2023年中级会计实务考试真题及答案解析

《2023年中级会计实务考试真题及答案解析》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2023年中级会计实务考试真题及答案解析（193页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、2023年中级会计师会计实务考试真题及答案解析12023年中级会计职称考试中级会计实务真题及参考答案（全）162023年中级会计职称考试之中级会计实务考试真题与答案解析292023年会计专业技术资格考试中级会计实务试题及参考答案662023年度全国会计专业技术资格考试中级会计实务试真题及答案822023年中级会计职称考试会计实务试题及答案962023年中级会计师会计实务考试真题及答案解析一单选题1 甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工成一批合用消费税税率为10%的应税消费品，加工完毕后，所有用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消

2、费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，合用的增值税均为17%，不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为（）万元A36B396C40D4212【参考答案】 A【解析】委托加工物资收回后用于连续加工应税消费品的，加工环节的消费税计入“应交税费应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本，因此本题应税消费品的实际成本30636（万元）2 甲公司系增值税一般纳税人，2023年8月31日以不含增值税100万元的价格售出2023年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为17万元，该机床原价为200万元（不含增值税），已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素

3、，甲公司处置该机床的利得为（）万元。A3B20C33D50【参考答案】 D【解析】处置固定资产利得100（20012030）50（万元）3 下列各项资产准备中，在以后会计期间符合转回条件予以转回时，应直接计入所有者权益类科目的是（）A坏账准备B持有至到期投资减值准备C可供出售权益工具减值准备D可供出售债务工具减值准备【参考答案】 C【解析】可供出售权益工具减值恢复时，通过所有者权益类科目“其他综合收益”转回。4 2023年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当天，甲公司对该项无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来钞

4、票流量的现值为60万元，2023年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（）万元。A18B23C60D65【参考答案】 A【解析】2023年末无形资产的账面价值1204278（万元），无形资产可回收金额为60万元，因此应计提的减值准备为786018（万元）5 2023年2月3日，甲公司以银行存款2023万元，（其中含相关交易费用3万元）从二级市场购入乙公司100万股股票，作为交易性金融资产核算。2023年7月10日，甲公司收到乙公司于当年5月25日宣告分派的钞票股利40万元，2023年12月31日，上述股票的公公允价值为2800万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2023年营业利

5、润增长的金额为（）万元。A797B800C837D840【参考答案】D【解析】该项投资使甲公司2023年营业利润增长的金额28002023403797（万元）。分录为：202323 借：交易性金融资产成本投资收益 3贷：银行存款 20232023525 借：应收股利 40贷：投资收益 402023710 借：银行存款 40贷：应收股利 4020231231 借：交易性金融资产公允价值变动800贷：公允价值变动损益 8006 下列各项交易或事项中，属于股份支付的是（）A股份有限公司向其股东分派股票股利B股份有限公司向其高管授予股票期权C债务重组中债务人向债券人定向发行股票抵偿债务D公司合并中合并

6、方向被合并方股东定向发行股票作为合并对价【参考答案】B【解析】根据股份支付的特性可得只有B属于。股份支付的特性：股份支付是公司与职工或其他方交易之间发生的交易股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易股份支付交易的对价的对价或其定价与公司自身权益工具未来的价值密切相关。7 公司对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（）A现值B历史成本C重置成本D公允价值【参考答案】D【解析】公司向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。教材P1898 甲公司以950万元发行面值为1000万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允价值为890万元，不考虑其他因素，甲公司发行该债券应计入所

7、有者权益的金额为（）万元。A0B50C60D110【参考答案】C【解析】公司发行可转换公司债券，应按照整体发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额拟定权益成分的初始确认金额，确认为其他权益工具，其他权益工具属于所有者权益。因此甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为95089060（万元）。9 2023年1月1日，甲公司从乙公司融资租入一台生产设备，该设备的公允价值为800万元，最低租赁付款额的现值为750万元，甲公司担保的资产余值为100万元，不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（）万元。A650B750C800D850【参考答案】B【解析】融资租入固定资产应在租赁开始日，以租赁资产公允

8、价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，本题不涉及初始直接费用，因此固定资产的入账价值750万元。10 甲公司于2023年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%5%之间，且这个区间内每个金额发生的也许性相同。当年甲公司实现的销售收入为1000万元，实际发生的保修费为15万元。不考虑其他因素，甲公司2023年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为（）万元。A15B25C35D40【参考答案】B【解析】当年计提的预计负债金额1000*（3%5%）/240（万元），当年实际发生的保修费用冲减预

