财务会计流动资产课件

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1、财务会计流动资产第四章第四章 流动资产流动资产第一节第一节 货币资金货币资金第二节第二节 短期投资短期投资第三节第三节 应收项目应收项目 第四节第四节 存货存货 再回首再回首财务会计流动资产第一节 货币资金现金 银行存款 财务会计流动资产一、现金一、现金 现金的概念有狭义和广义。这里是指狭义的现金，现金的概念有狭义和广义。这里是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币和外币。即库存现金，包括人民币和外币。现金是企业所有资产中流动性最强的资产，是通用的交换媒介，是惟一可轻易转化为其他各类资产的特殊资产，且便于转移和藏匿。因而，对现金的管理就显得尤为重要。（一）现金管理与内部会计控制 财务会计流动资产

2、 企业使用现金应在现金使用范围之内，并遵守库存现金的限额，不准坐支现金。每个企业须按照国家规定的现金管理制度和结算制度，加强现金管理，并接受银行监督。企业应配备专职出纳人员，负责办理库存现金的收支和保管业务。企业非出纳人员不能经管现金收付业务。一切现金收支事项都必须以审核无误的会计凭证为依据办理，及时登账，定期清点，做到收支正确、手续完备、账存与实存相等。财务会计流动资产表4-1 现金的会计控制项目项目内部会计控制的内容内部会计控制的内容处理业务的程序取得或填制原始凭证；签审会计凭证；审核会计凭证；编制收、付款凭证；收付现金；复核会计凭证；登记日记账；登记明细账；登记总账；清点现金；送存银行；

3、核对账簿；盘点库存现金控制目标收支业务准确无误；结余现金安全完整；核算正确、合规控制措施审批；审核；授权；职责分离；复核；记账；核对；清点；盘点财务会计流动资产（二）现金的溢余和短缺 通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户进行核算。账户进行核算。现金短缺现金短缺现金溢余现金溢余 【例4-1】假设当天销售点计算机终端显示的销售总额为50,000元，而收银机抽屉中的现金收入只有48,000元。会计应作现金短缺的会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2,000贷：现金 2,000财务会计流动资产借：其他应收款应收现金抽缺款（个人）（应由责任人赔偿部分）应收保险赔款 （应由保险公司赔偿

4、的部分）管理费用 现金短缺（属于无法查明的其他原因）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 待查明原因后，作如下不同的处理：财务会计流动资产如为现金溢余，应作与上相反的会计分录：借：现金2,000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2,000借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款应付现金溢余（单位或个人）（属于应付给有关人员或单位的）营业外收入现金溢余（属于无法查明原因的）待查明原因后，作如下不同的处理：财务会计流动资产（三）备用金制度 预付给内部某些单位或员工个人作零星开支需要的现金，称为备用金。备用金的额度根据需领用备用金的单位或业务员在一定时期内的业务量核定。一定时期后，

5、使用单位或业务员凭付款原始凭证，去财务部门报销，补足备用金定额。财务会计流动资产借：备用金3,000 贷：银行存款3,000【例4-2】（1）A企业开出一张3,000元的支票从银行提取现金，建立备用金。借：管理费用办公费 800 差旅费1,500贷：银行存款2,300 （2）经管人员报销备用金时，已付款凭证金额合计2,300元（其中购买办公用品800元，支付差旅费1,500元）,库存现金为700元。经批准开出一张金额为2,300元的支票从银行提取现金。财务会计流动资产二、银行存款二、银行存款 （一）银行存款的管理规定 按照我国现行制度规定，企业除按现金管理暂行条例可以使用的现金以外，一律要通过

6、银行办理转账结算。z 企业在收支款的业务中，必须遵守银行现金管理及结算管理的各项规定，并按规定向银行提供有关的资料，如年度会计报表等，接受银行的检查和监督。企业办理转账结算，账户内必须有足够的资金保证支付，必须以合法、有效的票据和结算凭证为依据；企业必须遵守“恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不予垫款”的结算纪律。财务会计流动资产 企业必须在各种收支凭证中如实填明业务款项的来源和用途。不得出借、出租或转让账号，不得利用银行账户进行套取现金、套购物资等非法活动。必须及时正确地记录与银行的往来业务，及时与银行核对账目。财务会计流动资产国国内内银银行行转转账账结结算算方方式式银行本票

7、支票同城结算方式异地结算方式同城或异地结算方式银行汇票汇兑异地托收承付商业汇票委托收款财务会计流动资产表4-2 银行存款的会计控制项目内部会计控制的内容处理业务的程序授权办理业务；编制或取得原始凭证；审核原始凭证；编制或取得结算凭证；审核结算凭证；编制记账凭证；复核记账凭证；登记日记账；登记明细账；登记总账；核对账单；对账。控制目标收付准确合规；结算及时恰当；存款安全完整；记录真实可靠。控制措施审批；审核；授权；职责分离；复核；记账；核对；对账。财务会计流动资产（二）银行存款余额的调节需要调整的业务记账错漏未达账项 是指企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误或是对存款的收入、支出的错记或

8、漏记。是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已经登记入账，而另一方尚未入账的账项。未达账项包括四种情况。（1）企业已收款入账，银行尚未收到的款项；（2）企业已付款入账，银行尚未支付的款项；（3）银行已收款入账，企业尚未收到的款项；（4）银行已付款入账，企业尚未记录支付的款项。财务会计流动资产企业核对、调整银行存款账户余额的方法及步骤：企业核对、调整银行存款账户余额的方法及步骤：1将银行对账单的余额与企业银行存款日记账上的余额相核对，若不相同，则进行逐项业务额的核对。2对银行或企业错记或漏记的业务，查找原因后，进行更正。3对未达账项造成的双方余额不一致，可通过编制银行存款余额调节表，使

