论财务报告的信息特征

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1、论财务报告的信息特征财务报告是指会计主体对外提供、反映状况和经营成果等信息的文件。财务 报告信息是在一定的基本假设前提下，遵守一定的会计原则，对企业发生的经济 活动进行加工后产生的。财务报告是会计核算的终极输出信息，在现行企业财务 报告中，存在着信息含量不完整、反映不准确、披露不及时、项目结构不合理等 问题。要解决这些问题，就必须坚持效益大于成本的原则；就必须扩展信息披露 范围，适当增加报表附注内容，制定相应会计准则，创新会计确认、计量标准， 缩短报告时间间隔，提高财务报告的及时性，调整财务报表结构，改进财务业绩 报表。只有解决好这些问题，才能为报表使用者提供符合质量要求的各种信息。财务报告的

2、质量特征也称财务报告质量特性，是指财务报告提供的信息对使 用者有用的那些性质。随着市场经济的发展和经济全球化的推进，财务报告质量 对于投资者评估企业的投资价值、维护投资者利益、优化资本市场的资源配置而 言具有重要的作用。在经济全球化下的财务报告应该能够提供相关、可靠、可比、 可理解，并具有一定前瞻性和反馈价值的高质量的会计信息。影响财务报告质量 的因素主要包括会计目标、会计准则质量、财务报告体系、财务人员素质和成本 效益等。一、财务报告存在的问题1、现行财务报告的模式是把重点放在硬性资产上，对知识资本、知识产权、 人力资源等软性资产未能予以揭示。而是通过一些根深蒂固的原则如历史成本原 则，实现

3、原则和可靠性原则等将其排斥在财务报告之外，但在知识经济时代，这 类信息却是最重要信息。2、侧重于企业历史经济活动而忽略未来可能的经济活动。现行财务报告所 提供的历史交易信息与使用者经济决策的相关性正在日益减少，有些甚至毫无用 处。而且现在人们完全可以并很容易从电脑数据库中获得越来越多的提供预测数 据的信息。3、财务报告信息披露的不及时。由于受技术手段的影响、信息生产成本和 传递成本的严格限制，会计信息的披露是间断的，生产的连续性与披露的间断性 之间的矛盾，使会计信息的及时性受到严重的阻碍。4、财务报告披露的方式不够完善。在电子商务环境下，企业面临的商业风 险、技术风险和不确定性大大增加，信息使

4、用者需要更快速、及时的信息。他们 不再满足于通用的财务报告所提供的浓缩、汇总、统一的会计信息，而有自特定 的信息需求，借助于现代计算机技术，他们可以对取得的不同类型信息进行整合、 加工并为自己所用。在这客观上就要求会计报告呈现多元化、复杂化的体系结构。5、虚假披露企业财务报告。虚假财务报告是指未能遵循财务会计报告标准， 无意识或有意识地采用各种方式和手段，歪曲地反映企业某一特定日期财务状况 和某一会计期间经营成果和现金流量，对企业的经营活动情况作出不实的财务会 计报告。二、财务报告信息的一些原则 首先，考虑相关性，兼顾可靠性 在经济全球化下衡量财务报告质量的最主要的特征是其相关性。 可靠性主要

5、强调报表数据披露的信息的真实性、可验证性和中立性。真实性 要求财务报告所披露的信息应与所计量和报告的实际经济业务相一致；可验证性 （可核实性）是指同一经济业务经不同的会计人员加以计量所得出相同的结果； 中立性就是会计信息不应偏向某一类使用者的需要而影响其它使用者的利益。是 一种不偏不倚的态度，不带有主观成分，为所有信息的使用者所信赖。然而可靠的会计报表信息不一定对决策有用，提供会计信息的主要作用是为 使用者的决策提供帮助，因此财务报告要具有相关性。相关性要求信息具有预测 价值、反馈价值和及时性。预测价值就是一项信息能帮助决策者预测未来，从而 作出最佳的选择；反馈价值，指一项信息能使决策者证实或

6、对过去决策的预期结 果进行修正。因此，反馈价值有助于未来决策。反馈价值与预测价值是相辅相成 的；及时性指信息的提供必须在决策之前才有用，过时的信息往往会失去价值， 它是附属于相关性的。相关性和可靠性决定着财务报表的质量，进而决定着财务报表分析的质量。 最佳的会计信息当然是既具备很强的相关性又有很高的可靠性，二者能同时增加 对提高会计信息质量是最为理想的。然而可靠性和相关性是很难两全其美的两种 特性，可靠性着眼的是“过去”，而相关性关注的是“未来”，因此相关性和可靠 性的权衡受历史成本和公允价值两种计量属性的影响较大，过分强调可靠性就会 有损于相关性，强调了相关性则影响了可靠性，因此往往形成一种

