2023年注册会计师考试真题及参考答案审计q

《2023年注册会计师考试真题及参考答案审计q》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2023年注册会计师考试真题及参考答案审计q（61页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、一、单项选择题（本题型共4大题，18小题，每小题1分，本题型共18分。每小题只有一个对的答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为对的的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。） （一）D注册会计师负责对丁公司208年度财务报表进行审计。在审计银行存款时，D注册会计师碰到下列事项，请代为做出对的的专业判断。 1.D注册会计师实行的下列程序中，属于控制测试程序的是（）。 A.取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性 B.检查银行存款收支的对的截止 C.检查是否认期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表 D.函证银行存款余额【参考答案】C【解析】用排除法；选

2、项A、B、D疑是审查银行存款的实质性程序，选项C是控制测试程序。【辅导效果】 经科版2023年CPA考试考前冲刺模拟试卷P22单选第7题 2.假如丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是（） A.重新测试相关的内部控制 B.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况 C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况 D.检查该银行账户的银行存款余额调节表【参考答案】D【辅导效果】基础班课程讲义17章：13-17.3.5五、货币资金审计（二）审计目的与审计程序相应关系表 2023年基础班课程讲义17章本章测试单选第十题： 7N公司某银行账户的

3、银行对账单余额与银行存款日记帐余额不符，ACPA应当执行的最有效的审计程序是（）。 A.重新测试相关的内部控制 B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况 C.审查银行存款日记账的中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况 D.审查该账户的银行存款余额调节表【参考答案】D【解析】 银行对账单余额与银行存款日记帐余额不符也许存在时间差，CPA应检查调节表中的未达账项的真实性，并进行相应的调整。 3.假如D注册会计师要证实丁公司在临近208年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是（） A.函证208年12月31日的银行存款余额 B.检查208年12月31日的银行对账

4、单 C.检查208年12月31日的银行存款余额调节表 D.检查208年12月的支票存根和银行存款日记账【参考答案】D【辅导效果】 基础班课程讲义17章：1317.7审计循环重要审计技能之截止测试，知识点练习第一题： 1.在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，CPA实行的最有效审计程序是（ ）。 A、审查12月31日的银行存款余额调节表 B、函证12月31日的银行存款余额 C、审查12月31日的银行对账单 D、审查12月份的支票存根答案: 解析:如持票人于12月31日以前到银行办完相关手续，则程序、都是有效的，但若持票人于次年元月初办理手续，则、均不能

5、证实年前签发的 支票是否在当年入账。另一方面，无论持票人何时办完相关手续，其年前签发的支票均能通过检查支票存根加以证实（因存根有连续编号）。此外，“当年签发的支 票不得在年后入账”这样的问题明显地属于银行存款的截止，而在银行存款截止的技术方法重要就是通过支票存根实行的。本题旨在考核检查银行存款收支的对的截 止。为了保证银行存款收付的对的截止，CPA应当在清点支票及支票存根时，拟定被审计单位是否有临近12月31日签发的支票未予入账。故答案为D。 4.丁公司某银行账户的银行对账单余额为1 585 000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：在途存款100 000元；未提

6、现支票50 000元；未入账的银行存款利息收入35 000元；未入账的银行代扣水电费25 000元。假定不考虑其他因素，D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是（）。 A.1 535 000元 B.1 575 000元 C.1 595 000元D.1 635 000元【参考答案】D【解析】假定不考虑其他的因素，那么审计后确认的金额应当为经银行余额调节表调节后的金额，1585000+100000-5000016350000（元）。【辅导效果】 习题班【综合题】 资料：在对N公司2023年度会计报表进行审计时，ACPA负责货币资金项目的审计。在审计过程中，ACPA碰到以下问题，请代为做出对的

7、的专业判 断。.N公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，ACPA注意到以下事项：N公司已收、银行尚 未入账的某公司销货款100000元；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35000 元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25000元。 规定：假定不考虑审计重要性水平，ACPA审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是多少？并编制表 “银行存款余额调节表”工作底稿。 答案与解析625000=585000+100000-50000-（35000-25000） （二）C注册会计师负责

