初级会计考试会计实务利润表项目

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1、第二十一讲 实收资本一、实收资本概述我国公司法规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。全体股东的货币出资额不得低于有限责任公司注册资本的30%。实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目。股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额（即：股数乘以股票面值）。二、实收资本的账务处理（一）接受现金资产投资1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资企业接受现金资产投资时：借：银行存款（实际

2、收到的金额） 贷：实收资本（按合同约定的投资者在注册资本中所占份额部分） 资本公积资本溢价（收到的金额超过注册资本中所占份额的部分）2.股份有限公司接受现金资产投资主要采用发行股票方式：借：银行存款 （发行价格发行数量-发行费用） 贷：股本（股数面值） 资本公积股本溢价注意：股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，即：冲减资本公积（股本溢价）。溢价不足冲减的部分冲减盈余公积和未分配利润。【提示】除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额。【例题1单选题】甲上市公司发

3、行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（ ）万元。（2007年）A.1000 B.4920 C.4980 D.5000【答案】A【解析】发行股票支付的相关费用，冲减资本公积。借：银行存款 5000贷：股本 1000资本公积股本溢价 4000借：资本公积股本溢价 80 贷：银行存款 80【例题2单选题】某上市公司（股份公司）发行普通股2000万股，每股面值1元，每股发行价格4元，支付发行手续费20万元。该公司发行普通股计入资本公积股本溢价的金额为（ ）万元。A.6000 B.4920 C.5980 D.700

4、0【答案】C【解析】分录为：借：银行存款 8000贷：股本 2000资本公积股本溢价 6000借：资本公积股本溢价 20 贷：银行存款 20【例题3判断题】公司发行股票支付的手续费等发行费用，应当计入当期财务费。（ ）【答案】【解析】股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。（二） 接受非现金资产投资企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）作为固定资产、无形资产的入账价值

5、，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。1.接受投入固定资产（机器设备）借：固定资产（按投资合同或协议约定的价值）应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额）注意：如有差额，贷记“资本公积资本溢价（或股本溢价）”科目。2.接受投入固定资产（房屋、建筑物）借：固定资产（按投资合同或协议约定的价值）贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额）注意：如有差额，贷记“资本公积资本溢价（或股本溢价）”科目

6、。3.接受投入材料物资借：原材料（按投资合同或协议约定的价值）应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额）注意：如有差额，贷记“资本公积资本溢价（或股本溢价）”科目。4.接受投入无形资产借：无形资产（按投资合同或协议约定的价值）贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额）注意：如有差额，贷记“资本公积资本溢价（或股本溢价）”科目。【例题判断题】企业接受所有的非现金资产投资时，应按照投资合同约定的价值确定非现金资产的入账价值。（ ）【答案】【解析】企业接受固定资产、材料物资和无形资产等非现金资产投资时，应按

7、投资合同或协议约定的价值作为固定资产、材料物资和无形资产的价值（但投资合同或协议约定的价值不公允的除外），如果投资合同或协议约定的价值不公允则按照公允价值入账。（三）实收资本（或股本）增加的核算一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。【提示】由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用资本公积或盈余公积转增资本时，属于所有者权益项目之间的此增彼减，不影响所有者权益的总额。用资本公积转增资本时：借：资本公积贷：实收资本（或股本）用盈余公积转增资本时：借：盈余公积贷：实收资本（或股本）【例题判断题】资本公积转增资本和盈余公积转增资本仅仅是所有者权益内部

8、的转换，不影响所有者权益总额的变动。（ ）【答案】（四）实收资本（或股本）减少的核算1.有限责任公司减少实收资本（需要按法定程序报经批准）借：实收资本 贷：银行存款2.股份有限公司采用回购本公司股票方式减资（重点）（1）如果购回股票支付的价款大于面值总额的（即：库存股大于股本）：回购时：借：库存股（按照实际支付的回购价款） 贷：银行存款注销时：借：股本（按股票面值注销股数） 资本公积股本溢价（借方差额）贷：库存股（按注销库存股的账面余额）注意：资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益，应依次借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。（2）如果购回股票支付的价款小于面值总额的（即：库存股