9、之调节相符。财务会计流动资产【例4-3】某企业204年6月30日银行存款余额为185,125元，银行对账单余额为195,000元，经逐笔核对查明有下列未达账项：（1）企业于6月29日开出转账支票一张，金额为6,250元，银行尚未入账。（2）银行于6月30日代企业收回销货款8,750元，企业尚未收到收款通知。（3）银行代扣企业借款利息750元，企业尚未接到付息通知。（4）企业在6月30日收到转账支票一张，金额为4,125元，送存银行后银行尚未入账。另外，企业于6月28日收到X公司还来所欠货款6,625元时，所编记账凭证上金额误记为6,875元，并据以登记入银行存款日记账。财务会计流动资产应首先编

10、制更正错账的会计分录：更正后银行存款日记账余额：185,125250=184,875借：银行存款250 贷：应收账款X公司 250编制的银行存款余额调节表，见表4-3。财务会计流动资产项 目金 额项 目金 额企业银行存款日记账余额184,875 银行对账单余额195,000加：银行已收，企业未收款项加：企业已收，银行未收款项 （1）银行代收销货款8,750 （1）企业送存银行转账支票4,125减：银行已付，企业未付款项减：企业已付，银行未付款项 （1）银行代扣借款利息750 （1）企业开出转账支票6,250调节后余额192,875调节后余额192,875表4-3 企业银行存款余额调节表 204

11、年6月30日返回目录进入第二节财务会计流动资产第二节第二节 短期投资短期投资短期投资的概念短期投资的概念短期投资的期末计价短期投资的期末计价成本与市价孰低法成本与市价孰低法 财务会计流动资产 投资是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。一、短期投资的概念一、短期投资的概念短期投资短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券、基金等。按投资者的意图按投资者的意图和可变现性和可变现性长期投资短期投资财务会计流动资产 由于投资于股票、债券、基金的短期投资，市价变化很大，往往与账面价值相背离。因此，为了增强会计信息的

12、有用性，按照会计谨慎性原则，资产负债表上的短期投资应以成本与市价孰低法计价。二、短期投资的期末计价成本与市价孰低法 市价，是指在证券市场上挂牌的交易价格。当市价上涨到成本以上时，仍按成本计价；当市价跌至成本以下时，按市价计价。市价低于成本的差额，是一项未实现的证券持有损失，一般不直接冲减成本，而是记入单独设置的“短期投资跌价准备”账户。该账户是“短期投资”账户的备抵账户，在期末资产负债表上，两者相抵后的净额，即为市价表示的短期投资账面价值。财务会计流动资产【例4-5】假定某公司期末在编制资产负债表时所持有的股票成本为50万元，但当时的市价只值30万元，采用成本与市价孰低法。短期投资股票投资30

13、0,000（元）在资产负债表中应反映为：这300,000元是由短期投资账面成本500,000元减去短期投资跌价准备200,000元得出的。在利润表中列示：投资收益短期投资跌价准备 200,000(元)财务会计流动资产 用会计分录表示为：借：投资收益短期投资跌价准备200,000 贷：短期投资跌价准备 200,000回目录财务会计流动资产第三节 应收项目 应收票据应收账款预付账款 应收股利和应收利息 其他应收款财务会计流动资产一、应收票据一、应收票据 应收票据，是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。也就是客户用票据作为支付手段所表明的欠企业的款项。通过“应收票据”账户核算的应收票据，是企业采用

14、商业汇票结算方式销售商品、产品而收到的商业汇票；而其他见票即付的各种票据（支票、银行汇票、银行本票等），应视同货币资金，不包括在应收票据核算范围之内。在应收票据的整个存续期间，企业按票据面值列示于资产负债表上。财务会计流动资产应收票据按是否计息按是否计息不带息汇票带息票据 指票面没有注明利率，到期只须支付面值的票据。是指在汇票上注明利率及付息日期的票据。一般须逐期计提利息，并到期一次还本付息。财务会计流动资产【例4-6】（1）某公司20 年6月9日向A公司销售商品一批，按所签合同采用商业汇票结算，价款计250,000元，票据期限为2个月。借：应收票据商业汇票A公司 250,000 贷：主营业务

15、收入 250,000（一）应收票据的形成与本息的收取（一）应收票据的形成与本息的收取 （2）上项商业汇票期满，同年8月9日收到该项商品产品价款。借：银行存款250,000 贷：应收票据商业汇票A公司 250,000财务会计流动资产【例4-7】假定上例中的票据为带息票据，年利息率为12%，则该企业的会计分录在收回票据时会与上例有所不同。应收利息=250,00012%2/12=5,000（元）借：银行存款255,000 贷：应收票据250,000 财务费用 5,000财务会计流动资产 到期的应收票据向出票人或承兑人要求兑收现款而遭到拒绝的，称为拒付。该项票据就应从“应收票据”账户转入“应收账款”账

16、户，以反映应收票据的拒付事实。（二）拒付票据（二）拒付票据【例4-8】假定上例4-6（不带息票据），到期时A公司拒付。借：应收账款A公司250,000 贷：应收票据250,000 如果是带息票据，还应将应计利息一并记入应收账款。财务会计流动资产 所谓贴现，全称为贴息取现。应收票据贴现，是指企业以未到期票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除自贴现日至票据到期日止的利息后的余额付给企业的融资行为。在贴现中，企业贴给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之差为贴现所得。不带息票据到期值=票面价值带息票据到期值=面值（1+利率票据期限）贴现息=票据到期值贴现率贴现期贴现所

