、长期负债的计量原理

53、 一 、 长期借款概述 长期借款是指企业向银行或其他 金融机构借入的期限在 1年以上 （ 不含 1年 ） 的各种借款 。 二 、 长期借款的核算 第二节 长期借款 一、应付债券概述 二、应付债券的核算 第三节 应付债券 （一）按面值发行债券的帐务处理 （二）按溢价发行债券的帐务处理 （三）按折价发行债券的帐务处理 一、可转换债券概述 二、可转换债券的核算 第四节 可转换债券 一、长期应付款 二、专项应付款 第五节 其他长期负债 一 、 债务重组定义 债务重组 ， 指债权人按照其与债务人 达成的协议或法院的裁决同意债务人修改 债务条件的事项 。 债务重组包括债权人的 债权重组 和债务人的 债务重

54、组 。 第六节 债务重组 二 、 债务重组方式 债务重组主要有以下几种方式： 以 低于债务账面价值的现金清偿债务 。 以 非现金资产清偿债务 。 债务转为资本 。 修改其他债务条件 。 混合重组 。 三 、 债务重组日 四 、 债务重组的会计处理 五 、 披露 第十章第三节和第四节是难点 。 该章的三个附录不做要求 。 要求：了 解 第一至四节 。 第十章 所有者权益 （一）所有者权益的概念 （二）所有者权益与债权人权益的区别 二、企业的组织形式 三、所有者权益的分类 实收资本、资本公积、盈余公积、未 分配利润 第一节 所有者权益概述 一、所有者权益的性质 一 、 独资企业所有者权益 二、合伙

55、企业所有者权益 第二节 独资与合伙企业所有者权益 一 、 有限责任公司所有者权益的特点 二 、 有限责任公司所有者权益的核算 第三节 有限责任公司所有者权益 （一）实收资本的核算 （二）资本公积的核算 （三）留存收益的核算 第四节 股份有限公司所有者权益 第十一章 收入 第十一章第一节是重难点，第二节是 重点，第四节和附录不做要求。要求：了 解 第一、三节；运用 第二节。 第一节 收入概述 一、收入的概念及特点 二、收入的分类 按收入的性质：商品销售收入 、 提 供劳务收入和他人使用本企业资产的收 入等 。 按企业经营业务的主次：主营业务 收入和其他业务收入 （ 一般应按营业执 照上注明的主

56、、 兼营业务范围确定 ） （ 一 ） 销售商品收入的确认条件 （ 二 ） 提供劳务收入的确认 （ 三 ） 他人使用本企业资产取得收入 的确认 三、 收入的确认和计量 一 、 主营业务收入核算的内容 二 、 主营业务收入的核算 第二节 主营业务收入 （ 一 ） 一般商品销售业务的帐务处理： P481例 1、 P482例 2 （ 二 ） 现金折扣的帐务处理：第三章第 二节已述 （ 三 ） （ 七 ） ：不作重点要求 其他业务 ， 指主营业务以外的其他 日常活动；主要包括除商品销售以外的 原材料销售 、 包装物出租 、 包装物出售 且单独计价 、 无形资产出租等业务 。 第三节 其他业务收支 一、其

57、他业务收支核算的内容 其他业务收入的确认及计量方法与 主营业务收入相同 。 由于其他业务又不属于企业主要经 营的业务 ， 根据重要性原则 ， 对其他业 务的核算就采取比较简单的方法 ， 只需 设置 其他业务收入 和 其他业务支 出 两个账户 ， 分别对其他业务发生的 收入以及与其他业务相关的成本 、 费用 、 税金及附加等支出进行核算 。 二、其他业务收支的账务处理 第十二章第一节是难点 ， 第三节是 重点 。 要求：了解 第一至三节 。 第十二章 费用与成本 （ 一 ） 费用的定义 第一节 费用的确认与计量原理 一、费用的定义与特征 应该指出 ， 成本是指企业为生产产品 、 提 供劳务而发生

