小企业会计准则10会计科目及主要账务处理

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1、LOGOLOGO小企业会计准则小企业会计准则主讲人：赵主讲人：赵 海海Mobile：139194105692012年财税部门公务员培训年财税部门公务员培训Email:外币业务外币业务目目 录录资产资产负债负债所有者权益所有者权益概述概述收入收入/费用费用/利润及利润分配利润及利润分配财务报表及附注财务报表及附注2012.5新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 6060小企业会计准则小企业会计准则 6666编号编号 名称名称 删除删除 增加增加会计科目具体变化比较会计科目具体变化比较 新旧会计科目对照3报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目应收账款其他应收款长期应收款应

2、收账款 其他应收款 长期应收款（未实现融资收益）（坏账准备）应收账款 其他应收款 （坏账准备）预付款项不变预付账款新旧会计科目对照3报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目应收账款其他应收款长期应收款应收账款 其他应收款 长期应收款（未实现融资收益）（坏账准备）应收账款 其他应收款 （坏账准备）预付款项不变预付账款新旧会计科目对照4报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目（1）应收股利（2）应收利息（1）应收股利（2）应收股利（不变）（1）应收股利（2）应收股利其他应收款其他应收款应收补贴款新旧会计科目对照5报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科

3、目存货（1）材料采购在途物资材料采购 存货（2）原材料材料成本差异库存商品（不变）原材料材料成本差异库存商品新旧会计科目对照6报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目存货（3）发出商品分期收款发出商品 存货（4）委托加工物资（不变）委托加工物资新旧会计科目对照7报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目存货（5）周转材料-包装物 -低值易耗品包装物低值易耗品 存货（6）自制半成品存货跌价准备生产成本存货跌价准备新旧会计科目对照8报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目预付款项（其他应收款）预付账款（其他应收款）待摊费用（1）长期股权投资（2）交易性

4、金融资产（3）可供出售金融资产（1）长期股权投资-成本 -损益调整 -其他权益变动（2）交易性金融资产-成本 -公允价值变动 （3）可供出售金融资产 -成本 -公允价值变动 -利息调整 -应计利息长期股权投资-股票投资 -其他股权投资新旧会计科目对照9报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目交易性金融资产交易性金融资产-成本 -公允价值变动长期债权投资-债券投资（面值、溢价、折价、债权费用、应计利息）-可转换公司债券-其他债权投资可供出售金融资产可供出售金融资产-成本 -公允价值变动 -利息调整 -应计利息同上新旧会计科目对照10报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原

5、会计科目持有至到期投资持有至到期投资-投资成本-利息调整-应计利息同上作为相应总账科目的抵减项目，如：长期股权投资（1）持有至到期投资（2）（1）长期股权投资减值准备（2）持有至到期投资减值准备长期投资减值准备-长期股权投资（1）-长期债权投资（2）新旧会计科目对照11报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目持有至到期投资持有至到期投资-投资成本-利息调整-应计利息持有至到期投资减值准备委托贷款-本金、利息、委托贷款减值准备（1）长期股权投资（2）可供出售金融资产（1）长期股权投资（2）可供出售金融资产股权分置流通权新旧会计科目对照12报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计

6、科目原会计科目固定资产固定资产累计折旧固定资产减值准备固定资产累计折旧固定资产减值准备投资性房地产投资性房地产投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备固定资产累计折旧固定资产减值准备新旧会计科目对照13报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目固定资产清理固定资产清理（不变）固定资产清理在建工程在建工程在建工程减值准备在建工程新旧会计科目对照14报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目工程物资工程物资工程物资减值准备工程物资无形资产无形资产累计摊销无形资产减值准备无形资产无形资产减值准备新旧会计科目对照15报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目投

7、资性房地产投资性房地产投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备无形资产开发支出商誉研发支出-资本化支出商誉无无新旧会计科目对照16报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目长期待摊费用长期待摊费用-租入固定资产改良支出长期待摊费用-开办费、租入固定资产改良支出递延所得税资产递延所得税资产递延税款新旧会计科目对照17报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目不予列示待处理财产损溢待处理财产损溢资产类（以上）资产类（以上）资产类（以上）*新旧会计科目对照18*报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目短期借款短期借款短期借款应付票据应付票据-应付银行承兑汇

