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1、银行会计学银行会计学贷款业务的核算贷款业务的核算一、贷款的种类贷款的种类 银行贷款按不同划分方法，有不同种类：1、按贷款的期限划分，可分为短期贷款（1年以下）和中长期贷款（1年及1年以上）。2、按贷款的发放条件划分，分为信用贷款、担保贷款（包括抵押担保贷款、质押担保贷款和保证担保贷款等）、贴现贷款、按揭贷款等3、按贷款的性质分，银行贷款可分为政策性贷款和商业贷款二、贷款业务涉及的会计科目二、贷款业务涉及的会计科目短期贷款 中长期贷款 抵押贷款、贴现贷款、消费贷款 呆帐准备 坏帐准备 利息收入、应收利息三、贷款业务的核算三、贷款业务的核算1、信用贷款业务的核算 信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发
2、放的贷款，银行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。（1）发放贷款 借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，经银行同意后，应填制借款凭证（一式五联），第一联（借方传票）应加盖借款单位公章及预留印鉴，第二联为贷方传票，第三联为收帐通知，第四联为放款记录，第五联为到期卡。会计部门经审核后，为借款单位开立贷款分户帐，并将存款转入借款单位存款帐户。会计分录如下：借：短期（或中长期）贷款 贷：活期存款。（2）收回贷款 贷款到期前3天，由银行通知借款人按期归还。借款单位在归还贷款时，应填写贷款
3、还款凭证，会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证核对相符即可办理转帐。会计分录如下：借：活期存款单位存款户 贷：短期（或中长期）贷款单位贷款户（3）贷款展期 借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请书”，说明展期原因，如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下：短期贷款不得超过原贷款期限，中期贷款不得超过原贷款期限的一半，长期贷款不得超过3年。（4）逾期贷款 借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不按期归还贷款，则为逾期贷款。对于逾期贷款，银行应将其转入借款单位的“逾期贷款”帐户。会计分录如
4、下：借：逾期贷款单位逾期贷款户 贷：短期（或中长期）贷款单位贷款户（5）非应计贷款）非应计贷款非应计贷款是指贷款本金或利息逾期非应计贷款是指贷款本金或利息逾期9090天没有收回的天没有收回的贷款贷款 借：非应计贷款借：非应计贷款 贷：逾期贷款贷：逾期贷款 冲减原已计入损益的利息收入时：冲减原已计入损益的利息收入时：借：利息收入借：利息收入 贷：应收利息贷：应收利息 表外科目：收入：应收未收贷款利息表外科目：收入：应收未收贷款利息（6）贷款利息的核算 贷款利息的核算有定期结息定期结息和利随本清利随本清两种方法。例如：某笔短期贷款金额500 000元，6月1日贷出，9月1日归 还，月利率3，则到6
5、月20日结息时，应计利息为：500 00020（330）=1 000元 利息计算出来后，编制利息计算出来后，编制“贷款利息凭证贷款利息凭证”，并，并办理转帐，计提利息收入的会计分录如下：办理转帐，计提利息收入的会计分录如下：借：应收利息借：应收利息贷款利息收入贷款利息收入10001000 贷：利息收入贷：利息收入 10001000 实际收到时，会计分录为：实际收到时，会计分录为：借：活期存款借：活期存款存款户存款户 10001000 贷：应收利息贷：应收利息贷款利息收入贷款利息收入 10001000 利随本清利随本清，又叫逐笔结息逐笔结息法。指银行在贷款单位还款时一次性计算贷款利息，贷款满年的
6、按年利率计算，满月的按月利率计算，有整年（月）又有零头天数的可全部化成天数计算，整年按360天计算，整月按30天计算，零头按实际天数计算，算至还款前一天为止。贷款到期，如银行实际收到本息，会计分录如下：借：活期存款存款户 贷：短期（中长期）贷款贷款户 利息收入 如客户帐上存款余额不足，应将不足部分转为“应收利息”，会计分录为：借：应收利息贷款利息收入 贷：利息收入 2、抵押贷款的核算 抵押贷款是申请贷款企业提供物质财产作抵押品，由银行按抵押品价值的一定比例计算发放的贷款。办理抵押贷款的手续与信用贷款基本相同，只是借款人必须提供抵押品，在申请贷款时填制抵押贷款申请书，银行在审核贷款时必须对抵押品
7、进行审核。抵押贷款在到期时如无法偿还，银行有权处理抵押品，将抵押品拍卖.因此，对于银行来说，抵押贷款相比信用贷款安全性增强，风险性降低。抵押率 银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。抵押率=放款本息总额抵押物现值100%。按通常惯例，抵押率为70%左右。借：抵押贷款借款人户 贷：活期存款存款人户 收入:代保管有价值品代保管有价值品借：活期存款 贷：抵押贷款 利息收入（应收利息）付出:代保管有价值品银行处理抵押品有两种方式银行处理抵押品有两种方式:（1）作价入帐）作价入帐借:固定资产(公允价值)贷款减值准备贷:逾期贷款 应收利
8、息(2)出售抵押品出售抵押品 变现净收入本金+利息 借：活期存款 借：存放中央银行款项 贷：抵押贷款 贷：应收利息 变现净收入本金+利息 借：存放中央银行款项 贷：抵押贷款 贷：应收利息 贷：活期存款3、抵债资产的核算：（1）取得抵债资产时：借：抵债资产 贷：逾期贷款 贷：应收利息（2）保管期间收入与费用的处理：借：银行存款 借：营业外支出 贷：营业外收入 贷：银行存款（3）抵债资产减值的核算：借：资产减值损失 贷：抵债资产跌价准备（4）抵债资产变现时：借：存放中央银行款项 抵债资产跌价准备 贷：抵债资产 贷：营业外收入 （借：营业外支出）贷款减值准备：提取比例：1、呆帐准备期末余额不得低于风
9、险资产期末余额的1%，称为一般准备金(进入利润分配)。2、银行可以提取减值准备的比例为：关注类贷款2%、次级类25%、可疑类50%、损失类100%,。会计分录：借：资产减值损失 借:利润分配一般准备 贷：贷款减值准备 贷:贷款减值准备3、商业汇票贴现的核算 商业汇票持有者急需资金，而汇票又未到期，可以向开户银行申请贴现。经银行审核后，可以办理，但要计算贴现利息，实付贴现额。其计算方法为：贴现利息汇票金额贴现天数（月贴现率30）实付贴现金额=汇票金额贴现利息会计分录为：借：贴现 贷：利息收入贴现利息收入 贷:活期存款贴现申请人户例子 4月25日，某厂持未到期的商业承兑汇票一张，到期日为6月10日，金额为20 000元，向工商银行新街口办事处申请贴现，月贴现率为6，请编办理贴现时的银行会计分录。贴现天数23015=46 贴现利息=2000046630184元 实付贴现金额20 00018419816元 会计分录为：借：贴现 20 000 贷：活期存款某企业户 19816 利息收入贴现利息收入户 184
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