顺德区生产企业出口退税业务指南

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1、顺德区生产企业出口退税业务指南佛山市顺德区国家税务局二OO九年六月目 录 第一章:出口货物退（免）税认定 第一节:办理出口货物退(免）税认定第二节：变更出口货物退（免）税认定的办理第三节：注销出口货物退(免）税认定的办理 第二章:生产企业出口货物退(免）税业务知识第一节:生产企业出口货物退(免)税基本知识第二节：生产企业出口货物免抵退税政策及申报操作第三节：生产企业出口货物免抵退税财务处理 第三章：出口退(免）税有关单证的办理第一节：出口商品退运已办结税务证明的办理第二节：补办出口报关单证明的办理第三节:来料加工贸易免税证明的办理第四节:代理出口货物证明的办理 第四章:出口货物需视同内销征税业

2、务的处理第一节:出口货物视同内销征税政策规定第二节:出口货物视同内销征税的申报操作 第五章：出口退税违章处理 第六章：生产企业出口退税申报操作指南 第七章：出口退税相关表格注：本指南仅供企业参考。各企业应严格按照国家出口退税政策，按时办理各项出口退税业务。同时，应注意国家出口退税政策和税务部门出口退税管理的变化，及时调整.第一章 出口货物退（免）税认定第一节办理出口货物退(免)税认定一、按中华人民共和国对外贸易法和对外贸易经营者备案登记办法规定,办理备案登记的对外贸易经营者,应在办理备案登记后30日内,持下列资料，到税务部门申请办理出口货物退（免）税认定： 1在电脑填写并打印出口货物退（免）税

3、认定表（一式二份）;2。对外贸易经营者备案登记原件及复印件;3。国税税务登记证(副本)原件及复印件;4增值税一般纳税人资格证书原件及复印件（一般纳税人提供)；海关自理报关单位注册登记证明书原件及复印件；6.出口退税账户证明原件及复印件。二、按规定不需办理备案登记的从事本企业自用、自产货物和技术进出口贸易的外商投资企业;应自领取工商营业执照之日起30日内，持下列资料,到税务部门申请办理出口货物退（免)税认定：1。在电脑填写并打印出口货物退（免)税认定表（一式二份)；2.外商投资企业批准证书（原件及复印件）;3国税税务登记证副本（原件及复印件)；4.海关自理报关单位注册登记证明书（原件及复印件）；

4、出口退税账户证明原件及复印件； 6增值税一般纳税人资格证书原件及复印件(一般纳税人提供）。三、没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物的，应在委托代理出口协议签订之日起0日内，持下列资料,到税务部门申请办理出口货物退（免)税认定： 1在电脑填写并打印出口货物退(免)税认定表（一式二份)； 2委托代理出口协议 。国税税务登记证副本（原件及复印件）； 4委托代理出口协议；5.出口退税账户证明原件及复印件; 6。增值税一般纳税人资格证书原件及复印件（一般纳税人提供）.四、生产企业遗失出口货物退（免)税认定表的，在市级以上报刊刊登作废声明后，向税务部门提供书面报告和填报新的出口货物退（免）税认定表及

5、刊登作废声明的资料申请补办。第二节 变更出口货物退（免)税认定的办理一、对外贸易经营者出口货物退（免）税认定表上填写的任何事项发生变化的，应自有关管理机关批准变更之日起3日内内，到税务部门办理变更出口货物退(免)税认定手续.二、办理变更出口货物退(免）税认定时，应提供与变更事项相关的证明文书及下列资料：1出口货物退(免）税认定变更申请表(一式二份）;原出口货物退（免)税认定表或出口货物退（免）税登记证；3。按变更后的内容用电脑填写并打印新的出口货物退(免)税认定表（一式二份）；4.变更后的已在外经贸部门办理备案登记并加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记表原件及复印件；5 变更后的中华人民

6、共和国台港澳侨投资企业批准证书或中华人民共和国外商投资企业批准证书原件及复印件（外商投资企业提供）;6 变更后的税务登记证(副本）原件及复印件;7 变更后的海关自理报关单位注册登记证明书原件及复印件;8 变更后的增值税一般纳税人资格证书原件及复印件;9。变更后的出口退税账户证明原件及复印件。1.出口退（免)税清算表格(退税方式由“免抵退税”变更为“免税的企业提供)。第三节 注销出口货物退(免)税认定的办理一、对外贸易经营者发生破产、解散、撤销以及其他依法应终止出口货物货物退(免）税事项的,在撤并或终止退（免)税事项之日起30日内,向税务部门办理注销出口货物退(免)税认定.对申请注销认定的对外贸

7、易经营者，税务机关应先结清其出口货物退(免）税款，再按规定办理注销手续。二、需办理注销税务登记的纳税人，应在办理注销税务登记前先办理出口货物退(免）税认定注销。三、对外贸易经营者注销出口货物退（免）税认定,应报送以下资料出口货物退（免）税认定注销申请表(一式二份）;2.原出口货物退(免)税认定表或出口货物退(免）税登记证;办理出口货物退（免）税认定注销申请报告；4.商务部及其授权单位批准注销备案登记的,提供有关批文(原件及复印件)；.出口退（免）税清算表格;最近一期出口货物免抵退税申报汇总表和增值税纳税申报表复印件各一份(认定为一般纳税人的生产企业提供）.第二章 生产企业出口货物退（免）税业务

