2023年中级会计职称考试教材第二章

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1、第二章 存 货第一节 存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件存货是指公司在平常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货同时满足下列条件的，才干予以确认：(一) 与该存货有关的经济利益很也许流入公司公司在确认存货时，需要判断与该项存货相关的经济利益是否很也许流入公司。在实务中，重要通过判断与该项存货所有权相关的风险和报酬是否转移到了公司来拟定。其中，与存货所有权相关的风险，是指由于经营情况发生变化导致的相关收益的变动，以及由于存货滞销、毁损等因素导致的损失；与存货所有权相关的报酬，是指在初步该项存货或其通过进一步加工取得的

2、其他存货时获得的收入，以及处置该项存货实现的利润等。通常情况下，取得存货的所有权是与存货相关的经济利益很也许流入本公司的一个重要标志。例如，根据销售协议已经售出(取得钞票或收取钞票的权利)的存货，其所有权已经转移，与其相关的经济利益已不能再流入本公司，此时，即使该项存货尚未运离本公司，也不能再确认为本公司的存货。又如，委托代销商品，由于其所有权并未转移至受托方，因而委托代销的商品仍应当确认为委托公司存货的一部分。总之，公司在判断与存货相关的经济利益能否流入公司时，重要结合该项存货所有权的归属情况进行分析拟定。(二) 该存货的成本可以可靠地计量作为公司资产的组成部分，要确认存货，公司必须可以对其

3、成本进行可靠地计量。存货的成本可以可靠地计量必须以取得确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。假如存货成本不能可靠地计量，则不能确认为一项存货。例如，公司承诺的订货协议，由于并未实际发生，不能可靠拟定其成本，因此就不能确认为购买公司的存货。又如，公司预计发生的制造费用，由于并未实际发生，不能可靠地拟定其成本，因此不能计入产品成本。二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本涉及采购成本、加工成本和其他成本。不同存货的成本构成内容不同。原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的初始成本由

4、采购成本、加工成本以及使存货达成目前场合和状态所发生的其他成本构成。(一) 外购的存货原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。存货的采购成本，涉及购买价款、相关税费、运送费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。1. 购买价款，是指公司购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不涉及按规定可以抵扣的增值税进项税额。2. 相关税费，是指公司购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。3. 其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装

5、费、运送途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。这些费用能分清承担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清承担对象的，应选择合理的分派方法，分派计入有关存货的采购成本。分派方法通常涉及按所购存货的重量或采购价格的比例进行分派。但是，对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本外，应区别不同情况进行会计解决：(1) 应从供货单位、外部运送机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；(2) 因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明因素的途中损耗，不得增长物资的采购成本，应暂作为待解决财产损溢进行核算，在查明因素后再作解决。商品流通

6、公司在采购商品过程中发生的运送费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。公司采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。公司外购的原材料，由于结算方式和采购地点的不同，材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步，相应的账务解决也有所不同。本章以下例题如无特别说明，均假定公司(公司)采用实际成本法对存货进行平常核算。(二) 通过进一步加工而取得的存货通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使

7、存货达成目前场合和状态所发生的其他成本构成。1. 委托外单位加工的存货委托外单位加工完毕的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运送费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。其在会计解决上重要涉及拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。【例2-1】 甲公司委托乙公司加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元(不含增值税)，消费税税率为10%，材料加工完毕并已验收入库，加工费用等已经支付。双方合用的增值税税率为17%。甲公司按实际成本核算原材料，有关账务解决如下：(1) 发出委托加工材料 借：委托加工物

8、资乙公司 20 000 贷：原材料 20 000(2) 支付加工费和税金消费税组成计税价格 = (20 0007 000)(110%) = 30 000(元)受托方代收代交的消费税税额 = 30 00010% = 3 000(元)应交增值税税额 = 7 00017% = 1 190(元) 甲公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的 借：委托加工物资乙公司 7 000 应交税费应交增值税(进项税额) 1 190 应交消费税 3 000 贷：银行存款 11 190 甲公司收回加工后的材料直接用于销售的 借：委托加工物资乙公司(7 0003 000) 10 000 应交税费应交增值税(进项税额)

