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1、研发支出辅助账核算流程和费用归集方法(总5页)-CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company Onel-CAL -本页仅作为文档封面，使用请直接删除研发支出辅助账核算流程和费用归集方法摘要 本期博智税通整理了由广州国税所得税处与广东省税务 学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心共同举办的微课 研发支出辅助账核算流程和费用归集方法中的精彩内容，主讲 老师为具有十余年涉税专业服务工作经验的胡蓉老师。 胡蓉老师主讲的微课“研发支出辅助账核算流程和费用归集方 法” 一、研发费用税收优惠政策 1.研发优 惠政策变化背景 2015年11月2日，财政部 国家税务总局 科技部联合发布研
2、发费用的新政策关于完善研究开发费用税前加计扣 除政策的通知（财税2015119号）。该文件具体细化、落实了国务 院有关研发费用加计扣除的规定，文件从2016年1月1日起执行。同 时，废止了之前两个关于研发费用加计扣除的文件国税发2008 116号和财税201370号。 财税2015119号文件规范 了研发费用的加计扣除。政策层面基本取向是：让更多的企业、更多的 研发活动、更多的研发费用支出，能够享受到国家的税收优惠扶持；鼓 励各类型企业重视研发，提升创新能力；在税收管理上，减少审批环 节，加强后续管理，提高对企业合规性的要求，从而让更多真正符合条 件的企业能够顺利享受税收政策带来的好处。 从新
3、政策开 始，国家对企业技术创新的投入方式转变为以普惠性财税政策为主，主 要体现在三个方面：第一，统筹企业所得税研发费加计扣除政策；第 二，完善高新技术企业认定办法；第三，重点鼓励中小企业加大研发力 度。 2.研究开发的优惠政策 仔细研读119号 文件可以发现，目前研发费加计扣除已经从一个财税问题转变为一个技 术问题。为什么这么说呢因为119号文件规定，企业认为符合加计扣除 条件的可自行申请加计扣除，主管税务机关只是一个后续管理的职能， 在后续管理中认为无法判断是否符合研发活动的才交给科技部门进行判 断。到科技部门进行判断，只是一个技术判断，而不以财税方面的条件 进行判断。 国家给了政策，企业要
4、如何去享受呢财 税2015119 号文作出了规定，其中对核算提出了要求：企业应设置研 发费用加计扣除辅助账，准确归集核算研发费用，存在多项研发活动的 按照不同的研发项目分别归集。 二、研发项目立项 税法规定要设置辅助账。那么如何设置辅助账呢设置辅助账的流程是什 么首先我们要看一看研发费用的分类。目前，税法规定研发费用分为自 主研发、委托研发、合作研发、集中研发。在设置辅助账之前，假设我 们是自主研发，就需要根据研究开发费用计划书或者立项文件来设置账 本；如果是委托研发、合作研发、集中研发，就需要根据到科技部门备 案的技术委托开发合同、合作开发合同或者集中开发合同来设置辅助 账。 三、原政策情况
5、下研发费用会计科目的设置 账本设置完了，接下来要设置科目。一级科目，设置为研发支出；然后 二级科目再判断发生的研发费用符合资本化还是费用化的条件，设置为 费用化支出或者资本化支出；三级科目，一般设置为项目核算，项目核 算下面再分设为研发支出下面的明细科目，比如说人工、五险一金、材 料、燃料等费用。 研发费用的立项立完，账本科目也设置 完了，接下来将举例说明如何进行会计核算和编制辅助核算。以下两张图片涵盖了我们刚刚例子中1、2、3、4、5项的会计核算。A1 项目属于资本化的，我们当时已经结转无形资产；A4项目也属于资本化 的，但当期未完结，期末研发支出有两万元的余额。A2、A3、A5项目全 部属
