《国际金融》教学课件：第十八章国际税收环境与国际经营

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1、上海财经大学金融学院 徐晓萍教授1第十八章第十八章 国际税收环境与国际经营国际税收环境与国际经营上海财经大学金融学院 徐晓萍教授2本章学习目的本章学习目的o 理解国际税收的原则o 理解国家税收环境的含义o 了解世界主要国家的税收环境o 掌握国际避税的基本手段上海财经大学金融学院 徐晓萍教授3第一节第一节 国家税收的目的国家税收的目的o 税收在经济中的作用 税收在市场经济中主要起资源配置作用，通过税收政策和税收制度，在不同部门之间对各种资源进行配置，并在这一过程中影响个人和公司的经济活动。首先，税收的变动会直接或间接地影响商品价格，从而影响商品的供求状况。其次，税收影响经济结构，不同的税收政策对

2、不同产品、不同行业、不同地区、不同企业组织形式都会产生影响。上海财经大学金融学院 徐晓萍教授4二、国际税收的含义二、国际税收的含义o 广义的国际税收是指两个或两个以上国家与从事跨国经营活动的纳税人之间形成的征纳关系，以及由此引发的国家间关于税收收益分配的关系。国际税收概念包括以下四层含义：第一，国际税收不能离开国家而独立存在。第二，国际税收关系的发生不能离开跨国纳税人这一关键因素。第三，纳税对象具有跨国性。第四，国际税收是关于国家之间的税收利益分配关系。上海财经大学金融学院 徐晓萍教授5三、税收的原则三、税收的原则p 税收当局在征税时，不仅要考虑到可能的税收收入，还要考虑不同税负对纳税人经济行

3、为的影响。税收公平原则：税收当局使每一个同等地位的纳税人承担同等的纳税负担，使纳税人的税负与其纳税能力相适应。税收中性原则：对于税收中性，当前流行的国际税收理论中大体有两种观点：一是资本输出中性，二是资本输入中性。所谓资本输出中性就是税收不应影响投资者在国内、国外投资地点的选择，也不应影响投资者在各不同国家之间的选择，从而使资本能够在世界范围内得到有效配置。资本输入中性则认为，不同国籍的纳税人在同一国家从事投资活动，应享受相同的税收待遇。上海财经大学金融学院 徐晓萍教授6o 对国际公司而言，税收中性有两种表现形式：第一，一国政府对本国国际公司的国内和国外经营进行同等的税收对待，使其承担相同的税

4、负。例如美国政府对惠普公司在美国和中国的业务以相同的方式征税。第二，一国政府对在本国的外国国际公司竞争者与本国经营相同或相似业务的公司同等征税。如美国政府对通用汽车公司和丰田汽车公司在美国的业务进行相同的征税。上海财经大学金融学院 徐晓萍教授7四、现实中税收中性偏离的情况四、现实中税收中性偏离的情况o 在现实中，由于存在税收制度的跨国差异，理论上的税收中性和税收公平几乎是不可能实现的。o 由于在实际操作中税收中性很少出现，因此各国政府的税收政策会对国际公司的经营产生影响，而其中大部分是不利的，往往会加重国际公司的整体税负。所以国际公司有必要进行税收筹划，减轻这些不利因素对公司跨国经营的影响。上

5、海财经大学金融学院 徐晓萍教授8五、国际重复征税五、国际重复征税o 国际重复征税，也称国际双重征税，是指两个或两个以上的国家，依据自己的税收管辖权，在同一时期对同一纳税人的同一所得按统一税种征收税款。国际重复征税的出现，最根本的原因是税收管辖权出了问题。上海财经大学金融学院 徐晓萍教授9第二节第二节 国际税收种类国际税收种类o 国际公司在跨国经营过程中可能面临的四大基本税种：公司所得税预提税流转税关税 上海财经大学金融学院 徐晓萍教授10公司所得税公司所得税o 公司所得税是以公司经营的所得为课税对象的税种。公司所得税是一种直接税，公司就是税负人，其税负不能转嫁。从各国税收实践来看，应税所得一般

6、为公司在一定期间内获得的连续性收入，扣除为取得收入所支付的各项成本费用后的余额。o 各国在公司所得税的课征方式上一般都采取综合所得税制的方法。所谓综合所得税制是指对纳税人的所得不加区分，汇总以后按统一的税率和方式进行征税。上海财经大学金融学院 徐晓萍教授11主要国家和地区的所得税税率（主要国家和地区的所得税税率（2014年）年）国家或地区税率国家或地区税率国家或地区税率阿根廷15%克罗地亚20%印度33.99%澳大利亚30%捷克19%以色列25%奥地利25%丹麦25%日本40.69%比利时33.99%芬兰26%韩国24.2%巴西34%法国33.33%卢森堡28.59%加拿大31%德国29.41

