2011年新的会计准则废除哪些科目

《2011年新的会计准则废除哪些科目》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2011年新的会计准则废除哪些科目（10页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、2011 年新的会计准则废除哪些科目1. “现金”科目变为“库存现金”科目。2. 新准则取消了“短期投资”、“短期投资跌价准备”科目，设置了“交易性金融资产”和“可供出售 金融资产”科目，并在“交易性金融资产”科目下设置了“成本”、“公允价值变动”两个二级科目。3. “物资采购”科目变为“材料采购”科目。4. “包装物”科目和“低值易耗品”可以合并为“周转材料”科目，按新准则应用指南的讲解， 企业也可以根据自身的具体情况，单设“包装物”科目、“低值易耗品”科目或“包装物及低值易 耗品”科目。5. 新准则取消了“长期债权投资”科目，而重分类为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可 供出售金

2、融资产”科目。6. 新准则增设了“投资性房地产”科目，核算为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房 地产。7. 新准则设置了“长期应收款”和“未实现融资收益”科目。核算企业采用递延方式分期收款、实 质上具有融资性质的经营活动，已满足收入确认条件的业务。应按应收合同或协议价款借记 “长期应收款”科目，按其公允价值（现值）贷记“主营业务收入”等科目，按差额贷记“未实现 融资收益”科目。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法 进行摊销，冲减财务费用。8. 新准则设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和核算方法与原准则相比有所变化。 权益法核算下，投资企业

3、在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投 资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。9. 新准则增设了“累计摊销”科目，用来核算无形资产的摊销。摊销无形资产时， 借：管理费用或其他业务成本贷：累计摊销10. 新准则增设了“商誉”科目，从“无形资产”科目分离出来。11. 新准则设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目，其核算方法与原准则相比有所变化。递延所得税资产=可抵扣暂时性差异X所得税税率递延所得税负债=应纳税暂时性差异X所得税税率12. 新准则取消了“应付短期债券”科目，而设置了“交易性金融负债”科目。核算直接指定为以 公允价值计

4、量且其变动计入当期损益的金融负债。13. 新准则把“应付工资”和“应付福利费”科目合并为“应付职工薪酬”科目。14. 新准则把“应交税金”和“其他应交款”科目合并为“应交税费”科目。15. 新准则设置了“预计负债”科目。核算内容与原准则相比有所变化。16. “盈余公积”科目取消了法定公益金有关的核算。17. 新准则增设了“库存股”科目，核算企业收购、转让或注销本公司股份金额。18. 新准则增设了“研发支出”科目，核算企业进行研究和开发无形资产过程中发生的各项支 出。19. 新准则增设了“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以 及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公

5、允价值变动形成的应计入当期损益的利得或 损失。20. 新准则把“其他业务支出”科目变为“其他业务成本”科目。21. 新准则把“主营业务税金及附加”科目变为“营业税金及附加”科目。22. 新准则把“营业费用”科目变为“销售费用”科目。23. 新准则增设了“资产减值损失”科目。24. 新准则把“所得税”科目变为“所得税费用”科目。25. 新准则取消了资产负债表中的“待摊费用”和“预提费用”项目。以前年度损益调整科目的应用2011年会计实务考试辅导实务中无论税务检查还是财务审计都可能涉及到差错调整、利润分配、应父税费等 的处理，至于什么时候用到以前年度损益调整科目 虽然新企业会计准则应用指南 附录中

6、作了具体规定，但因会计实务纷繁复杂，许多财税人员仍错漏百出，本文就实务中常 见问题做一简述。一、以前年度损益调整科目的应用范围根据企业会计准则一应用指南附录的规定，本科目核算企业本年度发生的调整以 前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业 在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通 过本科目核算。即以前年度损益调整主要调整的是以前年度的重要差错，以及资产负债表日后事项， 作为损益类项目的过渡性科目，其余额最终转入利润分配一未分配利润科目。该调整金 额不体现在本期利润表上，而是体现在未分配利润中。二、资产负债表日后事项

7、涉及的以前年度损益科目调整资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项两类。 企业发生资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日已编制的财务报表。涉及损益的 事项，通过以前年度损益调整科目核算。调整事项的主要事例：(1) 已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损失需要调 整；(2) 资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现 时义务，需要确认和调整；(3) 表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错；(4) 发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回。【例1】2008年6月甲公司销售给乙公司一批产品，货款为

8、35100元(含增值税)， 乙公司于当月收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司应于收到所购物资后一个月内 付款。由于乙公司财务状况不佳，至U2008年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2008年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备4000元；12月31日该项应收 账款在资产负债表的金额为31100元。甲公司于2009年3月6日（所得税汇算清缴前）收 到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款 的40%，适用的所得税税率为25%。企业按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈 余公积后不再作其他分配。本例中，甲公司在收到法院通知后，首

9、先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项， 根据调整事项的处理原则进行处理。具体过程如下：（1）补提坏账准备17060170604265 (17060x25%)4265应补提的坏账准备二35100x60%4000=17060 （元）借：以前年度损益调整贷：坏账准备（2）调整递延所得税资产借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整12795 (17060-4265)127951279.5 ( 12795x10%)1279.5（3）将“以前年度损益调整科目的余额转入利润分配借：利润分配一未分配利润贷：以前年度损益调整（4）调整利润分配有关数字借：盈余公积贷：利润分配一未分配利润三、财审与税审差错处理一

