412墨西哥论文 正式版

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1、墨西哥目录：一、墨西哥国家会计主要机构及发展历史 3（一）财政部 3（二）注册会计师协会（IMCP）： 3（三）财务报告准则研究会（CINIF） 3二、墨西哥会计行业的管理体制 4（一）财政部 4（二）注册会计师行业 4三、墨西哥会计准则建设的基本做法 5（一）基本情况： 5（二）企业会计准则5（三）政府会计准则6四、墨西哥注册会计师行业管理的主要做法 6（一）有关于 CPC 考试和注册 6（二）关于会计师事务所的设立和执业 7（三）非盈利组织的财务信息透明度 7（四）会计师事务所的轮换制度 8（五）PCAOB 对墨西哥的跨境监管 8五、对我国注册会计师行业管理和会计准则建设的启示 8、墨西哥

2、国家会计主要机构及发展历史（一）财政部（二）注册会计师协会（IMCP）：主要职责：注册会计师资格认证和制定相关审计准则、职业道德准则和后续教育准则发展：1923 年墨西哥注册会计师协会成立，在全国拥有 62家分会，2 万名个人会员（墨西哥 全国拥有 40 万名会计师）。1998 年建立了全国统一考试制度，目前 2 万名个人会员中约有8000 名是通过考试成 为CPC即CPA）的。考试由协会设计、独立机构负责实施。协会现有80多名正式工作 人员和 5000 多个自愿人员，理事会成员均是自愿的。每年召开一次会员代表大会， 两次理事会，每年改选部分理事会成员。协会注重对分会的管理，分会每年的则务报

3、告都要接受审计。2005 年才开始将事务所也纳入会员范畴，吸收团体会员。会员均为自愿加入协会。 近年来在审计准则上加强与工 AASB 的联系与合作，已与国际审计准则十分接近。协 会制定的审计准则得到则政部和公共信贷部的认可，虽然这些审计准则仅对协会会员 具有约束力，但实际上准则为全国会计师所遵循，因此准则具有较高的权威性。目前， 拉美的一些国家也在使用墨西哥的审计准则。（三）财务报告准则研究会（ CINIF）主要职责：负责制定企业会计准则，并保持与国际财务报告准则的趋同。发展：08 年宣布采用国际财务报告准则的意向，并于12 年开始使用国际财务报告准则。二、墨西哥会计行业的管理体制（一）财政部

4、墨西哥财政部是会计和注册会计师行业的行政主管部门。财政部下设全国会计协调委 员会（CONAC）,负责制定发布政府和行政事业单位会计准则（以下简称政府会计准则）， 委员会主席由财政部部长担任，委员由联邦政府和各州政府财政系统代表组成。与政 府会计准则不同，墨西哥企业会计准则不由财政部直接制定，而是由非政府性质的财 务报告准则研究会（CINIF）研究发布，并保持与国际财务报告准则的趋同，但墨西 哥财政部从监管者角度对企业按照CINIF发布准则编制的财务报告进行监督检查。（二）注册会计师行业墨西哥注册会计师行业管理体制由政府监管和行业自律组成。在政府监管方面，墨西 哥财政部下属税务局，负责全国会计师

5、事务所的设立登记和行政审批，并会同墨西哥 证监会等有关部门定期对会计师事务所的执业质量进行检查。在行业自律方面，墨西 哥注册会计师协会（IMCP）负责注册会计师资格认证和制定相关审计准则、职业道德 准则和后续教育准则。IMCP是带有盈利性质的非政府机构，全国约95%的注册会计师 在IMCP注册为会员，另有5%的注册会计师在全国会计师联合会（Federation）注册 登记（注：联合会与IMCP职能类似，具有竞争关系）。墨西哥 1994年与美国、加拿大成立北美自由贸易区，在经济、服务贸易等方面得到 实惠，学习吸收了很多先进的经验。尤其是在会计服务市场方面，进入美国、加拿大 会计市场，比其他国家相