8、知识第一节 生产企业出口货物退（免）税基本知识一、生产企业出口货物的形式及退（免）税政策(一）出口货物的途径.自营出口自营出口就是生产企业生产货物后自行报关出口.该办法需要生产企业具有进出口经营资格.2 委托外贸企业代理出口委托外贸企业代理出口就是生产企业将货物委托外贸公司代办出口。3 把货物销售给外贸企业出口生产企业将自产货物销售给外贸企业出口的，生产企业按规定缴纳增值税和消费税,由外贸企业办理出口退税。（二)生产企业自营出口货物贸易方式1一般贸易一般贸易是指企业在国内采购原材料加工成产品后出口的一种出口贸易方式。一般贸易适用于外商对出口货物使用的原材料无特别要求,及国内材料成本比进口材料成

9、本低的产品。2 进料加工贸易进料加工贸易是指企业进口全部或部份原材料或部件后加工成产品后出口的一种出口贸易方式。进料加工贸易适用于外商对出口货物使用的原材料有特别要求,或国内材料达不到出口货物质量要求，以及国内材料成本比进口材料成本高的产品。3.进料深加工结转（即国内转厂）进料深加工结转（即国内转厂）企业以进料加工贸易方式进口全部或部份原材料或部件后加工成产品后不直接出口离境，而是通过向海关办理转手册手续,将产品结转至国内的其他出口企业再深加工的一种出口贸易方式。进料深加工结转适用于需要经过多环节加工的出口货物。4来料加工贸易来料加工贸易是由外商提供一定的原材料,国内企业加工后收取加工费的一种

10、出口贸易方式。税收政策适用免税,但耗用国内货物的进项税额则不得抵扣。这一方式适用于退税率低且耗用国内货物少的企业。(三）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物的税收政策1增值税小规模纳税人出口的货物，不论采取哪种出口贸易方式,均免征增值税、消费税（国家规定不予退（免)税的货物除外）。增值税一般纳税人以来料加工贸易方式出口的货物和进料深加工结转（即国内转厂)的货物，免征增值税、消费税。3增值税一般纳税人以一般贸易和进料加工贸易方式出口的货物（国家规定不予退（免）税的货物除外)，实行免抵退税办法。4.生产企业出口属于消费税征税的货物，免征消费税(国家规定不予退（免）税的货物除外).（四)生

11、产企业自营出口或委托外贸企业代理出口非自产货物,应缴纳增值税和消费税.二、生产企业取得进出口经营资格后应办理的税务事项（一)办理出口退税认定手续。(二)办理中国电子口岸国税资格。企业应先去海关申请办理中国电子口岸，领取表格，按技监局工商局-国税局-经贸局外管局海关的顺序,向各部门申请资格。1新办电子口岸用户资格的出口企业,应持下列资料到行政服务大楼国税窗口办理纸质资料审查。（1 ）国税税务登记证副本原件及复印件;（2)中国电子口岸入网用户资格审查登记表;（3）申请入网受理回执.2.出口企业原登记的电子口岸用户资格内容发生变更的,应到海关录入变更资料后，持下列资料到行政服务大楼国税窗口办理变更资

12、格审核。（1）国税税务登记证副本复印件；（2)海关要求提供的其他资料。三、发生进出口业务后，企业如何申报(一）增值税小规模纳税人在发生进出口业务后，每月的出口货物销售额，应向税务部门办理免税申报。（二）增值税一般纳税人在发生进出口业务后，应进行如下处理:确定首笔出口业务时间.生产企业发生出口业务后,应将首笔出口业务的出口货物报关单(出口退税专用）原件和复印件，报税务部门确定首笔出口业务时间。安装免抵退税申报系统。企业填写出口退税申报软件使用申请表,向税务部门申请安装免抵退税申报系统.3申报顺序（1)企业在货物出口并按会计制度规定在财务上做销售后，将当月发生的进出口单证，录入免抵退税申报系统,生

13、成预申报电子文件，采用网上申报或上门申报方式，在每月0日前向税务部门办理免抵退税预申报。（2)申报成功后，将预申报反馈数据读入申报系统，生成免、抵税申报附表。（3）在每月10日前到税务部门办理增值税纳税申报.（4）在每月1日前，将增值税纳税申报表的资料录入申报系统，生成有关申报表格和正式申报电子数据，并提供出口退税凭证（出口货物报关单、出口发票、收汇核销单），向税务部门办理免抵退税正式申报。四、已办理出口退(免）税认定且未发生免抵退税出口销售的企业，可暂不需进行“免、抵、退”税申报。企业预计当年没有免抵退税出口销售的,可填报免抵退税暂停申报申请书向主管税务分局申请暂不进行免抵退税申报，经批准的

14、可暂不需进行免抵退税申报。第二节 生产企业出口货物“免、抵、退”税政策及申报操作一、“免、抵、退”税的概念“免、抵、退”税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产环节的增值税。“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额抵顶内销货物的应纳税额。“退”税,是指生产企业出口的自产货物在当月内因应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的进项税额予以退税。二、出口货物实行“免、抵、退”税的企业条件1、独立核算；2、增值税一般纳税人;3、具有实际生产能力的企业和企业集团。三、实行“免、抵、退税的出口货物范围(一）属于增值税征税范围的货

15、物.对出口增值税条例规定的免税货物仍实行免征增值税的办法.生产企业出口实行简易办法征收增值税的货物，免征增值税。(二)属于生产企业自产的货物.生产企业出口非自产货物应按规定征收增值税。（三)根据国家税务总局关于出口产品视同自产产品退税有关问题的通知（国税函2002110号）规定，生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的外购货物,符合下列条件的,可视同自产产品办理“免、抵、退”税.1。生产企业出口外购的产品,凡同时符合以下条件的，可视同自产产品:（1)与本企业生产的产品名称、性能相同;(2)使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标;（3)出口给进口本企业自产产品的外商。2。生产企业外购的与