17、得额=票据到期值-贴现息（三）应收票据贴现（三）应收票据贴现财务会计流动资产 【例4-9】DD公司将一张面值8,000元、利率5%，90天到期、已持有30天的带息应收票据，现按8%的贴现率进行贴现。票据面值 8,000票据利息（8,0005%90/360）100票据到期值 8,100减：贴现息（8,1008%60/360）108贴现所得 7,992贴现息和贴现所得计算如下：财务会计流动资产应作会计分录如下：借：银行存款7,992 财务费用 8 贷：应收票据8,000 企业将应收票据贴现后，若票据到期时承兑人不能偿还，银行即将已贴现的票据退回申请贴现企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。此时

18、，贴现企业应如何进行会计处理呢？如果申请贴现企业的银行存款余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业又如何进行会计处理呢？回节目录财务会计流动资产二、应收账款二、应收账款（一）应收账款的范围（一）应收账款的范围 应收账款指企业在正常经营过程中因赊销产品、商品、材料，提供劳务等业务而应向客户收取的款项。应收账款是企业很重要的一项流动资产，属于短期性债权，可以在一年内或一个经营周期内收回。应收账款仅指应收销货款和应收劳务款，包括按规定向购货或接受劳务单位收取的款项和代为垫付的包装费、运杂费，但不包括其他应收的非销货款项，如应收职工欠款、应收认股款、应收利息、应收租金等。财务会计流动资产（二）应收账

19、款的入账金额（二）应收账款的入账金额 在大多数情况下，应收账款的在大多数情况下，应收账款的入账金额，按买卖双方在成交时的入账金额，按买卖双方在成交时的交换价格（实际发生额）计算。但交换价格（实际发生额）计算。但在销货附有折扣时，在计算入账金在销货附有折扣时，在计算入账金额时，就须考虑折扣这一因素。折额时，就须考虑折扣这一因素。折扣分为商业折扣和现金折扣两种。扣分为商业折扣和现金折扣两种。财务会计流动资产折扣商业折扣现金折扣 商业折扣指可以从货品价目单上规定价格中扣减的一定数额。这项扣减数可以用百分比来表示，如10%、15%、20%等，也可用金额表示，如100元、200元等，还可以按备份折扣形式

20、表示，如顾客每支付100件商品的货款，可以收到102件的货物，2件即为备份折扣，等等。现金折扣是企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而给予客户一定比例的扣减额。这种折扣的条件通常写成这样的方式：210，l20，n30。它的意思是，如果客户在10天内付款，给予2%的折扣；20天内付款，给予1%的折扣；30天内付款无折扣。现金折扣使得企业应收账款的实收数额，在规定的付款期限内，随着客户付款时间的推延而增加，因而会对会计核算产生影响。商业报价扣除商业折扣以后的实际成交价格，才是应收账款的入账金额。所以，商业折扣对会计核算不产生任何影响。例如一笔10,000元的赊销账款，规定的现金折扣条件为2/1

21、0、n30。假使客户于10天内付款，扣去2%的折扣后，应收账款的数额为9,800元；如果客户于30天内付款，就须按全数计算，应收账款的数额便为10,000元。问题：应收账款应以什么金额入账呢？财务会计流动资产处理应收账款的入账金额净价法总价法会计处理方法会计处理方法 是将未减现金折扣前的价额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。这种方法，把现金折扣理解为鼓励客户提早付款而给与的经济利益，相当于企业销售收入的减少或理财费用的增加。是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记作应收账款的入账金额。这种方法，把客户取得的折扣视为正常现象，认为一般客户都会为获得购货折扣而提前付款。总价法可以较好地反映

22、销售的总过程，但在客户可能享受现金折扣的情况下，会引起高估应收账款和销售收入。由于折扣率一般较高，因而客户取得现金折扣的概率是非常大的。净价法可以避免总价法的不足，但是在客户没有享受折扣时，还必须查对过去的销售记录，操作起来较为麻烦。财务会计流动资产【例4-10】（1）宏远公司销售产品20,000元，现金折扣条件为210，l20，n30，产品交付并办妥托收手续。借：应收账款 20,000 贷：主营业务收入20,000 （2）上述货款在20天内收到。借：银行存款 19,800 财务费用 200 贷：应收账款20,000财务会计流动资产（三）坏账（三）坏账 应收账款在收款期过后，可能会因客户拒付、

23、赖账、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收账款称为坏账。企业因坏账而遭受的损失为坏账损失。在我国，将具有以下特征之一的应收账款确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。财务会计流动资产对坏账的会计核算方法备抵法直接转销法 直接转销法是在坏账实际发生时，将实际损失直接从应收账款中转销。备抵法是按期估计坏账损失，将其记入管理费用，并同时形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款

24、金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失记入管理费用；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上的应收账款反映扣减估计坏账后的净额。财务会计流动资产1直接转销法直接转销法【例4-11】某公司2002年5月发生一笔应收账款，金额10,000元，拖欠日久，催收无效，204年7月经批准作为坏账损失处理。借：管理费用10,000 贷：应收账款公司 10,000财务会计流动资产 直接转销法的优点是账务处理简单，数字准确，没有估计误差。但是，这种方法将以前期间赊销产品引起的坏账损失在本期营业收入中抵销，忽视了坏账损失与购销业务的联系。在转销坏账损失的前期对于坏