8、票-应付商业承兑汇票应付票据-应付银行承兑汇票-应付商业承兑汇票新旧会计科目对照19应付账款应付账款长期应付款长期应付款预收款项预收款项新新 科科 目目 应付账款应付账款 应付账款应付账款 预收账款预收账款原原 科科 目目应付账款应付账款长期应付款长期应付款预收账款预收账款报表列示报表列示报表列示报表列示新旧会计科目对照20应付工资应付福利费新旧会计科目对照21报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目应交税费应交税费应交税金其他应交（教育费附加、代扣代缴社会保险）应付利息 其他应付款应付账款应付利息 其他应付款应付账款预提费用 -预提借款利息-预提保险费 -预提水电费新旧会计科

9、目对照22应付职工薪酬新新 科科 目目 应付职工薪酬应付职工薪酬-原原 科科 目目其他应付款其他应付款 -报表列示报表列示报表列示报表列示新旧会计科目对照23报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目应付利息应付利息应付利息应付股利应付股利应付股利新旧会计科目对照24报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目长期借款长期借款-本金 -利息调整 -应计利息长期借款-本金-利息应付债券应付债券-面 值 -利息调整 -应计利息应付债券-面值-溢价-折价-利息新旧会计科目对照25报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目预计负债预计负债（内容变化）预计负债长期

10、应付款长期应付款（内容变化）长期应付款新旧会计科目对照26报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目递延所得税负债递延所得税负债递延税款专项应付款（以上负债类）专项应付款（以上负债类）专项应付款（以上负债类）新旧会计科目对照27报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目实收资本实收资本（股本）实收资本（股本）盈余公积盈余公积 -法定盈余公积 -任意盈余公积盈余公积 -法定盈余公积 -任意盈余公积 -法 定 公 益 金新旧会计科目对照28资本公积新新 科科 目目 资本公积资本公积-资本溢价资本溢价（-股本溢价）股本溢价）-其他资本公积其他资本公积原原 科科 目目资本公

11、积资本公积-资本溢价资本溢价（-股本溢价）股本溢价）-接受非现金接受非现金资产捐赠准备资产捐赠准备 -接受现金捐赠接受现金捐赠 -股权投资准备股权投资准备-拨拨 款款 转转 入入-外外 币币 资资 本本-折算差额折算差额 -其他资本公积其他资本公积报表列示报表列示报表列示报表列示新旧会计科目对照29报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目未分配利润本年利润本年利润未分配利润（所有者权益类）利润分配-提取法定盈余公积-提取任意盈余公积 -应付现金股利或利润-转 作 股 本 的 股利-盈 余 公 积 补 亏-未 分 配 利 润（所有者权益类）利润分配 -提取法定盈余公积-提取法定公

12、益金 -提取任意盈余公积 -应 付 普 通 股股利-转作股本的普通股股利-其 他 转 入 -未 分 配 利 润（所有者权益类）新旧会计科目对照30（成本类科目）报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目存货制造费用生产成本制造费用生产成本开发支出研发支出-费用化支出-资本化支出管理费用新旧会计科目对照31（以下损益类）报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目营业收入主营业务收入其他业务收入主营业务收入其他业务收入公允价值变动收益公允价值变动损益无（会计政策变化所致）新旧会计科目对照32（损益类）报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目投资收益营业外

13、收入投资收益营业外收入投资收益营业外收入补 贴 收 入营业成本主营业务成本其他业务成本主营业务成本其他业务支出新旧会计科目对照33（损益类）报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目营业税金及附加营业税金及附加主营业务税金及附加销售费用管理费用销售费用管理费用营业费用管理费用新旧会计科目对照34（损益类）报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目财务费用财务费用（利息收入、利息支出、汇兑损益、手续费等）财务费用（利息收入、利息支出、汇兑净损失、手续费等）资产减值损失资产减值损失（坏账损失、存货跌价损失、持有至到期投资减值损失、固定资产减值损失、无形资产减值损失、长期