7、%俄罗斯20%智利17%希腊24%新加坡17%中国25%中国香港16.5%瑞士21.17%南非34.55%中国台湾17%瑞典26.3%上海财经大学金融学院 徐晓萍教授12预提税预提税o 预提税(withholding tax)，又称预扣税，是一国政府对本国税收管辖权范围内外国公司的消极所得课征的税收，消极所得主要是指股息、利息、特许权费用等投资所得。预提税并不是一种独立的税种，而是从属于所得税类的，是所得税实行来源地征税时的一种征税方式。其征收方式是按预提方式由所得的支付人在支付所得时替所得收益人向当地的税收当局缴纳的一种公司所得税。上海财经大学金融学院 徐晓萍教授13流转税流转税o 流转税(

8、turnover tax)是以流转额为课税对象的税种，在各国税制结构中占有重要的地位，发展中国家基本上以流转税为其主体税种。o 由于流转税的发生地主要是商品交易的所在国，其税收管辖权的划分比较明确，因此对国际公司而言，其所需承担的税负也是确定的、单方面的，出现国际重复征税的可能性较小。上海财经大学金融学院 徐晓萍教授14关税关税o 关税（Tariff）是跨国经营中的重要税种，是在海关进出口环节征收的一种间接税，可以分为进口关税和出口关税。o 关税的计征分为从价关税和从量关税。o 国际公司内部各公司之间以及外部企业之间有着大量而又频繁的国际贸易进出口，所以国际公司经营过程中会普遍存在如何降低关税

9、负担的问题。上海财经大学金融学院 徐晓萍教授15第三节第三节 国际税收环境国际税收环境o 国际公司在其跨国经营的过程中面临是多重税收环境，不仅有国际公司注册地的税收当局，还包括其分公司或子公司经营所在国的税收当局。上海财经大学金融学院 徐晓萍教授16一、税收管辖权一、税收管辖权o 税收管辖权是国家主权在税收领域的一种表现，是一国政府依法确定纳税人和征税对象的权力。对于国际公司而言，面临的则将是两个或多个不同的税收管辖权，这样就有可能出现税收管辖权重叠的情况。o 现行的税收管辖权基本上有两种：居民管辖权(resident jurisdiction)：指一国政府根据属人原则，对本国居民来自世界范围

10、的全部所得或财产行使税收权力。地域管辖权(area jurisdiction)也称所得来源地管辖权：按照属地原则确立起来的税收管辖权，它只对来自本国境内的所得征税。上海财经大学金融学院 徐晓萍教授17二、税收递延二、税收递延o 所谓延期纳税，是指一国政府允许纳税人在税法规定的时限内延长期限支付税款。o 对国际公司而言就是指居住国政府对本国母公司从子公司获得的所得，在子公司未以股息等形式汇回母公司之前，对本国母公司这部分所得暂不征税。上海财经大学金融学院 徐晓萍教授18三、税收抵扣三、税收抵扣o 由于各国行使不同的税收管辖权，就有可能出现不同国家对国际公司的同一笔跨国所得重复征税。o 各国为了避

11、免重复征税会通过一定方式对国际公司已缴国外所得税进行抵免。o 消除或减轻国际重复征税的措施主要有四种：扣除法 减免法 免税法 抵免法上海财经大学金融学院 徐晓萍教授19四、抵免限额的年度结转四、抵免限额的年度结转o 当国际公司某一纳税年度的已纳国外税款超过当年允许的抵免限额时，其超过税款就不能给予抵免，这样就会给国际公司带来不利影响。因此，各国政府会允许其将当年的超过数额与往年的限额余额相互抵冲，这一做法被称为抵免限额的年度结转。上海财经大学金融学院 徐晓萍教授20第四节第四节 中国与美国的涉外税收政策比较中国与美国的涉外税收政策比较o 中国纳税主体的确定2008年1月1日起中华人民共和国企业

12、所得税法开始实施，新的税法将企业分为居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。上海财经大学金融学院 徐晓萍教授21o 美国纳税主体的确定 美国政府采取登记注册地标准，将公司所得税的纳税人区分为美国公司和外国公司。凡是根据各州法律成立并向州政府注册的公司，不论公司是否设在国内，公司股权归谁所有，都是美国公司，凡是根据外国法律成立并向外国政府注册的公司，不论其是否设在

