2023年注册会计师考试相关资料

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1、第一章 资产（二）投资性房地产的取得1.外购的投资性房地产 外购投资性房地产的成本，涉及购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。借：投资性房地产 贷：银行存款2.自行建造的投资性房地产的确认和初始计量银行存款等投资性房地产在建工程等自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达成预定可使用状态前发生的必要支出构成。涉及土地开发费、建筑成本、安装成本、应予资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。其会计解决如下图所示。 发生的支出达成预定可使用状态 （三）投资性房地产的后续计量公司通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量

2、。但是，同一公司只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。【例题104判断题】公司只能采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，不得采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。（ ）【答案】【解析】公司通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。【例题105多选题】下列有关投资性房地产后续计量会计解决的表述中，对的的有（）。 A不同公司可以分别采用成本模式或公允价值模式B满足特定条件时可以采用公允价值模式C同一公司可以分别采用成本模式和公允价值模式D同一公司不得同时采用成本模式和公允价值模式【答案】ABD【解析

3、】投资性房地产核算，同一公司不得同时采用成本模式和公允价值模式进行后续计量。1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（1）计提折旧或摊销借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销）（2）取得租金收入借：银行存款 贷：其他业务收入（3）计提减值准备借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备减值准备一经计提，在持有期间不得转回。【例199 】甲公司的一栋办公楼出租给乙公司使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设这栋办公楼的成本为1200万元，按照直线法计提折旧，使用寿命为2023，预计净残值为零，按照经营租赁协议，乙公司每月支付甲公司租金6万元。当年12月，这栋办公楼发生

4、减值迹象，经减值测试，其可收回金额为900万元，此时办公楼的账面价值为1000万元，以前未计提减值准备。甲公司应编制如下会计分录：（1）计提折旧每月计提的折旧：12002012=5(万元)借：其他业务成本 50 000贷：投资性房地产累计折旧 50 000（2）确认租金借：银行存款（或其他应收款） 60 000贷：其他业务收入 60 000（3）计提减值准备：借：资产减值损失 1 000 000贷：投资性房地产减值准备 1 000 0002.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公司采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值

5、为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产（公允价值变动）”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。【例题106判断题】采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应根据其预计使用寿命计提折旧或进行摊销。（） 【答案】【解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或进行摊销。【例 1100】 甲公司为从事房地产经营开发的公司。2023年8月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司

6、开发的一栋精装修写字楼于开发完毕的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为2023。当年10月1日，该写字楼开发完毕并开始使用，写字楼的造价为1000万元。2023年12月31日，该写字楼的公允价值为1200万元。甲公司采用公允价值计算模式。 甲公司应编制如下会计分录：（1）2023年10月1日，甲公司开发完毕写字楼并出租：借：投资性房地产成本 10 000 000贷：开发成本 10 000 000（2）2023年12月31日，按照公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益：借：投资性房地产公允价值变动 2 000 000 贷：公允价值变动损益 2 000 0003.投

7、资性房地产后续计量模式的变更为保证会计信息的可比性，公司对投资性房地产的计量模式一经拟定，不得随意变更。存在确凿的证据表白投资性房地产的公允价值可以连续可靠取得、且可以满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许公司对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更解决，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。（四）投资性房地产的处置当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。公司出售、转让、报废投资

8、性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本）。1.采用成本模式计量处置投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的累计折旧或累计摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，按该项投资性房地产的账面余额，贷记“投资性房地产”科目，按其差额，借记“其他业务成本”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。【例1101 】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用成本模式计量，租赁期届满后，

9、甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，协议价款为15 000万元，乙公司已用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为14 000万元，已计提折旧1000万元，假定不考虑税费等因素。甲公司编制如下会计分录：（1）收取处置收入借：银行存款 150 000 000 贷：其他业务收入 150 000 000（2）结转成本借：其他业务成本 130 000 000 投资性房地产累计折旧 10 000 000贷：投资性房地产写字楼 140 000 0002.采用公允价值模式计量处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时,应当按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；按该项投资性房地产的账面

10、余额，借记“其他业务成本”科目；按其成本，贷记“投资性房地产成本”科目；按其累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产公允价值变动”科目。同时结转投资性房地产累计公允价值变动。若存在原转换日计入资本公积的金额，也一并结转（教材没有介绍）。【例1102】 甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用公允价值模式计量。租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，协议价款为15 000万元，乙公司已经用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为12 000万元，公允价值变动为借方余额1000万元。假定不考虑营业税等税费。甲公司应编制如下会计分录：（1）收取处置收入借：银行存款 150 000

11、000 贷：其他业务收入 150 000 000（2）结转处置成本借：其他业务成本 130 000 000 贷：投资性房地产写字楼（成本） 120 000 000 写字楼（公允价值变动） 10 000 000（3）结转投资性房地产累计公允价值变动借：公允价值变动损益 10 000 000 贷：其他业务成本 10 000 000第七节 无形资产及其他资产 一、无形资产 （一）无形资产的概念和特性1.无形资产的概念无形资产是指公司拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。2无形资产的特性（1）不具有实物形态（2）具有可辨认性（3）属于非货币性长期资产【例题107判断题】无形资产是指公司拥有或

