会计4章复式记账法

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1、第四章第四章 复式记账法复式记账法第一节第一节 复式记账原理复式记账原理第二节第二节 借贷记账法借贷记账法第三节第三节 总分类账与明细分类账的平行登记总分类账与明细分类账的平行登记第四节第四节 借贷记账法的账户分类借贷记账法的账户分类第一节第一节 复式记账原理复式记账原理一、记账方法一、记账方法（二）分（二）分 类：类：（一）概念（一）概念 记账方法记账方法是指根据一定的原理和原则，运用一定是指根据一定的原理和原则，运用一定的的记账符号和记账规则记账符号和记账规则，用，用价值计量价值计量，在，在账户账户中记录中记录经济业务的专门方法。经济业务的专门方法。单式记账法单式记账法 复式记账法复式记账

2、法1.1.单式记账法单式记账法 （1 1）概念：）概念：对于发生的各项经济业务对于发生的各项经济业务只在一个账户只在一个账户中登记中登记的方法。不能反映的方法。不能反映经济经济业务的来龙去脉。例如：业务的来龙去脉。例如：将现金存入银行，只登记现金减少，不反映银行存款将现金存入银行，只登记现金减少，不反映银行存款增加。或反之。增加。或反之。（2 2）优缺点：）优缺点：优点：优点：直观、简单、灵活直观、简单、灵活 缺点：（）账户设置不系统；缺点：（）账户设置不系统；（）账户之间没有联系；（）账户之间没有联系；（）不利于会计监督与考核；（）不利于会计监督与考核；2.2.复式记账法复式记账法(1)(1

3、)概念概念:对每项经济业务，按相等金额对每项经济业务，按相等金额在两个或在两个或两个两个以上以上有关联的账户中同时进行登记有关联的账户中同时进行登记的一种记账方法。的一种记账方法。(2)(2)种种 类：类：借贷记账法、增减记账法、收付记账法借贷记账法、增减记账法、收付记账法 (3)(3)优缺点：优缺点：优点：优点：)能客观反映业务情况；能客观反映业务情况；2）账户设置完整系统，能反映资金的来龙去脉）账户设置完整系统，能反映资金的来龙去脉 )账户之间对应关系清晰；账户之间对应关系清晰；)可以进行试算平衡，定期对所发生的全部经济可以进行试算平衡，定期对所发生的全部经济 业务的会计记录进行综合试算，

4、便于检查差错业务的会计记录进行综合试算，便于检查差错缺点：缺点：较繁琐较繁琐(1)1月月5日国家追加投入资本，现金日国家追加投入资本，现金22 000元，当即元，当即 存入银行。存入银行。(2)1月月10日从供应单位购入原材料日从供应单位购入原材料4 000元，货款赊欠，元，货款赊欠，尚未支付。尚未支付。(3)1月月15日开出支票，支用银行存款日开出支票，支用银行存款1 000元，归还所欠元，归还所欠供应单位货款。供应单位货款。(4)1月月20日购入机器设备一台计日购入机器设备一台计10 000元，开出支票以元，开出支票以银行存款支付货款。银行存款支付货款。(5)1月月22日向银行借入短期借款

5、日向银行借入短期借款2 000元，直接用借得之元，直接用借得之款归还应付供应单位的货款。款归还应付供应单位的货款。实收资本实收资本22000银行存款银行存款22000（1）固定资产固定资产1000010000（4）短期借款短期借款应付账款应付账款原材料原材料20002000（5）10001000（3）40004000（2）总分类核算图总分类核算图第二节第二节 借贷记账法借贷记账法一、产生和发展一、产生和发展产生：产生：起源于起源于13世纪左右资本主义开始萌芽的世纪左右资本主义开始萌芽的 意大利，适应借贷资本家的管理需求产生。意大利，适应借贷资本家的管理需求产生。发展：发展：单纯记录债权债务关系

6、单纯记录债权债务关系国际通用的记账方法国际通用的记账方法二、基本内容二、基本内容:1.1.概念：概念：（必须记住！必须记住！）以以借借和和贷贷二字作为记账符号，二字作为记账符号，运用运用复式复式记账原记账原理，对每笔经济业务在理，对每笔经济业务在两个或两个以上两个或两个以上账户以账户以相反方相反方向和相等金额向和相等金额进行记录的一种方法。进行记录的一种方法。2.记账符号记账符号 “借借”、“贷贷”仅起标明金额（数据）记仅起标明金额（数据）记入某账户哪个方向，即表示入某账户哪个方向，即表示记账方向记账方向（1 1）借和贷仅仅是记账符号，并无字面意义；）借和贷仅仅是记账符号，并无字面意义；（2

