企业会计准则基本准则

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1、1企企业会计业会计准则准则-基本准则基本准则金蝶软件金蝶软件(中国中国)有限公司有限公司昆明知享智远企业管理咨询有限公司昆明知享智远企业管理咨询有限公司主讲：魏莉华主讲：魏莉华中国注册会计师中国注册会计师中国注册税务师中国注册税务师 高级会计师高级会计师课件下载：课件下载：资料下载资料下载/免费资料免费资料汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远2课程设置课程设置一、会计核算模块一、会计核算模块（一）企业会计准则基本准则解析（一）企业会计准则基本准则解析（二）小企业会计准则（二）小企业会计准则1、小企业会计准则概述、小企业会计准则概述2、小企业各项业务的管理实务、

2、小企业各项业务的管理实务 汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远3（三）企业会计准则（三）企业会计准则1、企业会计准则的框架及企业会计准则、企业会计准则的框架及企业会计准则的特点的特点2、具体准则讲解、具体准则讲解 3、企业会计准则执行中有关问题解析、企业会计准则执行中有关问题解析（四）成本核算和有效控制成本（四）成本核算和有效控制成本汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远4二、税收政策解读及纳税辅导模块二、税收政策解读及纳税辅导模块（一）企业所得税（一）企业所得税1、企业所得税法及变化分析、企业所得税法及变化分析2、企业所得税汇

3、算清缴实务、企业所得税汇算清缴实务（二）增值税政策解读（二）增值税政策解读（三）营业税政策解读（三）营业税政策解读（四）营业税改征增值税政策解读（四）营业税改征增值税政策解读（五）税务评估及税务稽查应对（五）税务评估及税务稽查应对（六）税收筹划（六）税收筹划汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远5三、内部控制与风险评估模块三、内部控制与风险评估模块（一）企业内部控制基本规范（一）企业内部控制基本规范（二）企业内部控制应用指引（二）企业内部控制应用指引（三）票据管理（三）票据管理（四）（四）“小金库小金库”治理与防范治理与防范（五）如何防范企业风险（五）如何防范企

4、业风险汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远6企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则一、会计准则概述一、会计准则概述我国市场化会计改革的过程我国市场化会计改革的过程企业会计准则的发布和实施企业会计准则的发布和实施小企业会计准则的发布和实施小企业会计准则的发布和实施二、二、基本准则基本准则要点和变化分析要点和变化分析财务报告目标财务报告目标会计基本假设会计基本假设会计信息质量要求会计信息质量要求会计要素及其确认会计要素及其确认会计计量属性会计计量属性财务报告财务报告汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远7一、会计准则概述一、会计准

5、则概述（一）我国市场化会计改革的过程（一）我国市场化会计改革的过程 1993年实施两则两制年实施两则两制 1998年发布股份有限公司会计制度年发布股份有限公司会计制度 2001年发布企业会计制度年发布企业会计制度 2006年年2月月15日发布企业会计准则日发布企业会计准则 汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远8（二）企业会计准则的发布和实施（二）企业会计准则的发布和实施1、2006.2.15：企业会计准则；：企业会计准则；2、2006.10.30：企业会计准则：企业会计准则-应用指南；应用指南；汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达

6、高远9企业会计准则与企业会计准则与国际财务报告准则国际财务报告准则的持的持续趋同：续趋同：2007.11.16：企业会计准则解释第企业会计准则解释第1号号；2008.8.7：企业会计准则解释第企业会计准则解释第2号号；2008.9：企业会计准则讲解企业会计准则讲解2008；2009.6.11：企业会计准则解释第企业会计准则解释第3号号2010.7.14：企业会计准则解释第企业会计准则解释第4号号汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远10实施情况实施情况根据财政部的规定，要求上市公司从根据财政部的规定，要求上市公司从2007年年1月月1日起执行，鼓励其他企业执日起

7、执行，鼓励其他企业执行。行。在实际的实施中，在实际的实施中，08年大型企业执行新年大型企业执行新准则，准则，09年要在中型企业执行，执行表年要在中型企业执行，执行表准则之日起不再执行企业会计制度、准则之日起不再执行企业会计制度、金融企业会计制度；小企业执行金融企业会计制度；小企业执行小企业会计制度小企业会计制度 汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远11（三）小企业会计准则的发布和实施（三）小企业会计准则的发布和实施2004年年4月月27日发布日发布小企业会计制度小企业会计制度2011年年10月月18日发布日发布小企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则的实施：