12、控制的没有实物形态的非货币性资产，涉及可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。（ ） 【答案】【解析】无形资产是指公司拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。如商誉不属于无形资产。（二）无形资产的内容无形资产重要涉及专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 （三）无形资产的核算为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，公司应当设立“无形资产”、“累计摊销”等科目。1无形资产的取得无形资产应当按照成本进行初始计量。公司取得无形资产的重要方式有外购、自行研究开发等。取得的方式不同，其会计解决也有所差别。（1）外购的无形资产，其成本涉及购买价款、相关税费以及直接归属于使该项

13、资产达成预定用途所发生的其他支出。公司购入的无形资产，应按实际支付的成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。（2）自行研究开发的无形资产公司内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查；开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改善的材料、装置、产品等。公司应当设立“研发支出”科目，核算公司进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按照研究开发项目，分别以“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。公司自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资

14、本化条件的，借记“研发支出费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。研究开发项目达成预定用途形成无形资产的，应按“研发支出资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出资本化支出”科目。期(月)末，应将“研发支出费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出费用化支出”科目。内部研究开发费用的会计解决图示如下：研发支出研究阶段开发阶段计入当期损益符合资本化条件的，计入无形资产成本不符合资本化条件的，计入当期损益【例1104 】甲公司自行研究、开发一项技术，截止20

15、23年12月31日，发生研发支出合计2 000 000元，经测试该项研发活动完毕了研究阶段，从2023年1月1日开始进入开发阶段。2023年发生开发支出300 000元，假定符合公司会计准则第6号无形资产规定的开发支出资本化条件。2023年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应编制如下会计分录：（1）2023年发生的研发支出：借：研发支出费用化支出 2 000 000 贷：银行存款等 2 000 000 （2）2023年12月31日，发生的研发支出所有属于研究阶段的支出：借：管理费用 2 000 000 贷：研发支出费用化支出 2 000 000（3）2023年，发生

16、开发支出并满足资本化确认条件：借：研发支出资本化支出 300 000 贷：银行存款等 300 000（4）2023年6月30日，该技术研发完毕并形成无形资产：借：无形资产 300 000 贷：研发支出资本化支出 300 000【例题108单选题】2023年8月1日，某公司开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完毕。该公司2023年8月应计入当期利润总额的研发支出为（ ）万元。(2023年考题)A.0B.150 C.650D.800【答案】C【解析】本题只有费用化部分在当期计入管理费用科目中，才会影

17、响当期利润总额。因研发活动尚未完毕，所以符合资本化条件的金额150万元不影响利润总额。【例题109判断题】研究开发支出中的开发支出应资本化，计入无形资产成本。（ ）【答案】【解析】研究开发支出中的开发支出，符合资本化条件的应资本化，计入无形资产成本。2无形资产的摊销 （1）进行摊销解决的无形资产的范围 公司应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不拟定的无形资产不应摊销。 （2）无形资产的应摊销金额、摊销期和摊销方法 使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预

18、计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很也许存在。无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产的残值一般视为零。 对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达成预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。无形资产摊销方法涉及直线法、生产总量法等。公司选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠拟定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。【例题110判断题】公司取得的使用寿命有限的无形资产均应按直线法摊销。（）【答案】【解析】公司选择的无形资

19、产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠拟定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。【例题111单选题】关于无形资产的后续计量，下列说法中对的的是（）。 A使用寿命不拟定的无形资产应当按系统合理的方法摊销 B使用寿命不拟定的无形资产，其应摊销金额应按2023摊销 C公司无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 D无形资产的摊销方法只有直线法【答案】C【解析】使用寿命不拟定的无形资产不应摊销。公司选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠拟定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。【例题112单选题】甲

20、公司2023年年初开始进行新产品研究开发，2023年度投入研究费用300万元，2023年度投入开发费用600万元（假定均符合资本化条件），至2023年年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生涉及注册登记费等90万元。该项专利权法律保护年限为2023，预计使用年限2023。则甲公司对该项专利权2023年度应摊销的金额为（）万元。A.55 B.69 C. 80 D. 96【答案】B【解析】该项专利权的入账价值=600+90=690(万元)，应按照2023期限摊销，2023年度应摊销的金额6901069（万元）。（3）无形资产摊销的会计解决公司应当按月对无形资产进行摊销。无形

21、资产的摊销额一般应当计入当期损益，并记入“累计摊销”科目。公司自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“累计摊销”科目；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本，借记“制造费用”等科目，贷记“累计摊销”科目。无形资产的后续计量图示如下：无形资产的后续计量使用寿命有限的无形资产使用寿命不拟定的无形资产摊销期：可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止 摊销方法：与所含经济利益预期实现方式有关，不一定是直线法 残值一般视为零，但也许有

22、残值摊销时也许影响当期损益，也也许计入制造费用等。也许计提减值准备不摊销，每期期末进行减值测试，计提减值准备 【例1105】 甲公司购买了一项特许权，成本为4 800 000元，协议规定收益年限为2023，甲公司每月应摊销40 000元。每月摊销时，甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用 40 000 贷：累计摊销 40 000【例1106】 2023年1月1日，甲公司将其自行开发完毕的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3 600 000元，双方约定的租赁期限为2023，甲公司每月应摊销30 000元，每月摊销时，加工时应作如下会计解决：借：其他业务成本 30 000 贷：累计摊销 30 000【例题113判断题】专门用于生产某产品的无形资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品成本。（）（2023年考题）【答案】