25、账的情况不作任何处理，不符合权责发生制和配比原则。而且，在实际发生坏账之前，企业发生的大量陈账、呆账长年不作处理，高估了应收账款的价值，虚增了利润，夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值，不符合真实性和谨慎性原则。财务会计流动资产【例4-12】某公司204年估计坏账损失为7,820元。借：管理费用7,820 贷：坏账准备7,820 204年确认某客户的坏账损失为6,000元。2备抵法备抵法借：坏账准备6,000 贷：应收账款客户6,000财务会计流动资产 备抵法将可能发生的坏账损失提前计入费用，避免了企业的明盈实亏，虚增利润，符合配比原则和谨慎性原则。而且这一方法使企业按照可实现净值来计量

26、应收账款，使之接近未来实际可收到的金额，避免高估资产，从而使会计信息使用者能了解到企业真实的财务状况。但其账务处理复杂，有估计误差。我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。由上可知，备抵法首先要按期估计坏账损失。那么，如何估计坏账损失呢？三种方法：销货百分比法、账龄分析法和应收账款余额百分比法。财务会计流动资产（1）销货百分比法：是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账损失的方法。此法可能会由于企业情况发生变化而不相适应。为此，至少每年应检查一次百分比，以确定按百分比记入坏账准备账户的数额足以反映估计的坏账损失。倘若发现过高或过低，就应及时地修改所用的百分比。财务会计流动资产（2）账

27、龄分析法：是根据应收账款账龄（应收账款拖欠的时间）的长短来估计坏账的方法。一般而言，账款被拖欠的期限越长，发生坏账的可能性就越大。【例4-13】某公司分析204年12月31日各顾客的应收账款明细账，编制应收账款账龄分析及坏账损失估计表，如表4-4所示。财务会计流动资产顾客总计未过期已 过 期1-30天31-60天61-90天91-120天121天以上A50,00037,50012,500B9,7509,750C4,3754,375D67,50062,5005,000E12,50012,500总计144,12547,2504,37512,50062,50012,5005,000占应收账款总额的百

28、分比（%）-32.783.048.6743.378.673.47估计坏账百分比2%3%5%10%20%40%应记坏账准备12,451.25945131.256256,2502,5002,000表4-5 应收账款账龄分析及坏账损失估计表204年12月31日财务会计流动资产 假设该公司204年12月31日“坏账准备”账户有贷方余额451.25元。借：管理费用坏账损失12,000 贷：坏账准备12,000注意：每期计入坏账准备的金额并不是计算数，而是当期计提数与账面值的差额，使得计提坏账准备以后的“坏账准备”余额保持与计提数相等，以反映估计的坏账水平。这是账龄分析法与销货百分比法的重大区别。账龄分析

29、法简易实用，可直接地表明应收账款的估计可变现数额。但坏账损失并不反映于其应属的会计期间，即同一笔销货的有关营业收入和坏账损失将会分别在不同的两个会计期间入账，从而使各该期的净收益计算不够正确。财务会计流动资产（3）应收账款余额百分比法：是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率来估计坏账损失，据此提取坏账准备。估计坏账率可以按照以往的经验、数据资料、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息加以确定，也可根据规定的百分率计算。发生坏账多的企业，比例就相应高一些，反之则低一些。财务会计流动资产（四）应收账款的内部控制与管理（四）应收账款的内部控制与管理 内部控制的一个重要原则就是负责现金的或其他

30、可流动资产的人员不得兼管记账工作。负责应收账款明细账的人员不得接触现金收入，负责应收账款或现金收入的人员不得开出退货通知或不能确认坏账并予以注销。内部控制内部控制财务会计流动资产 现金管理从另一个角度讲就是尽量减少应收账款占用的现金。在必须为客户提供信用以扩大销售，而又希望企业在应收账款上的投资最小，这显然是一对矛盾。因此，企业应通过为客户提供现金折扣等方法，鼓励其尽早付款。同时，应通过多种方法加强应收账款的管理，以减少坏账的发生。管理管理回节目录财务会计流动资产三、预付账款 预付账款是指企业根据购销双方签定的合同或规定，由购买单位向供应单位预付的商品、材料物资或劳务的款项。它要求供应单位以材

31、料物资、商品或劳务来偿付，属于企业的短期性债权。财务会计流动资产 AA公司收到所购物品和发票账单后，补付货款。借：物资采购 70,000 贷：预付账款S公司 60,000 贷：银行存款10,000【例4-14】AA公司根据购货合同向S公司预付货款60,000元，该公司为其提供所购物品后，开来发票账单，账单金额是70,000元。借：预付账款S公司60,000 贷：银行存款60,000回节目录财务会计流动资产四、应收股利和应收利息四、应收股利和应收利息 （一）应收股利（一）应收股利 企业因股权投资而应收取的现金股利通过“应收股利”科目核算，企业应收其他单位的利润，也在该科目核算。企业购入股票，如实

32、际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际成本（即实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利）记账。财务会计流动资产【例4-15】假设BB股份有限公司上市一年来，经营状况良好，形成一部分闲置资金。于204年6月15日以银行存款购入D公司已宣告但尚未分派现金股利的股票25000股，作为短期投资，每股成交价4.35元，其中，0.1元为已宣告但尚未分派的现金股利（不含税，下同），股权截止日为6月20日。另支付相关税费550元。BB公司于7月26日收到D公司发放的现金股利。（1 1）计算投资成本：）计算投资成本：成交价（250004.35）108,750加：税费 550减：已宣告现金股利（

33、250000.1）2,500投资成本106,800财务会计流动资产（2 2）购入短期投资：）购入短期投资：（3 3）收到现金股利：）收到现金股利：借：短期投资股票（D公司）106,800 应收股利D公司 2,500 贷：银行存款109,300借：银行存款 2,500 贷：应收股利 2,500 财务会计流动资产（二）应收利息（二）应收利息 企业因债权投资而应收取的利息通过“应收利息”科目核算。企业购入到期还本付息的长期债券应收的利息，在“长期债权投资”科目核算，不在“应收利息”科目核算。企业购入短期债券，如实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，按实际成本（即实际支付的价款减去已到付

