2023年高级会计师高级会计实务试题集一

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1、2023年高级会计师高级会计实务备战试题及答案 一案例分析题一(本题13分)某特种钢股份有限公司为A股上市公司，207年为调整产品结构，公司拟分两阶段投资建设某特种钢生产线，以填补国内空白。该项目第一期计划投资额为20亿元，第二期计划投资额为18亿元，公司制定了发行分离交易可转换公司债券的融资计划。经有关部门批准，公司于207年2月1日按面值发行了2023万张，每张面值100元的分离交易可转换公司债券，合计20亿元，债券期限为5年，票面年利率为1%(假如单独按面值发行一般公司债券，票面年利率需要设定为6%)，按年计息。同时，每张债券的认购人获得公司派发的15份认股权证，权证总量为30000万份

2、，该认股权证为欧式认股权证;行权比例为2：1(即2份认股权证可认购1股A股股票)，行权价格为12元/股。认股权证存续期为24个月(即207年2月1日至209年2月1日)，行权期为认股权证存续期最后五个交易日(行权期间权证停止交易)。假定债券和认股权证发行当天即上市。公司207年末A股总数为20亿股(当年未增资扩股)，当年实现净利润9亿元。假定公司208年上半年实现基本每股权益0.30元，上半年公司股价一直维持在每股10元左右。预计认股权证行权期截至前夕，每股认股权证价格将为1.5元。规定：1.计算公司发行分离交易可转换公司债券相对于一般公司债券于207年节约的利息支出。2.计算公司207年的基

3、本每股收益。3.计算公司为实现第二次融资，其股价至少应当达成的水平;假定公司市盈率维持在20倍，计算其208年基本每股收益至少应当达成的水平。4.简述公司发行分离交易可转换公司债券的重要目的及其风险。5.简述公司为了实现第二次融资目的，应当采用何种财务策略。【分析与解释】1.发行分离交易的可转换公司债券后，207年可节约的利息支出为：20(6%-1%)11/12=0.92(亿元)2. 207年公司基本每股收益为：9/20=0.45(元/股)3. 为实现第二次融资，必须促使权证持有人行权，为此股价应当达成的水平12+1.52=15元208年基本每股收益应达成的水平: 15/20=0.75元4.重

4、要目的是分两阶段融通项目第一期、第二期所需资金，特别是努力促使认股权证持有人行权，以实现发行分离交易可转换公司债券的第二次融资。或： 重要目的是一次发行，两次融资。或： 重要目的是通过发行分离交易的可转换公司债券筹集所需资金。重要风险是第二次融资时，股价低于行权价格，投资者放弃行权 或：第二次融资失败。5.具体财务策略是：(1)最大限度发挥生产项目的效益，改善经营业绩 或：提高赚钱能力。(2)改善与投资者的关系及社会公众形象，提高公司股价的市场表现。案例分析题二(本题10分)208年5月，某市环保局财务处根据财政部门规定和现行政府收支分类科目的规定，编制了环保局及其下属事业单位环境科学研究所2

5、09年度支出预算草案，报请环保局总会计师审定。209年度支出预算草案简表如下：金额单位：万元预算支出项目 金额 支出功能分类 支出经济分类局本级预算项目 1.在职职工薪酬 750 一般公共服务 工资福利支出2.平常办公经费 1200 环境保护 商品和服务支出3.列入科技三项费用的污染检测材料试制费 800 环境保护 商品和服务支出4.空气质量监测专用设备维护费 220 环境保护 商品和服务支出5.报市财政局安排的图书馆改建工程项目预算 200 一般公共服务 基本建设支出环境科学研究所预算项目 6.在职职工薪酬 500 环境保护 工资福利支出7.委托某理工大学承办水污染防治国际研讨会的会议经费