7、2）借在左方，贷在右方借在左方，贷在右方，统一规定，方位明确；，统一规定，方位明确；（3 3）借贷方表示增加还是减少，取决于账户的性质；）借贷方表示增加还是减少，取决于账户的性质；3.记账规则：记账规则：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等 4.理论基础理论基础会计等式会计等式(1)(1)资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 +（利润）（利润）(2)(2)资产资产 +费用费用 =负债负债 +所有者权益所有者权益 +收入收入 依据会计等式，体现结构设置上的依据会计等式，体现结构设置上的对称对称（1）基本结构基本结构：左借方、右贷方。：左借方、右贷方。5.基本结构基本结构（2 2

8、）期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额见下面图表：期末余额见下面图表：具体的账户结构具体的账户结构 12 6.具体的账户结构具体的账户结构-按经济内容分按经济内容分 期末余额计算：期末余额计算：（1）资产、成本、费用）资产、成本、费用类账户的结构类账户的结构 登记规则：登记规则：增加记借方，减少记贷方，余额在借方。增加记借方，减少记贷方，余额在借方。期末借方余额期末借方余额=期初借方余额本期借方发生额期初借方余额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 借借 贷贷 (增加增加)（减少）（减少）余额余额13 期末余额计算：期末余额计算：

9、（2）负债、所有者权益、收入和利润账户）负债、所有者权益、收入和利润账户登记规则：登记规则：增加记贷方，减少记借方，余额在贷方。增加记贷方，减少记借方，余额在贷方。期末贷方余额期末贷方余额=期初贷方余额本期贷方发生额期初贷方余额本期贷方发生额 本期借方发生额本期借方发生额 借借 贷贷 （减少）（减少）(增加增加)余额余额 各类账户的基本结构各类账户的基本结构 账户借方登记账户借方登记 账户贷方登记账户贷方登记 资产（资产（增增）资产（资产（减减）负债（负债（减减）负债（负债（增增）所有者权益（所有者权益（减减）所有者权益（所有者权益（增增）费用（费用（增增）费用（费用（减减）收入（收入（减减）

10、收入（收入（增增）三、会计分录三、会计分录实务中编制实务中编制记账凭证记账凭证（登记账簿前的草稿）（登记账簿前的草稿）1.会计分录会计分录标明账户的名称、记账方向标明账户的名称、记账方向 及金额的记录。及金额的记录。会计分录会计分录三要素三要素账户名称账户名称记账方向记账方向记账金额记账金额注意注意!1）会计分录中会计分录中不写不写计量单位，如元、公斤计量单位，如元、公斤 2）会计分录书写要会计分录书写要规范规范：先借后贷：先借后贷2.2.简单分录和复合分录简单分录和复合分录 “简单分录简单分录”：“一借一贷一借一贷”；“复合分录复合分录”：“一借多贷一借多贷”、“多借一贷多借一贷”“多借多贷

11、多借多贷”某公司某公司1月月5日从日从A公司购入甲材料公司购入甲材料5 000元，款项未付。元，款项未付。例如：例如：步骤：步骤：1）找对会计分录的找对会计分录的三要素三要素2）写出会计分录写出会计分录两者的关系：两者的关系：复杂分录由简单分录组成，可分解为复杂分录由简单分录组成，可分解为 若干简单分录。若干简单分录。借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 5 000 贷：应付账款贷：应付账款 A公司公司 5 0001）找对会计分录的找对会计分录的三要素三要素2）写出会计分录写出会计分录账户名称账户名称：原材料：原材料甲材料；应付账款；甲材料；应付账款；记账方向：记账方向：“原材料原材料甲材料甲材

12、料”增加，记在借方；增加，记在借方；“应付账款应付账款”增加，记在贷方；增加，记在贷方；记账金额记账金额：5000元元19销货方编制现金收款凭证销货方编制现金收款凭证200920093 323232424库存现金库存现金销售墨粉销售墨粉1 1盒盒主营业务收入主营业务收入 3900039000 1 1￥3900039000墨粉墨粉杨思佳杨思佳21购货方编制现金付款凭证购货方编制现金付款凭证200920093 325253434库存现金库存现金支付现金购买墨粉支付现金购买墨粉管理费用管理费用 390 00 1 1￥3 90 00王二妞王二妞23销货方结转销售成本销货方结转销售成本200200元（根