8、对丙公司208年度财务报表进行审计。在了解内部控制时，C注册会计师碰到下列事项，请代为做出对的的专业判断。 5.内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可行性提供合理保证，其因素是（）。 A.建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责 B.内部控制的成本不应超过预期带来的收益 C.在决策时人为判断也许出现错误 D.对资产和记录采用适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任【参考答案】C【解析】内部控制的作用只能合理保证控制目的的实现，其固有局限性重要有2个方面，选项C是其中一个方面。参见教材179第4段和审计准则第1211号第64条。【辅导效果】 基础班课程讲义第9章：知识点讲解及202

9、3审计精读精讲P153表9-53： 9.4.5内部控制的局限性内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。（一）内部控制的固有局限性见下表9-10： 固有局限性案例1在决策时人为判断也许出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效（1）被审计单位信息技术工作人员没有完全理解系统如何解决 销售交易，为使系统可以解决新型产品的销售，也许错误地对系统进行更改；（2）或者对系统的更改是对的的，但是程序员没能把更改转化为对的的程序代码2也许由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避（1）管理层也许与客户签订背后协议，对标准的销售协议作出变动，从而导致

10、确认收入发生错误；（2）软件中的编辑控制旨在发现和报告超过赊销信用额度的交易，但这一控制也许被逾越或规避3行使控制职能的人员素质假如被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位规定，也会影响内部控制功能的正常发挥。4实行内部控制的成本效益被审计单位实行内部控制的成本效益问题也会影响其职能，当实行某项控制成本大于控制效果而发生损失时，就没有必要设立控制环节或控制措施。5出现不经常发生或未预计到的业务内部控制一般都是针对经常而反复发生的业务而设立的，假如出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就也许不合用。 基础班课程讲义9章节本章测试多项选择题： 17下列也许是由于两个或更多的人员进行串通或管

11、理层凌驾于内部控制之上而被规避的内部控制有（ ） A被审计单位信息技术工作人员没有完全理解系统如何解决销售交易，为使系统可以解决新型产品的销售，也许错误地对系统进行更改 B管理层也许与客户签订背后协议，对标准的销售协议作出变动，从而导致收入确认发生错误 C软件中的编辑控制旨在发现和报告超过赊销信用额度的交易，但这一控制也许被逾越或规避 D被审计单位信息技术工作人员没有完全理解系统如何解决销售交易，为使系统可以解决新型产品的销售，也许对的地对系统进行更改，但是程序员没能把本次更改转化为对的的程序代码【答案】BC【解析】BC是在决策时人为判断也许出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。 6.下列

12、与钞票业务有关的职责可以不分离的是（）。 A.钞票支付的审批与执行B.钞票保管与钞票日记账的记录 C.钞票的会计记录与审计监督D.钞票保管与钞票总分类账的记录【参考答案】B【解析】出纳员的职责要负责钞票的保管和钞票日记帐的登记工作，选项A、C、D都违反了不相容职务分离控制原则。参见教材P442倒数第2、3段。【辅导效果】 2023年基础班课程讲义17章节本章测试单项选择题： 8针对N公司下列与钞票相关的内部控制，ACPA应提出改善建议的是（）。 A.每日及时记录钞票收入并定期向顾客寄送对账单 B.担任登记钞票日记账及总账职责的人员与担任钞票出纳职责的人员分开 C.钞票折扣需通过适当审批 D.每

13、日盘点钞票并与账面余额核对【答案】B【解析】 登记钞票日记账及总账是不相容职务。 7.在了解控制环境时，C注册会计师通常考虑的因素是（）。 A.内部控制的人工成分 B.内部控制的自动化成分 C.丙公司董事会对内部控制重要性的态度和结识 D.会计信息系统【参考答案】C 【解析】本题题干部分问的是了解控制环境，故选项C对的。参见教材P175，179倒数第2段，设计和实行内部控制的责任主体是治理层、管理层和其别人 员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。“员工对内部控制的结识和态度”。控制环境涉及治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性 的态度、结识和措施。控制环境设定了被审计单