14、股权投资减值损失、工程物资减值损失、在建工程减值损失、商誉减值损失等）管理费用 营业外支出 投资收益等等新旧会计科目对照35（损益类）报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目营业外支出营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用-当期所得税费用-递延所得税费用所得税费用新旧会计科目对照36（损益类）报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目对比报表项目分析填列以前年度损益调整以前年度损益调整新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 小企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；减少银行存款，做相反的会计分录。有外币银行存款的小企业，还应当分

15、别按照人民币和外币进行明细核算。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 不计提短期投资减值准备不计提短期投资减值准备1.小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，应当按照实际小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，应当按照实际支付的全部价款，借支付的全部价款，借:短期投资，贷短期投资，贷:银行存款。银行存款。2.小企业购入股票，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚小企业购入股票，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的全部价款扣除已未发放的现金股利，应当按照实际支付的全部价款扣除已宣告但尚未发放的现金股利，借宣告但尚未发放的现金股利，借:短期投资

16、短期投资，按应收的现，按应收的现金股利，借金股利，借:应收股利，按实际支付的全部价款，贷应收股利，按实际支付的全部价款，贷:银行银行存款。存款。3.小企业购入债券，如果实际支付的价款中包含已到付息期小企业购入债券，如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实际支付的全部价款扣但尚未领取的债券利息，应当按照实际支付的全部价款扣除已到付息期但尚未领取利息，借除已到付息期但尚未领取利息，借:短期投资短期投资，按应收的，按应收的利息，借利息，借:应收利息，应收利息，按实际支付的全部价款，贷按实际支付的全部价款，贷:银行存银行存款。款。4.小企业在短期投资持有期间，投资单位宣告发放

17、的现金股小企业在短期投资持有期间，投资单位宣告发放的现金股利，借记利，借记“应收股利应收股利”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科目。月科目。月度终了，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计度终了，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记算的利息收入，借记“应收利息应收利息”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科目。科目。5.实际收到现金股利或利息，借记实际收到现金股利或利息，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”科目。科目。6.小企业出售短期投资，应当按照实际收到的价款，借记小企业出售短期投资，应当按照实际收

18、到的价款，借记“银行存款银行存款”或或“库存现金库存现金”科目，按该项短期投资的账科目，按该项短期投资的账面余额，贷记本科目，按尚未收到的现金股利或利息，贷面余额，贷记本科目，按尚未收到的现金股利或利息，贷记记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”科目，按其差额，贷记或科目，按其差额，贷记或借记借记“投资收益投资收益”科目。科目。（四）本科目期末借余额，反映小企业持有的短期投资成本。（四）本科目期末借余额，反映小企业持有的短期投资成本。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 一、本科目核算小企业除应收票据、应收账款、应收股息以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的小

19、企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过本科目核算。四、小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。其他应收款坏账准备的提取及转回等，应比照“应收账款”科目的相关规定处理。三）按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种

20、形式的报酬以及其他相关支出。包括非货币性支出及因解除与职工的劳动关系给予的补偿。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 以前年度损益调整”科目核算，并调整报告年度会计报表相关项目。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 000 000元，元，增值税进项税额为增值税进项税额为170 000万，运输途中发生保险费为万，运输途中发生保险费为10 000元，装元，装卸费卸费5 000元。甲企业对设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为元。甲企业对设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为20年，无残值。年，无残值。（2）为了拓展新业务，甲企业购入一幢房产（包括占用的土地使用）为了拓展新业务，甲企

21、业购入一幢房产（包括占用的土地使用权），共支付价款权），共支付价款1 200万元。经相关机构评估，该项建筑物与占用万元。经相关机构评估，该项建筑物与占用的土地使用权价值相对比例为的土地使用权价值相对比例为3 2。（3）甲企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中）甲企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费发生材料费150万元、人工工资万元、人工工资50万元，以及其他费用万元，以及其他费用25万元。甲企万元。甲企业采用年限平均法对无形资产进行摊销，预计使用寿命业采用年限平均法对无形资产进行摊销，预计使用寿命10年。年。（4）甲企业从乙企业购入原材料一批，取得的增值