13、据出库单或者盘点清单）。元（根据出库单或者盘点清单）。200920093 325252929销售墨粉销售墨粉1 1盒盒主营业务成本主营业务成本 墨粉墨粉 2000020000 1 1￥2000020000库存商品库存商品 墨粉墨粉 2000020000￥2000020000毛毛雨毛毛雨四四.借贷记账法下的具体账户格式借贷记账法下的具体账户格式（账户名称）（账户名称）年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余余 额额月月 日日25五五.试算平衡试算平衡 依据会计等式和记账规则中的依据会计等式和记账规则中的相等性相等性，通过，通过汇总汇总计算和比较来计算和比较来检查账户记录是否检

14、查账户记录是否正确的一种方法。正确的一种方法。（一）（一）试算平衡公式：试算平衡公式：会计恒等式会计恒等式1.期初余额：期初余额：借方借方=贷方贷方依依 据会计等式据会计等式2.本期发生额：本期发生额：借方借方=贷方贷方依据借贷记账规则依据借贷记账规则3.期末余额：期末余额：借方借方=贷方贷方 依据会计等式依据会计等式（二）（二）试算平衡表试算平衡表（见下面）：见下面）：从表中可以看出从表中可以看出 总分类账户期初余额总分类账户期初余额编制单位：编制单位：209年年1月月1日日 单位：元单位：元 会计会计 期初余额期初余额 科科 目目 借方借方 贷方贷方 库存现金库存现金 500 银行存款银行

15、存款 20 000 应收账款应收账款 1 500 原材料原材料 71 000 固定资产固定资产 70 000 短期借款短期借款 33 000 应付账款应付账款 10 000 实收资本实收资本 120 000 合合 计计 163 000 163 000举例：举例：1.1月月5日国家追加投入资本日国家追加投入资本22 000元，存入银行。元，存入银行。2.1月月10日从供应单位购入材料日从供应单位购入材料8000元，以用银行存款元，以用银行存款 支付支付50%的货款，余下的的货款，余下的50%暂欠。暂欠。(实际成本法实际成本法)3.1月月15日开出支票，支用银行存款日开出支票，支用银行存款1 00

16、0元，归还所欠元，归还所欠 供应单位货款。供应单位货款。4.1月月20日购入电脑一台计日购入电脑一台计10 000元，开出支票以元，开出支票以 支付货款。支付货款。5.1月月22日向银行借入短期借款日向银行借入短期借款6 000元，其中元，其中3000元直元直 接用于归还欠供应单位的货款，余下的存入银行。接用于归还欠供应单位的货款，余下的存入银行。会计分录：会计分录：（1）借：银行存款借：银行存款 22 000 贷：实收资本贷：实收资本 22 000（2）借：原材料借：原材料 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 应付账款应付账款 4 000（3）借：应付账款借：应付账款 1 00

17、0 贷：银行存款贷：银行存款 1 000（4）借：固定资产借：固定资产 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000（5）借：应付账款借：应付账款 3 000 银行存款银行存款 3 000 贷：短期借款贷：短期借款 6 000 建账、过账、结账建账、过账、结账 库存现金库存现金 银行存款银行存款期初余额期初余额 500 期初余额期初余额 20 000 4 000 22 000 1 000 期末余额期末余额 500 3 000 10 000 期末余额期末余额 30 000 应收账款应收账款 原材料原材料期初余额期初余额 1 500 期初余额期初余额 71 000 8 000期末余额期末余

18、额 1 500 期末余额期末余额 79 000 固定资产固定资产 短期借款短期借款期初余额期初余额 70 000 期初余额期初余额 33 000 10 000 6 000 期末余额期末余额 80 000 期末余额期末余额 39 000 应付账款应付账款 实收资本实收资本1 000 期初余额期初余额 10 000 期初余额期初余额 120 000 3 000 4 000 22 000 期末余额期末余额 10 000 期末余额期末余额 142 000 总分类账户试算平衡表总分类账户试算平衡表编制单位：编制单位：209年年1月月31日日 单位：元单位：元 会计会计 期初余额期初余额 本期发生额本期发