14、位的内部控制基调，影响员工对内部控制的结识和态度。【辅导效果】【审计母题】81、在小型被审计单位审计中，也许无法获取以文献形式存在的有关控制环境要素的审计证据，注册会计师应当重点了解（ ） A、小型被审计单位内部控制要素能否实现其目的 B、管理层使用的关键财务业绩指标 C、管理层对内部控制设计的态度、结识和措施 D、管理层如何辨认和应对经营风险【答案】C 基础班课程讲义第9章9.4.6知识点讲解： 9.4.6控制环境（八）小结 1总体规定。注册会计师应当对控制环境的构成要素获取足够的了解，并考虑内部控制的实质及其综合效果，以了解管理层和治理层对内部控制及其重要性的态度、结识以及所采用的措施。

15、8.下列情形中，最有也许导致C注册会计师不能执行财务报表审计的是（）。 A.丙公司管理层没有清楚区分内部控制要素 B.丙公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制 C.丙公司管理层凌驾于内部控制之上 D.C注册会计师对丙公司管理层的诚信存在严重疑虑【参考答案】D【解析】注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境评估重大错报风险，其中也许讨论到被审计单位财务报表的可审性问题，涉及可审性问题的影响因素有2种情形，选项D是其中的一种。参见教材205第1段。【辅导效果】 基础班课程讲义第9章本章测试多项选择题： 20假如通过对内部控制的了解发现被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不

16、能获取充足、适当的审计证据以发表无保存意见或对管理层的诚信存在严重疑虑，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，CPA应当考虑（ ） A出具保存意见的审计报告 B出具保存意见或无法表达意见的审计报告 C必要时，解除业务约定 D以备忘录的形式对其进行记录【答案】ABC 【解析】假如通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，CPA应当考虑出具保存意见或无法表达意见的审计报告： （1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充足、适当的审计证据以发表无保存意见；（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时， CPA应当考虑解除业务约定 基础班课程讲义第9

17、章9.5.1知识点讲解 9.5.1辨认和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（六）考虑财务报表的可审计性假如通过对内部控制的了解发现下列情况：（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充足、适当的审计证据以发表无保存意见；（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，CPA应当： 1考虑出具保存意见或无法表达意见的审计报告； 2必要时，CPA应当考虑解除业务约定。 9.C注册会计师没有义务实行的程序是（）。 A.查找丙公司内部控制运营中的所有重大缺陷 B.了解丙公司情况及其环境 C.实行审计程序，以了解丙公司内部控制的设计 D.实行穿行测试，

18、以拟定丙公司相关控制活动是否得到执行【答案】A【解析】CPA了解内部控制的定位是了解与年报审计有关的方面，不是所有方面。参见教材176第3段。【辅导效果】 习题班】第九章风险评估（1）2023考题你会做吧？【多选题】4.在了解戊公司内部控制时，ECPA通常采用的程序有（）。 A.查阅内部控制手册 B.追踪交易在财务报告信息系统中的解决过程 C.重新执行某项控制 D.现场观测某项控制的运营【答案】ABD 【解析】参见2023教材P163-164及P218。CPA应当实行下列观测和检查程序。（1）观测被审计单位的生产经营活动。（2）检查文献、记录和 内部控制手册。（4）实地察看被审计单位的生产经营

19、场合和设备。（5）追踪交易在财务报告信息系统中的解决过程（穿行测试）。特别注意的是现场观测某项控 制的运营。不仅是控制测试程序，也是了解程序。 【习题班】第九章风险评估（2）2023假如出这样的考题呢【判断题】注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。（ ） 【答案】对 【解析】参见P176 （三）B注册会计师负责对乙公司208年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型（审计风险重大错报风险检查风险）时，B注册会计师碰到下列事项，请代为做出对的的专业判断。 10下列与重大错报风险相关的表述中，对的的是（ ）。 A重大错报风险是因错误使用审计

20、限度产生的 B重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的也许性 C重大错报风险独立于财务报表审计而存在 D重大错报风险可以通过合理实行审计程序予以控制【参考答案】C【解析】根据审计风险模型，检查风险=重大错报风险检查风险，注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境评估重大错报风险，在既定的审计风险水平下，检查风险为：检查风险审 计 风 险 重大错报风险，可见检查风险是由重大错报风险拟定的，因此选项A和D均不对的；选项B 说明的是固有风险；而选项C对的，它是指CPA审计前被审计单位财务报表已存在的风险，CPA只有通过风险评估程序了解被审计单位及其环境后来评估重大错 报风险水平