34、息期但尚未领取的利息），借记“短期投资”，按应收取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。财务会计流动资产五、其他应收款五、其他应收款 其他应收款是企业除应收票据、应收账款和预付款项等以外的各种应收、暂付其他单位或个人的款项。它包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物租金、应向职工收取的各种垫付款项等其性质属于企业的短期性债权。返回目录进入第四节财务会计流动资产存货的性质与分类定期盘存制与永续盘存制 存货的入账价值发出存货的计价方法计划成本法第四节第四节 存货存货成本与可变现净值孰低法存货的估价存货的内部控制财务会计流动资产

35、（一）存货的性质（一）存货的性质 存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种有形资产，包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等。存货通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产。一、存货的性质与分类一、存货的性质与分类财务会计流动资产（二）存货的分类（二）存货的分类 （1）原材料原材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等。（2）委托加工材料委托加工材料，指企业因技术和经济原因而委托外单位代为加工的各种材料。（3）包装物和低值易耗品包装物

36、和低值易耗品，指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器和由于价值低、易损耗等原因而不能作为固定资产的各种劳动资料。（4）在产品及自制半成品，指已经过一定生产过程，但尚未全部完工、在销售以前还要进一步加工的中间产品或正在加工中的产品。（5）产成品产成品，指企业加工生产并已完成全部生产过程，可以对外销售的制成产品。制制造造业业存存货货财务会计流动资产 采购（进货）售出一部分（销售）盘点（库存）递延至 下一期 采购 数量 采购 单价 购置 成本 =售出 数量 售出 单价 售出 金额 =库存 数量 库存 单价 库存 金额 =作为销售成本 计入利润表中 作为库存资产计入资产负债表中 计算公式 1 永续盘

37、存制 计算公式 2 实地盘存制-=即 库存数量-=售出数量 采购数量-=即 售出数量-=库存数量 采购数量 （三）存货在会计报表上的列示（三）存货在会计报表上的列示财务会计流动资产二、定期盘存制和永续盘存制二、定期盘存制和永续盘存制 定期盘存制也称实地盘存制，它是指期末通过实物盘点来确定库存品数量，然后乘以单位成本，得出期末存货成本，再计算出销售或耗用成本的一种方法。采用这一方法，平时账上只记库存品的购进或收入，不记发出；期末通过实地盘点确定数量后，据以计算库存成本和销售或耗用成本。其计算公式如下：期末存货成本 =存货数量（实地盘存数）进货单价 本期销售（或耗用成本）=期初存货成本+本期购进（

38、或收入）存货成本-期末存货成本（一）定期盘存制（一）定期盘存制 财务会计流动资产 永续盘存制又称账面盘存制，是指对存货项目按其品种规格逐一设置库存品明细账户，逐笔或逐日登记其收入、发出数量，并随时记列其结存数量的一种库存品核算方法。采用永续盘存，仍须对存货定期或不定期地进行实地盘点。只不过这种盘点仅仅是核对账存数与实存数是否相符的一种手段。（二）永续盘存制（二）永续盘存制 存货账户余额的计算方法：存货账户余额的计算方法：期初余额（期初存货）期初余额（期初存货）增加额（本期购货）增加额（本期购货）减少额（本期销货成本）减少额（本期销货成本）=期末余额（期末存货）期末余额（期末存货）财务会计流动资

39、产（三）不同盘存制下存货的会计处理及在会计报（三）不同盘存制下存货的会计处理及在会计报表上的列示表上的列示表表4-5公司的存货业务公司的存货业务永续盘存制和定期盘存制永续盘存制和定期盘存制经济业务永续盘存制定期盘存制 以 银 行 存 款 购 入 商 品8,000元。借：存货 8,000 贷：银行存款 8,000借：购货 8,000 贷：银行存款 8,000售出该商品一批，成本6,000元，收到货款10,000元。借：银行存款 10,000 贷：主营业务收入 10,000借：主营业务成本 6,000 贷：存货 6,000借：银行存款 10000 贷：主营业务收入 10000期末盘点该商品的库存金

40、额为1,800元，并结转成本。期初存货为600元。借：待处理财产损溢800 贷：存货 800借：存货（期末）1,800 主营业务成本 6,800 贷：购货 8,000 存货（期初）600销售毛利10,0006,000=4,00010,0006,800=3,200财务会计流动资产表表4-64-6 在会计报表上的列示在会计报表上的列示利润表（部分）永续盘存制 定期盘存制主营业务收入主营业务成本主营业务成本毛利10,0006,0004,000主营业务收入主营业务成本：主营业务成本：期初存货期初存货 购货购货 期末存货期末存货 销货成本销货成本毛利 6008,000 （1,800）10,000 6,8

41、003,200期末资产负债表（部分）永续盘存制 定期盘存制流动资产：货币资金 短期投资 应收账款 存货存货 待摊费用1,800流动资产：货币资金 短期投资 应收账款 存货存货 待摊费用1,800 财务会计流动资产（四）定期盘存制和永续盘存制的比较（四）定期盘存制和永续盘存制的比较定期盘存制优优点点 定期盘存制平时不反映存货实际库存的数量和金额，只是在期末根据实地盘点的实际数量再计价，故简化了存货的日常核算工作。比较适合于大批量、低价值和混合价值、品种杂、进出频繁的商品或材料物资。定期盘存制不不足足 不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况；容易掩盖存货管理中存在的自然和人