16、本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商,符合下列条件之一的，可视同自产产品:(1）用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件；(2)不经过本企业加工或组装,出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关认定为集团成员,集团公司(或总厂，下同)收购成员企业(或分厂，下同）生产的产品,可视同自产产品：(1)县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业;（2）集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；（3）集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。生产企业委托加工收

17、回的产品，同时符合下列条件的,可视同自产产品：()必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品;(2）出口给进口本企业自产产品的外商;（）委托方执行的是生产企业财务会计制度;（4）委托方与受委托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金,只收取加工费，开具加工费(含代垫的辅助材料）的增值税专用发票.5具体申报操作（1）对有出口视同自产产品的企业，办理免抵退税申报时,还需要提供以下表格：视同自产产品(分品种）明细表；视同自产产品(分报关单)明细表；视同自产产品比例表。(2）对当月视同自产产品出口额超过当月自产产品出口额50的，还应

18、提供书面说明和出口视同自产产品的供货企业明细表。四、生产企业“免抵退”税计算（一）免抵退税额的计算1免抵退税额单证齐全出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额2.免抵退税额抵减额进料加工耗用的免税进口料件金额出口货物退税率3进料加工耗用的免税进口料件金额=单证齐全的出口货物金额计划分配率(手册核销后为实际分配率)（二）当期应退税额和当期免抵税额的计算.当期期末留抵税额当期免抵退税额时,当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额2。当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额（三）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算1.免抵退

19、税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价(出口货物征税税率出口货物退税率)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额2.免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=进料加工耗用的免税进口料件金额（出口货物征税税率-出口货物退税率)。(四）税负率=(免抵税额+应纳税额）（应税销售额+免抵退税销售额）其中的免抵税额是指按当期全部免抵退税销售额计算产生的免抵税额，包含当期单证不齐出口金额应计算产生的免抵税额。例一：某生产企业以一般贸易出口货物100万美元,内销售100万元，购进国内材料600万元,进项税额102万元.货物的征税率1%，退税率1，汇率。(1)出口销售0万美元先免征增值税；(2）由于退税率为3，

20、企业实际需负担4%,即10万美元%=32万元。从进项税额转出。具体计算：应纳税额=0万17%（0万3）=-万元（即留抵税额为53万元）免抵退税额=00万美元1%104万元应退税额=5万元免抵税额=104万3万元=51万元税负率=5万（10万10万美元8）=5。7%例二：某外商投资企业出口货物实行“免、抵、退”税管理办法。今年月发生下列业务：国内购进材料20万元，进项税额40万元；国内销售00万元;当月进料加工复出口货物总额0万美元，其中当期单证齐全的600万美元;设进料加工合同计划分配率0，销售货物的征税率1,退税率1%，汇率8.请计算该企业应纳增值税和免抵税额和应退税额。.不得免征和抵扣税额

21、抵减额60000 %(17%-3%)1152000元不得免征和抵扣税额7000008（-13）1152000=08003应纳税额50000017(340）=146000元(即留抵税额为146200元）4。免抵退税额抵减额600006013%=37400元.免抵退税额=600000081%37400 2400元6.应退税额=14200元免抵税额=49=1212400元五、生产企业出口货物“免、抵、退”税预申报操作企业在货物出口并按会计制度规定在财务上做销售后，将当月发生的进出口单证,录入免抵退税申报系统,生成预申报电子文档,采用网上申报或上门申报方式，在每月1-0日，向税务部门办理免抵退税预申报

22、.(一）采用上门预申报方法的，生产企业应向税务部门提供记载有“当期单证齐全和“前期单证不齐当期收齐”出口货物数据的磁盘，办理免抵退税预申报。(二）采用网上预申报方法的，生产企业在生成预申报电子文档后,上网登录广东省国家税务局网站(“六类”企业登录顺德国税网站）进行网上预申报。六、生产企业向征税部门办理增值税纳税及免、抵税申报时，应提供下列资料：1.增值税纳税申报表及其规定的附表；2税务部门确认的上期生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表.七、生产企业出口货物“免、抵、退”税正式申报操作生产企业应于每月15日前(节假日顺延）,向税务部门办理“免、抵、退税正式申报，申报时提供下列资料（用顺德区免抵

23、退税申报资料袋装载）:(一)用顺德区生产企业出口退税申报表封面装订成册的报表两册（一册企业存档、一册退税部门存档),报表装订顺序为：1一般生产企业所需报送的资料（当月无发生的业务，该业务所对应的申报表不需上报）：()生产企业出口货物免抵退税申报汇总表和生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表附表；()经征税部门审核盖章的增值税纳税申报表及附列资料(表二）;（3）生产企业出口货物免抵退税申报明细表(当期单证不齐）；(4)生产企业出口货物免抵退税申报明细表(当期单证齐全）;(5）生产企业出口货物免抵退税申报明细表(前期不齐当期收齐)；（） 有应退税款的,填写顺德区国家税务局退税申请书。2.有进料加工

24、业务的企业还需提供下列资料（当月无发生的业务,该业务所对应的申报表不需上报）:（1）生产企业进料加工登记申报表及进料加工登记备案资料；（2)生产企业进料加工登记进口料件申报明细表及进口货物报关单的原件及复印件；（）生产企业进料加工贸易免税证明；（4）生产企业进料加工海关登记手册核销资料。（二）当月正式申报明细电子数据及汇总电子数据：（三）用顺德区生产企业出口退税凭证封面装订成册的退税凭证。1出口发票；2.出口货物报关单(出口退税专用);。代理进口货物证明；4.代理出口货物证明。具体装订要求:（1） 对当月申报为“单证齐全”的出口货物，将出口发票、黄色出口报关单装订在顺德区生产企业出口退税凭证封