58、的各种耗费 。 与前述的一个概念 费用 相比较 ， 企业成本一般是按具体产品 进行归集的 ， 而不是按具体会计期间进行归集 的 。 （二） P514费用的特征 （三）费用、支出与成本 二、 P518费用的分类 三、费用的确认：将支出认定为本期费 用的三项基本原则 划分收益性支出和资本性支出原则、 权责发生制原则、配比原则 四、费用的计量：一般按历史成本即实 际成本计量费用。 第二节 生产成本与销售成本 帐户设置： 生产成本 、 制造费 用 一、生产成本 （一）生产成本核算的基本要求 为确保所计算出的成本的真实性和 正确性 ， 企业应正确划分六方面的费用界 限： P528 （二） 生产成本核算的

59、基本步骤 （ 四 ） 生产费用在各成本计算对象之间的归 集和分配：在 成本会计 课程中详细介绍 （ 五 ） 生产费用在完工产品和在产品之间的 分配：在 成本会计 课程中详细介绍 二 、 主营业务成本的会计处理 主营业务成本的含义 主营业务成本的计量方法 月末结转的主营业务成本 （一）营业费用的内容： P548 （二）帐务处理 第三节 期间费用 一、期间费用与产品成本的区别 期间费用的含义和三内容 期间费用与产品成本的区别 二、营业费用 三 、 管理费用 （ 一 ） 管理费用的内容： P549-551 （ 二 ） 帐务处理 四 、 财务费用 （ 一 ） 财务费用的内容 ： P553 （ 二 ）

60、帐务处理 （ 三 ） 财务费用核算中应注意的问题 第十三章是本课程的重点章之一 ， 其 中 ， 第二节和第三节是重难点 。 本章的二 个附录不做要求 。 要求：了解 第二节； 掌握 第一节；运用 第三节 。 第十三章 利润及其分配 一、利润总额的概念及组成 （ 一 ） 利润总额的概念 第一节 利润总额 （二）利润总额的组成 二 、 补贴收入的核算 三 、 营业外收支的核算 （一）营业外收入的核算 （二）营业外支出的核算 第二节 所得税 一、所得税核算的内容 应税所得与税前会计利润之间的两种差 异：永久性差异和时间性差异 。 （一）永久性差异：含义与类型 （二）时间性差异：含义与类型 二 、 所

61、得税会计处理 （一）应付税款法 （二）纳税影响会计法（不做重点要求） 第三节 净利润及其分配 一、净利润实现的核算 （一）概念 净利润的概念 净利润计算公式：净利润 =利润总额 所得税 在实际工作中 ， 期末净利润的计 算和核算有两种不同的方法 ， 即账结 法和表结法 。 （二）净利润实现的核算 二 、 净利润分配 （ 利润分配 ） 的核算 （ 一 ） 利润分配的法定顺序： P580 （ 二 ） 利润分配的核算 第十四章和第十五章 第十六章 财务会计报告 第十六章第二节和第三节是重点 ， 第 四节是难点 。 第六节不作重点要求 ， 附录 不作要求 。 要求：了解 第一 、 四 、 五 节；掌握

62、 第二 、 三节 。 一 、 财务会计报告的构成及其应提供的信息 第一节 财务会计报告概述 （一）财务报告的构成 （二）财务会计报表的主要内容：反映企 业财务状况、经营业绩、现金流量 及其他相关信息 二、编制财务会计报告的目的 （一）资产负债表数据的主要来源 （二）资产负债表各项目的填列方法 第二节 资产负债表 一、资产负债表的意义：概念与作用 二、资产负债表的格式 三、资产负债表的编制方法 重点掌握 货币资金 、 短期投 资 、 应收账款 、 预付账款 、 存货 、 待摊费用 、 固定资产 原价 、 累计折旧 、 固定资产减 值准备 、 应付账款 、 预收账 款 、 预提费用 、 未分配利润 等项目的填列方法 。 四、资产负债表编制举例： P683-697 一、利润表 概念与作用 （一）利润表的格式和内容 （二）利润表项目的填列方法 （三）利润表编制举例： P700 第三节