42、为的损失。由于“以存计销”和“以存计耗”倒挤成本，从而使非正常销售或耗用的存货损失、差错，甚至偷盗等原因所引起的短缺，全部挤入耗用或销货成本之内，掩盖了仓库管理上存在的问题，削弱了对存货的控制；采用这种方法只能到期末盘点时结转耗用或销货成本，而不能随时结转成本。财务会计流动资产永续盘存制优优点点 有利于加强对存货的管理。在各种存货明细记录中，可以随时反映每一存货收入、发出和结存的状态。通过账簿记录中的账面结存数，结合不定期的实地盘点，将实际盘存数与账存数相核对，可以查明溢余或短缺的原因；通过账簿记录还可以随时反映出存货是否过多或不足，以便及时合理地组织货源，加速资金周转。不不足足 存货明细记录

43、的工作量较大，存货品种规格繁多的企业更是如此。因而适用于小批量、高价值的货物。财务会计流动资产三、存货的入账价值三、存货的入账价值（一）外购存货（一）外购存货1购货价格购货价格2附带成本附带成本3税金税金 购入的存货，均应按发票金额确认购货价格。包括购入存货发生的包装费、运杂费、运输费及存储过程中的保险费等。价外税价外税增值税：小规模纳税企业的增值税应计入采购成本，而对一般纳税人，不计入所购货物的采购成本。价内税价内税，即价格中包含了流转税，构成存货成本。财务会计流动资产（二）自制存货（二）自制存货1直接材料2直接人工3制造费用回节目录财务会计流动资产四、发出存货的计价方法四、发出存货的计价方

44、法 （一）存货成本流转的假设（一）存货成本流转的假设 采购成本(或制造成本)流动资产 存货资产负债表销售时 收入 营业成本 毛利 费用 净利润利润表图图4-2 通过会计报表的成本流转通过会计报表的成本流转发生时财务会计流动资产存货流转存货流转实物流转成本流转 实物流转决定于实物本身的特性，如保质期、温度、湿度、保存方式等，这是出于存货管理的需要。成本流转是指随着存货的流转，以哪一个存货成本计入有关账户中。这就是存货的计价方法，是一个会计问题。同一种存货在不同的时间、从不同的供货商、购进不同的数量，其采购成本是大不相同的。问题：存货发出时，以哪个成本入账财务会计流动资产（二）存货计价方法（二）存

45、货计价方法 又称个别认定法、具体辨认法等，是对各种发出存货和期末存货，逐一辨认其购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。发出存货计价方法发出存货计价方法后进先出法后进先出法 加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法 采用这种方法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但这种方法很难广泛采用，因为实务操作的工作量繁重，困难较大，而且还会给管理人员提供操纵损益水平的机会。所以，这种方法适用于容易识别、数量少、单价高，又易于辨认的存货，如房产、贵重钟表、首饰、船舶、飞机等。财务会计流动资产发

46、出存货计价方法发出存货计价方法后进先出法后进先出法 加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法 先进先出法，是以先购进的存货先发出为假定前提，对发出存货进行计价的一种方法。日常发出材料等存货的实际成本，要按库存存货中最先购进的那批存货的实际成本计价。这种计价方法使存货的账面结存价值接近于近期市场价格，即总是按现行成本列报期末存货。但却用以前年度的存货成本与当期收益相配比，计算当期损益，违反了配比原则。物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值，导致较高的所得税和较低的现金流量。财务会计流动资产表4-7 材料明细账（先进先出法）（先进先出法）名称：甲材料

47、单位：千克 规格：编号：年凭证号数摘要收入（借方）发出（贷方）结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额101 期初结存 20006.0012000105 购入30006.2018600 200030006.006.2012000186001011 领用 2000 5006.006.2012000 3100 2500 6.20 155001020 领用 10006.20 620015006.20 93001026 购入20006.4012800 150020006.206.40 9300128001031 发出 10006.20620050020006.206.40 310012800103

48、1 本期发生额及期末余额500031400450027500250015900财务会计流动资产发出存货计价方法发出存货计价方法后进后进先出先出法法 加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法 后进先出法，是以后购进的存货先发出为假定前提，对发出存货按最近收进的单价进行计价的一种方法。优点：优点：这种计价方法使发出存货的价值接近于近期市场价格，尤其在通货膨胀的条件下，本期发出存货按照最近收货的单位成本计算，从而使当期成本升高，利润降低，保证成本、费用的有效补偿，所得税较低，现金流量较为宽裕，减少了通货膨胀对企业带来的不利影响，符合会计核算谨慎性原则的要求。缺

49、点：缺点：该方法列报的利润较低，低估了期末存货，管理人员还可用来操纵利润。假定存货价值正在飞速上涨，如果公司该年想列报较高的利润，支付较少的税金，则可在快到年末时，买进大量存货，在后进先出法下，这项高成本存货能立即作为销货成本转为当期费用，使得利润表列报了较低的净利润。相反，如果企业该年度经营状况不好，管理人员可能想提高其报告利润。为达到此目的，管理人员可以将一大笔高成本存货的购入推迟到下期。这样，高成本存货就不会作为销货成本费用转至本年度。因此，后进先出法被认为是抵消通货膨胀影响的重要手段。财务会计流动资产 表4-8 材料明细账（后进先出法）（后进先出法）名称：甲材料 单位：千克 规格：编号