9、 1 190 贷：银行存款 11 190(3) 加工完毕，收回委托加工材料 甲公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的 借：原材料(20 0007 000) 27 000 贷：委托加工物资乙公司 27 000 甲公司收回加工后的材料直接用于销售的 借：库存商品(20 00010 000) 30 000 贷：委托加工物资乙公司 30 0002. 自行生产的存货自行生产的存货的初始成本涉及投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方式分派的制造费用。制造费用是指公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，涉及公司生产部门(如生产车间)管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护

10、费、季节性和修理期间的停工损失等。在生产车间只生产一种产品的情况下，公司归集的制造费用可直接计入该产品成本；在生产多种产品的情况下，公司应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分派。通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分派法等，还可以按照耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品产量分派制造费用。(三) 其他方式取得的存货1. 投资者投入存货的成本，应当按照投资协议或协议约定的价值拟定，但协议或协议约定价值不公允的除外。【例2-2】 20x9年1月1日，A、B、C三方共同投资设立了甲责任有限公司(以下简称甲公司)。A以其生产的产品作为投资(甲公

11、司作为原材料管理和核算)，该批产品的公允价值为5 000 000元。甲公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元，增值税税额为850 000元。假定甲公司的实收资本总额为10 000 000元，A在甲公司享有的份额为35%。甲公司为一般纳税人，合用的增值税税率为17%；甲公司采用实际成本法核算存货。本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资协议约定的该项原材料的价值为5 000 000元，因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为5 000 000元，增值税850 000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。A在甲公司享有的实收资本金额 = 10 000 00035% = 3 50

12、0 000(元)A在甲公司投资的实收资本溢价 = 5 000 000850 0003 500 000 = 2 350 000(元)甲公司的账务解决如下：借：原材料 5 000 000 应交税费应交增值税(进项税额) 850 000 贷：实收资本A 3 500 000 资本公积资本溢价 2 350 0002. 通过非货币资产互换和债务重组等取得的存货的成本，分别参照本书第七章、第十二章的相关内容。(四) 通过提供劳务取得的存货通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用拟定。第二节 存货的期末计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按

13、照成本与可变现净值孰低计量。即资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。其中，可变现净值，是指在平常活动中，存货的估计售价减去至竣工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；存货成本，是指期末存货的实际成本。假如公司在存货成本的平常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为经调整后的实际成本。公司预计的销售存货钞票流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中也许发生的销售费用和相关税费，以及为达成预定可销售状态还也许发生的加工成本等相关支出，构成钞票流入的抵减项目。公司

14、预计的销售存货钞票流量，扣除这些抵减项目后，才干拟定存货的可变现净值。公司应以确凿证据为基础计算拟定存货的可变现净值。二、存货期末计量方法(一) 存货减值迹象的判断存货存在下列情况之一的，通常表白存货的可变现净值低于成本：1. 该存货的市场价格连续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2. 公司使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3. 公司因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4. 因公司所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5. 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。存货存

15、在下列情形之一的，通常表白存货的可变现净值为零：1. 已霉烂变质的存货；2. 已过期且无转让价值的存货；3. 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4. 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。(二) 可变现净值的拟定1. 公司拟定存货的可变现净值时应考虑的因素公司拟定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。(1) 存货可变现净值的确凿证据。存货可变现净值的确凿证据，是指对拟定存货的可变现净值有直接影响的客观证明。存货的采购成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得的存货的成本，应当以取得外来原始凭证、生产成本资料、生