25、面内, 装订顺序以出口发票、黄色出口报关单、出口发票、黄色出口报关单的规律整理装订。（2）生产企业必须把进口货物报关单的原件和复印件，分别按生产企业进料加工进口料件申报明细表所列顺序排列,用生产企业出口退税凭证封面单独装订成册。（3)对同一本进料加工贸易手册既涉及“直接出口”业务，又涉及“进料深加工结转”业务的,必须将该手册的“进料深加工结转”出口报关单，录入免抵退税申报系统的免税出口货物明细中，并生成的生产企业免税货物申报明细表,连同其他免抵退税申报资料一齐办理免抵退税申报。(4)“六类企业”应在顺德区出口企业出口退税申报资料袋和生产企业出口货物免抵退税申报汇总表左上角分别加盖“六类企业红色

26、印章(规格2CM）。（5）生产企业向税务部门提供的所有复印件,必须加盖“此复印件由我单位提供，内容与原件核对无误”的印章和企业公章。八、生产企业出口货物实行免、抵、退税办法,应注意的问题（一） 免抵退税出口销售核算问题1生产企业应在将货物向海关申报出口时开具出口发票，并在当月核算出口销售收入;如企业提前开具出口发票的，应以开具发票的时间核算销售收入。.生产企业报关出口的货物，按上述规定在财务上做销售后，应在当月（所属期)办理免抵退税申报.如生产企业未取得有关退税凭证的，亦应作为单证不齐的出口货物办理免抵退税申报。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十五条“纳税人按人民币以外的货币结算销售额的

27、，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率,确定后一年内不得变更” 。例如：生产企业在月向海关申报的出口货物，在10月才收到出口货物报关单(出口退税专用)联。企业应该在8月份反映销售收入及作为单证不齐出口货物办理免抵退税申报，并用8月份的汇率记帐和办理免抵退税申报。企业不能用10月份的汇率记帐和办理免抵退税申报。(二）出口货物退(免）税申报期限1.生产企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单(出口退税专用）上注明的出口日期为准，下同)起9日内，向税务部门申报办理出口货物退（免)税手续（指齐证齐全申报）;如果其到期之日超过了当

28、月的“免、抵、退”税申报期（全部按15日计算）,生产企业应当在次月“免、抵、退”税申报期内申报。企业逾期不申报的,除另有规定者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报，并视同内销征税。对出口货物纸质单证丢失或内容填写有误,按规定可补办或更改;或确有特殊原因，不能在规定期限内申报的,企业可在规定的申报期限内，向税务部门提出书面申请并提供在关证明材料申请延期申报。3.对因节假日顺延申报或经税务机关批准延期申报后相关出口单证的最后申报期限规定如下:(）对出现因节假日顺延申报的情况，出口单证的申报期限仍按115日计算。(2）若生产企业因特殊原因不能在规定时间进行免抵退税申报的,可向税务部门提出延期申请

29、,经税务部门批准延期,其申报出口单证的申报期限仍按11日计算.已经税务机关批准延期申报的在批准延长申报期内申报的单证，不需再办理单证特殊原因延期申报手续。（3）若生产企业不能在规定时间进行免抵退税申报的且未经税务部门批准而超过规定期限进行免抵退税申报的,按国税发2006号和国税发411号文件的规定对其因逾期申报而造成超期申报的行为进行处罚并对出口货物视同内销征税。 （三)出口收汇核销期限1。根据国税发0044号和国税发20691号文件精神,我区属于试行免予提供纸质出口收汇核销单的范围，生产企业应于货物报关出口之日起210天内(远期收汇除外),向外汇管理部门办理出口收汇核销手续，并向税务部门提供

30、出口收汇核销电子信息。如果生产企业与客商签订出口合同时，约定的结汇时间超过21天的，企业可向外汇管理部门申请出具远期收汇证明给税务部门。2.税务部门对超过210天仍没有出口收汇核销电子数据的,出具无出口收汇已核销电子数据查询通知书给生产企业，企业据以向外汇管理部门查询收汇情况。外汇管理部门对确已收汇核销的出口业务，出具出口货物已收汇核销证明；生产企业应在收到税务部门出具的无出口收汇已核销电子数据查询通知书之日起5个工作日内，将出口货物已收汇核销证明报税务部门。 生产企业未在规定的期限内提供出口货物已收汇核销证明或内容不符，以及未在210天内办理理外汇核销的,一律不予办理出口退(免)税，已办理的

31、予以追回（具体操作是：冲减企业当期免抵退税出口额“单证齐全出口额”,并相应冲减当期免抵退税额等有关栏目），并视同内销货物征税.3.对有下列情形之一的生产企业(以下简称“六类企业”），自发生之日起两年内,申报出口货物退（免）税时,必须是已经办理出口收汇核销手续,取得外管局出具的出口收汇批次核销信息登记表，且税务部门已收到外汇核销电子信息的出口货物才能作单证齐全申报:(）纳税信用等级评定为C级或D级;()未在规定期限内办理出口退（免)税登记的;（3)财务会计制度不健全,日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；(4）办理出口退（免）税登记不满一年的（指2004年月1日后办理退税登记或

32、认定的,从首次申报退税之日起两年内申报出口货物退（免）税时,必须提供出口收汇核销单)；（5)有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；(6）有违反税收法律、法规及出口退（免)税管理规定其他行为的。 .“六类企业”申报出口退税时的具体要求“六类企业在正式申报前，必须通过顺德国税网站进行网上预申报或上门预申报（若顺德国税网站因特殊原因停用不能进行网上预申报的则带磁盘上门到主管税务部门做预申报，暂不能使用省国税网站预申报），预申报反馈有出口收汇核销电子信息的出口货物，才能作为单证齐全出口额办理免抵退税申报；生产企业对预申报反馈的信息出现“外管局核销数据中无此核