6、180 教育 转移性支出8.外聘某理工大学专家劳务费 80 科学技术 商品和服务支出9.报市财政局安排的污染物采集设备购置费 600 环境保护 商品和服务支出10.报市发改委安排的新建实验室项目预算 2023 科学技术 其他资本性支出规定：假定你是该环保局总会计师，请逐项审查上表中的预算支出分类是否对的;如不对的，请说明对的的支出分类。【分析与解释】1. 支出功能分类错误，支出经济分类对的。对的的支出功能分类为环境保护。2. 支出功能分类对的，支出经济分类对的。或：分类对的3. 支出功能分类错误，支出经济分类对的。对的的支出功能分类为科学技术。4. 支出功能分类对的，支出经济分类对的。或：分类

7、对的5. 支出功能分类错误，支出经济分类错误。或：分类错误对的的支出功能分类为环境保护。对的的支出经济分类为其他资本性支出。6. 支出功能分类错误，支出经济分类对的。对的的支出功能分类为科学技术。7. 支出功能分类错误，支出经济分类错误。或：分类错误对的的支出功能分类为科学技术。对的的支出经济分类为商品和服务支出。8. 支出功能分类对的，支出经济分类对的。或：分类对的9. 支出功能分类错误，支出经济分类错误。或：分类错误对的的支出功能分类为科学技术。对的的支出经济分类为其他资本性支出。10. 支出功能分类对的，支出经济分类错误。对的的支出经济分类为基本建设支出。或：项目 支出分类是否对的 对的

8、的支出功能分类 对的的支出经济分类1 支出功能分类错误，支出经济分类对的 环境保护2 支出功能分类对的，支出经济分类对的 或：分类对的3 支出功能分类错误，支出经济分类对的 科学技术4 支出功能分类对的，支出经济分类对的 或：分类对的5 支出功能分类错误，支出经济分类错误 或：分类错误 环境保护 其他资本性支出6 支出功能分类错误，支出经济分类对的 科学技术7 支出功能分类错误，支出经济分类错误 或：分类错误或：分类对的9 支出功能分类错误，支出经济分类错误 或：分类错误 科学技术 其他资本性支出10 支出功能分类对的，支出经济分类错误 基本建设支出案例分析题三(本题10分)甲公司为一家非金融

9、类上市公司，209年6月份发生了下列与或有事项有关的交易和事项：(1)6月1日，由甲公司提供贷款担保的乙公司因陷入严重财务困难无法支付到期贷款本息2023万元，被贷款银行提起诉讼。6月20日，法院一审判决甲公司承担连带偿还责任，甲公司不服判决并决定上诉。6月30日，甲公司律师认为，甲公司很也许需要为乙公司所欠贷款本息承担全额连带偿还责任。甲公司在209年6月1日前，未确认过与该贷款担保相关的负债。(2)6月10日，甲公司收到丙公司提供的相关证据表白，208年12月销售给丙公司的A产品出现了质量问题，丙公司根据协议规定规定甲公司补偿50万元。甲公司经确认很也许要承担产品质量责任，估计补偿金额为5

10、0万元。甲公司208年12月向丙公司销售A产品时，已为A产品的产品质量保证确认了40万元预计负债。鉴于甲公司就A产品已在保险公司投了产品质量保险，6月30日，甲公司基本拟定可从保险公司获得理赔30万元，甲公司尚未向丙公司支付补偿款。(3)6月15日，甲公司与丁公司签订了不可撤消的产品销售协议。协议约定：甲公司为丁公司生产B产品1万件，售价为每件1000元，4个月后交货，若无法如期交货，应按协议总价款的30%向丁公司支付违约金。但6月下旬原油等能源价格上涨，导致生产成本上升，甲公司预计B产品生产成本变为每件1100元。至6月30日，甲公司无库存B产品所需原材料，公司计划7月上旬调试有关生产设备和