6、对容易一些。墨西哥注册会计师协会成立于1923年，在全国拥有62家分会， 2万名个人会员（墨 西哥全国拥有40万名会计师）。协会现有80多名正式工作人员和5000多个自愿人员， 理事会成员均是自愿加入的。每年召开一次会员代表大会，两次理事会，每年改选部 分理事会成员。协会注重对分会的管理，分会每年的则务报告都要接受审计。此外，协会还负责制定审计准则、道德准则、后续教育准则。会计准则原来是由注册 会计师协会制定，目前由另外一家独立机构制定。墨西哥审计准则收美国影响较大， 但也有自己的特色，近年来更加强与IAASB的联系与合作，已与国际审计准则十分接 近。协会制定的审计准则得到财政部与公共信贷部的

7、认可，虽然这些审计准则仅对协 会会员具有约束力，但实际上准则为全国的注册会计师所遵循，因此准则具有较高的 权威性。目前，拉美的一些国家也在使用墨西哥的审计准则。三、墨西哥会计准则建设的基本做法（一）基本情况：在讲述墨西哥的有关准则之前，先简要介绍一下墨西哥的法律体系。墨西哥法律制度 的基础是大陆法系，但是墨西哥会计准则的制定遵循的却是英美法系。墨西哥与法国 以及欧洲大陆的其他国家类似，是一个成文法国家。然而，墨西哥的会计是公允价值 导向的，这点与美国是一致的。墨西哥的商法典和所得税法对某些会计记录汇总 保管和财务报表编制做出了规定，但这些规定对财务报告的影响通常很小。所以说 墨西哥的会计准则与

8、其税制是墨西哥法律体系中比较特殊的存在，其中，建立北美自 由贸易区在其中产生了举足轻重的作用。关于墨西哥的企业会计准则，由前可知其实不由政府部门制定，而是由非政府性质的 财务报告准则研究会发布，在重大方面与国际报告准则保持了趋同。所有的国内上市公司都需采用墨西哥会计原则。在国际报价系统里报价的外国公司必 须呈交与其被要求提供给所在国市场权力机构一样的信息。假如外国公司选择了墨西 哥会计原则以外的准则，其财务报表必须包括附注，详细解释所用原则与墨西哥会计 原则和规定之间的差异，使投资者能确切地了解两者之间的不同。墨西哥的财务报告模式接近美英模式，这突出地表现在财务报表和附注的相关规定 其要求会计

9、年度和日历年度的一致，还必须编制比较财务报表。（二）企业会计准则墨西哥财政部下属税务局要求，所有上市公司和具备一定规模的企业（员工人数300 人以上，营业额300万美元以上或总资产500万美元以上）必须于每年的6月 30日 之前想税务局提交经注册会计师审计的财务报告。企业提交的财务报告可以按照 CINIF发布的墨西哥企业会计准则制定，也可以直接根据国际财务报告准则（IFRS） 编制。为提高本国企业的国际竞争力，税务局鼓励企业直接按照IFRS编制财务报告。 为增强企业财务报告的可比性，CINIF在制定本国企业会计准则时采用了与国际财务 报告准则趋同的策略。墨西哥作为国际会计准则理事会新兴市场经济

10、体工作组的成 员，参与了国际会计准则理事会关于国际财务报告准则的修订完善工作。目前，墨西 哥企业会计准则在重大方面基本与国际财务报告准则保持了趋同（根据墨西哥普华永 道的统计分析，墨西哥企业的会计准则有90%的内容与IFRS 一致），但因与美国存在 较多的经贸往来，个别准则内容与美国财务报告准则更为接近。对于财务报表和披露要求，有两个较特别的要求 *上市的国内公司需要公布经审计的年度财务报表和未经审计的季度财务报表，同时 还要披露那些可能会影响股价的财务信息和经营信息。*上市的外国公司需要在不晚于第二年6月 30日之前公布经审计的年度财务报表，它 们还需公布与年报结构、内容相一致的中期报告。需