16、产成本账簿记录等作为确凿证据；产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料等。(2) 持有存货的目的。由于公司持有存货的目的不同，拟定存货可变现净值的计算方法也不同。如用于出售的存货和用于继续加工的存货，其可变现净值的计算就不相同。因此，公司在拟定存货的可变现净值时，应考虑持有存货的目的。一般地，公司持有存货的目的，一是持有以备出售，如商品、产成品，其中又分为有协议约定的存货和没有协议约定的存货；二是将在生产过程或提供劳务过程中耗用，如材料等。(3) 资产负债表日后事项等的影响。在拟定资产负债表日存货的可变现净值时，不仅要考虑资产负债表日与该存货

17、相关的价格与成本波动，并且还应考虑未来的相关事项。也就是说，不仅限于财务报告批准报出日之前发生的相关价格与成本波动，还应考虑以后期间发生的相关事项。2. 不同情况下存货可变现净值的拟定(1) 产成品、商品等直接用于出售的商品存货，没有销售协议约定的，其可变现净值应当为在正常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格(即市场销售价格)减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。【例2-3】 20x9年12月31日，甲公司生产的A型机器的账面价值(成本)为2 160 000元，数量为12台，单位成本为180 000元/台。20x9年12月31日，A型机器的市场销售价格(不含增值税)为200 000元/

18、台。甲公司没有签订有关A型机器的销售协议。本例中，由于甲公司没有就A型机器签订销售协议，因此，在这种情况下，计算拟定A型机器的可变现净值应以其一般销售价格总额2 400 000元(200 00012)作为计量基础。(2) 用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。【例2-4】 20x9年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产B型机器。为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B型机器的外购原材料钢材所有出售，20x9年12月31日其账面价值(成本)为900 000元，数量为10吨。根据市场调查，此种

19、钢材的市场销售价格(不含增值税)为60 000元/吨，同时销售这10吨钢材也许发生销售费用及税金50 000元。本例中，由于公司已决定不再生产B型机器，因此，该批钢材的可变现净值不能再以B型机器的销售价格作为其计量基础，而应按钢材自身的市场销售价格作为计量基础。因此，该批钢材的可变现净值应为550 000元(60 0001050 000)。(3) 需要通过加工的材料存货，如原材料、在产品、委托加工材料等，由于持有该材料的目的是用于生产产成品，而不是出售，该材料存货的价值将体现在用其生产的产成品上。因此，在拟定需要通过加工的材料存货的可变现净值时，需要以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本

20、进行比较，假如该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应当按照其成本计量。【例2-5】 20x9年12月31日，甲公司库存原材料A材料的账面价值(成本)为1 500 000元，市场销售价格总额(不含增值税)为1 400 000元，假设不发生其他购买费用；用A材料生产的产成品B型机器的可变现净值高于成本。本例中，虽然A材料在20x9年12月31日的账面价值(成本)高于其市场价格。但是由于用其生产的产成品B型机器的可变现净值高于其成本，即用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损。因而，在这种情况下，A材料即使其账面价值(成本)已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按其原账面价值(成本)

21、1 500 000元列示在甲公司20x9年12月31日资产负债表的存货项目之中。假如材料价格的下降表白以其生产的产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至竣工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额拟定。【例2-6】 20x9年12月31日，甲公司库存原材料钢材的账面价值为600 000元，可用于生产1台C型机器，相相应的市场销售价格为550 000元，假设不发生其他购买费用。由于钢材的市场销售价格下降，用钢材作为原材料生产的C型机器的市场销售价格由1 500 000元下降为1 350 0

22、00元，但其生产成本仍为1 400 000元，即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800 000元，估计销售费用及税金为50 000元。根据上述资料，可按以下环节拟定该批钢材的账面价值：第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。C型机器的可变现净值 = C型机器估计售价估计销售费用及税金 = 1 350 00050 000 = 1 300 000(元)第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。C型机器的可变现净值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即钢材价格的下降和C型机器销售价格的下降表白C型机器的可变现净值低于其成本，因此该批钢材应当按可变现净值