11、采购原材料，开始生产B产品。假定不考虑所得税和其他相关税费。规定：1.请逐项分析、判断甲公司上述交易和事项对209年上半年财务状况和经营成果的影响，并简要说明理由。2.请分析计算上述交易和事项对甲公司209年上半年利润的总体影响金额。【分析与解释】1.(1)对于交易事项1，会导致甲公司209年上半年负债(或预计负债)增长2023万元，利润总额减少(或营业外支出增长)2023万元。理由：根据或有事项会计准则规定，甲公司对其很也许承担的担保连带责任，应当确认一项预计负债，同时确认营业外支出。(2)对于交易事项2，会导致甲公司209年上半年负债(或预计负债)增长10万元，资产(或其他应收款)增长30

12、万元，利润总额增长20万元。理由：根据或有事项会计准则的规定，甲公司对其很也许承担责任的产品质量问题应当确认预计负债50万元，但由于208年12月已经确认了40万元，本期只需要确认10万元的负债和销售费用。同时，对于基本拟定可由第三方补偿的理赔金额应当确认一项资产30万元 ，同时确认营业外收入30万元。(3)对于交易事项3，会导致甲公司209年上半年负债(或预计负债)增长100万元，利润总额减少(或营业外支出增长)100万元。理由：根据或有事项会计准则的规定。该产品销售协议属于亏损协议，并且不存在标的资产，应当根据履行协议所需承担的损失(1100-1000)1=100(万元)和违约金(1000

13、130%=300(万元)中较低者确认一项预计负债100万元，同时确认营业外支出100万元。2.上述交易和事项导致甲公司209年上半年销售费用增长10万元，营业外支出增长2100万元，营业外收入增长30万元，利润总额减少2080万元。案例分析题四(本题10分)甲公司为一家从事房地产开发的上市公司，208年与公司并购有关的情况如下：(1)甲公司为取得B公司拥有的正在开发的X房地产项目，208年3月1日，以公允价值为15000万元的非货币性资产作为对价购买了B公司35%有表决权股份;208年下半年，甲公司筹集到足够资金，以钞票20230万元作为对价再次购买了B公司45%有表决权股份。(2)甲公司为进

14、入西北市场，208年6月30日，以钞票2400万元作为对价购买了C公司90%有表决权股份。C公司为208年4月1日新成立的公司，截止208年6月30日，C公司持有货币资金2600万元，实收资本2023万元，资本公积700万元，未分派利润100万元。(3)甲公司207年持有D公司80%有表决权股份，基于对D公司市场发展前景的分析判断，208年8月1日，甲公司以钞票5000万元作为对价向乙公司购买了D公司20%有表决权股份，从而使D公司变为其全资子公司。假定本题中有关公司的所有者均按所持有表决权股份的比例参与被投资单位的财务和经营决策，不考虑其他情况。规定：根据公司会计准则规定，逐项分析、判断甲公

15、司208年上述并购是否形成公司合并?如不形成公司合并的，请简要说明理由。【分析与解释】1、 甲公司208年两次合计收购B公司80%有表决权股份形成公司合并。2、 甲公司208年收购C公司90%有表决权股份不形成公司合并。理由：C公司在208年6月30日仅存在货币资金，不构成业务，不应作为公司合并解决。3、 甲公司208年增持D公司20%有表决权股份不形成公司合并。理由：D公司在甲公司208年收购其20%有表决权股份之前已经是甲公司的子公司，不应作为公司合并解决。或：该股份购买前后未发生控制权的变化，不应作为公司合并解决.案例分析题五(本题20分)甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制208

16、年年度财务报告时，内审部门就208年以下有关金融资产和金融负债的分类和会计解决提出异议：(1)208年6月1日，甲公司购入乙上市公司初次公开发行的5%有表决权股份，该股份的限售期为12个月(208年6月1日至209年5月31日)。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自初次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。(2)208年7月1日，甲公司从上海证劵交易所购入丙公司208年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息