9、小于股本）：回购时：借：库存股（按照实际支付的回购价款） 贷：银行存款注销时：借：股本（按股票面值注销股数）贷：库存股（按注销库存股的账面余额） 资本公积股本溢价（贷方差额）【例题1单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用回购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入( )。A.盈余公积 B.营业外收入 C.资本公积 D.未分配利润【答案】C【解析】如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额记入“资本公积股本溢价”科目。【例题2计算题】甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下：

10、（1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。（2）2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4000万元转增股本。（3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格3元，每股面值1元。（4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。 要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（2008年）【答案】（1）借：银行存款

11、 200000（400005）贷：股本 40000资本公积 160000（2）借：资本公积 4000贷：股本 4000（3）借：库存股 300贷：银行存款 300（4）借：股本 100资本公积 200贷：库存股 300第二十二讲 资本公积和留存收益一、资本公积概述（一）资本公积的来源资本公积包括两项：资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。其中，形成资本溢价（或股本溢价）的原因有：溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。直接计入所有者权益的利得和损失：如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。投

12、资企业计入“资本公积其他资本公积”科目。【例题单选题】对有限责任公司而言，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，应计入（ ）科目。A.实收资本B.营业外收入C.资本公积 D.盈余公积【答案】C【解析】对有限责任公司而言，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，应计入资本公积。（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别如下：在所有者权益中，资本公积与实收资本（或股本）的区别主要表现在：1.从来源和性质看。实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业

13、并依法进行注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。资本公积是投资者的出资中超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失，它不直接表明所有者对企业的基本产权关系。2.从用途看。实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。资本公积不体现各所有者的占有比例，也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配域股利分配）的依据。资本公积与留存收益的区别：留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内

14、部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润。资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股本溢价）等。说明：实收资本或股本和资本公积通常是所有者投入资本形成的；而留存收益（盈余公积和未分配利润）属于经营过程中形成的。【例题判断题】留存收益和资本公积都来源于企业生产经营活动实现的利润。（ ）【答案】【解析】留存收益来源于企业生产经营活动实现的利润。资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股本溢价）等。二、资本公积的账务处理资本溢价（或股本溢价）的处理包括：资本公积转增资本和其他资本公积的核算。（一）其他资本公积的核算是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。

15、主要是指直接计入所有者权益的利得或损失；就本书而言主要是指，企业对长期股权投资采用权益法核算时，对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，如果是利得：借记“长期股权投资”贷记“资本公积其他资本公积”；如果是损失：借记“资本公积其他资本公积”贷记“长期股权投资”。【例题计算题】A有限责任公司于2010年1月1日向B公司投资9000000元，拥有该公司30%的股份，并对该公司有重大影响，因而对B公司长期股权投资采用权益法核算。2010年12月31日，B公司净损益以外的所有者权益增加了1000000。假定除此之外，B公司所有者权益没有变化，A公司的持股比例没有变化，B公司的账面价值与公允价值

16、一致。要求：不考虑其他因素，编制A公司的会计分录。【答案】借：长期股权投资其他权益变动300000贷：资本公积其他资本公积300000（100000030%）净损益以外的所有者权益变动，针对初级考试来讲主要是针对的可供出售金融资产公允价值增加引起的。（二）资本公积转增资本用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增资本前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”或“股本”科目下。三、留存收益（一）留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。【提示】盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积两类。【提示】企业

17、提取的盈余公积可以用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股。【例题1多选题】下列各项，构成企业留存收益的有（ ）。（2007年）A.资本溢价B.未分配利润C.任意盈余公积D.法定盈余公积【答案】BCD【解析】留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积两类。【例题2多选题】下列各项，构成企业留存收益的有（ ）。（2003年）A.资本公积B.盈余公积C.未分配利润D.应付利润【答案】BC【解析】留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。【例题3

18、单选题】2005年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2005年1月1日留存收益为（ ）万元。（2005年）A.32B.38C.70D.87【答案】C【解析】留存收益=盈余公积+未分配利润=38+32=70（万元）（二）利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。利润分配的顺序：（l）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。老师手写：1、利润分配未分配利润 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润2、盈余公积法定盈