23、计量。第三步，计算该批钢材的可变现净值，并拟定其期末价值。该批钢材的可变现净值 = C型机器的估计售价将该批钢材加工成C型机器尚需投入的成本估计销售费用及税金 = 1 350 000800 00050 000 = 500 000(元)该批钢材的可变现净值500 000元小于其成本600 000元，因此该批钢材的期末价值应为其可变现净值500 000元，即该批钢材应按500 000元列示在20x9年12月31日资产负债表的存货项目之中。(4) 为执行销售协议或者劳务协议而持有的存货，其可变现净值应当以协议价格而不是估计售价，减去估计的销售费用和相关税费等后的金额拟定。公司与购买方签订了销售协议(

24、或劳务协议，下同)，并且销售协议订购的数量大于或等于公司持有的存货数量，在这种情况下，与该项销售协议直接相关的存货的可变现净值，应当以协议价格为计量基础。即假如公司就其产成品或商品签订了销售协议，则该批产成品或商品的可变现净值应当以协议价格作为计量基础；假如公司销售协议所规定的标的物尚未生产出来，但持有专门用于该标的物生产的材料，其可变现净值也应当以协议价格作为计量基础。【例2-7】 20x8年8月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤消的销售协议，双方约定，20x9年2月15日，甲公司应按200 000元/台的价格向乙公司提供A型机器10台。20x8年12月31日，甲公司A型机器的账面价值(

25、成本)为1 360 000元，疏狂为8台，单位成本为170 000元。20x8年12月31日，A型机器的市场销售价格为190 000元/台。本例中，根据甲公司与乙公司签订的销售协议，甲公司该批A型机器的销售价格已由销售协议约定，并且其库存数量小于销售协议订购的数量。在这种情况下，计算库存A型机器的可变现净值时，应以销售协议约定的价格1 600 000元(200 0008)作为计量基础，即估计售价为1 600 000元。【例2-8】 20x8年12月20日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤消的销售协议，双方约定，20x9年3月15日，甲公司应按200 000元/台的价格向丙公司提供10台B型机器。

26、至20x8年12月31日，甲公司尚未生产该批B型机器，但持有专门用于生产该批10台B型机器的库存原材料钢材，其账面价值为900 000元，市场销售价格总额为700 000元。本例中，根据甲公司与丙公司签订的销售协议，甲公司该批B型机器的销售价格已由销售协议规定，虽然甲公司尚未生产，但持有专门用于生产该批B型机器的库存钢材，且可生产的B型机器的数量不大于销售协议订购的数量。在这种情况下，计算该批钢材的可变现净值时，应以销售协议的B型机器的销售价格总额2 000 000元(200 00010)作为计量基础。假如公司持有的同一项存货数量多于销售协议或劳务协议订购的数量，应分别拟定其可变现净值，并与其

27、相相应的成本进行比较，分别拟定存货跌价准备的计提或转回金额。超过协议部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。【例2-9】 20x8年9月10日，甲公司与丁公司签订了一份不可撤消的销售协议，双方约定，20x9年2月15日，甲公司应按180 000元/台的价格向丁公司提供C型机器10台。20x8年12月31日，甲公司C型机器的账面价值为1 920 000元，数量为12台，单位成本为160 000元/台。20x8年12月31日，C型机器的市场销售价格为200 000元/台。本例中，甲公司该批C型机器的销售价格已在双方签订的销售协议中约定，但是其库存数量大于销售协议约定的数量。这种情况下

28、，对于销售协议约定数量内(10台)的C型机器的可变现净值应以销售协议约定的价格总额1 800 000元(180 00010)作为计量基础；而对于超过部分(2台)的C型机器的可变现净值应以一般销售价格总额400 000元(200 0002)作为计量基础。(三) 存货跌价准备的计提与转回1. 存货跌价准备的计提资产负债表日，存货的可变现净值低于成本，公司应当计提存货跌价准备。公司通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。即资产负债表日，公司将每个存货项目的成本与其可变现净值逐个进行比较，按较低者计量存货。其中可变现净值低于成本的，两者的差额即为应计提的存货跌价准备。公司计提的存货跌价准备应计入当期