21、。参见教材155审计风险模型、教材P154第2段、教材P203第5段。【辅导效果】【审计母题】简答题7、结合审计风险模型，谈谈中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险与中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实行的程序之间的联系。【答案】答案要点：（1）审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的也许性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计风险、重大错报风险和检查风险之间的关系用模型表达为：审计风险=重大错报风险检查风险。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的也许性。在设计审计程序以拟定财务报表整体是否存在重大

22、错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报（涉及披露，下同）认定层次考虑重大错报风险。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的也许性。 11在审计风险模型中，“重大错报风险” 是指（ ）。 A评估的财务报表层次的重大错报风险 B评估的认定层次的重大错报风险 C评估的与控制环境相关的重大错报风险 D评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险【参考答案】B 【解析】CPA应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险拟定可接受的检查风险水平。在既定的审计风险水 平下，可接受的检查风险水平

23、与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接 受的检查风险越高。参见教材P155；203第3、4、5段。【辅导效果】 基础班课程讲义第八章知识点讲解 8.4审计风险二、重大错报风险（一）两个层次的重大错报风险 2CPA应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险拟定可接受的检查风险水平。（教材中没有）某些类别的 交易、账户余额、列报及其认定重大错报风险较高。例如，技术进步也许导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报（计价认定）；对高价值的、易转移的 存货缺少实物安全控制，也许

24、导致存货的存在性认定犯错；会计计量过程受重大计量不拟定性影响，也许导致相关项目的准确性认定犯错。CPA应当考虑各类交 易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，以便于针对认定层次计划和实行进一步审计程序。 基础班课程讲义第八章8.4知识点测试多选题17在既定的审计风险水平下，下列表述对的的有（ ）。 A可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成正向关系 B可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系 C评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低 D评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高【答案】BCD【解析】在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定

25、层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。 12当可接受的检查风险减少时，B注册会计师也许采用的措施是（ ）。 A缩小实质性程序的范围 B将计划实行实质性程序的时间从期中移至期末 C减少评估的重大错报风险 D消除固有风险【参考答案】B 【解析】排除法。根据审计风险模型，检查风险=重大错报风险检查风险，可接受的检查风险越低，实质性程序的范围越大，选项A不对的；可接受的检查风险 越低，针对该认定所需的审计证据的相关性和可靠性规定也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中在期末（或接近期末）实行，选项B对的；

26、根据风险模 型，在可接受的审计风险一定的情况下，可接受的检查风险越低，评估的认定层次的重大错报风险越高，选项C不对的；固有风险是实际存在的，是不能消除的，选 项D不对的。这部分内容教材中没有。【辅导效果】 基础班课程讲义第八章知识点讲解 8.3审计重要性（五）考虑重要性与审计风险的关系对审计程序的影响 CPA对重要性及其与审计风险的关系的考虑贯穿于CPA审计工作的全过程。在不同的审计阶段，重要性与审计风险的关系都会对审计程序产生影响。表8-14 审计过程对审计程序产生影响在审计计划阶段（1）CPA在拟定审计程序的性质、时间和范围时，需要考虑计划的重要性水平。（2）在计划审计工作时，CPA应当考

27、虑导致财务报表发生重大错报的因素，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，拟定一个可接受的重要性水平，即：1）财务报表层次拟定重要性水平，以发现在金额上重大的错报。2）CPA还应当评估各类交易、账户余额及列报认定层次的重要性，以便拟定进一步审计程序的性质、时间 和范围，将审计风险降至可接受的低水平。（3）CPA在拟定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑重要性与审计风险之间的反向关系。在审计执行阶段（对计划阶段拟定的重要性进行调整）（1）随着审计过程的推动，CPA应当及时评价计划阶段拟定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修

28、改善一步审计程序的性质、时间和范围。（2）在拟定审计程序后，假如CPA决定接受更低的重要性水平，审计风险将增长。CPA应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：1）如有也许，通过扩大控制测试范围或实行追加的控制测试，减少评估的重大错报风险，并支持减少后的重大错报风险水平；2）通过修改计划实行的实质性程序的性质、时间和范围，减少检查风险在评价审计程序结果时CPA拟定的重要性和审计风险，也许与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异。在这种情况下，CPA应当重新拟定重要性和审计风险，并考虑实行的审计程序是否充足。 【审计母题】简答题7、结合审计风险模型，谈谈中国注册会计师审计准则第1211