9、计负债15万元，因此2023年末资产负债表中“预计负债”项目余额401525（万元）。11 2023年1月10日，甲公司收到专项财政拨款60万元，用以购买研发部门使用的某特种仪器。2023年6月20日，甲公司购入该仪器后立即投入使用。该仪器预计使用年限2023，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2023年度甲公司应确认的营业外收入为（）万元。A3B35C55D6【参考答案】A【解析】本题为与资产相关的政府补贴，在收届时应先确认为递延收益，然后在资产使用寿命内分期摊销确认为营业外收入，因此2023年度甲公司应确认的营业外收入为60/10*6/123（万元）。12 2023年

10、12月1日，甲公司以300万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交易的H股100万股，作为可供出售金融资产核算，2023年12月31日，上述股票的公允价值为350万港元，甲公司以人民币作为记账本位币，假定2023年12月1日和31日1港元即期汇率分别为083人民币和081人民币，不考虑其他因素，2023年12月31日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为（）万元、A345B405C41D415【参考答案】A【解析】2023年12月31日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为350*081300*083345（万元人民币）13 公司在对其资产负债表日后调整事项进行会计解决时，下列报告年度财务报表项目中

11、，不应调整的是（）A损益类科目B应收账款科目C货币资金项目D所有者权益类科目【参考答案】【解析】资产负债表日后调整事项中涉及的货币资金，是本年度的钞票流量，不影响报告年度的钞票项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。14 2023年1月1日，甲公司以1800万元自非关联方购入乙公司100%有表决权股份，取得对乙公司的控制权，乙公司当天可辨认净资产的账面价值和公允价值均为1500万元。2023年度，乙公司以当年1月1日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为125万元，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2023年1月1日，甲公司以2023万元转让上述股份的80%，剩余股份

12、的公允价值为500万元，转让后，甲公司可以对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计入2023年度合并财务报表中投资收益项目的金额为（）万元。A560B576C700D875【参考答案】B【解析】本题是处置子公司丧失控制权的情况下，合并报表中投资收益的计算，2023年1月1日合并时产生的商誉18001500*100%300（万元）；2023年1月1日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益2023500（1500125）*100%300575（万元）。15 下列各项中，属于以后不能重分类进损益的其他综合收益的是（）A外币财务报表折算差额B钞票流量套期的有效部分C可供出售金额资

13、产公允价值变动损益D重新计算设定收益计划净负债或净资产的变动额【参考答案】D【解析】重新计量设定收益计划净负债或净资产的变动额计入其他综合收益将来不能转入损益。二多选题1 公司为外购货品发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（）A 入库前的挑选整理费B 运送途中的合理损耗C 不能抵扣的增值税进项税额D 运送途中因自然灾害发生的损失【参考答案】ABC【解析】选项D运送途中因自然灾害发生的损失（非正常损失）和尚待查明因素的途中损耗，不得增长物资的采购成本，也就不能计入存货的成本，应暂作为待解决财产损溢进行核算，在查明因素后再作解决。2 公司在固定资产发生资本化后续支出并达成预定可使用状态时进行的

14、下列各项会计解决中，对的的有（）A 重新预计净残值B 重新拟定折旧方法C 重新拟定入账价值D 重新预计使用寿命【参考答案】ABCD【解析】在固定资产发生的资本化后续支出竣工并达成预定可使用状态时，再从在建工程转入固定资产，并重新拟定其使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧。3 下列各项中，应作为投资性房地产核算的有（）A 已出租的土地使用权B 以经营租赁方式租入再转租的建筑物C 持有并准备增值后转让的土地使用权D 出租给本公司职工居住的自建宿舍楼【参考答案】AC【解析】选项B，以经营租赁方式租入，所有权不属于承租方，不是承租方资产。选项D，出租给职工的自建宿舍楼，是间接为公司生产经营服务的，是

15、作为自有固定资产核算，不属于投资性房地产。4 公司将境外经营的财务报表折算为以公司记账本位币反映的财务报表时，应当采用资产负债表日即期汇率折算的项目有（）A 固定资产B 应付账款C 营业收入D 未分派利润【参考答案】AB【解析】对公司外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。5 下列各项中，属于非货币性资产的有（）A 应收账款B 无形资产C 在建工程D 长期股权投资【参考答案】BCD【解析】非货币性资产，指货币性资产以外的资产，涉及存货、固定资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特性是，其在将来为公司带来