19、余公积 任意盈余公积3、 本年利润 费用 收入 亏损 盈利老师手写：（1）盈利： 借：本年利润 100 贷：利润分配未分配利润 100（2）提取法定盈余公积：净利润比例10% 借：利润分配提取法定盈余公积10 贷：盈余公积法定盈余公积 10提取任意盈余公积：净利润比例5%借：利润分配提取任意盈余公积 5 贷：盈余公积任意盈余公积 5向投资者分配利润20万借：利润分配应付利润20 贷：应付利润 20（3）结转：借：利润分配未分配利润35 贷：利润分配提取法定盈余公积 10 利润分配提取任意盈余公积 5 利润分配应付利润 20 利润分配未分配利润 100万 35万 65万（余额）【提示1】可供分配

20、的利润当年实现的净利润年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）其他转入说明：其他转入是针对的盈余公积弥补亏损。【提示2】可供投资者分配的利润可供分配的利润提取的法定盈余公积提取的任意盈余公积【提示3】企业未分配利润的余额可供分配的利润提取的法定盈余公积提取的任意盈余公积向投资者分配的利润。老师手写：期初未分配利润：10万本年实现的净利润：100万可供分配利润=10+100=110（万）可供投资者分配的利润=10+100-10010%-1005%=95（万）期末未分配利润=10+100-10-5-20=75（万）企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未

21、分配利润（或未弥补亏损）。该科目应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。企业未分配利润通过“利润分配未分配利润”明细科目进行核算。年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“利润分配未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。【提示】年度终了需要将本年利润、利润分配应付现金股利、利润分配盈余公积补亏、利润分配提取法定盈余公积

22、转入“利润分配未分配利润”科目；年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。【例题1多选题】下列各项中，年度终了需要转入“利润分配未分配利润”科目的有（ ）。（2009年）A.本年利润B.利润分配应付现金股利C.利润分配盈余公积补亏D.利润分配提取法定盈余公积【答案】ABCD【例题2判断题】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（ ）（2008年）【答案】【例题3单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业

23、期末未分配利润为（ ）万元。（2007年）A.855B.867C.870D.874【答案】C【解析】未分配利润可供分配的利润提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配利润=100+1000-100015%-80=870（万元）。【例题4单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年实现的净利润为200万元，按10%和5%分别提取法定盈余公积和法定盈余公积，该企业可供投资者分配的利润为（ ）万元。（2003年）A.200B.255C.270D.300【答案】C【解析】可供投资者分配的利润可供分配的利润提取的法定盈余公积提取的任意盈余公积100200-20010%-2005%270（万元）。【例

24、题5多选题】下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（ ）。（2010年）A.资本公积转增资本B.盈余公积转增资本C.盈余公积弥补亏损D.税后利润弥补亏损老师手写：上年亏损： 本年利润 100 50 亏损50 借：利润分配未分配利润50 贷：本年利润 50今年实现利润： 本年利润 100 200 100借：本年利润100 贷：利润分配未分配利润100 利润分配未分配利润 50 100 50【答案】ACD【解析】留存收益包括盈余公积和未分配，选项A，资本公积转增资本借记“资本公积”贷记“股本(实收资本)”；选项B，盈余公积转增资本借记“盈余公积”贷记“股本(实收资本)”影响留存收益；选项

25、C，盈余公积弥补亏损借记“盈余公积”贷记“利润分配盈余公积补亏”属于留存收益的内部变动；选项D，税后利润弥补亏损不需要单独做账务处理，不影响留存收益。【总结1】盈余公积的核算盈余公积是指企业按照有关规定从净利润（减以前年度亏损）中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。盈余公积核算对所有者权益的影响提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 盈余公积任意盈余公积不影响所有者权益的总额变动补亏借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏同时，借：利润分配盈余公积补亏贷：利润分配未分配利润不影响所有者权益的总额变动转增资本借：盈余公积贷

26、：股本（或实收资本）不影响所有者权益的总额变动发放现金股利或利润借：盈余公积 贷：应付股利使所有者权益减少、负债增加【总结2】所有者权益核心内容总结（非常重要）项目账务处理对所有者权益的影响（1）当期实现的净利润增加所有者权益总额（2）提取盈余公积借：利润分配提取盈余公积 贷：盈余公积不影响所有者权益总额（3）向投资者分配利润借：利润分配应付现金股利贷：应付股利减少所有者权益总额，增加负债（4）资本公积/盈余公积转增资本借：资本公积/盈余公积 贷：股本/实收资本不影响所有者权益总额（5）盈余公积弥补亏损借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏不影响所有者权益总额（6）回购本公司股票借：库存股（市