19、生额 期末余额期末余额 科目科目 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 库存现金库存现金 500 500 银行存款银行存款 20 000 25 000 15 000 30 000 应收账款应收账款 1 500 1 500 原材料原材料 71 000 8 000 79 000 固定资产固定资产 70 000 10 000 80 000 短期借款短期借款 33 000 6000 39 000 应付账款应付账款 10 000 4 000 4 000 10 000 实收资本实收资本 120 000 22 000 142 000 合合 计计 163 000 163 000 47 0

20、00 47000 191 000 191 00033资产负债表编制单位：2009年1月31日 单位：元 报表项目 期初余额 期末余额 报表项目 期初余额 期末余额货币资金 20 50030 500短期借款 33 000 39 000应收帐款 1 500 1 500应付账款 10 000 10 000存货71 00079 000负债合计 43 000 49 000固定资产 70 00080 000实收资本 120 000142 000所有者权益合计120 000142 000资产合计 163 000191 000权益合计 163 000191 000试算平衡表检查不出的错误有：试算平衡表检查不出

21、的错误有：1.一笔业务的记录一笔业务的记录全部全部被漏记。被漏记。2.一笔业务全部被重复记录。一笔业务全部被重复记录。3.一笔业务的记录借贷双方金额发生一笔业务的记录借贷双方金额发生同样的错误同样的错误。4.过账时误将某账户发生额过入另一账户的过账时误将某账户发生额过入另一账户的同一方向同一方向。35第三节第三节 总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记一、总分类账户和明细分类账户总分类账户和明细分类账户1.1.总分类账户特点：总分类账户特点：（1 1）只进行价值核算即只运用货币计量单位；）只进行价值核算即只运用货币计量单位；（2 2）只提供总括性指标。）只提供总括

22、性指标。2.2.明细账户特点明细账户特点 （1 1）既运用货币计量单位，又运用实物计量单位；）既运用货币计量单位，又运用实物计量单位；（2 2）提供详细的数据资料。）提供详细的数据资料。3.总分类账户与明细分类账户之间的关系总分类账户与明细分类账户之间的关系 1）联系：联系：u 二者反映的经济业务内容相同二者反映的经济业务内容相同u 登记的原始依据相同登记的原始依据相同 2）区别：区别：反映经济业务的详细程度不同反映经济业务的详细程度不同 作用不同，即总分类账户统驭所属的明细账户，作用不同，即总分类账户统驭所属的明细账户，而明细账户对其总分类账户起着补充说明的作用。而明细账户对其总分类账户起着

23、补充说明的作用。1.平行登记的概念：平行登记的概念：是指经济业务发生后，以会计凭证为依据，是指经济业务发生后，以会计凭证为依据，一方面一方面登记总分类账户，登记总分类账户，另一方面另一方面又要以又要以相同的金额和记账方相同的金额和记账方向向记入该总分类账户所属的各有关明细分类账户。记入该总分类账户所属的各有关明细分类账户。2.平行登记的要点平行登记的要点u登记的依据相同登记的依据相同u登记的会计期间一致登记的会计期间一致u登记的方向相同登记的方向相同u登记的金额相等登记的金额相等二、总账和明细账的平行登记二、总账和明细账的平行登记38总分类账和明细总分类账和明细分类账应分类账应 。平行登记平行

24、登记依据相同，依据相同，期间一致，期间一致，方向一致，方向一致，金额相等。金额相等。总分类账户总分类账户明细分类账户明细分类账户39总分类账与明细分类账的平行登记要点总分类账与明细分类账的平行登记要点同期间同期间同方向同方向等金额等金额同依据同依据总账与明细账根据相同总账与明细账根据相同的会计凭证进行登记的会计凭证进行登记总账与明细账在同一总账与明细账在同一会计期间内进行登记会计期间内进行登记总账与明细账记账的方总账与明细账记账的方向应相同向应相同总账的登记金额应与明总账的登记金额应与明细账所记金额之和相等细账所记金额之和相等3.总分类账户与明细账户的试算平衡：总分类账户与明细账户的试算平衡：

25、（1 1）总分类账户本身试算平衡总分类账户本身试算平衡 A.A.发生额试算平衡：发生额试算平衡：借方发生额借方发生额=贷方发生额贷方发生额 B.B.余额试算平衡：余额试算平衡：借方余额借方余额=贷方余额贷方余额 C.C.编制总分类账户发生额和余额对照表编制总分类账户发生额和余额对照表（2 2）总分类账户和明细分类账户试算平衡总分类账户和明细分类账户试算平衡 总账本期发生额总账本期发生额 =所属明细账本期发生额之和所属明细账本期发生额之和 总账余额总账余额 =所属明细账余额之和所属明细账余额之和4.检查平行登记是否正确的方法：检查平行登记是否正确的方法：总账与明细账相互核对总账与明细账相互核对