16、的经济利益，即货币金额是不固定的或不可拟定的。6 下列各项中，属于设定收益计划中计划资产回报的有（）A 计划资产产生的股利B 计划资产产生的利息C 计划资产已实现的利得D 计划资产未实现的损失【参考答案】ABCD【解析】计划资产回报，指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得或损失。7 2023年7月1日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1200万元，该批产品的实际成本为700万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1000万元，增值税销项税额170万元由甲公司承担，不考虑其他因素，甲公司进行的下述会计解决中，对的的有（）A 确认债务重组利得200

17、万元B 确认主营业务成本700万元C 确认主营业务收入1000万元D 终止确认应付乙公司账款1200万元【参考答案】BCD【解析】甲公司账务解决如下：借：应付账款 1200贷：主营业务收入 1000应交税费应交增值税（销项税额）170营业外收入债务重组利得 30借：主营业务成本 700贷：库存商品 7008 下列各项中，投资方在拟定合并报表合并范围时应考虑的因素有（）A 被投资方的设立目的B 投资方是否拥有对被投资方的权力C 投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报D 投资方是否有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额【参考答案】ABCD【解析】合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务

18、报表编报的子公司的范围，应当以控制为基础予以拟定。投资方要实现控制，必须具有两项基本要素，一是因涉入被投资方享有可变回报，二是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。9 母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计解决中，对的的有（）A 按照子公司的会计政策另行编制报母公司的财务报表B 规定子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表C 按照母公司自身的会计政策对子公司的财务报表进行必要的调整D 按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整【参考答案】BC【解析】编制财务报表前，应当尽也许的统一母公司和子公司的会计

19、政策，统一规定子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。10 某事业单位2023年度收到财政部门批复的2023年年末未下达零余额账户用款额度300万元，下列会计解决中，对的的有（）A 贷记“财政补贴收入”300万元B 借记“财政补贴结转”300万元C 贷记“财政应返还额度”300万元D 借记“零余额账户用款额度”300万元【参考答案】CD【解析】事业单位本年度财政授予支出预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，下年度受到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度”。三、判断题1公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能

20、收到或转移一项负债所需支付的价格。（）【参考答案】对的2公司为执行销售协议而持有的存货，其可变现净值应以协议价格为基础计算。（）【参考答案】对的3 公司将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。【参考答案】对的4母公司在编制合并钞票流量表时，应将其直接以钞票对于公司进行长期股权投资形成的钞票流量，与子公司筹资活动形成的与之相应的钞票流量互相抵消。（）【参考答案】对的5非货币性资产互换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。（）【参考答案】对的6公司发行的原归类为权益工具的永续债，

21、现因经济环境的改变需要重分类为金融负债的，在重分类日应按账面价值计量。（）【参考答案】错误【解析】发行方原分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，发行方应当将其重分类为金融资产，以重分类日该工具的公允价值计量，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益。7在公司不提供资金的情况下，境外经营活动产生的钞票流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与公司记账本位币相同的货币作为记账本位币（）【参考答案】对的8总承包商在采用累计实际发生的协议成本占协议预计总成本的比例拟定总体工程的竣工进度时，应将分包工程的工作量完毕之前预付给分包单位的工

22、程款项计入累计发生的协议成本。【参考答案】错误【解析】在分包工程的工作量完毕之前预付给分包单位的款项虽然是总承包商的一项资金支出，但是该项支出并没有形成相应的工作量，因此不应将这部分支出计入累计发生的协议成本中来拟定竣工进度。假如是根据分工工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的协议成本。9公司难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计政策变更解决。（）【参考答案】错误【解析】公司难以区分是会计政策变更还是会计估计变更的，应当作为会计估计变更解决。10民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。（）【参考答案】错误【解析】民间非营利组织采用权责发生制为核

23、算基础四，计算分析题（一） 甲公司系增值税一般纳税人，合用的增值税税率为17%，有关资料如下：资料一：2023年8月1日，甲公司从乙公司购入1台不需安装的A生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款1000万元，增值税税额为170万元，付款期为3个月。资料二：2023年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未准时支付。2023年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉的也许性为70%，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的也