50、：*年凭证号数摘要收入（借方）发出（贷方）结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额101 期初结存 20006.0012000105 购入30006.2018600 200030006.006.2012000186001011 领用 25006.20155002000 5006.006.2012000 31001020 领用 5005006.206.00 3100 300015006.00 90001026 购入20006.4012800 150020006.006.40 9000128001031 发出 10006.406400150010006.006.40 9000 64001031

51、 本期发生额及期末余额5000-31400450028000250015400财务会计流动资产发出存货计价方法发出存货计价方法后进先出法后进先出法 加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法 又称全月一次加权平均法，是指以本期全部进货数量加期初存货结存数量作为权数，去除本期收入存货的实际成本与期初结存存货的实际成本之和，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。其计算公式如下：本期全部存货数量期初存货结存数量本本期收入存货的实际成本期初结存存货的实际成存货加权平均单位成本 缺点：缺点：只有期末才能根据上述数字计算存货的平均单价，并对发出存

52、货进行计价，进而计算存货结存的金额，而平时无法从存货明细账中查看存货的结存价值，不利于存货的日常管理。优点：优点：该计价方法能够减少计价的工作量，一般多用于实地盘存制。财务会计流动资产表4-9 材料明细账（加权平均法）（加权平均法）名称：甲材料 单位：千克 规格：编号：存货的加权平均单位成本=（12000+31400）（2000+5000）=6.20本期发出存货成本=6.204500=27900 期末库存存货成本=6.202500=15500 *年凭证号数摘要收入（借方）发出（贷方）结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额101 期初结存 20006.0012000105 购入30006.

53、2018600 5000 1011 领用 2500 2500 1020 领用 1000 1500 1026 购入20006.4012800 3500 1031 发出 1000 2500 1031 本期发生额及期末余额5000-3140045006.202790025006.2015500财务会计流动资产发出存货计价方法发出存货计价方法后进先出法后进先出法 加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法 又称移动加权平均法，指本次收货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数量加原有收货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。其计算公式如下：本次

54、进货数量原有库存数量本次进货的实际成本原有库存的实际成本存货的平均单价 缺点：缺点：每购进一批存货就要重新计算一次单价，每发出一次存货，都要按上次结存存货的平均单价作为本次发出存货的单价，因而存货的计价工作量较大。优点：优点：存货计价工作可以分散在月内进行，能使管理人员及时了解存货的结存情况，并且，每次购进存货的单位成本和购进前库存品的单位成本对发货成本的影响，分别与购入量和购入前库存数量的多少成正比，因而成本计算较为客观可信。财务会计流动资产表4-10 材料明细账（移动加权平均法）（移动加权平均法）名称：甲材料 单位：千克 规格：编号：*年凭证号数摘要收入（借方）发出（贷方）结存月日数量单价

55、金额数量单价金额数量单价金额101 期初结存 20006.0012000105 购入30006.2018600 50006.12306001011 领用 25006.121530025006.12153001020 领用 10006.12 612015006.12 91801026 购入20006.4012800 35006.28219801031 发出 10006.28 628025006.28157001031 本期发生额及期末余额5000-3140045002770025006.28 5700财务会计流动资产 个别计价法 每次销售，都确认采购成本后再计算 适用于单价高、易于辨认的房产、贵

56、重钟表、首饰、船舶、飞机等 先进先出法 假设以最先进货顺序依次进行销售后再计算 与商品流转相一致，是一种常用的方法 后进先出法 假设以最后进货开始的顺序依次销售后再计算 可以以最接近时价的价格计入销售成本中 加权平均法 对期末所有进货单价平均之后再进行计算 在期末之前不能计算销售成本 移动平均法 每次进货，都计算平均单价 它是先进先出法和加权平均法的折中方法 图图 4-3 存货计价方法比较存货计价方法比较 财务会计流动资产存货准确计价的重要性存货准确计价的重要性 【例4-16】202年的期末存货低估了10000元。表4-11列示了期末存货计价错误对连续两个会计年度的影响。符号“”表示高估，“”

57、表示低估，“-”表示没有影响。无论采用永续盘存制还是定期盘存制，存货计价错误的影响是相同的。财务会计流动资产-表表4-11 期末存货计价错误对连续两个会计年度的影响期末存货计价错误对连续两个会计年度的影响错误：期末存货低估发生错误本年第二年期初存货可供销售的商品成本期末存货销售存货毛利净利润年末的所有者权益-错误：期末存货高估发生错误本年第二年期初存货可供销售的商品成本期末存货销售存货毛利净利润年末的所有者权益-回节目录财务会计流动资产五、计划成本法五、计划成本法 计划成本法是指每种存货的收发结存，都按预先确定的计划成本计价。至于实际成本与计划成本的差额，则另行设置“材料成本差异”账户反映，月

58、终再将发出存货和期末存货由计划成本调整为实际成本的方法。调整公式如下：实际成本=计划成本成本差异（一）（一）计划成本法的基本原理计划成本法的基本原理 财务会计流动资产 生产成本物资采购 银行存款 图图4-4 计计划划成成本本法法下下外外购购存存货货业业务务账账务务处处理理流流程程图图 存货原材料 材料成本差异 实际成本 实际成本 计划成本 计划成本 实际成本 实际成本 实际成本 实际成本 说明：存货验收入库，按计划成本计价；外购存货所发生的实际成本；结转入库材料成本差异数，若为实际成本小于计划成本，差额（节约数）结转至“材料成本差异”账户贷方（即结转收入材料成本差异时，超支差异结转至“材料成本