27、价）贷：银行存款（市价）减少所有者权益总额（7）注销本公司股票借：股本（面值）资本公积贷：库存股（市价）或：借：股本贷：库存股资本公积（这种情况是购回的股票支付的价款低于面值总额）不影响所有者权益总额【提示】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做处理，企业股东大会通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利（2008年判断题）。【总结3】留存收益=盈余公积+未分配利润项目账务处理是否引起留存收益总额发生增减变动（1）资本公积/盈余公积转增资本借：资本公积/盈余公积贷：实收资本/股本影响（减少）留存收益总额（2）盈余公积弥补亏损借：盈余公积 贷：利润

28、分配盈余公积补亏不影响留存收益总额（3）税后利润弥补亏损利润分配科目贷方和借方相抵不影响留存收益总额（4）计提法定盈余公积借：利润分配提取盈余公积贷：盈余公积不影响留存收益总额（5）发放股票股利借：利润分配应付股票股利贷：股本 影响（减少）留存收益总额【提示4】期末所有者权益总额=期初所有者权益总额+本期增加的所有者权益-本期减少的所有者权益（2008、2010年单选）【提示5】注意哪些事项增加所有者权益，哪些事项减少所有者权益，哪些事项不影响。【例题1单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是（ ）。（2010年）A.资本溢价 B.计提的盈余公积 C.投资者投入的资本 D.应付高管人员基本薪酬

29、【答案】D【解析】选项D计入“应付职工薪酬”科目。【例题2单选题】某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的l0提取法定盈余公积，并将盈余公积l0万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（ ）万元。（2009年） A.40 B.85 C.95 D.110 【答案】B 【解析】盈余公积年末余额=50+（600-150）10%-10=85（万元）。【例题3单选题】某企业年初所有者权益总额160万元，当年以其中的资本公积转增资本50万元。 当年实现净利润300万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配利润20万元。该企业年末所有者权益总额为（ ）万元。

30、（2006年） A.360 B.410 C.440 D.460 【答案】C 【解析】以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，当年实现净利润增加所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益，因此该企业年末所有者权益总额为：160+300-20=440（万元）。【例题4多选题】下列各项，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有（ ）。（2007年） A.宣告发放股票股利 B.资本公积转增资本 C.盈余公积转增资本 D.接受投资者追加投资 【答案】ABC 【解析】选项D，借记“银行存款”贷记“实收资本或股本”，会使所有者权益增加。【例题5计算题】甲公司20

31、10年年初未分配利润300 000元，任意盈余公积200 000元，2010年实现净利润为1 800 000元，公司股东大会决定按10%提取法定盈余公积，25%提取任意盈余公积，分派现金股利500 000元。2011年5月，经公司股东大会决议，以任意盈余公积500 000元转增资本，并已办妥转增手续。2011年度甲公司发生亏损350 000元。要求： （1）根据以上资料，编制2010年有关利润分配的会计处理。（2）编制甲公司盈余公积转增资本的会计分录。（3）编制2011年末结转亏损的会计分录。（盈余公积和利润分配的核算写明明细科目）【答案】 （1）2010年利润分配的会计处理借：本年利润 1

32、800 000贷：利润分配未分配利润 1 800 000借：利润分配提取法定盈余公积 180 000 提取任意盈余公积450 000 应付现金股利500 000贷：盈余公积法定盈余公积180 000 任意盈余公积450 000应付股利500 000借：利润分配未分配利润1 130 000贷：利润分配提取法定盈余公积180 000 提取任意盈余公积450 000 应付现金股利500 000（2）编制东方公司任意盈余公积转增资本的会计分录。借：盈余公积任意盈余公积 500 000贷：股本500 000 （3）编制2011年末结转亏损的会计分录： 结转2011年发生的亏损：借：利润分配未分配利润 3

33、50 000贷：本年利润 350 000第三章 所有者权益重点关注：1.实收资本或股本增加的账务处理。2.资本公积其他资本公积的来源。3.留存收益中利润分配的顺序、账务处理，年末利润分配科目只有利润分配未分配利润科目有余额。盈余公积弥补亏损，可供分配的利润，可供投资者分配的利润4.影响所有者权益变动，影响留存收益的事项。第二十三讲 销售商品收入（一）本章主要介绍了销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和政府补助收入。销售商品收入主要涉及一般销售商品业务、已经发出商品但不符合收入确认条件的销售业务、销售折让、销售退回，采用预收款方式销售商品、采用支付手续费方式委托代销商品。一、销售商品收