24、许性相同。资料三：2023年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款1170万元和逾期利息50万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2023年5月16日以银行存款支付上述款项。资料四：甲公司2023年度财务报告已于2023年4月20日报出，不考虑其他因素。规定：（1） 编制甲公司购进固定资产的相关会计分录（2） 判断说明甲公司2023年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由，假如应当确认预计负债，编制相关会计分录。（3） 编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录【参考答案】（1）甲公司购进固定资产的分录：借：固定资产 1000应交税费应交增值

25、税（进项税额）170贷：应付账款 1170（2）该未决诉讼案件应当确认为预计负债理由：至当年12月31日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉的也许性为70%，满足履行该义务很也许导致经济利益流出公司。预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的也许性相同，满足该义务的金额可以可靠计量的条件。该义务同时是公司承担的现实义务。预计负债金额：50（2030）/230（万元）借：营业外支出 25管理费用 5贷：预计负债 30（3）2023年5月8日借：预计负债 30营业外支出 25贷：其他应付款 552023年5月16日借：其他应付款 55应付账款 1170

26、贷：银行存款 1225（二） 甲公司2023年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2023年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生），甲公司2023年度有关交易和事项的会计解决中，与税法规定存在差异的有：资料一：2023年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不拟定的无形资产核算，2023年12月31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值，根据税法规定，公司在计税时，对该项无形资产按照2023的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。资料二：2023年1月1日，按面值购入当天发行的三年期国债100

27、0万元，作为持有至到期投资核算，该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值，2023年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入，根据税法规定，国债利息收入免征公司所得税。资料三：2023年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元，根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。资料四：2023年度，甲公司实现的利润总额为10070万元，合用的所得税税率为15%，预计从2023年开始合用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变，假定未来期间可以产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。规定：

28、（1） 分别计算甲公司2023年度应纳税所得额和应交所得税的金额。（2） 分别计算甲公司2023年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。（3） 计算拟定甲公司2023年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。（4） 编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。【参考答案】（1） 甲公司2023年度应纳税所得额10070200/10（税法上无形资产的摊销金额）50（国债免税利息收入）100（补提的坏账准备）10100（万元）甲公司2023年度应交所得税10100*15%1515（万元）（2） 资

29、料一：2023年末无形资产账面价值为200万元，税法上按照2023进行摊销，因此计税基础200200/10180（万元），产生应纳税暂时性差异20018020（万元），确认递延所得税负债20*25%5（万元）资料二：该持有至到期投资的账面价值与计税基础相等，均为10000万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。资料三：2023年12月31日，应收账款账面价值100002001009700（万元）由于提取的坏账准备不允许税前扣除，因此应收账款的计税基础10000万元，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产余额（100009700）*25%75（万元）因此“递延所得税资产”项目期末余额75（万

30、元）“递延所得税负债”项目期末余额5（万元）（3） 本期确认的递延所得税负债5（万元）本期确认的递延所得税资产75200*15%45（万元）发生的递延所得税费用本期确认的递延所得税负债本期确认的递延所得税资产54540（万元）所得税费用本期发生额1515401475（万元）（4） 借：所得税费用 1475递延所得税资产 45贷：应交税费应交所得税 1515递延所得税负债 5五、综合题1甲公司2023年至2023年对乙公司股票投资的有关资料如下：资料一：2023年1月1日，甲公司定向发行每股面值1元，公允价值为45元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%有表决权股份，交易前，甲公司与乙公司

31、不存在关联方关系且不持有乙公司股份，交易后，甲公司可以对乙公司施加重大影响，取得投资日，乙公司可辨认净资产账面价值为16000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为500万元，原预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元，当天，该固定资产的公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。资料二：2023年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司，至2023年12月31日，甲公司向非关联方累计售出

32、该商品50%，剩余50%作为存货，未发生减值。资料三：2023年度，乙公司实现净利润6000万元，因可供出售金额资产公允价值变动增长其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。资料四：2023年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款5600万元，相关手续于当天完毕，剩余股份当天公允价值为1400万元，出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。资料五：2023年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1300万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。资料六：2023年7月起，乙公司股票价格连续下跌

33、，至2023年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元，甲公司判断该股权投资已发生减值，并计提减值准备。资料七：2023年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持有乙公司的所有股票。资料八：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。规定：（1） 判断说明甲公司2023年度对乙公司长期股权投资采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。（2） 计算甲公司2023年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益的金额，并编制相关的会计分录（3） 计算甲公司2023年1月1日处置部分股权股权投资交易对公司营业利润的影