11、要说明的是全国证券委员会对于民间组织制定的财务会计准则加以支持的，对于所 有公司都是适用的，全国的证券委员会也会对于相关的准则进行删选和限制，或者自 己选定。（三）政府会计准则墨西哥财政部于2008年成立全国会计协调委员会（C0NAC），专门负责制定政府会计 准则。CONAC主席由财政部部长担任，联邦政府委派1人（通常来自财政部）担任委 员会技术负责人，各州政府推荐4-6 名代表、各市政府推荐 6名左右代表参加委员会 工作，确保委员会制定的准则符合各州市的实际情况和基本利益。根据委员会章程， 各州市代表每8个月轮换一次委员会下设工作组，从国家层面制定政府会计准则。委员会在制定政府会计准则过程

12、中，借鉴吸收了国际公共部门会计准则理事会（IPSASB）发布的国际公共部门会计准 则，同时充分考虑本国的国情实际，基本实现了本国政府会计准则由收付实现制向权 责发生制的转变。目前，经委员会集体审议，C0NAC已经正式发布了较为完整的政府 会计准则体系，计划于 2013 年在所有政府机构（含联邦政府和州政府）和非营利组 织施行。但是，由于各州政府的经济发展水平有异，预计政府会计准则在各州的执行 范围和推行深度将会出现较大差异。四、墨西哥注册会计师行业管理的主要做法（一）有关于CPC考试和注册在墨西哥，大学毕业生在完成本科会计教育后，从事会计工作满2年，可以获得参加 注册会计师认证考试的资格。注册

13、会计师考试由墨西哥联邦政府教育部主管和组织， IMCP 负责命题。墨西哥注册会计师考试现阶段分为会计、财务管理、成本管理、税法、通用会计准则 等5个科目。考生通过考试后，可以在IMCP注册为会员，申请成为注册会计师。在 成为注册会计师后，考生从事审计工作满3 年，方可独立签署审计报告。此外，外国 人可以参加墨西哥注册会计师考试，但必须要在墨西哥获得大学本科学位，并在墨西 哥的会计师事务所工作。在继续教育方面，会员每年需要接受45 分的继续教育，每 分2 个学时。注册会计师每年需要60分。协会每四年对会员接受继续教育的情况评 价一次。在监管方面，协会分会配备检查人员，负责检查当地的事务所，对事务

14、所的检查主要 是检查其执业质量。全国协会检查各分会的情况。每个分会有权处罚违规事务所，手 段包括警告、取消个人会员资格。分会设有专门委员会负责处罚事务所（Board of Honors）,全国协会设有更高层的委员会，复核分会的处罚结果，有时候会直接处罚 事务所。协会目前对事务所的管理运作没有规定，也没有建立同业互查制度。（二）关于会计师事务所的设立和执业墨西哥的注册会计师可以设立一人制事务所，也可以合伙设立普通合伙制事务所和有 限责任合伙制事务所。注册会计师设立会计师事务所，必须要在财政部下属税务局登 记注册，并接受税务局定期对其执业质量进行评估和检查。在税务局注册登记的会计 师事务所可以从事

15、一般性非上市企业的审计业务。会计师事务所如果要从事上市公 司、金融机构或公共部门审计业务，还必须向有关监管部门申请特种资格。比如，向 墨西哥证监会申请从事上市公司审计业务资格（类似我国的证券期货业务资格），向 议会下设公共职能部申请从事公共部门审计业务资格，向银行监管部门申请从事银行 审计业务资格，等等。（三）非盈利组织的财务信息透明度墨西哥政府还高度重视公立医院、公办高校等非营利组织的财务会计信息透明度。以 墨西哥公立大学为例，墨西哥议会下设的公共职能部，要求所有联邦政府管辖下的大 学的财务报表必须接受注册会计师的审计。审计师由联邦政府指定，各大学不得自行 聘任会计师事务所;审计费用由各所大