29、号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险与中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实行的程序之间的联系。【答案】答案要点：（1）审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的也许性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计风险、重大错报风险和检查风险之间的关系用模型表达为：审计风险=重大错报风险检查风险。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的也许性。在设计审计程序以拟定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报（涉及披露，下同）认定层次考虑重大错报风险。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错

30、报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的也许性。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。 注册会计师应当通过计划和实行审计工作，获取充足、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的低水平。在审计风险模型中，重大错报风险是公司的风险，不受 注册会计师的控制。注册会计师只能实行风险评估程序对的评估重大错报风险，并根据评估的两个层次的重大错报风险分别采用措施予以应对。 13在实行进一步审计程序后，假如B注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而事实上该项交易存在重大

31、错报，这种风险是（ ）。 A抽样风险 B非抽样风险 C检查风险 D重大错报风险【参考答案】C 【解析】检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的也许性。中本题题干部分问的是进一步审计程 序，没有谈到审计抽样，因此选项A和B不恰当；重大错报风险是CPA审计前被审计单位财务报表已存在的风险，不是CPA实行进一步审计程序后判断的问题； 选项C对的。参考教材P155检查风险概念。【辅导效果】 【审计母题】简答题7、结合审计风险模型，谈谈中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险与中国注册会计师审计准则第1231号针对评

32、估的重大错报风险实行的程序之间的联系。【答案】答案要点：（1）审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的也许性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计风险、重大错报风险和检查风险之间的关系用模型表达为：审计风险=重大错报风险检查风险。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的也许性。在设计审计程序以拟定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报（涉及披露，下同）认定层次考虑重大错报风险。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的也许性。 14在控制检查风险时，B注册会计

33、师应当采用的有效措施是（ ）。 A调高重要性水平 B测试内部控制的有效性，以减少控制风险 C进行穿行测试，以减少固有风险 D合理设计和有效实行进一步审计程序【答案】D【解析】CPA应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。参考教材155页倒1段。【辅导效果】 基础班课程讲义第八章本章测试多项选择题： 19在拟定审计程序后，假如CPA决定接受更低的重要性水平，审计风险将增长。CPA应当选用下列（ ）方法将审计风险降至可接受的低水平 A如有也许，通过扩大控制测试范围，减少评估的重大错报风险，并支持减少后的重大错报风险水平 B如有也许，通过实行追加的控制测试，减少评

34、估的重大错报风险，并支持减少后的重大错报风险水平 C通过修改计划实行的实质性程序的性质，减少检查风险 D通过修改计划实行的实质性程序的时间和范围，减少检查风险【答案】ABCD 【解析】在拟定审计程序后，假如CPA决定接受更低的重要性水平，审计风险将增长。CPA应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：（1）如有可 能，通过扩大控制测试范围或实行追加的控制测试，减少评估的重大错报风险，并支持减少后的重大错报风险水平；（2）通过修改计划实行的实质性程序的性质、 时间和范围，减少检查风险。 （四）A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司208年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，A注册

35、会计师碰到下列事项，请代为做出对的的专业判断。 15在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该项业务属于（ ）。 A有限保证的鉴证业务 B直接报告业务 C其他鉴证业务 D合理保证的鉴证业务【答案】A【解析】财务报表审阅业务是有限保证的鉴证业务。参考教材P607倒数第3段【辅导效果】 【审计母题】21、下列各项业务中，属于有限保证的鉴证业务的有（ ）。 A、 财务报表审计 B、 财务报表审阅 C、 预测性财务信息审核 D、 代编财务信息【答案】BC 【习题班】第21章第一节【单选题】 1、以下关于财务报表的审计业务和审阅业务对比的陈述不对的的有（ ）。 A.审计业务属于合理保证的鉴证业务；审