33、销单号（XX）”疑点的出口货物,一律不能作为单证齐全出口额办理免抵退税申报，并按如下方法处理:（1）生产企业对已在外汇管理部门办理了收汇核销手续,但无出口收汇销电子信息的出口货物,应在申报期内凭下列资料到税务部门办理出口货物已核销暂无电子信息备案手续：a。出口货物已核销暂无电子信息备案表一式两份；b报关单出口退税联；.外管局出具的出口收汇批次核销信息登记表原件及复印件(备注栏注明对应的报关单号码)。 企业在每月的免抵退税预申报时，应将办理了出口货物已核销暂无电子信息备案的单证置为“单证齐全”对碰出口收汇核销信息，对有核销信息的作为单证齐全申报，并提供出口货物已核销暂无电子信息备案表。（）企业对

34、因特殊情况不能在规定申报时间内向外汇管理部门办理收汇核销的出口货物， 应在申报期限内提供下列资料到税务部门办理特殊原因延期申报手续。对于企业超过规定期限仍未办理特殊原因延期申报手续或未经税务部门批准延期的,逾期未申报退税的出口货物应视同内销货物征税：a。生产企业申请延期的书面申请书；.特殊原因（关单）逾期申请表；c出口货物报关单原件及复印件；d.出口发票原件及复印件;e。销货合同原件及复印件；.相关证明材料.生产企业对已批准延期申报的单证，必须在货物报关出口之日起210日内办理外汇核销手续,并在延期期限内到税务部门办理免抵退税申报手续。逾期未核销或逾期未申报退税的出口货物应视同内销货物征税.(

35、四）新发生出口业务的生产企业的特殊政策新发生出口业务的生产企业，自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务,退税审核期为12个月,在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额.税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库，企业办理各月免抵退申报时，有应退税款的,也暂不填报顺德区国家税务局退税申请书。对新发生出口业务的企业的应退税款，可在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业,企业在期满当月,一次性提供之前审核期间各月未办理退税的顺德区国家税务局退税申请书。但下列企业可以提出书面申请

36、提前按月计算应退税款。1.注册开业时间在一年以上，且上一纳税年度销售总额在300万元以上的新发生出口业务的企业,经市税务机关核实确有生产能力并无偷税行为及走私、逃套汇等违法行为的,可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。2。新成立的内外销销售额之和超过50万元(含)人民币，且外销销售额占其全部销售额的比例超过5%（含)的生产企业，如在自成立之日起12个月内不办理退税确有困难的,报经省国家税务局批准，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。（五）小型生产企业退税规定上一个纳税年度的内外销销售额之和在30万元(含）人民币以下的小型生产企业,退税审核期为12个月,在审核期期间出口的货物,应按

37、统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额.税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库，企业办理各月免抵退申报时,有应退税款的，也暂不填报顺德区国家税务局退税申请书。对小型生产企业的各月累计的应退税款,可在次年一月一次性办理退税，企业在期满当月,一次性提供之前审核期间各月未办理退税的顺德区国家税务局退税申请书。(六）生产企业出口货物退(免）税有关单证实行备案管理制度。1.生产企业自营或委托出口属于退（免)增值税或消费税的货物,最迟应在申报出口货物退(免)税后15天内，将有关单证备案。2.备案单证包括:生产企业收购非自产货物出口的购货合

38、同、出口货物明细单、出口货物装货单、出口货物运输单据。（1）生产企业收购非自产货物出口的购货合同（包括补充购销合同）.该合同是指国内出卖人转移标的物的所有权于国内买受人，买受人支付价款的合同。 (2)出口货物明细单。 又称货物出运分析单或者信用证分析单。在出口交易中，对国外开来的信用证等凭证审核无误,并准备发货的情况下,为了使有关部门经办人在备货和办理其他各种手续时熟悉和了解该笔交易要求，通常都根据信用证的主要内容(或工厂发货单、出库单等)缮制出口货物明细单一式数份，分发各有关单位或部门. (3)出口货物装货单. 装货单是出口货物托运中的一张重要单据，它既是托运人向船方（或陆路运输单位)交货的

39、凭证，也是海关凭以验关放行的证件。（4)出口货物运输单据. 海运提单是承运人或其代理人收到货物后签发给托运人的，允诺将该批货物运至指定目的港交付给收货人的一张书面凭证。每份正本提单的效力是同等的,只要其中一份凭以提货,其他各份立即失效。它是国际运输中十分重要的单据，也是买卖双方货物交接、货款结算最基本的单据。 “海运提单”、“运单”或收据都属于运输单据。除海上运输称做“海运提单外,其它运输方式，称做“运单”或收据。航空运单是托运人和承运人之间就航空运输货物运输所订立的运输契约，是承运人出具的货物收据，不是货物所有权的凭证,不能转让流通。 铁路运单是铁路部门与货主之间缔结的运输契约,不代表货物所

40、有权,不能流通转让，不能凭以提取货物；其中的“货物交付单”随同货物至到站，并留存到达站；其中的“运单正本”、“货物到达通知单”联次随同货物至到站,和货物一同交给收货人;该单上面载出口合同号.货物承运收据也是托运人和承运人之间订立的运输契约，是我国内地运往港澳地区货物所使用的一种运输单据，是承运人出具的货物收据，上面载有出口发票号、出口合同号；其中的“收货人签收”由收货人在提货时签收，表明已收到货物.邮政收据是货物收据，是收件人凭以提取邮件的凭证。3.备案方法在出口货物备案单证目录的“备案单证存放处”栏内注明备案单证存放地点即可，不必将备案单证统一编号装订成册。税务机关在出口企业申报出口货物退（