34、响额，并编制相关的会计分录。（4） 分别编制甲公司2023年6月30日和12月31日持有乙公司股票相关的会计分录。（5） 编制甲公司2023年1月8日处置乙公司股票的相关会计分录（“长期股权投资”、“可供出售金融资产”科目应写出必要的明细科目）【参考答案】（1） 甲公司取得乙公司长期股权投资采用权益法核算。理由：甲公司与乙公司在该项交易下不存在关联方关系，甲公司取得乙公司30%的股份，可以对乙公司施加重大影响，所以采用权益法核算。入账价值的分录：借：长期股权投资投资成本 4500贷：股本 1000资本公积股本溢价 3500取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值16000480（500100）

35、16080（万元）甲公司取得投资日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额16080*30%4824（万元），大于长期股权投资的初始投资成本，应当进行调整，调增长期股权投资的金额48244500324（万元）分录为：借：长期股权投资投资成本 324贷：营业外收入 324（2） 应确认的投资收益6000（480/4500/5）（1200900）*50%*30%1749（万元）应确认的其他综合收益200*30%60（万元）分录为：借：长期股权投资损益调整 1749其他综合收益 60贷：投资收益 1749其他综合收益 60（3）处置长期股权投资的损益56001400（4500324174960）6

36、0427（万元）处置分录：借：银行存款 5600可供出售金融资产成本 1400贷：长期股权投资投资成本 4824 损益调整 1749 其他综合收益 60 投资收益 427借：其他综合收益 60贷：投资收益 60（4）6月30日借：其他综合收益 100贷：可供出售金融资产公允价值变动 10012月31日借：资产减值损失 600其他综合收益 100可供出售金融资产减值准备 500（5）1月8日处置时借：银行存款 780 可供出售金融资产公允价值变动 100 减值准备 500 投资收益 20 贷：可供出售金融资产成本 14002甲公司系增值税一般纳税人，合用的增值税税率为17%，合用的所得税税率为2

37、5%，预计在未来期间保持不变，甲公司已按2023年度实现的利润总额6000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1500万元，按净利润的10%提取了法定盈余公积，甲公司2023年度财务报告批准报出日为2023年3月25日，2023年度的公司所得税汇算清缴在2023年4月20日完毕，2023年1月28日，甲公司对与2023年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计解决进行检查，有关资料如下：资料一：2023年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已所有移交乙公司，每件成本为500元，协议约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600万元对外销售，甲公司按每件30元向乙

38、公司支付代销售出商品的手续费，代销期限为6个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司，每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单，2023年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为408万元，当天，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费12万元后的净额2688万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行，根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生，甲公司2023年对上述业务进行了如下会计解决（单位：万元）借：应收账款 60贷：主营业务收入 60

39、借：主营业务成本 50贷：库存商品 50借：银行存款 2688销售费用 12贷：应收账款 24应交税费应交增值税（销项税额）408资料二：2023年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发协议，协议规定的开发起为12个月，至2023年12月31日，甲公司收到丙公司支付的首期协议款40万元，已发生软件开发成本50万元（均为开发人员薪酬），该协议的结果可以可靠估计，预计还将发生350万元的成本，2023年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已竣工工作进行测量拟定竣工进度，经专业测量师测定，该软件的竣工进度为10%，根据税法规定，甲公司此项业务免征增

40、值税，甲公司2023年对上述业务进行了如下会计解决（单位：万元）借：银行存款 40贷：主营业务收入 40借：劳务成本 50贷：应付职工薪酬 50借：主营业务成本 50贷：劳务成本 50资料三：2023年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴，申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2023年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1200万元（其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元）；科研成果的所有权归属于甲公司，2023年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，批准给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2023年7月1日，甲公司收到上

41、述款项后开始研发，至2023年12月31日该项目还处在研发过程中，预计能如期完毕。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司2023年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计解决（单位：万元）借：银行存款 600贷：营业外收入 600规定：（1） 判断甲公司对委托代销业务的会计解决是否对的，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，假如属于，编制相关调整分录。（2） 判断甲公司对软件开发业务的会计解决是否对的，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，假如属于，编制相关调整分录。（3） 判断甲公司对财政补贴业务的会计解决是否