7、两难局面。由 于会计信息质量的各种要求本身存在一定的矛盾性。因此绝对的可靠性和相关性 是不存在的，如何权衡，取决于报表使用者对两者孰轻孰重的评价。在经济全球 化背景下，会计目标从“受托责任”转向了“决策有用”，因此，笔者认为。当 两种特征产生矛盾时，应当首选相关性，才能为决策者提供与决策更相关的信息。 可理解性（明晰性）可理解性（明晰性）是指会计记录必须清晰、简明，便于理解和利用，它是财 务报告中提供的信息的一项基本的质量特性。财务报告信息的主要目的在于信息 的使用，即帮助使用者作出决策。所以企业一定要保证财务报告信息的可理解性， 也就是财务报告信息的明晰性。全面完整性企业的财务报告应当全面披

8、露企业的财务状况、经营成果和现金流量情况， 完整的反应企业财务活动的过程和结果，以满足各有关方面对财务信息资料的需 要。三、就财务报告信息的特征，论现行企业财务报告存在的问题会计一般原则中的客观性，要求“会计核算应当以实际发生的经济业务为依 据，如实反映财务状况和经营成果”。但在市场需求不断变化的情况下，企业财 务报告未能跟上时代的步伐，其披露的会计信息存在着许多问题和不足，正在逐 步失去其相关性。（一）财务报告信息含量不够完整首先，完整性缺乏是现行财务会计模式的固有弊病。以交易为基础的现行财 务会计模式势必会对某些与交易无联系但却十分重要的期间价值变化不反映。可 能最直接的影响就是导致企业对

9、经营业绩的反映和控制难以令人满意。例如企业 经营过程之中造就的竞争优势，因为不与企业的交易活动直接相关，因此在财务 报表上得不到反映，但是这类事项或情况却对企业日后的经营业绩意义深远。其次，现行财务报告的不完整性还在于它实际上是一种通用格式的报表，它 提供给不同使用者以相同的会计信息，并将不同企业的财务报表予以程序化。然 而，随着新环境下财务分析职业的兴起，市场和会计信息使用者正在呼唤通用格 式财务报表以外的、有利于特殊信息需要的“专用”财务报表。且由于使用者的 目的和方法不同、被估价的资产不同、报告公司的环境不同、使用者的信息偏好 不同，所以使用者具有不同的信息需求。而程序化的通用格式的报表

10、，实在难以 满足上述需求。再次，现行财务报告的核心是企业的有形资产，而对企业内生的人力资源状 况和各种软资产如商誉、知识产权、企业文化等未能得到真实而公允的反映，一 些对企业履行社会责任的信息也在财务报告中长期被忽视。在知识经济时代，这 些软资产才是企业未来现金流量和市场价值的动力所在，其重要性日益凸现。据 统计，1995年美国很多企业的无形资产在总资产中所占比例高达 60%，特别是根 据 1997 年中国品牌价值报告，世界第一品牌可口可乐的品牌价值高达 479.78 亿美元，中国第一品牌红塔山的品牌价值也达 353 亿元人民币。由此可见，在一 些高技术企业和大型企业中，无形资产在总资产中所占

11、比重及所起的作用已不容 忽视。然而传统的财务报告对此却无法充分反映，以至于导致当今类似英特尔、 微软之类的股票上市后，其市场价值通常比账面价值要高出38 倍，从而不能 有效满足信息使用者基于无形资产的决策需求。（二）财务报告信息反映不够准确不可否认，在会计确认和会计计量中，估计和判断客观存在，“不确定性” 贯穿着整个会计处理过程。事实上，只要现行财务会计模式确认以权责发生制为 主，那么财务会计处理过程之中的估计和判断就不可避免。例如，坏账准备的计 提，固定资产折旧的年限和残值确定，无形资产经济寿命认定，职工退休金和递 延所得税等。这些都会影响到会计信息的准确性。再有，在会计处理过程中，不 可掩