8、自小企业会计准则的实施：自2013年年1月月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。提前执行。汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远12二、基本准则要点和变化分析二、基本准则要点和变化分析（一）财务报告目标（一）财务报告目标 1、财务会计报告的目标是向财务会计报、财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者告使用者提供提供与企业财务状况、经营成与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计果和现金流量等有关的会计信息信息，反映反映企业管理层企业管理层受托责任受托责任履行情况，有助于履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财

9、务报告使用者作出经济决策。汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远132、财务报告使用者主要包括、财务报告使用者主要包括投投资者资者、债权人、政府及有关部、债权人、政府及有关部门和社会公众等。其中特别强门和社会公众等。其中特别强调财务报告为投资者服务，把调财务报告为投资者服务，把为投资者服务放到了首位为投资者服务放到了首位 汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远143、收入费用观、收入费用观VS资产负债表观资产负债表观资产负债表观资产负债表观是有助于企业可持续发是有助于企业可持续发展的一个重要理念展的一个重要理念 资产负债表观要求我

10、们的着眼点、资产负债表观要求我们的着眼点、关注点关注点是企业的资产、负债，乃至净资产是企业的资产、负债，乃至净资产，一个，一个企业的发展、价值的增值、资本的保全和企业的发展、价值的增值、资本的保全和增值，净资产是重要的体现或是重要的衡增值，净资产是重要的体现或是重要的衡量指标，可以说净资产是六大会计要素的量指标，可以说净资产是六大会计要素的综合。综合。汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远15净资产的理念要求我们不要片面净资产的理念要求我们不要片面地追求利润，而要从实力和竞争地追求利润，而要从实力和竞争的角度观察、考察利润，也就是的角度观察、考察利润，也就是说，

11、说，资产负债表观要求我们长期资产负债表观要求我们长期行为而不是短期行为，要行为而不是短期行为，要可持续可持续地发展地发展。汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远16在收入费用观下：在收入费用观下：收益收益=收入收入-费用，应分别确认收入费用，应分别确认收入和费用和费用在资产负债表观下：在资产负债表观下：收益收益=年末净资产年末净资产-年初净资产（假年初净资产（假定没有所有者投入，也没有向投定没有所有者投入，也没有向投资者分配利润）资者分配利润）汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远17年初盘点：年初盘点：货币资金货币资金 2万万

12、股票投资股票投资 18万（成本万（成本20万）万）其他应收款其他应收款 20万（可收回）万（可收回）固定资产（房产）固定资产（房产）120万（市价）万（市价）其他应付款其他应付款 20万万净资产净资产 140万万总资产总资产 160万（公允价值）万（公允价值）汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远18年末盘点年末盘点 货币资金货币资金 10万万 股票投资股票投资 10万（市价）万（市价）其他应收款其他应收款 30万（可收回）万（可收回）固定资产（房产）固定资产（房产）130万（市价）万（市价）其他应付款其他应付款 0净资产净资产 180万万总资产总资产 180万

13、（公允价值）万（公允价值）全年收益全年收益=180-140万万 汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远19资产负债表观与收入费用观的区资产负债表观与收入费用观的区别别资产负债表观体现了一个资产负债表观体现了一个全面收全面收益益的观念的观念 资产负债表观下，为了反映资产资产负债表观下，为了反映资产负债的真实情况，提高信息的相负债的真实情况，提高信息的相关性，要采用关性，要采用公允价值计量公允价值计量属性。属性。汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远20资产负债表观在企业会计准则中的资产负债表观在企业会计准则中的典型运用典型运用 在资

14、产负债表中在资产负债表中取消了待摊费用和预取消了待摊费用和预提费用提费用 存货发出计价存货发出计价取消了后进先出法取消了后进先出法 所得税采用所得税采用资产负债表债务法资产负债表债务法自行研发无形资产自行研发无形资产的会计处理的会计处理汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远21（二）会计基本假设：（二）会计基本假设：会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远22（三）会计信息质量要求（三）会计信息质量要求1可靠性可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易可靠性要求企业应当以

15、实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。真实可靠、内容完整。汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远232相关性相关性相关性要求企业提供的会计信相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价

16、或者预测。未来的情况作出评价或者预测。汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远243可理解性可理解性可理解性要求企业提供的会计可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。表外财务报告使用者理解和使用。表外披露很重要，比如报表的附注增强披露很重要，比如报表的附注增强了报表的可理解性。了报表的可理解性。汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远254可比性可比性（1）同一企业不同时期可比：纵）同一企业不同时期可比：纵向可比。要求企业采用的会计政策在前向可比。要求企业采用的会