26、1）总分类账户总分类账户期初期初余额是否等于余额是否等于所属所属明细分类账户明细分类账户 期初余额之和期初余额之和？2）总分类账户总分类账户本期借方发生额本期借方发生额是否等于是否等于所属所属明细分明细分类账户借方发生额之和类账户借方发生额之和？3）总分类账户总分类账户本期贷方发生额本期贷方发生额是否等于是否等于所属所属明细分明细分类账户贷方发生额之和类账户贷方发生额之和？4）总分类账户总分类账户期末余额期末余额是否等于是否等于所属所属明细分类账户明细分类账户 期末余额之和期末余额之和？42第四节第四节 账户分类账户分类账户按经济内容分类：六大类账户按经济内容分类：六大类 资产类账户资产类账户

27、t 负债类账户负债类账户t 共同类共同类t 所有者权益类账户所有者权益类账户t 成本类账户成本类账户t 损益类账户损益类账户43复习思考题：复习思考题：1.什么是单式记账法？什么是复式记账法？二者有什么区别？什么是单式记账法？什么是复式记账法？二者有什么区别？2.什么是借贷记账法？具体内容包括什么？什么是借贷记账法？具体内容包括什么？3.按经济内容分，各类账户的基本结构是怎样的？按经济内容分，各类账户的基本结构是怎样的？4.什么是会计分录？会计分录的三要素包括什么？什么是会计分录？会计分录的三要素包括什么？书写会计分录时应注意什么问题？书写会计分录时应注意什么问题？44案例分析：案例分析：王先

28、生开设了一家公司，投资王先生开设了一家公司，投资10万元，因为公司业务较少，万元，因为公司业务较少，再加上为了减少办公费用，他决定不请会计，自己记账。再加上为了减少办公费用，他决定不请会计，自己记账。2007年年末设立时没有发生业务，除了记录银行存款年年末设立时没有发生业务，除了记录银行存款10万元之外，万元之外，没有其他账簿记录。没有其他账簿记录。2008年发生的业务如下：假定所有的收支年发生的业务如下：假定所有的收支均以银行存款的形式。均以银行存款的形式。支付了各种办公费支付了各种办公费28000元；取得收入元；取得收入88000元；购置了计算元；购置了计算机等设备机等设备20000元；支

29、付房屋租金元；支付房屋租金15000元；支付工资元；支付工资25000元；元；王先生只记录了银行存款日记账，企业现在的账面余额也是王先生只记录了银行存款日记账，企业现在的账面余额也是10万元。他认为没有赚钱所以没有缴税，万元。他认为没有赚钱所以没有缴税，2009年年1月月15日税务局检日税务局检查认为该公司账目混乱，有偷税嫌疑。查认为该公司账目混乱，有偷税嫌疑。请问：请问：你如何看待这件事？王先生在什么地方错了？应该如何改进？你如何看待这件事？王先生在什么地方错了？应该如何改进？银行存款银行存款期初余额期初余额100 00088 000（收入）（收入）28 000(办公费）办公费）20 000

30、（计算机）（计算机）15 000(租金租金)25 000(工资工资)期末余额期末余额100 000本期发生额：本期发生额：88 000本期发生额：本期发生额：88 000固定资产固定资产20 000王先生王先生2008年的经济业务年的经济业务可能有利润可能有利润46借：管理费用 28 000 贷：银行存款 28 000借：银行存款 88 000 贷：主营业务收入 88 000借：固定资产/管理费用 20 000 贷：银行存款 20 000借：管理费用 15 000 贷：银行存款 15 000借：管理费用 25 000 贷：银行存款 25 00047 第一种情况：若计算机支出作为固定资产，假设按5年计提折旧，采用直线法，净残值为0，每年提折旧4 000元。利润=收入-费用 =88 000-（28 000+15 000+25 000+4 000）=88 000 72 000 =16 000（元）48 第二种情况：若计算机支出作为办公费用，即管理费用就是20 000元。利润=收入-费用 =88 000-（28 000+15 000+25 000+20 000）=88 000 88 000 =0（元）