42、对的，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，假如属于，编制相关的调整分录。【参考答案】（1） 甲公司的相关解决不对的。理由：该交易属于收取手续费方式代销商品，所以甲公司应在收到代销清单时确认收入。该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录为：借：以前年度损益调整营业收入 36贷：应收账款 36借：发出商品 30贷：以前年度损益调整营业成本 30借：应交税费应交所得税 15（6*25%）贷：以前年度损益调整所得税费用 15借：利润分派未分派利润 405 （363015）*90%盈余公积 045贷：以前年度损益调整 45（363015）（2） 甲公司相关解决不对的，理由：甲公司应按照竣工比例

43、法确认与该项建造协议的收入和成本，所以应确认的收入500*10%50（万元），应确认的成本（50350）*10%40（万元）该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录为：借：应收账款 10贷：以前年度损益调整营业收入 10借：劳务成本 10贷：以前年度损益调整营业成本 10借：以前年度损益调整所得税费用 5（20*25%）贷：应交税费应交所得税 5借：以前年度损益调整 15贷：盈余公积 15利润分派未分派利润 135（3） 甲公司的会计解决不对的。理由：无法区分与资产相关的政府补贴和与收益相关的政府补贴，应作为与收益相关的政府补贴，在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入损益。该事项属于资产负债

44、表日后调整事项。调整分录为：借：以前年度损益调整营业外收入 450贷：递延收益 450借：盈余公积 45利润分派未分派利润 405贷：以前年度损益调整 4502023年中级会计职称考试中级会计实务真题及参考答案（全）一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的对的答案。请将选定的答案，按答题卡规定，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点，多选、错选、不选均不得分) 1.公司将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是 ( ) A.投资协议约定的汇率B.投资协议签订时的即期汇率C.收到投资款时的即期汇率D.收到投资款当月的平均汇率

45、2.2023年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤消的销售协议，约定甲公司于2023年1月12日以每吨2万元的价格(不含增值税)向乙公司销售K产品200吨。2023年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元(不含增值税)。甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑其他因素，2023年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为( )万元。A.425B.525C.540D.5503.2023年12月31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80

46、万元，预计未来钞票流量的现值为1050万元。2023年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为( )万元。A.0 B.20 C.50 D.1004.2023年10月31日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款1000万元，该研发项目预计于2023年12月31日完毕。2023年10月31日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入( ) 。A.研发支出B.递延收益C.营业外收入D.其他综合收益5.2023年1月1日起，公司对其确认为无形资产的某项非专利技术按照5年的期限进行摊销，由于替代技术研发进程的加快，2023年1月，公司将该无形资产的剩余摊销年限缩短为2年，这一变更属于( )。

47、A.会计政策变更B.会计估计变更C.前期差错更正D.本期差错更正6.2023年3月5日，甲公司承建一项工程，协议约定的工期为18个月，协议总收入为300万元，预计总成本为250万元。甲公司采用竣工比例法确认收入，竣工比例按照累计实际发生的协议成本占协议预计总成本的比例拟定。至2023年末已确认收入140万元，已收到工程款150万元。至2023年6月30日，该工程累计实际发生的成本为200万元，预计至工程竣工还将发生成本50万元，剩余工程款将于项目竣工时收到。2023年16月份，甲公司应确认的收入总额为( )万元。A.90B.100C.150 7.2023年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得

48、的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月15日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为( )。A.2023年4月1日B. 2023年4月20日C. 2023年5月10日D. 2023年7月15日8.2023年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，批准免去乙公司前欠款中的10万元，剩余款项在2023年9月30日支付;同时约定，截至2023年9月30日，乙公司假如经营状况好转，钞票流量富余，应再偿还甲公司6万元。当天，甲公司估计这6万元届时被偿还的也许性为70%。2023年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为( )万元

49、。A.4B.5.8C.6D.109.对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款项，民间非营利组织应将该部分需要偿还的款项确认为( )。A.管理费用B.其他费用C.筹资费用D.业务活动成本10.甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，可以使该设备第一年计提折旧金额最多的是( )。A.工作量法B.年限平均法C.年数总和法D.双倍余额递减法11.甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元;为使