17、。甲公司购买丙公司债券合计支付了5122.5万元(涉及交易费用)。因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。(3)207年2月1日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的5年期债券80万份，该债券面值总额为8000万元，票面年利率为5%，支付款项为8010万元(涉及交易费用)。甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。甲公司208年下半年资金周转困难，遂于208年9月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5800万元。出售60万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余20万份丁公司债

18、券重分类为交易性金融资产。(4)208年10月1日，甲公司将持有的戊公司债券(甲公司将其初始确认为可供出售金融资产)出售给庚公司，取得价款2500万元已于当天收存银行;同时，甲公司与庚公司签订协议，约定208年12月31日按2524万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为2400万元，假定截至208年10月1日其公允价值一直未发生变动。当天，甲公司终止确认了该项目可供出售金融资产，并将收到的价款2500万元与其账面价值2400万元之间的差额100万元计入了当期损益(投资收益)。(5)208年12月1日，甲公司发行了100万张，面值为100元的可转换公司债券，发行取得价款10000万元。该可

19、转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%。每年12月1日支付上年度利息，每100元面值债券可在发行之日起12个月后转换为甲公司的10股普通股股票。二级市场上不附转换权且其他条件与甲公司该债券相同的公司债券市场年利率为8%。甲公司将发行可转换公司债券收到的10000万元全额确认为应付债券，在208年年末按照实际利率确认利息费用。规定：1.根据资料(1)、(2)和(3)，逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否对的，并简要说明理由。2.根据资料(4)和(5)，逐项分析、判断甲公司的会计解决是否对的，并简要说明理由;如不对的，还应说明对的的会计解决。【分析与解释】1、(1)甲公司持有乙上市公司股

20、份的分类不对的。理由：根据长期股权投资会计准则的规定，公司持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投资。公司持有上市公司限售股权(不涉及股权分置改革中取得的限售股权)假如对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(或交易性金融资产)。(2)甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产对的。理由：可供出售金融资产是初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除划分为持有至到期投资、贷款

21、和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。或：符合可供出售金融资产定义。(3)甲公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产不对的。理由：根据金融工具确认和计量会计准则的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，公司应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。2.(4)甲公司出售戊公司债券的会计解决不对的。理由：根据金融资产转移会计准则的规定，在附回购协议的金融资产出售中，转出方将予回购的资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的，不应当终止确认所出售

22、的金融资产。或：不符合金融资产确认的条件。公司应将收到的对价确认为一项金融负债(或负债)。对的的会计解决：出售戊公司债券不应终止确认该项可供出售金融资产，应将收到的价款2500万元确认为一项负债(或金融负债、其他应付款、短期借款)，并确认24万元的利息费用(或财务费用)。(5)甲公司发行可转换公司债券的会计解决不对的。理由：公司发行的可转换公司债券涉及负债和权益成份的，应当在初始确认时将负债成分和权益成份进行分拆，先拟定负债成份的公允价值(或未来钞票流量的折现值)并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额拟定权益成份的初始确认金额。对的会计解决：将

23、该债券未来钞票流量按照实际利率(或8%)的折现值确认为应付债券，并在208年末按实际利率确认利息费用;将发行所得价款10000万元减去应付债券的初始确认金额后的余额确认为资本公积。案例分析题六(本题20分)甲单位是一家事业单位。乙单位是甲单位下属事业单位，丙公司是甲单位208年3月与其他单位共同出资设立的公司。209年初，为了做好208年度决算编报工作，甲单位成立检查组对本单位208年度的预算执行、资产管理、收支解决及会计报表编制等进行了全面检查，并对以下事项提出异议：预算执行(1)甲单位将专项经费50万元作为开办费借给新设立的丙公司，截至检查日止，借款尚未收回。(2)财政部门通过甲单位拨付乙