29、损益。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备；存货具有相同或类似最终用途或目的，并在同一地区生产和销售，意味着存货所处的经济环境、法律环境、市场环境等相同，具有相同的风险和报酬，因此可以对其进行合并计提存货跌价准备。【例2-10】 甲公司按照单项存货计提存货跌价准备。20x9年12月31日，A、B两项存货的成本分别为300 000元、210 000元，可变现净值分别为280 000元、250 000元，假设“存货跌价准备”科目余额为0。本例中，对

30、于A存货，其成本300 000元高于其可变现净值280 000元，应计提存货跌价准备20 000元(300 000280 000)。对于B存货，其成本210 000元低于其可变现净值250 000元，不需计提存货跌价准备。因此，乙公司对A、B两项存货计提的存货跌价准备共计为20 000元，在当天资产负债表中列示的存货金额为490 000元(280 000210 000)。【例2-11】 乙公司按单项存货计提存货跌价准备。20x9年12月31日，乙公司库存自制半成品成本为350 000元，预计加工完毕该产品尚需发生加工费用110 000元，预计产成品的销售价格(不含增值税)为500 000元，销

31、售费用为60 000元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，且不考虑其他因素的影响。本例中，20x9年年末，乙公司该库存自制半成品可变现净值=预计产成品的销售价格预计销售费用预计加工完毕尚需发生费用=500 00060 000110 000 = 330 000(元)。所以，该自制半成品应计提存货跌价准备=自制半成品成本自制半成品可变现净值=350 000330 000=20 000(元)【例2-12】 丙公司20x8年年末，A存货的账面成本为100 000元，由于本年以来A存货的市场价格连续下跌，根据资产负债表日状况拟定的A存货的可变现净值为95 000元，“存货跌价准备”期初余额为零，应

32、计提的存货跌价准备为5 000元(100 00095 000)。相关账务解决如下：借：资产减值损失A存货 5 000 贷：存货跌价准备A存货 5 0002. 存货跌价准备的转回当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。在核算存货跌价准备的转回时，转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接相应关系。在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。【例2-13】 沿用【例2-12】，假设20x9年年末，丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发

33、生变化，但是20x9年以来A存货市场价格连续上升，市场前景明显好转，至20x9年年末根据当时状态拟定的A存货的可变现净值为110 000元。本例中，由于A存货市场价格上涨，20x9年年末A存货的可变现净值(110 000元)高于其账面成本(100 000元)，可以判断以前导致减记存货价值的影响因素(价格下跌)已经消失。A存货减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额5 000元内予以恢复。相关账务解决如下：借：存货跌价准备A存货 5 000 贷：资产减值损失A存货 5 000需要注意的是，导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是在当期导致存货可变现净值高于其成本的其他影

34、响因素。假如本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则不允许将该存货跌价准备转回。3. 存货跌价准备的结转公司计提了存货跌价准备，假如其中有部分存货已经销售，则公司在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。对于因债务重组、非货币性资产互换转出的存货，也应同时结转已计提的存货跌价准备。假如按存货类别计提存货跌价准备的，应当按照发生销售、债务重组、非货币性资产互换等而转出存货的成本占该存货未转出前该类别存货成本的比例结转相应的存货跌价准备。【例2-14】 20x8年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5 000元，已经计提的存货跌价准备合计为6 000元。20x9年，甲公司将库存的5台机器所有以每台6 000元的价格售出，合用的增值税税率为17%，货款未收到。甲公司的相关账务解决如下：借：应收账款 35 100 贷：主营业务收入A机器 30 000 应交税费应交增值税(销项税额) 5 100借：主营业务成本A机器 19 000 存货跌价准备A机器 6 000 贷：库存商品A机器 25 000本章重要参考法规索引1. 公司会计准则第1号存货(2023年2月15日财政部发布，自2023年1月1日起施行)2. 公司会计准则应用指南(2023)(2023年10月30日财政部发布，自2023年1月1日起施行)