企业所得税法律制度

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1、企业所得税法律制度一、企业所得税纳税人和征收范围（一）企业所得税纳税人和扣缴义务人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企 业所得税的纳税人。上述所称“企业”，包括居民企业和非居民企业。注意： 非企业单位也可视为企业所得税的纳税人 以法人组织为纳税人；二、企业所得税税率企业所得税税率采用比例税率。三、企业所得税应纳税所得额企业所得税应纳税所得额二收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除 项目允许弥补的以前年度亏损在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的 规定不一致时，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（一）收入总额 收入总额是指企业以货

2、币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括：1. 销售货物收入；2. 提供劳务收入；3. 转让财产收入；4. 股息、红利等权益性投资收益；5. 利息收入；6. 租金收入；（提供有形资产使用权收入）7. 特许权使用费收入；（提供无形资产使用权收入）8. 接受捐赠收入；9. 其他收入。（收回坏账、债务重组收入、逾期未退包装物押金收入、违约 金收入等）（二）不征税收入（属于财政性资金）（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入（三）免税收入：1. 国债利息收入；2. 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3. 在中国境内

3、设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所 有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4. 符合规定条件的非营利组织的收入。（不包括非营利组织从事营利性活动 取得的收入）（四）准予扣除项目（纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目）1. 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、 损失和其他支出（1）成本 （生产经营成本或销售成本）（2）费用（期间费用，基本可以据实扣除。但广告费、业务招待费等例外）（3）税金 （除所得税、增值税以外的各项税金及附加）（4）损失 （营业外支出、已发生的经营亏损、投资损失、坏账损失等）（5）其他支出2.企业发生的公益性捐

4、赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予扣 除。3. 企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。4. 企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。5. 企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： 已足额提取折旧的固定资产的改建支出； 租入固定资产的改建支出； 固定资产的大修理支出；（与会计处理有差异） 其他应当作为长期待摊费用的支出。6. 企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予扣除。（销售成 本）7. 企业转让资产，该项资产的净值，准予扣除。 （以下均属于税收优惠）8. 企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除： 开发新技术、新产品、新工艺发生的研

5、究开发费用；（50%） 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。（100%）9. 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的 一定比例抵扣应纳税所得额。10. 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧 年限或者采取加速折旧的方法。11. 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入， 可以在计算应纳税所得额时减计收入。12. 企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可 以按一定比例实行税额抵免。（五）不得扣除项目（企业在计算应纳税所得额时不得扣除的项目）（重要）1. 下列支出不得扣除：（1）向投资者支

6、付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失； 注意：但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息允许税前扣除（5）企业发生的在年度利润总额12%以内扣除的公益性捐赠支出以外的捐 赠支出；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出。【例题1多选题】根据企业所得税法的规定，下列支出项目中，在计算企 业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有（ ）。（2008 年试题）A. 税收滞纳金B. 银行按规定加收的罚息C. 被没收财物的损失D. 未经核定的准备金支出【答疑编号】【答案】ACD【例题2 多选题】某企

7、业所得税纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税 所得额时不得扣除的有（ ）。（2006 年试题）A. 缴纳罚金10万元B. 直接赞助某学校8万元C. 缴纳税收滞纳金4万元D. 支付法院诉讼费1万元 【答疑编号】【答案】ABC2. 下列固定资产不得计算折旧扣除：（注意与会计的区别）（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。3. 下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（1）自行开发的

8、支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉；（3）与经营活动无关的无形资产；（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。4. 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。5. 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内 营业机构的盈利。（六）特别纳税调整（客观题）1. 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其 关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的 成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。2. 企业可以向税务机关提出

9、与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方 法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。3. 由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显抵于 税法规定正常税率（25%）水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需 要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分， 应当计入该居民企业的当期收入。4. 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而 发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。（属于资本弱化行为）5. 企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得 额的，税务机关有权按照合理方法调整。（七）亏损弥补 企