41、免)税时不再要求其提供备案单证。税务机关可在退税审核发现疑点以及退税评估、退税日常检查时，向出口企业调取备案单证进行检查。4备案单证由生产企业存放和保管，不得擅自损毁，保存期5年。生产企业未按要求存放和保管备案单证的，税务机关依照中华人民共和国税收征收管理法第六十条的规定处罚.生产企业提供虚假备案单证，不如实反映情况或者不能提供备案单证的,税务机关除按照中华人民共和国税收征收管理法第六十四条、第七十条规定处罚外，应及时追回已退(免）税款,未办理退(免）税的，不再办理退（免)税，并视同内销货物征税。九、生产企业进料加工合同管理生产企业开展进料加工业务时，应在“免、抵、退税申报同时向税务部门申报办

42、理进料加工合同的相关审核手续。(一）进料加工业务的登记备案从事进料加工业务的生产企业,应于取得海关核发的加工贸易备案手册后的下一个免抵退税申报期内，录入免抵退税申报系统，打印生产企业进料加工登记申报表,连同相关资料向税务部门办理登记备案:1。生产企业进料加工登记申报表;.进料加工登记手册原件及复印件（使用“电子手册“的提供加工贸易电子手册原件及复印件);；进料加工贸易合同原件及复印件.(二）生产企业当月进口料件的进口货物报关单，应在当月（所属期）录入免抵退税申报系统,生成生产企业进料加工进口料件申报明细表,连同进口货物报关单(原件及复印件），向税务部门办理进口明细申报.（三）进料加工业务合同核

43、销生产企业在取得海关进料加工合同核销证明后的下一个免抵退税申报期内，将进料加工核销数据录入免抵退税申报系统生成生产企业进料加工海关登记手册核销申请表，提供相关资料连同免抵退申报资料一并向税务部门办理进料加工合同核销.1纸本手册核销需提供的资料：(1)生产企业进料加工海关登记手册核销申请表；（2）生产企业进料加工贸易免税证明（核销）；(3）进料加工登记手册复印件；（4）海关出具“进料加工合同核销申请表”原件和复印件.(5）海关代征关税和增值税完税凭证复印件,如海关不需征税,提供对应的报关单复印件以及企业的书面说明（证明海关对该笔剩余残次品及边角料或进料料件内销不需征关税或增值税）。(6)调出料件

44、或进料余料结转的出口报关单复印件。（7）进口料件放弃价值的海关批文。（8)若企业的进料加工登记手册不能完整准确登记实际进出口情况的，须提供相应进、出口报关单的复印件。(）对涉及剩余残次品或边角料汇率计算差异等原因造成核销申请表数据与海关出具“进料加工合同核销申请表”数据不符的，企业需提供书面说明。.电子手册核销需提供的资料：（1）生产企业进料加工海关登记手册核销申请表；（2)生产企业进料加工手册核销附表（附件1)；（3)海关出具“进料加工合同核销申请表”原件和复印件;(4） 海关代征关税和增值税完税凭证复印件；如海关不需征税，提供对应的报关单复印件以及企业的书面说明（证明海关对该笔剩余残次品及

45、边角料或进料料件内销不需征关税或增值税).(5）调出料件或进料余料结转的出口报关单复印件；（6)对涉及剩余残次品或边角料汇率计算差异等原因造成核销申请表数据与海关出具“进料加工合同核销申请表”数据不符的，企业需提供书面说明.。进料加工手册核销注意事项（1)生产企业必须在取得经海关确认的进料加工合同核销证明后的下一个免抵退税申报期内，生产企业进行进料加工手册核销时,必须直接在免抵退税申报系统进行手册核销,并按申报系统计算的结果，生成生产企业进料加工海关登记手册核销申请表和生产企业进料加工贸易免税证明（核销），提供相关的核销资料,连同当月的免抵退申报资料一同装订在顺德区生产企业出口退税申报表封面内

46、,向主管税务部门办理进料加工合同核销。（2)企业对申报系统自动汇总的“实际进口总值及“实际出口总值”，应认真核对与海关的进料加工合同核销结案表上的对应项目是否相符,如发现与海关核销结案表的相关数据有误的，不能直接修改该两栏数据，必须查出错误的明细数据，并修改正确后再进行核销操作。（3）申报系统进料加工手册核销表中的剩余边角余料、结转料件、其他调减料件、剩余残次成品、结转产品、未出口产品等栏目,企业应按海关核销结案表和实际发生的外币金额,折算成人民币金额后录入.折算汇率按该项业务发生时间的汇率折算。如结转产品按结转当月日的汇率，剩余边角余料、剩余残次成品按海关征税的完税价格。(4）申报系统进料加

47、工手册核销表中的实际分配率由系统自动计算生成,企业不得修改。 ()生产企业进料加工海关登记手册核销申请表上各项指标的审核：第栏“海关进料加工手册号与海关出具“进料加工合同核销申请表”是否一致；第栏“进口料件实际进口额”指手册使用期间已向税务机关申报的该手册的实际进口料件的人民币到岸价，不包括不付汇的客供辅料进口额.该栏应等于“出口退税审核系统”中进口料件申报明细的人民币金额合计金额;同时“出口退税审核系统”中进口料件申报明细的美元合计金额应与海关 “进料加工合同核销申请表”的实际进口总值相符，不符的应查明原因;第5栏“复出口货物实际出口额”指手册使用期间已报关离境,并经税务机关审核通过的该手册