22、税专用发票上注）甲企业从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为明的原材料价款为10 000元，增值税额为元，增值税额为1 700元。发票等结算凭证元。发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。期末，甲企业对存货进行检查，已经收到，货款已通过银行转账支付。期末，甲企业对存货进行检查，发现存货盘盈发现存货盘盈1 000元。元。根据以上资料，回答下列问题：根据以上资料，回答下列问题：2012.5811.下列选项中，应计入设备入账价值的是（）。下列选项中，应计入设备入账价值的是（）。A.购买价款购买价款B.增值税进项税额增值税进项税额C.保险费保险费D.装卸费装卸费【答案

23、】【答案】ACD【解析】为购买设备交纳的可抵扣的增值税进项税额不计人设备【解析】为购买设备交纳的可抵扣的增值税进项税额不计人设备的入账价值。的入账价值。2.甲企业购入的设备年折旧额是（）。甲企业购入的设备年折旧额是（）。A.50 750B.50 000C.59 250D.58 500【答案】【答案】A【解析】甲企业购入设备的入账价值【解析】甲企业购入设备的入账价值=1000 000+10 000+5 000=1 015 000（元）。年折旧额（元）。年折旧额=1015000/20=50 750（元）。（元）。2012.5823.甲企业购入房产的业务，正确的会计处理是（）。甲企业购入房产的业务，

24、正确的会计处理是（）。A.计入计入“固定资产固定资产建筑物建筑物”的价值是的价值是1 200万元万元B.计入计入“固定资产固定资产建筑物建筑物”的价值是的价值是720万元万元C.计入计入“无形资产无形资产土地使用权土地使用权”的价值是的价值是1 200万元万元D.计入计入“无形资产无形资产土地使用权土地使用权”的价值是的价值是480万元万元【答案】【答案】BD【解析】外购房产所支付的价款中包括土地使用权和建筑物的价值的，所【解析】外购房产所支付的价款中包括土地使用权和建筑物的价值的，所支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配。支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的

25、方法进行分配。4.关于甲企业自行研究开发的新产品专利技术，下列说法正确的是（关于甲企业自行研究开发的新产品专利技术，下列说法正确的是（）。）。A.无形资产的入账价值是无形资产的入账价值是225万元万元B.无形资产的年摊销额是无形资产的年摊销额是22.5万元万元C.无形资产的入账价值是无形资产的入账价值是150万元万元D.无形资产的年摊销额是无形资产的年摊销额是15万元万元【答案】【答案】AB【解析】无形资产的入账价值【解析】无形资产的入账价值=150+50+25=225（万元）；年摊销额（万元）；年摊销额=225/10=22.5（万元）。（万元）。2012.5835.期末，甲企业盘盈期末，甲企

26、业盘盈1 000元的存货，会计处元的存货，会计处理中可能涉及到的会计科目是（）。理中可能涉及到的会计科目是（）。A.“待处理财产损溢待处理财产损溢”B.“原材料原材料”C.“管理费用管理费用”D.“营业外收入营业外收入”【答案】【答案】ABD【解析】小企业盘盈存货时的会计处理为：【解析】小企业盘盈存货时的会计处理为：借：原材料借：原材料 1 000 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 1 000借：待处理财产损益借：待处理财产损益 1 000贷：营业外收入贷：营业外收入 1 0002012.5842012.585（二）甲企业为我国一小企业，适用的（二）甲企业为我国一小企业，适用的所得税率为所