16、学从申请的年度预算经费中拨付;审计报告提 交联邦政府审阅。根据公共职能部2012 年 10 月发布的新规，自2013年起，所有联邦政府管辖下的公 共部门的审计报告将强制性地对外披露，接受社会监督。同时，墨西哥采用会计师事务所轮换和注册会计师轮换相结合的管理制度。根据相关 监管要求，墨西哥国有企业和政府公共部门，应当每 5 年更换一次为其进行审计的会 计师事务所。国有企业和政府公共部门确有需要延长事务所审计年限的，可以向相关 监管部门提出申请，具体延长时间由企业根据实际确定并经监管部门审核同意。对于 非国有企业和私营部门的审计业务，目前没有强制轮换会计师事务所的规定，但为满 足审计准则对于独立性

17、的要求，为上述企业提供服务的会计师事务所通常每5 年会对 主审的注册会计师进行更换。（四）会计师事务所的轮换制度墨西哥采用会计师事务所轮换和注册会计师轮换相结合的管理制度。根据相关监管要 求，墨西哥国有企业和政府公共部门，应当每五年更换一次为其进行审计的会计师事 务所；如果国有企业和政府公共部门确有需要延长事务所审计年限的，可以向相关监 管部门提出申请，具体延长时间由企业根据实际确定并经监管部门审核同意。对于非 国有企业和私营部门（包括非国有上市公司）的审计业务，目前没有强制轮换会计师 事务所的规定，但为满足审计准则（由IMCP制定）对于独立性的要求，为上述企业 提供服务的会计师事务所通常每五

18、年会对主审的注册会计师进行更换。（五）PCAOB对墨西哥的跨境监管美国证监会及其公共部门会计监督委员会（PCAOB）根据其国内法（即证券交易法和 萨班斯法案）规定，要求外国会计师事务所必须向美国证监会提供任何在美国上市交 易公司的工作底稿，并对外国会计师事务所进行跨境检查。目前，中国和欧盟大多数 国家均对美国涉足境外管辖权的“长臂监管”原则提出异议，期望通过审计跨境监管 合作予以协调解决。由于毗邻美国且同属北美自贸区，墨西哥政府迫于压力同意美国 PCAOB 进入墨西哥境内，对相关的墨西哥会计师事务所进行检查，但检查结果必须得 到墨西哥证监会的认可后方可发布。墨西哥普华永道事务所表示，墨西哥事务

19、所对于 美国监管部门入境检查事务所工作底稿等行为表示不解，认为此类行为实质上涉及墨 西哥国家主权。五、对我国注册会计师行业管理和会计准则建设的启示墨西哥和中国都是新兴市场经济体国家，同为国际会计准则理事会新兴市场 经济体工作组成员，两国具备扩大会计双边交流合作的基础和条件。墨西哥在注册会 计师行业管理和会计准则建设方面的一些做法，对我国会计和注册会计师行业发展 具有一定的借鉴意义。第一，墨西哥联邦政府采用“联邦政 府财政部牵头领导、各 州市政府积极参与”的体制推动政府会计准则建设，有利于在政府层面形成合力，有 利于建立全国统一的政府会计准则体系。目前，我国正致力于建立一套较为完备的政 府会计准则体系，墨西哥财政部成立全国会计协调委员会（CONAC）统筹推进政府会 计准则制定和实施的做法值得借鉴。第二，墨西哥联邦政府高度重视公立医院、公办高校等非营利组织会计信息质量，以 财政资金作支持，强制推行公共部门注册会计师审计制度。我国国务院2009年发布 的国办56号文件也提出要大力推进非营利组织注册会计师审计制度。财政部会计司 近年来在起草制定医 院、高校注册会计师审计制度方面做了大量工作，下一步仍需 加大沟通协调力度、相关单位的支持，形成合力，有序推进公立医院、公办高校注册 会计师审计试点工作。墨西哥财政部在预算经费支持和事务所选聘方面的做法经验具 有一定的启示作用。