10、致的以前年度损益调整会计与税法规定一致时，企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科 目，贷记以前年度损益调整科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记应交税费一一应交所得税等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。经上述调整后，应将本科目的余额转入利润分配未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本贷：以前年度损益调整100万科目贷记利润分配一未分配利润科目如为借方余额做相反的会计分录。【例2】某企业执行新企业会计准则，2009年2月14日内审部门对2008年报表进行 审计时发现，200

11、8年4月接受甲公司捐赠设备一台，该设备原账面价值为500万元，公允 价值为600万，该企业按500万元增加固定资产，同时增加营业外收入500万元。企业所 得税率为25%假设所得税率为25%，不考虑其他事项。解析：会计规定：企业应该按公允价值入账，同时增加营业外收入。税法规定：对于企业接受的各种形式捐赠的确定，应根据中华人民共和国企业所得税 法实施条例第十二条的规定：企业取得收入的货币形式，界定为取得的现金、存款、应收 账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；企业取得收入的非货币形 式，界定为固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投 资、劳务以及有

12、关权益等。由于取得收入的货币形式的金额是确定的，而取得收入的非货币 形式的金额不确定，企业在计算非货币形式收入时，根据中华人民共和国企业所得税法实 施条例第十三条规定，按照公允价值确定收入额。即会计与税法处理一致，都以公允价值作为当期损益和税收收入，假设本例在税务机关 进行的2008年汇算清缴检查时发现该公司也未按公允价值交纳所得税，则调整处理处理如 下：补作收入:100万借：固定资产补缴税金:借：以前年度损益调整25万贷：应交税费一应交所得税25万结转以前年度损益调整科目余额:借：以前年度损益调整75万四、财审与税审差错处理不一致的以前年度损益调整由于会计和税法服务于不同的目的，遵从不同的原

13、则，日常会计处理一般都按照企业 会计准则第18号一所得税的规定核算。在企业所得税检查或者财务检查时，发现会计 差错存在两种情况：一是同时影响会计利润和应纳税所得额，即一种会计处理同时违反税法和会计法规。例 如，对于一些时间性差异，包括广告费、业务宣传费、固定资产折旧费、职工教育经费、资 产减值损失、公允价值变动损益等费用错记，在补税的同时，均应调整损益和递延所得税 资产等科目。二是纳税差异只影响计税所得并不影响会计利润。例如永久性差异，包括不合理的工 资、超出标准列支的对外捐赠、赞助、业务招待费、滞纳金、罚款、国债利息收入、居民 企业投资收益等对收入、费用错记造成的差异。在调整时，对于永久性差

14、异，一般调整损益 类科目，不涉及到递延所得税的调整。【例3】2008年某公司从联营企业分得税后利润17万元（联营企业适用企业所得税税 率15%），会计分录为：借：银行存款17万元贷：盈余公积17万元调整：按新准则规定，从联营企业分得税后利润17万元元应作为投资收益处理，2009年财务 审计发现差错调整处理如下：借：盈余公积17万元贷：以前年度损益调整17万元按新税法的规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收 入，不记入应纳税所得额，由此形成了永久性差异。【例4】2008年某公司发生职工教育经费25万元，按照税法规定可以税前扣除的标准 为20万元，企业会计处理如下：调整

15、：根据企业会计准则第9号职工薪酬规定，职工教育经费实际发生时，借 记应付职工薪酬一教育经费科目，贷记银行存款科目等，期末按成本费用对象，借记管 理费用等科目，贷记应付职工薪酬一教育经费，期末一般应无余额。假如2009年财务审计时发现以上做账错误，虽然不会影响以前年度损益，但会影响应 付职工薪酬的本年发生额，不符合会计的真实性原则。新的企业所得税法实施条例第四十二条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外， 企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分， 准予在以后纳税年度结转扣除。即在新税法下，职工教育经费的实际发生额是作为一种特殊的时间性差异处理，对于超

16、 过当年扣除标准的金额可以无限期向后结转，类似于广告费和业务宣传费的处理。2008年形成5万元（25-20）的可抵扣的暂时性差异，登入备查账簿中。假设2008年 所得税率为25%，2009年调整分录如下：借：递延所得税资产1.25万元贷：以前年度损益调整1.25万元五、固定资产盘盈的会计差错处理根据企业会计准则第4号固定资产及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应 作为前期差错记入以前年度损益调整科目，而原来则是作为当期损益，之所以新准则将固 定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是以这些资产尤其是固定资产出现由于企业无法控 制的因素而造成盘盈的可能性极小，甚至是不可能的为理论基础的，该些资产如果

17、出现盘盈， 必定是企业自身主观原因所造成的，或者说以前会计期间少计或漏计该些资产等会计差错 而形成的，所以，应当按照前期差错进行更正处理。旧准则直接计入营业外收入，直接影响 净利润，新准则通过以前年度损益调整，计入未分配利润，使企业的报表更加透明，这样也 能在一定程度上控制人为调解利润的可能性。【例5】某企业于2008年6月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台机器设 备，该设备同类产品市场价格为10万元，企业所得税率为25%。解析:那么该企业的有关会计处理为：(1) 借：固定资产10万贷：以前年度损益调整10万(2) 调整所得税借：以前年度损益调整2.5万贷：应交税费一应交所得税2.5万注： 以前年度损益调整是调整增加的营业外收入的金额，增加了企业的净利润，税 法上也将资产盘盈作为应税收入，会计与税法规定一致，要交纳所得税。(3) 结转以前年度损益调整借：以前年度损益调整7.5万贷：利润分配一未分配利润7.5万