13、美国境内、股权是否归美国居民所有，该类公司都是外国公司。上述符合要求的美国公司和外国公司都是美国公司所得税的纳税人。上海财经大学金融学院 徐晓萍教授22二、课税对象与税率的确定二、课税对象与税率的确定o 中国的课税对象与税率中国的企业所得税税法规定居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，企业所得税的税率统一为25%。若非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系

14、的，也应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。上海财经大学金融学院 徐晓萍教授23o 美国的课税对象与税率 美国公司所得税的课税对象是美国公司来源于美国境内外的所得和外国公司来源于美国境内的所得。上述所得主要包括：经营收入、资本利得、股息、租金、特许权使用费、劳务收入和其他收入等。上海财经大学金融学院 徐晓萍教授24级数全年应纳税所得额税率（%）1不超过50 000美元的部分152超过50 000美元至75 000美元的部分253超过75 000美元至100 000美元的部分344超过100 000美元至335 000美元的部分395超过335 000美元至10 000

15、000美元的部分346超过10 000 000美元至15 000 000美元的部分357超过15 000 000美元至18 333 333美元的部分388超过18 333 333美元的部分35美国2014年联邦公司所得税税率表上海财经大学金融学院 徐晓萍教授25三、三、国外已纳所得税额抵免的确定国外已纳所得税额抵免的确定o 居民企业来源于中国境外的所得，已缴境外所得税的，准予在汇总纳税时，从其应纳税款中扣除，但是扣除额不得超过其境外所得按照中国税法规定计算的应纳税额。o 同样，对于非居民企业来源于中国境外但与中国境内该机构、场所有实际联系的所得已在境外缴纳的所得税的，准予在由设在中国境内总机构

16、汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得依照有关规定计算的应纳税额。o 中国对于抵免限额的计算实行分国不分项原则。上海财经大学金融学院 徐晓萍教授26o 目前，美国实行的是分类不分国的综合限额抵免法，即纳税人获得的境外所得按照不同类别分类，每一类按照不同的税率计算抵免限额，不同国家的抵免限额可以相互抵冲。对于来源于多个国家的国外所得，其总的国外税收抵免限额为国外总所得与美国税率的乘积。超额的外国所得税抵免款可以在两年内追溯或在五年内结转。对于本国国际公司的国外分公司缴纳的国外所得税以及已缴国外预提税适用直接抵免法。对本国国际公司的国外子公司的所得则适用间接抵免法。上海财经大学

17、金融学院 徐晓萍教授27第五节第五节 国际避税策略国际避税策略o 选择有利的公司组织形式国际公司对外投资时，可以选择不同的组织形式，或是在东道国建立子公司，或者建立分公司。子公司是一个独立的纳税实体，它的盈亏是不能和母公司经营业绩一起核算的，而分公司与母公司是同一个法人实体，公司统一计算盈亏，因而分公司的经营亏损可以冲销总公司的盈利。由于子公司和分公司组织形式的差异以及各国关于所得税征税政策的不同，国际公司同样可以利用不同的公司组织形式可以进行合理的避税，这种方式被称为转移税收客体的国际避税方式。上海财经大学金融学院 徐晓萍教授28o 建立分公司的避税优势：国际公司在跨国经营的初期，可能会由于

18、各种主观和客观的因素而导致外国的经营业绩较差，往往会遇到亏损的情况。此时，国际公司可采取设立分公司的形式，使其在国外的亏损与总公司的盈利相抵，从而利用分公司的亏损减少国际公司总的税收负担。国际公司可以利用总公司向其分公司或各分公司之间相互提供各类劳务服务，以收取劳务费的形式转移各分公司的应税所得，改变不同国家不同机构的费用和收入，从而使在税率较高国家营运的某些分公司减少向东道国的纳税。上海财经大学金融学院 徐晓萍教授29o 建立子公司的避税优势：当国际公司的跨国经营进入成熟期时，其外国经营业绩已经转亏为盈，此时就可以将分公司转变为子公司的形式。这样子公司的盈利就可在国外单独纳税，从而避免汇回总

19、公司承担居住国的较高税率。通过建立特定形式的子公司如持股公司、投资公司、金融公司等，将高税率国家的子公司收入所得通过投资、贷款等方式转移至低税率的国家，从而起到避税的作用。上海财经大学金融学院 徐晓萍教授30二、转移定价二、转移定价o 转移定价(transfer pricing)，指的是公司集团内部或关联企业之间相互提供产品、劳务等而进行的内部交易作价，在此过程中所确定的价格就是转移价格。实践中，国际公司集团进行转移定价的策略需要有延期纳税的前提条件。如果母公司所在国政府对母公司的海外利润没有延期纳税的规定，那么对于海外子公司向母公司支付的股息、红利等无论是否汇回母公司都要纳税。如果母公司所在