59、差异”账户借方。节约差异结转至该账户贷方）；发出存货，按计划成本计价；结转发出存货应负担的成本差异，其中节约数的分配用红字表示，超支数的分配用蓝字表示（超蓝节红）。财务会计流动资产（二）材料成本差异的形成与分配（二）材料成本差异的形成与分配材料成本差异材料成本差异形成形成分配分配入库出库 实际成本小于计划成本的为节约，称为有利差异有利差异 实际成本大于计划成本的为超支，称为不利差异不利差异本本月收入存货的计划成本月初结存存货的计划成异本月收入存货的成本差异月初结存存货的成本差本月存货成本差异率%100本月初结存存货的计划成异月初结存存货的成本差上月存货成本差异率财务会计流动资产【例4-17】假

60、定某企业20*4年2月有关原材料存货的记录如下：现购原材料2000公斤，计划成本为10元/公斤，发票价格为18,000元，运杂费为1,500元。本月发出材料1600公斤。该企业“原材料”账户月初余额为计划成本5,000元，“材料成本差异”账户期初余额为节约400元。（1）现购材料时：借：物资采购19,500 贷：银行存款19,500 （2）验收入库时：借：原材料20,000 贷：物资采购19,500 材料成本差异 500财务会计流动资产 （3）发出材料时：（4）月末计算发出材料应负担的材料成本差异，将计划成本调整为实际成本时：借：生产成本借：生产成本576576 贷：材料成本差异贷：材料成本差

61、异576576元本差异本月发出材料应分配成材料成本差异分配率576%6.3000,16%6.3%100000,20000,5500400 借：生产成本16,000 贷：原材料16,000财务会计流动资产（三）计划成本法的评价（三）计划成本法的评价计划成本法计划成本法优点优点缺点缺点简化了会计处理工作。有利于考核采购部门业绩。在物价变动频繁、升降幅度较大的情况下，计划成本会因此较大地脱离实际。若经常变动计划成本，工作量太大，而且给数据的相互比较带来许多麻烦。因此，该法适用于在一定期限内，实际成本相对稳定，存货外购价格变动幅度较小的情况。回节目录回节目录财务会计流动资产六、成本与可变现净值孰低法六

62、、成本与可变现净值孰低法 （一）成本与可变现净值孰低法的涵义（一）成本与可变现净值孰低法的涵义成本与可变现净值孰低法是指期末存货按成本和可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；存货的可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。成本与可变现净值孰低法是谨慎原则在存货计价方法上的具体体现。财务会计流动资产成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法“成本成本”“可变现可变现净值净值”“成本成本”，指按以实际成本为基础的存货计价方法计算的期末存货价值，或是采用计划成本法下调整为实际成本的期末存货价值。“可变现净值可变现净值”，指在正常生产经营过程中，以存货的估计

63、售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。财务会计流动资产表4-12 成本与可变现净值孰低法的比较方法存货项目成本可变现净值个别比较法分类比较法总额比较法家用电器类AB小计百货类CD小计全部存货总计 2,0008,000 10,000 7,0004,00011,000 21,000 3,0006,0009,000 6,0005,60011,600 20,600 2,0006,000 6,0004,000 18,000 9,000 11,000 20,000 20,600财务会计流动资产（三）会计处理（三）会计处理 在成本与可变现净值孰低法下，若成本低于可变现净值，账

64、上不需作任何处理，资产负债表中的存货仍按期末账面值列示。如果可变现净值低于成本，就须采用备抵法在账上确认存货跌价损失。即存货跌价损失不直接冲销“存货”账户，而另设“存货跌价准备”账户反映。在资产负债表中，存货项目按照减去存货跌价准备后的净额反映。财务会计流动资产【例4-18】假设某股份有限公司20年年末存货的账面成本为200,000元，预计可变现净值为180,000元，应计提的存货跌价准备为20,000元。借：管理费用计提的存货跌价准备20,000 贷：存货跌价准备 20,000 按成本与可变现净值孰低法，在资产负债表中应反映为：存货180,000（元）这180,000元是由存货的账面成本20

65、0,000元减去存货跌价准备20,000元得出的。在利润表中列示为：管理费用计提的存货跌价准备20,000（元）财务会计流动资产（四）对成本与可变现净值孰低法的评价（四）对成本与可变现净值孰低法的评价成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法优点优点不足不足 采用成本与可变现净值孰低法对存货进行计价，资产负债表上所反映的存货价值偏低，体现了资产计价的谨慎原则。不符合可比性原则的要求。损益计算扭曲。回节目录财务会计流动资产 毛利率法在有些国家也称为毛利法。其基本原理是：假定各个会计期间的毛利率大致相同，根据毛利率和已销商品售价估计本期商品销售成本，进而估计期末存货价值，或根据毛利率和期末存货售

66、价估计期末存货成本，进而估计销售商品成本的一种计价方法。一般先按上期毛利率估计本期销售成本，然后再估计期末存货价值。七、存货的估价七、存货的估价（一）毛利率法（一）毛利率法 财务会计流动资产 销售净额=商品销售收入-销售退回与折让 销售毛利=销售净额毛利率 销售成本=销售净额-销售毛利 期末存货成本 =期初存货成本+本期购货成本-本期销货成本 =期初存货成本+本期购货成本-销售净额（1-毛利率）其计算公式如下：%100销售净额销售毛利毛利率财务会计流动资产表4-13 毛利率法 期初存货成本本期购货净额可供销售商品成本总额本期销货净额估计销货毛利（202,50030%）估计销货成本估计期末存货 202,500 60,75020,25027,000135,000162,000 141,750举例：举例：安心食品商店前一年的信息：期初存货成本27,000元，本期购货净额135,000元，本期销货净额202,500元，估计销货毛利率为30%。本期期末存货估计如表4-13所示。财务会计流动资产 零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。这种方法广泛应用于零售商业企业。采用这种