27、得税率为17%，其相关资料如下：，其相关资料如下：（1）甲企业外购一项不需要安装的设）甲企业外购一项不需要安装的设备，购买价款为备，购买价款为1 000 000元，增值税元，增值税进项税额为进项税额为170 000万，运输途中发生万，运输途中发生保险费为保险费为10 000元，装卸费元，装卸费5 000元。元。甲企业对设备采用直线法计提折旧，预甲企业对设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为计使用年限为20年，无残值。年，无残值。2012.5 861.下列选项中，应计入设备入账价值的是下列选项中，应计入设备入账价值的是（）。（）。A.购买价款购买价款B.增值税进项税额增值税进项税额C.保险费保险

28、费D.装卸费装卸费【答案】【答案】ACD【解析】为购买设备交纳的可抵扣的增【解析】为购买设备交纳的可抵扣的增值税进项税额不计人设备的入账价值。值税进项税额不计人设备的入账价值。2012.5 872.甲企业购入的设备年折旧额是（）。甲企业购入的设备年折旧额是（）。A.50 750B.50 000C.59 250D.58 500【答案】【答案】A【解析】甲企业购入设备的入账价值【解析】甲企业购入设备的入账价值=1000 000+10 000+5 000=1 015 000（元）。（元）。年折旧额年折旧额=1015000/20=50 750（元）。（元）。2012.588（2）为了拓展新业务，甲企业

29、购入一幢房产（包括）为了拓展新业务，甲企业购入一幢房产（包括占用的土地使用权），共支付价款占用的土地使用权），共支付价款1 200万元。经相万元。经相关机构评估，该项建筑物与占用的土地使用权价值相关机构评估，该项建筑物与占用的土地使用权价值相对比例为对比例为3 2。3.甲企业购入房产的业务，正确的会计处理是（）。甲企业购入房产的业务，正确的会计处理是（）。A.计入计入“固定资产固定资产建筑物建筑物”的价值是的价值是1 200万元万元B.计入计入“固定资产固定资产建筑物建筑物”的价值是的价值是720万元万元C.计入计入“无形资产无形资产土地使用权土地使用权”的价值是的价值是1 200万万元元D.

30、计入计入“无形资产无形资产土地使用权土地使用权”的价值是的价值是480万元万元【答案】【答案】BD【解析】外购房产所支付的价款中包括土地使用权和【解析】外购房产所支付的价款中包括土地使用权和建筑物的价值的，所支付的价款应当在建筑物与土地建筑物的价值的，所支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配。使用权之间按照合理的方法进行分配。2012.589（3）甲企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研）甲企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费究开发过程中发生材料费150万元、人工工资万元、人工工资50万元，万元，以及其他费用以及其他费用25万元。甲企业采用年限

31、平均法对无形万元。甲企业采用年限平均法对无形资产进行摊销，预计使用寿命资产进行摊销，预计使用寿命10年。年。4.关于甲企业自行研究开发的新产品专利技术，下列关于甲企业自行研究开发的新产品专利技术，下列说法正确的是（）。说法正确的是（）。A.无形资产的入账价值是无形资产的入账价值是225万元万元B.无形资产的年摊销额是无形资产的年摊销额是22.5万元万元C.无形资产的入账价值是无形资产的入账价值是150万元万元D.无形资产的年摊销额是无形资产的年摊销额是15万元万元【答案】【答案】AB【解析】无形资产的入账价值【解析】无形资产的入账价值=150+50+25=225（万（万元）；年摊销额元）；年摊

32、销额=225/10=22.5（万元）。（万元）。2012.590（4）甲企业从乙企业购入原材料一批，取得的增值税）甲企业从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为专用发票上注明的原材料价款为10 000元，增值税额元，增值税额为为1 700元。发票等结算凭证已经收到，货款已通过银元。发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。期末，甲企业对存货进行检查，发现存行转账支付。期末，甲企业对存货进行检查，发现存货盘盈货盘盈1 000元。元。5.期末，甲企业盘盈期末，甲企业盘盈1 000元的存货，会计处理中可能元的存货，会计处理中可能涉及到的会计科目是（）。涉及到的会计科目是（）。A.“待处理财产损溢待处理财产损溢”B.“原材料原材料”C.“管理费用管理费用”D.“营业外收入营业外收入”【答案】【答案】ABDLOGOLOGO