34、入的确认重点关注什么情况下不能确认收入和能确认为收入的时间点。销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认:1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 【相关拓展】针对附有退货条件的销售，如果企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在发出商品时（关键点）确认收入。如果企业在商品销售后保留了与商品所有权相联系的继续管理权，或能够继续对

35、其实施有效控制，说明商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，销售交易不能成立，不应确认收入，如售后租回（关键点）。 【提示】针对企业的售后租回（形成融资租赁）行为，说明该商品的风险和报酬并没有转移。3.相关的经济利益很可能流入企业在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%（不包括50%）。如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损、资金周转十分困难，或在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许企业所

36、在国政府是否允许将款项汇出等，就可能会出现与销售商品相关的经济利益不能流入企业的情况，不应确认收入。4.收入的金额能够可靠地计量 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和费用应在同一会计期间予以确认，即企业应在确认收入的同时或同一会计期间结转相关的成本。销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，若已收到价款，应将已收到的价款确认为负债（关键点）。【例题单选题】对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则符合商品销售收入确认条件的时点是( )。（2006年） A.发出商品时 B.收到货

37、款时 C.签订合同时 D.退货期满时 【答案】D 【解析】针对附有退货条件的销售，如果企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。 二、一般销售商品业务收入的处理1.收入的确认时点（重要）（1）通常情况下，销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；（2）交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。【相关链接】（1） 采用预收账款的方式销售商品，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，所以销售方通常在发出商品的时确认收入。（2） 采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在收到代销清单（增值税发票）的时候，确认收入。【相关拓展】采用分期收款方式销售商

38、品，在满足收入确认条件时，应当根据应收款项的公允价值（或现行售价）一次确认收入。 【例题单选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的是( )。（2010年） A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入 B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入 C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入 D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入 【答案】C2.一般销售商品业务收入的账务处理企业销售商品所实现的收入以及结转的相关销售成本，通过“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目核算。 确认销售商品收入时，应按实际收到或应收的金额，借记“应收账款”

39、、“应收票据”、“银行存款”等科目，按确定的销售收入金额，贷记“主营业务收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；同时，按销售商品的实际成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”等科目。【例题计算题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，商品销售价格中均不含增值税额，按每笔销售业务分别结转销售成本。向A公司销售商品一批。该批商品的销售价格为600000元，实际成本为350000元。商品已经发出，开具了增值税专用发票，并收到购货方签发并承兑的不带息商业承兑汇票一张，面值702000元。 要求：编制甲上市公司上述项业务的会

40、计分录。【答案】借：应收票据 702000 贷：主营业务收入 600000 应交税费应交增值税（销项税额）102000结转成本：借：主营业务成本 350000 贷：库存商品 350000三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。“发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。企业对于发出的商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目（重点）。发出商品满足收入确

41、认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。【提示】“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映，库存商品也属于企业存货项目中的部分，所以针对借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目，不影响企业存货项目余额在资产负债表中的反映（关键点）。 发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。【例题判断题】企业对于发出的商品，不符合收入确认条件的，应按其实际成本编制会计分录

42、：借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。( )（2008年） 【答案】【解析】企业对于发出的商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理1.商业折扣（会计主体为销售方）商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 【提示1】企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 【提示2】存在商业折扣，销售企业计算增值税销项税额应当按照扣除商业折扣后的金额计算。 【提示3】商业折扣不单独进行会计处理，仅仅是为了扩大销售给予客户价格上的优惠。【例题计算题】甲公司为增

43、值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。2007年4月，甲公司发生如下交易或事项： 销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。 要求：编制甲公司上述交易或事项的会计分录（“应交税费”科目要写出明细科目及专栏名称）。 【答案】 借：应收账款 210.6 贷：主营业务收入 180 应交税费应交增值税（销项税额30.6 结转成本：借：主营业务成本 150 贷