20、国允许延期纳税，那么母公司可以将利润长期滞留在海外子公司，直到这笔利润汇回母公司才需纳税。这样，母公司实际上就从所在国政府得到了一笔无息贷款。上海财经大学金融学院 徐晓萍教授31三、避税天堂三、避税天堂o 避税天堂是指那些低税管辖权的国家或地区。o 避税天堂主要有以下四种类型：第一类，不征所得税和一般财产税的国家或地区；第二类，所得税和一般财产税税负远低于国际一般水平的国家或地区；第三类，仅实行地域管辖权的国家或地区；第四类，正常税收制度，但对外国投资者实施某些特别优惠的国家或地区。上海财经大学金融学院 徐晓萍教授32案例分析：美国企业掀案例分析：美国企业掀“移民潮移民潮”另觅避税天堂另觅避税

21、天堂o 国际企业逃出美国 百慕大、开曼群岛和英属维尔京群岛不仅拥有旖旎的加勒比风光，还聚集着不少寻求避税的大型国际企业的总部。不过，随着美国政府打击避税天堂力度的加大，越来越多国际企业打算把总部迁出阳光海岸，转而落户瑞士和爱尔兰等国。据美国商业周刊报道，自2008年10月起，已经有至少6家国际企业提出离开位于加勒比避税天堂，包括蒂科国际公司、诺布尔钻井公司和英格索尔兰德有限公司等。上海财经大学金融学院 徐晓萍教授33o 出逃原因 这股国际企业“移民潮”源于美国总统巴拉克奥巴马政府和民主党国会议员采取更多措施打击企业利用避税天堂进行海外避税的行为。白宫先前呼吁取消美国企业海外利润递延税款，这一计

22、划将会增加美国企业海外利润向位于避税天堂的企业分支转移的难度。另外，民主党联邦参议员卡尔莱文推动立法，寻求对总部位于特定避税天堂并同时在美国从事管理和控制的企业征收与美国企业同等税率的税收。上海财经大学金融学院 徐晓萍教授34o 落户欧洲国际企业之所以愿意选择落户瑞士和爱尔兰，主要原因在于这两个国家的税率远低于美国和欧洲其他国家。与此同时，瑞士和爱尔兰的税收协定比较完备，有助于规避双重征税。爱尔兰的企业税率为12.5%，而且爱尔兰政府与美国国内税收署工作关系良好。相对而言，这些国际公司如果把公司总部设在美国，则可能要按35%的税率缴税。不过，避税企业移民瑞士和爱尔兰也需承担相应法律风险，受到美

23、国与它们之间的税收合作情况的影响。上海财经大学金融学院 徐晓萍教授35o 案例思考题：国际企业在选择避税天堂时需要关心哪些因素？上海财经大学金融学院 徐晓萍教授36本章小结本章小结o 国家征税的目的主要是通过税收在市场中的资源配置和调节作用，将各种资源在不同部门之间进行有效配置，并在这一过程中影响到市场参与者的经济活动。理想的税收是在征税过程中尽可能地减少税收对纳税人的负面影响。因此，各国的税收政策都以税收中性和税收公平为出发点。o 税收公平原则是指税收当局使每一个同等地位的纳税人承担同等的纳税负担，使纳税人的税负与其纳税能力相适应。实际操作上，税收公平意味着国际公司国内、国外不同的分公司或子

24、公司所赚得的相等利润应该承担相等的税负。o资本输出中性是指税收不应影响投资者在国内、国外投资地点的选择，也不应影响投资者在各不同国家之间的选择，从而使资本能够在世界范围内得到有效配置。资本输入中性则认为，不同国籍的纳税人在同一国家从事投资活动，应享受相同的税收待遇。上海财经大学金融学院 徐晓萍教授37o 税收管辖权是国家主权在税收领域的一种表现，是一国政府依法确定纳税人和征税对象的权力。对于经营范围只局限于国内的公司而言，税收管辖权比较简单。因为其业务主要局限于一国领土范围之内，所面临的税收管辖权也只是针对本国范围内。对于国际公司而言，面临的则将是两个或多个不同的税收管辖权，这样就有可能出现税收管辖权重叠的情况。o通过对比介绍中美两国关于公司所得税特别是针对国际公司的相关税收政策，使国际公司的财务人员初步了解中美两国的税收政策，对中美两国的税收环境有了更深入的掌握。o国际公司在国际税收环境下会采用不同的方式和策略进行合理避税，使自己的利润最大化，税负最小化。合理的组织形式、转移定价以及在避税天堂设立基地公司都是可以选择的方式。