50、用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为( )万元。A.508B.514C.808D.81412.事业单位在年末对非财政补贴结余进行的下列会计解决中，不对的的是( )。A.将“事业结余”科目借方余额转入“非财政补贴结余分派”科目借方B.将“事业结余”科目贷方余额转入“非财政补贴结余分派”科目贷方C.将“经营结合”科目借方余额转入“非财政补贴结余分派”科目借方D.将“经营结合”科目贷方余额转入“非财政补贴结余分派”科目贷方13.公司取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的钞票或者其他等价物属于( )。A.现值B.重置成本C.历史成本D.可变现净值1

51、4.下列关于不存在减值迹象的可供出售金融资产会计解决的表述中，对的的是( )。A.取得时将发生的相关交易费用计入当期损益B.将出售的剩余部分重分类为交易性金融资产C.资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益D.将出售时实际收到的金额与账面价值之间的差额计入当期损益15.在可行权日之后，与钞票结算的股份支付有关的应付职工薪酬公允价值发生变动的，公司应将该变动金额计入( )。A.当期损益B.盈余公积C.资本公积D.未分派利润二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分，每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的对的答案，请将选定的答案，按答题卡规定，用2B铅笔填涂答题卡中相应

52、信息点，多选、少选、错选、不选均不得分)1.下列各项中，属于借款费用的有( )。A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费2.非货币性资产互换以公允价值计量并且涉及补价的，补价支付方在拟定计入当期损益的金额时，应当考虑的因素有( )。A.支付的补价B.换入资产的成本C.换出资产的账面价值D.换入资产发生的相关税费3.下列各项中，属于固定资产减值迹象的有( )。A.固定资产将被闲置B.计划提前处置固定资产C.有证据表白资产已经陈旧过时D.公司经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对公司产生不利影响4.下列关于工商公司外币交易会计解决的表述中，对的的有( )。A.结

53、算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益D.出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入资本公积5.下列关于固定资产会计解决的表述中，对的的有( )。A.已转为持有待售的固定资产不应计提折旧B.至少每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核C.至少年每年度终了对固定资产使用寿命进行复核D.至少每年年度终了对固定资产预计净残值进行复核6.下列用以更正可以拟定累积影响数的重要前期差错的方法中，不对的的有 ( )。A.追溯重述法B.追溯调整法C.红字更正法D.未来合用法7.下列关于商品销售收入确认的表

54、述中，对的的有( )。A.采用预收款方式销售商品，在收取款项时确认收入B.以支付手续费方式委托代销商品，委托方应在向受托方移交商品时确认收入C.附有销售退回条件但不能合理拟定退货也许性的商品销售，应在售出商品退货期届满时确认收D.采用以旧换新方式销售商品，售出的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，收回商品作为购进商品解决8.下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，对的的有( )。A.自达成预定用途的下月起开始摊销B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销D.无法可靠拟定与其有关的经济利益预期实现方式的，应采用直线法进行摊销9.下列资产中

55、，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有( )。A.在建工程B.长期股权投资C.可供出售金融资产中的债券投资D.以成本模式计量的投资性房地产10.因部分处置长期股权投资，公司将剩余长期股权投资的核算方法由成本法转变权益法时进行的下列会计解决中，对的的有( )。A.按照处置部分的比例结转应终止确认的长期股权投资成本B.剩余股权按照处置投资当期期初至处置投资日应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整当期损益C.剩余股权按照原取得投资时至处置投资当期期初应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整留存收益D.将剩余股权的账面价值大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有的投资单位可辨认净资产公

56、允价值份额的差额，调整长期股权投资的账面价值三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否对的，并按答题卡规定，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点。认为表述对的的，填涂答题卡中信息点;认为表述错误的，填涂答题卡中信息点，每小题答题对的的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分，本类题最低得分为零分)1.资产组一经拟定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。( )2.按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，公司应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。( )3.对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货，公司在拟定其可变现净值时应当考虑

57、不同的因素。( )4.会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而拟定其金额的过程。( )5.公司当期产生的外币报表折算差额，应在利润表“财务费用”项目中列示。( )6.公司每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。( )7.公司用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术，其摊销金额应计入当期管理费用。( )8.事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加或收回投资，其账面价值应一直保持不变。( )9.售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。( )10.政府鼓励公司安顿职工就业而给予的奖励款项不属于政府补贴。( )。四、计算分析题(本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡规定计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保存到小数点后两位小数。凡规定编制会计分录的，除题中有特殊规定外，只需写出一级科目)1.甲公司2023年度至2023年度对乙公司债券投资业务的相关资料