17、计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。但是，后各期保持一致，不得随意改变。但是，在下述两种情况下，企业可以变更会计在下述两种情况下，企业可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企政策，一是有关法规发生变化，要求企业变更会计政策，二是改变会计政策后业变更会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。营成果。汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远26（2）不同企业相同会计期间可比：）不同企业相同会计期间可比：横向可比。要求会计核算按照国家横向可比。要求会计核算按照国家统一规定的会计处理方法进行核算。统一

18、规定的会计处理方法进行核算。汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远275实质重于形式实质重于形式要求企业按照交易或事项的经要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。算的依据。汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远286重要性重要性要求企业提供的会计信息应当要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者现金流量有关的所有重要交易或者事项。事项。汇智益众

19、汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远297谨慎性谨慎性是指在有是指在有不确定因素不确定因素的情况下的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，不作出判断时，保持必要的谨慎，不估高资产或收益，也不低估负债或估高资产或收益，也不低估负债或费用。费用。汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远30 8及时性及时性要求企业对于已经发生的交易要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。和报告，不得提前或者延后。汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远31（四）会

20、计要素及其确认（四）会计要素及其确认1资产资产资产是企业资产是企业过去的交易、事项形成过去的交易、事项形成并由企业并由企业拥有或者控制拥有或者控制的，的，预期会预期会给企业带来经济利益给企业带来经济利益的资源。的资源。汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远322负债负债负债是企业过去的交易或事项负债是企业过去的交易或事项形成的、形成的、预期会导致经济利益预期会导致经济利益流出企业流出企业的现实义务。的现实义务。汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远333.所有者权益所有者权益企业资产扣除负债后由所有者享有企业资产扣除负债后由所有者

21、享有的的剩余权益剩余权益。包括所有者投入的资。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。损失、留存收益。汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远344收入收入企业在企业在日常活动日常活动中形成的、会中形成的、会导致所有导致所有者权益增加者权益增加的、与所有者投入资本无关的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。包括销售商品收入、的经济利益总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。提供劳务收入和让渡资产使用权收入。汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远355费用费用

22、企业在企业在日常活动日常活动中发生的、会中发生的、会导致导致所有者权益减少所有者权益减少、与向所有者分配、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润无关的经济利益的总流出。汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远366利润利润利润是指企业一定会计期间的经营利润是指企业一定会计期间的经营成果，包括收入减费用后的净额、成果，包括收入减费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。直接计入当期损益的利得和损失等。汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远37（五）会计计量属性（五）会计计量属性 1历史成本：历史成本：资产按照购置时支付的现

23、金或者现资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。产时所付出的对价的公允价值计量。汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远382重置成本：重置成本：资产按现在购买相同或相似资产所资产按现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额需支付的现金或现金等价物的金额计量；负债按现在偿付该项债务所计量；负债按现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额需支付的现金或现金等价物的金额计量。计量。汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远393可变现净值可变

24、现净值 资产按照其正常对外销售所能收到资产按照其正常对外销售所能收到的现金和现金等价物的金额扣减该的现金和现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。金额计量。汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远404现值现值资产按照预计从其持续使用和最终资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按预计期限的折现金额计量；负债按预计期限内需要偿还的未来现金流出量的折内需要偿还的未来现金流出量的折现金

25、额计量。现金额计量。汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远415公允价值公允价值资产和负债按照在公平交易中，熟资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。换或者债务清偿的金额计量。汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远42企业在对会计要素计量时，企业在对会计要素计量时，一般应一般应当采用历史成本计量属性当采用历史成本计量属性。采用重。采用重置成本、可变现净值、现值、公允置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会价值计量的，应当保证所确定的会计

26、要素金额能够取得并可靠计量。计要素金额能够取得并可靠计量。汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远43（六）财务报告（六）财务报告1、财务报告的概念、财务报告的概念财务报告，是指企业对外提供的财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。现金流量等会计信息的文件。汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远442、财务报表的组成财务报表的组成财务报表：会计报表财务报表：会计报表+附注附注资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远45汇智益众汇智益众 知识共享知识共享 知而获智知而获智 智达高远智达高远欢迎加入我们的欢迎加入我们的QQ群群云南财税俱乐部：云南财税俱乐部：167420689