48、的复出口货物人民币离岸价.该栏应等于“出口退税审核系统”中出口货物申报明细的人民币合计金额；同时“出口退税审核系统” 出口货物申报明细的美元合计金额应与海关“进料加工合同核销申请表”的实际出口总值相符,不符的应查明原因;第栏“剩余边角余料”指手册合同履行完后，剩余的边角余料折人民币金额。海关“进料加工合同核销申请表的“结案情况”栏有“剩余料件数量”的，该栏应有数据反映;可根据海关核销申请表上反映的剩余料件名称和数量,核对对应的进出口货物报关单以及海关完税凭证,审核两者的数量、名称是否一致，剩余边角余料金额以海关代征关税或增值税完税凭证的完税价格为准,没有完税凭证的以对应的进口货物报关单上的外币

49、金额折算人民币为准。第栏“结转至其他手册料件”指手册合同履行完后，未使用完的并结转至其它手册的进口料件金额。海关“进料加工合同核销申请表”的“结案情况”栏有“调出料件数量的,该栏应有数据反映；可根据进料加工登记手册的“出口成品报关登记表”（或“进料余料结转的出口关单）注明的“余料结转情况审核。第8栏“其他指进口料件发生销售、退货、损失等没有参与产品生产的情况时,其料件的进口金额。海关“进料加工合同核销申请表”有反映料件退换情况的应注意审核，可根据“料件退损”、“料件复出口”的出口货物报关单,“进料料件内销”的进口货物报关单的情况计算。如生产企业发生进口料件退货复复出口时已在进口料件明细申报进行

50、冲减的，则不参与本栏的计算。第10栏“剩余残次成品”指手册合同履行完后，剩余的残次成品、半成品折人民币金额.海关“进料加工合同核销申请表”的“结案情况栏有“剩余残次成品数量”的，该栏应有数据反映;可根据海关核销申请表的“剩余残次成品及边角料”名称和数量审核。第11栏“结转至其他手册产品指生产的产品未直接出口,而是在海关保税监管下,结转至其他手册或销售给其他企业的产品销售额.一般包括进料深加工结转(国内转厂）、成品自转(转入该公司另一手册）的出口金额额。根据进料加工登记手册的“出口成品报关登记表”（或进料深加工结转的出口关单）注明情况审核。第栏“其他指生产的产品发生内销、损失等没有出口，或虽已出

51、口但未经税务机关审核通过的产品销售额或核定销售额.包括视同内销征税的出口货物金额。第14栏“实际分配率。实际分配率=(实际的进料总值剩余边角料的调减金额结转至其他手册的料件调减金额其他料件的调减金额)/（实际的出口总值+剩余残次成品的未出口金额+结转至其他手册的未出口金额+其他产品的未出口金额)*00。实际分配率原则上不允许超过100时，若企业解释合理,超过100的，按10%核销(由企业在申报系统录入实际分配率10%）。(四)对生产企业逾期未申报办理进料加工业务的，税务部门比照中华人民共和国税收征收管理法第六十二条有关规定进行处罚后，再办理相关手续。第三节生产企业出口货物“免、抵、退”税财务处

52、理一、科目、帐本设置。设置“应收补贴款出口退税款”科目核算“免、抵、退”税出口货物的应退税款情况.其借方反映生产企业货物报关出口并在财务上作销售后，按规定向税务部门办理“免抵退”税申报,所计算得出的应退税额；贷方反映企业实际收到税务部门退回的应退税款。2在“应交税金应交增值税借方增设“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映生产企业货物报关出口并在财务上作销售后,向税务部门办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目,贷记“应交税金应交增值税（出口退税）。3凡涉及到外币核算的会计科目的帐本必须使用双币帐,同时核算人民币金额和外币金额。具体包括：主营业务收入-出口销售收入、应收（付）外汇帐款

53、、进口料件、外币存款等明细帐。二、会计核算分录1.向海关申报出口的货物，凭出口发票财务联原件、出口报关单复印件，按出口货物离境价记：借：应收帐款（或银行存款）贷：主营业务收入-出口销售收入（一般贸易或进料加工）生产企业以到岸价结算的则：借：应收帐款（或银行存款)贷：主营业务收入出口销售收入(一般贸易或进料加工）（离境价部份)贷:营业费用运输费、保险费等对不能办理退（免)税的出口货物(如出口非自产货物等）同时记:借：主营业务成本贷：应交税金应交增值税（销项税额）2出口货物发生退运的，冲减退运当期的出口销售收入(按原出口销售收入的汇率折算冲减)：借:应收帐款（或银行存款) (红字)贷:主营业务收入

54、出口销售收入（一般贸易或进料加工）（红字）3结转免抵退税不得免征和抵扣税额借：主营业务成本贷：应交税金-应交增值税(进项税额转出)4结转当期免抵税额和应退税款：借:应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）(免抵税额部份)借：应收补贴款出口退税款(应退税额部份）贷:应交税金应交增值税（出口退税)（免抵退税额）5.收到退税款时:借：银行存款贷:应收补贴款-出口退税款第三章 出口退（免）税有关单证的办理第一节 出口货物退运已办结税务证明的办理一、生产企业将货物报关出口后,因故发生退运情况，凡海关已签发出口货物报关单(出口退税专用)的，生产企业应向税务部门申请出具的出口货物退运已办结税务证明后，