12、盖地存在以下几种现象：1、重法律形式而轻经济实质。要使会计资料反映如实， 那就必须根据其经 济实质，而不是依据法律形式进行反映和核算。因此，当经济实质和法律形式发 生背离时，会计核算应根据经济实质进行会计处理。尽管现代财务会计模式中不 乏“实质重于形式”原则运用的典型例子，但不可否认的是“法律形式”取代“经 济实质”在会计处理中很有市场。例如，按现行财务会计理论，资产被定义为未 来的经济利益，但是，究竟有多少资产是按照现值去计量？有多少历史成本属性 对资产计量的结果与经济事实相符？再如，在进行有退款权的产品销售处理时， 会计人员往往在交易发生时就完全确认为收入，但经济事实却是与该商品相联系 的

13、风险并未完全转移或排除。2、重成本而轻价值。成本、价格和价值是经济学中的三个重要概念，但具 体到会计核算，要真正理解它们之间的转化关系却并不容易。譬如，对特定的会 计主体而言，若以一定价格购进一台固定资产，当固定资产安装完毕并投入使用 后，原来支付的价格就体现为固定资产成本的一部分，在会计学之中，这时价格 就转化为成本。成本在很大程度上仅仅代表资产的存量特征，价值则代表了资产 的流量特征，现行财务会计模式重成本轻价值的原因主要是考虑到财务报告所提 供的信息的可靠性。近些年来会计学者提倡重价值却是站在提高财务报告信息的 相关性立场或角度上的。因此，现行财务报告重成本轻价值是不适宜的。3、重利润核

14、算而轻现金流量。现行财务报告力争体现资产负债观，而非收 入费用观，但在财务报告中却并末始终如一地贯彻这一思想。例如：过分注重盈 利的核算；过分强求收入、费用的配比而忽视资产计价；过分注意最终的利润数 据。而对代表企业实际支付能力的现金流量状况长期忽视。但是，会计信息使用 者所关心的是企业现金流入、流出的时间，金额以及概率分布的信息。因为这些 信息有助于评估企业支付股利的能力、偿债能力，并通过分析企业盈利数字和现 金净流量的差异来调整投资策略。（三）财务报告信息披露不够及时1 重定期报告轻实时披露。信息的最大特点在于时效性。随着竞争的加剧； 科技的进步和金融工具的日新月异，经济环境发生了急剧变化

15、，企业的经营类型 和经营风险、财务风险会随时转换。会计信息使用者要求会计能够提供“实时” 信息。为了向企业的投资者、债权人以及管理者提供企业的经营情况，现行财务 报告采取了定期报告的制度。然而，现行财务报告的披露无法达到会计信息质量 的及时性要求，披露的周期、时限过长，会计信息的不确定性大大增加，过时的 信息往往无助于决策甚至有害于决策。英国巴林银行倒闭一案就是最好例证。因 此，满足用户信息需求，提供更短期间的财务报告就成为会计信息使用者的共同 心愿。2 重历史经济活动记录而轻对未来经济活动的及时预测。现行财务报告模式 下的财务报表基本上是一张历史会计数据的汇总表。会计要素的定义应该包含现 在

16、和未来这两个时间点的交易和事项，事实却并非如此。在经济环境变化不显着 的情况下，我们可以用反映企业过去经营结果财务报告及其因果联系去推测企业 的未来，但在经济环境剧烈变化的条件下，不可能直接用过去的财务报告去及时 推测企业未来，这就导致财务报告的相关性大大降低。（四）财务报告项目结构不甚合理，这种不合理主要体现在损益表上： 第一、损益表中未列出销货退回、折让和折扣。而销货退回、折让金额的多 少可以反映客户对企业商品质量、规格的满意情况。由于未列出它们，管理者不 能从表中了解客户对企业商品的评价。未列出销售折扣额，管理者就难以知道企 业为扩大销售和减少坏账风险所用经营策略的实施情况。第二、未将非常损益与正常损益分开。非常损益是指非管理当局所能控制的 损益项目，其性质特殊、具有偶发性，表内的营业外收支包含较广，非常损益仅 仅是其中一部分。由于未将非常损益与正常损益分开，这就使人们对企业财务成 果难以分清哪些是经营决策的结果，哪些不是企业所能控制情况下非经常发生的 结果。从而不利对企业绩效进行正确评价和对现金流量作出正确预测。第三、缺乏极为重要的每股盈余项目。 第四、将投资收益单列一项缺乏一定逻辑性。 此外，附注内容简单粗糙，财务情况说明书形式单一，缺失重要信息披露等等，也是现行企业财务报告中存在的问题。