44、：库存商品 1502.现金折扣（会计主体为销售方）现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，n/30”表示：销货方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户2%的折扣；如果客户在20天内付款，销货方可按商品售价给予客户1%的折扣；如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。【提示1】企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前（关键点）的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用（关键点）。 【提示2】在计算现金折扣时

45、，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下销售方计入财务费用的金额不同。（题目会说明） 【提示3】存在现金折扣，销售企业计算增值税销项税额不应当按照扣除现金折扣后的金额计算。【例题计算题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2010年3月1日，向乙公司销售某商品1000件，每件标价2000元（售价中不含增值税额），甲公司给予乙公司10%的商业折扣，已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。 要求： （1）编制甲公司销售商品时的会计分录。（

46、假定现金折扣按售价，不考虑增值税，计算 “应交税费”科目要求写出明细科目及专栏） （2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。 乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。 乙公司在3月19日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。 【答案】（1）借：应收账款 2106000 贷：主营业务收入 1800000 应交税费应交增值税（销项税额）306000【解析】题目中假设了乙公司在三个不同的时间付款，考查的是甲公司应给予乙公司现金折扣的不同方式的处理，无论是怎样的折扣方式，甲公司销售商品时所作的分录都是相同的。（2）乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣数额为18

47、000002%=36000（元）借：银行存款 2070000财务费用 36000 贷：应收账款 2106000乙公司在3月19日付款，享受1%的现金折扣，即18000001%=18000（元）借：银行存款 2088000财务费用 18000 贷：应收账款 2106000【解析】需要注意题目中已经说明现金折扣按售价计算，即按不含增值税的数额计算折扣。第二十四讲 销售商品收入（二）一、销售折让（综合题）销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让；根据销售折让发生的时间，存在两种处理方式：（1）如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销

48、售折让后的金额确认，这一点与发生商业折扣的处理方法一致；（2）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销售商品收入，借记“主营业务收入”科目（关键点），按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。【提示】针对销售折让仅仅影响收入的确认金额或已经确认金额，不涉及财务费用。现金折扣实际发生时影响财务费用。【例题1判断题】企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。( )（2010

49、年）【答案】【解析】对于企业已经确认销售收入的售出商品发生的销售折让，同时不属于资产负债表日后事项的，发生时冲减当期的销售收入。【例题2判断题】企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时计入财务费用。（ ）【答案】【解析】企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销售商品收入。二、销售退回的处理（综合题）销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分别不同情况进行会计处理：（1）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本金额转入“库存商品”科目，借记“库存

50、商品”科目，贷记“发出商品”科目。 （2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额，同时收回库存商品，减少主营业务成本。如果销售退回已经发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用。【提示1】如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。已确认收入的售出商品发生销售退回时，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付

51、或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目，如已发生现金折扣的，还应按相关财务费用的调整金额，贷记“财务费用”科目；同时，按退回的商品成本，借记“库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目。【提示2】企业销售折让的处理仅仅涉及收入的减少，不涉及到成本和存货的变动；而销售退回的处理既涉及到收入的减少，也涉及到成本和存货的变动。销售折让：借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款销售退回：借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款借：库存商品贷：主营业务成本【例题计算题】甲公司在2010年4月16日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为80

52、00元，增值税税额为1360元。该批商品成本为4000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。乙公司在2010年4月23日支付货款。2010年5月15日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。要求：编制甲公司上述业务的会计分录。 (“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示)（涉及现金折扣的销售退回）【答案】确认收入时：借：应收账款 9360贷：主营业务收入 8000 应交税费应交增值税（销项税额） 1360借：主营业务成本 4000贷：库存商品 4000收到货款：借：银

53、行存款 9200财务费用 160 贷：应收账款 9360销售退回：借：主营业务收入 8000 应交税费应交增值税（销项税额） 1360 贷：银行存款 9200财务费用 160借：库存商品 4000贷：主营业务成本 4000 三、采用预收款方式销售商品的处理预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常应在发出商品时（关键点）确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。【例题单选题】企业采用预收账款方式销售商品，确认销售收入的时点通常是（ ）。A.收到第一笔货款时 B.按合同约定的收款日期C.发出商品时 D.收到支付凭证时 【答案】C【解析】预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。四、采用支付手续费方式委托代销商品的处理采用支付手续费的销售方式下，委托方在发出商品时，通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时（关键点）确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。【例题1单选题】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托