55、据以向海关办理退运手续.生产企业办理出口货物退运已办结税务证明时，应提交下列资料：（一)申报系统生成的退运已办结税务证明申请表及电子数据；(二)出口货物报关单（出口退税专用)原件及复印件(如原件已在税务机关归档的，该资料可不提供）;（三）出口发票原件及复印件。退运申报数据必须在“生产企业出口退税申报系统网络版”作申报操作，具体操作为：申报数据录入：基础数据采集免抵退税单证申报数据录入退运已办结补税证明申请按“增加”录入申报记录;设置申报标志：免抵退税申报设置单证申报标志选择“退运已办结补税证明申请”设置标志;生成预申报数据:免抵退税申报生成单证申报数据输入“所属年月” 生成预申报数据;单证预审

56、信息处理：反馈信息处理单证申报预审信息读入单证预审信息查询；撤销单证申报数据:申报数据处理撤销单证已申报数据选择“退运已办结补税证明申请” 按“撤销申报”；退运正式申报：打印单证申报数据选择“退运补税证明申请表” 免抵退税申报生成单证申报数据输入“所属年月” 生成单证申报软盘。二、退运冲减处理。生产企业必须在当期单证齐全明细表或前期不齐当期收齐明细表中对退运数据作冲减。冲减申报时需提交以下资料：（一)红字出口发票原件；(二）进口报关单复印件；（三)退运证明原件。三、退运核销的处理。生产企业必需在开具退运证明90天内进行核销,且必须在做冲正后再进行核销，核销时要提供如下资料:（一）红字出口发票复

57、印件；（二)原退运证明原件及复印件；（四)进口报关单原件及复印件；（五)有税务部门审核确认的已冲正记录的单正齐全明细表原件及复印件。四、对属于进料加工出口货物在手册核销后才发生退运的,应采用虚拟手册方法处理.虚拟手册的计划分配率为原手册的实际分配率，虚拟进口料件金额为退运货物金额乘实际分配率，出口额按负数填列。第二节 补办出口报关单证明的办理生产企业(包括外贸企业和生产企业,下同)遗失出口货物报关单(出口退税专用),须在货物出口六个月内(逾期不再受理），提供下列资料，向税务部门办理补办出口报关单证明：一、关于申请出具（补办报关单）证明的报告；二、申报系统生成的补办报关单申请表及电子数据；三、出

58、口货物报关单其他未丢失联次原件及复印件,如出口企业无法提供“出口货物报关单其他未丢失联次”的，应提供通过电子口岸打印出的丢失出口货物报关单信息单；四、出口发票原件及复印件。第三节 来料加工贸易免税证明的办理一、生产企业(包括外贸企业和外商投资企业)以来料加工贸易方式免税进口原材料、零部件后，委托其他企业加工货物复出口的，凭下列资料向税务部门申请办理来料加工贸易免税证明：（一)来料加工贸易免税证明;(二)来料加工登记手册原件及复印件（实行加工贸易电子化管理的企业，提供海关对该加工贸易的相关批准文件原件及复印件）；（三）委托加工合同原件及复印件；（四)来料加工进口货物报关单原件及复印件。二、税务部

59、门对生产企业填报的免税证明审核无误并加具意见后,将免税证明第1、3、联交生产企业；由生产企业将免税证明第1、4联转交受托加工企业.三、受托加工企业向税务部门办理增值税纳税申报时，凭下列资料，申报免征加工费的增值税:（一）来料加工贸易免税证明(第一次申报时，提供原件，第二次及以后提供复印件）; （二)来料加工免税申报明细表.四、生产企业在来料加工合同完成后,向海关办理海关登记手册核销前，到税务部门办理来料加工合同核销手续时,须提供下列资料：(一）来料加工贸易免税证明核销表；（二）来料加工贸易进口货物报关单明细表；（三）来料加工贸易出口货物报关单明细表；(四）加工费发票明细表；（五)来料加工登记手

60、册原件及复印件（实行加工贸易电子化管理的企业除外);(六）进口货物报关单原件；(七)出口货物报关单原件；（八）加工费发票原件。五、税务部门审核无误,在来料加工贸易免税证明核销表上加具意见后，将两联交生产企业，一联送交生产企业的国税主管征税部门.六、受托加工企业已申报免税的加工费大于来料加工贸易免税证明核销表中核实的加工费金额的，受托加工企业应于核销月份次月的纳税申报期内，调整已申报的免税销售额，补缴税款申报时填报一份红字的来料加工免税申报明细表以作备查.七、生产企业逾期不办理来料加工合同核销的，税务部门以函件方式通知受托加工企业的主管征税部门，受托加工企业的主管征税部门通知受托加工企业于次月的

61、纳税申报期内调整申报数据,并补缴已免征的增值税税款。八、其他问题（一）免税证明和来料加工贸易免税证明核销表的加工费金额均为含税金额.免税证明的加工费根据生产企业提供的加工贸易备案手册的出口总额，减去进口总额的金额确定;来料加工贸易免税证明核销表核实的加工费金额,按出口货物报关单上注明的工缴费金额确定。(二）受托加工企业开具加工费发票时,必须在发票备注栏注明海关手册编号和免税证明号。第四节 代理出口货物证明的办理一、生产企业集团公司（总厂)代理成员企业（分厂）出口货物后,除另有规定者外，须在自货物报关出口之日起0天内，凭下列资料，向税务部门申请开具代理出口货物证明，并及时转给委托生产企业.如因资料不齐等特殊原因，代理生产企业无法在60天内申请开具代理出口证明的,代理生产企业应在天内提出书面合理理由，经地市及以上税务机关核准后，可延期3天申请开具代理出口证明.1. 申报系统生成的代理出口证明申请表及电子数据；2. 代理出口货物的出口货物报关单（出口退税专用）原件及复印件；3。代理出口合同或协议副本；.委托方的税务登记证和出口货物退（免）税认定表复印件(首次发生代理业务时提供)。二、税务部门接收正确、无误的资料后，出具代理出口货物证明。三、生产企业应将代