24、单位一笔专项经费200万元，甲单位临时动用其中的80万元用于垫支本级办公经费，计划209年度预算批复后补付乙单位。(3)甲单位按规定程序报经批准后，出售旧办公楼收取价款1300万元。甲单位将该笔款项直接划转基建账户，用于已批准立项的在建工程。资产管理(1)甲单位经单位领导集体讨论决定，并报主管部门批准，以本单位一栋办公楼为乙单位的银行借款提供担保。目前尚无迹象表白，甲单位需要承担连带偿付责任。(2)甲单位在资产盘点中，发现30台计算机已到规定报废期限，经本单位的计算机维护部门认定后，予以报废，并进行了核销解决。收支解决(1)甲单位与乙单位约定，由乙单位每年向甲单位上缴款项100万元。208年，

25、甲单位采用在乙单位报销办公经费的方式，抵免部分乙单位缴款。(2)甲单位受主管部门委托承办了一次国际性研讨会，将主管部门拨付的会议经费及会议的各项支出在往来帐中进行了会计解决。(3)甲单位举办了三期培训班，委托某培训机构代为收取培训费、支付相关培训费用。甲单位将培训净收入存放在该培训机构银行账户，计划209年直接用于本单位的专项课题研究。会计报表编制(1)资产负债表中“事业基金”项目的年末余额比年初余额增长了60万元。经查，该60万元是由甲单位当年的事业结余80万元和经营结余20万元结转所形成。(2)收入支出表中“其他收入”项目列示的金额为30万元。经查，该金额系甲单位接受某公司捐赠的一套价值为

26、30万元的办公设备所确认的收入。规定：假定你是甲单位检查组组长，请根据预算管理、资产管理和事业单位会计制度的相关规定，指出上述事项中的不妥之处，并给出对的的做法。【分析与解释】1.预算执行(1)甲单位将专项经费出借给丙公司的做法不对的。或：甲单位不应挪用专项经费。对的做法：甲单位应(尽快)收回借出资金。或：专项经费应专款专用。(2)甲单位动用乙单位专项经费垫支办公经费的做法不对的。或：甲单位不应截留乙单位专项经费。对的做法：甲单位应将专项经费全额(及时)拨付给乙单位。或：专项经费应专款专用。(3)甲单位将出售旧办公楼收取的款项直接划转基建账户的做法不对的。对的做法：出售旧办公楼收取的款项应纳入

27、“收支两条线”管理或：应上缴财政;或：应计入“应缴财政专户款”。2.资产管理(1)甲单位以办公楼提供担保的程序不符合国有资产管理的相关规定。对的做法：事业单位以国有资产提供担保，须经主管部门审核，报同级财政部门审批。(2)不妥之处：甲单位计算机报废的程序不符合国有资产管理的相关规定。对的做法：事业单位处置规定限额以上的资产，须经主管部门审核后报同级财政部门审批;处置规定限额以下的资产报主管部门审批，主管部门将审批结果报同级财政部门备案。或：甲单位报废计算机应报经同级财政部门审核、备案后再进行财务解决。3、收支解决(1)甲单位通过在乙单位报销办公费的方式抵减应收乙单位缴款的做法不对的。对的做法：

28、甲单位应全额收取应收乙单位缴款，在本单位列支办公经费。(2)甲单位通过往来帐核算会议经费收支的做法不对的。对的做法：甲单位应将主管部门拨付的会议经费确认为收入，将会议的实际开支确认为支出。(3)甲单位将培训净收入存放在培训机构银行账户中的做法不对的。对的做法：甲单位应将培训净收入纳入本单位帐内核算。或：单位发生的经济业务事项应当在依法设立的会计账簿上统一登记、核算。4、会计报表编制(1)“事业基金”项目的列示不对的。或：事业基金增长60万元不对的。对的做法：甲单位出现经营亏损，经营结余20万元不应结转。或：将结转到事业单位基金的20万元经营结余冲回。或：事业基金应增长80万元。(2)“其他收入”项目的列示不对的。或：其他收入增长30万元不对的。或：接受捐赠的固定资产30万元不应计入“其他收入”。对的做法：事业单位接受固定资产捐赠，应增长固定资产和固定基金。