6、于费用化，所以当期结转管理费用 226000 元。以上是详细的会计分录，接下来我们可以看一下研发支出的明细 账，从这张明细账里面可以清晰地看到每一笔发生的借方和贷方。 四、注意事项 讲完会计核算，我们接着说一下辅助账是如何填 列的。在填列辅助账之前，我们需要了解一下要填的是哪几张表、表与 表之间的关系。研发项目，我们要填的最主要有两张表。第一张是研 发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表，需要在企业所得税汇算 清缴时跟企业所得税申报表一并报送。另一张就是“研发支出”辅助 账汇总表，属于我们年度会计报告附注之一，应当随同年度财务会计 报告一并报送主管税务机关。其次，还有几张分表：自主研发“研发
7、支出”辅助账、委托研发“研发支出”辅助账、合作研发“研 发支出”辅助账、集中研发“研发支出”辅助账。因为上例中有 所涉及，接下来，我们讲一下这几张表应该如何填列。1.XX研发“研发支出”辅助账表头：项目编号的编码规则首先我们看一下委托研发“研发支出”辅助账的表头。第一行是项目 名称，我们假设为al；第二个需要填列的项目是项目编号，这个税法是 有相关规定的，不是想怎么编就可以怎么编的。税法规定：为确保项目 编号的全国唯一性，项目编码由21位序列号组成，前15位为工商登记 号，16、17位为立项和设置辅助账的年度号，18至21位为项目序号。 之后就是勾选是否委托境外选项：如果委托研发是属于委托境外
8、的，那 就选择委托境外；如果是委托境内的就选择委托境内。为什么要这样选 择？因为我们税法规定，委托境外的研发支出是不能加计扣除的，所以 在填委托研发支出辅助账的时候，这是一个必勾选的项目。 委托方与受托方是否存在关联关系选项，如果委托方和受托方存在关联 关系就选择存在，如果不存在就选择不存在。因为，这个选项会直接影响到之后的数据填列。2.XX研发“研发支出”辅助账表头：资本化、费用化选项应当区分研究阶段、开发阶段和是否同时满足确认无形资产的条件来选择，同一个研发项目的资本化支出 和费用化支出应当分别设置辅助账簿；当选择费用化的项目因条件发生 变化符合资本化条件时，可将已经发生、尚未结转的研发支
9、出结转管理 费用或者结转至该项目的资本化支出辅助账（项目编号新设），同时， 结束（项目实施状态选项选为“已完成”）该辅助账；当选择资本化的 项目因条件发生变化不再符合资本化条件时，可不结束该辅助账，重新 选择“资本化、费用化支出选项”为费用化，并将已经发生的全部研发 支出（含以前年度发生的）结转管理费用。3.XX研发“研发支出”辅助账表头：项目实施状态选项在研发成果（含研发失败）已经确认且结平辅助账时，选择“已完成”，其他状态均应选 择“未完成”，年度终了后“已完成”项目的项目编号不得再次使用或 启用。4.XX研发“研发支出”辅助账表头：研发成果和研发成果证书号当项目实施状态为“已完成”时，研
10、发成果为必填项；研发成果证书号填写研发成果所对应的证书编号。研发失败 的，研发成果选择为“研发失败”，研发成果证书号不需填写。5.委托研发“研发支出”辅助账：委托方与受托方存在关联关系选 项在填列委托研发“研发支出”辅助账的时候，需要特别注意委托方与受托方存在关联关系选项。应当按照企业（委托）研究 开发项目计划书和技术开发（委托）合同等类似文件选择存在、 不存在；关联关系应当按照税法的相关规定判定；存在关联关系的，应 当按照受托方向委托方提供研发项目费用支出明细情况分别登记在序号16对应费用明细中；不存在关联关系的，应当按照相关凭证登记在序号7中。6.XX研发“研发支出”辅助账：序号11“工资薪金”、1.2“五险一金”的登记方法在填列辅助账的时候，横向会有序号1. 1 “工资薪金” 、1. 2 “五险一金” 。应当按照职工工 资和五险一金分配表等类似分配表汇总登记，其中直接从事研发活动 人员的补充社会保险、补充医疗保险和补充住房公积金应当作为“六、 其他相关费用”登记，间接从事研发活动人员的工资薪金和五险一金等 应当通过“二、直接投入费用”和“五、新产品设计费等”间接分配记 入。
研发支出辅助账核算流程和费用归集方法