10、业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补， 但结转年限最长不得超过 5 年。（注意：这里的亏损不是企业财务报表中反映 的亏损额，而是企业财务报表中反映的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调 整后的金额）企业境外业务之间（企业境外业务在同一国家）的盈亏可以互相弥补，但企业 境内外之间的盈亏不得互相弥补。（八）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场 所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得 按照下列方法计算应纳税所得额：1. 股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入 全额为应纳税所得额；2. 转让财产

11、所得，以收入全额减除财产净值后余额为应纳税所得额；3. 其他所得，参照上述两项规定的方法计算应纳税所得额。四、企业所得税应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额X适用税率一减免和抵免税额1. 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额 中抵免，抵免限额为该项所得依照税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部 分，可以在以后 5 个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进 行抵补；（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该 机构、场所有实际联系的应税所得。2. 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的

12、来源于中国境外的股 息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项 所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在税法规定的 抵免限额内抵免。五、企业所得税税收优惠 企业所得税税收优惠方式：免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、 税额抵免等。“免税”：如国债利息收入等 4 向项免税收入。 “减税”：企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：1. 从事农、林、牧、渔业项目的所得；2. 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；3. 从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；4. 符合条件的技术转让所得；5. 非居民企业在中国境内未设立机构、场的

13、，或者虽然设立机构、场所但取 得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，来源于中国境内的所得。（20%）“加计扣除”：企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除： 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（50%） 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。（100%） “加速折旧”：采取缩短折旧年限（不得低于规定年限60%）；采用加速折 旧方法；“减计收入”：企业综合利用资源生产符合规定产品取得的收入； “税额抵免”：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的 投资额，可以按一定比例实行税额抵免。六、企业所得税的纳税申报与缴纳（一）企业所得税的征收方式1.按

14、纳税年度计算；2. 分月或分季预缴（自月份或者季度终了之日起15日内申报预缴税款）3. 自年度终了之日起5个月内报送年度申报表，并汇算清缴。个人所得税税率1.工资、薪金所得应纳税额的计算（按月计征）（1）一般工资、薪金所得应纳税额的计算应纳税额=（每月收入额一2000或4800兀）X适用税率一速算扣 除数【例题计算题】中国公民张某2008年8月份工资、薪金所得5500元。计 算张某2008年8月份工资、薪金所得应纳的个税。个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过500元的502超过5002000元的部分10253超过20005000元的部分1512

15、54超过500020000元的部分203755超过2000040000元的部分2513756超过4000060000元的部分3033757超过6000080000元的部分3563758超过80000元的部分40103759超过元的部分4515375【答案】应纳税额=（每月收入额一2000）X适用税率一速算扣除数=（5500 - 2000）X 15% - 125 = 400 （元）或应纳税额=500X5%+1500X10%+1500X 15% = 400 （元） 【提示】自2008年3月1日起，减除费用由1600元调整为2000元。（2）对个人取得全年一次性奖金等计税方法（分两种情况） 情况一：

16、当月工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额（如 2000元），则当月工资、薪金所得应纳个税与全年一次性奖金应纳个税分别计算。【例题计算题】中国公民张某2008年12月份工资、薪金所得5500元。 该月又获全年一次性奖金12000元。计算张某2008年12月份应纳的个税。【答案】当月工资、薪金所得应纳个税=（5500 - 2000） X 15% - 125 = 400 （元）全年一次性奖金F12,找适用的税率和速算扣除数，1200012 = 1000（元）, 适用税率10%，速算扣除数25。全年一次性奖金应纳个税= 12000X10% - 25= 1175（元） 张某12月份应纳的个税合计= 400+ 1175=1575（元）情况二：当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额（如 2000 元）， 则当月工资、薪金所得应纳个税与全年一次性奖金应纳个税合并计算。【例题计算题】中国公民张某2008年12月份工资、薪金所得1500元。 该月又获全年一次性奖金12000元。计算张某2008年12月份应纳的个税。【答案】（12000 + 1500 2000）12=958.33 （元），适用税率 10%，速 算扣除数25。张某12月份应纳的个税合计=（12000+1500 2000）X10% 25 = 1125 （元）