36、阅业务属于有限保证的鉴证业务。 B.审计业务以积极方式提供合理保证；审阅业务以悲观方式提供有限保证。 C.审计业务审计程序涉及检查记录或文献、检查有形资产、观测、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等；审阅业务以询问和分析程序为主，只有当有理由相信所审阅的财务报表也许存在重大错报时才需要追加其他程序。 D.审计业务和审阅业务的执业标准都是中国注册会计师审计准则。 对的答案：D 答案解析：审计业务的执业标准是中国注册会计师审计准则。审阅业务的执业标准是中国注册会计师审阅准则第2101号财务报表审阅。 16在拟定该项业务责任方的责任时，下列表述对的的是（ ）。 A甲公司管理层应对K公司财务报表

37、和财务状况、经营成果及钞票流量负责 B甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及钞票流量负责 CK公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及钞票流量负责 DK公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及钞票流量负责【参考答案】B 【解析】本题中责任方为甲公司管理层，鉴证对象信息为甲公司编制的财务报表，鉴证对象为公司的财务状况、经营成果及钞票流量。责任方对鉴证对象信息负 责。在A注册会计师承接的对甲公司编制的下属子公司K公司208年度财务报表进行审阅业务中，甲公司是责任方，甲公司对由其编制的财务报表（鉴证对象信 息）负责

38、，乙公司是独立法人，乙公司对财务报表反映的内容即财务状况、经营成果和钞票流量（鉴证对象）负责，因此选项B对的。参见教材P56第4段、 2023年简答题第1题第2问。【辅导效果】【习题班】第4章（1）2023考题你会做吧？2、【简答题】A在CPA接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运营有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。规定：（本题5分） (2)请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和ACPA各自的责任。【答案、依据及评分标准】 （2）该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。（0.5分）甲公司管理层对由其编制的乙公司

39、IT系统运营有效性的评价报告负责；（0.5分）乙公司管理层对其IT系统运营有效性负责；（0.5分） ACPA的责任，对其出具的乙公司IT系统运营有效性的鉴证报告负责。（0.5分）参见2023教材56。 17假如在承接业务后出现下列情形，A注册会计师不得变更业务类型的是（ ）。 A甲公司计划将K公司改制上市，规定将该项业务变更为财务报表审计业务 B甲公司对该项业务的性质存在误解，规定将该项业务变更为代编简要财务报表业务 C审阅发现K公司报表存在重大错报，K公司规定将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务 D审阅发现K公司财务报表存在因舞弊导致的重大错报，甲公司规定将该项业务变更为财务报表审计业

40、务，以查清也许存在的其他舞弊行为【参考答案】C 【解析】鉴证业务的变更有三种因素：业务环境变化影响到预期使用者的需求；预期使用者对该项业务的性质存在误解；业务范围存在限制。其中第3个属于不合 理的理由，选项C属于是不恰当的变更理由，注册会计师不可以批准变更。CPA在年报审阅中发现财务报表存在重大错报时应当实行追加的或者更为广泛的程序， 而不能因此作为变更业务的理由，由于这样由审阅业务变更为对财务信息执行商定程序业务不能满足预期使用者对财务报表的信息需求。参见教材P55第1、2段 和教材P610。【辅导效果】 【审计母题】155、在完毕审计业务前，下列（ ）因素也许导致被审计单位规定变更业务。

41、A、 情况变化对审计服务的需求产生影响 B、 对本来规定的审计业务的性质存在误解 C、 有迹象表白被审计单位误解审计目的和范围 D、 审计范围存在限制【答案】ABD 【习题班】第4章（2）2023假如出这样的考题呢？8【判断题】对于已承接的鉴证业务注册会计师不应将其变更为非鉴证业务，但可以减少该业务的保证限度。( )【答案】【解析】对已承接的鉴证业务，假如没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务，教材P54提到了变更业务类型的三个方面因素。 18假如审阅发现因标准或鉴证对象不适当而导致工作范围受到限制，A注册会计师可以采用的行动是（

42、 ）。 A规定甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务 B视其重大与广泛限度出具保存结论或否认结论的报告 C视其重大与广泛程序出具保存结论或无法提出结论的报告 D单方面解除业务约定，而无须与甲公司管理层沟通【参考答案】C 【解析】标准或鉴证对象不适当也许会误导预期使用者。在承接业务后，假如发现标准或鉴证对象不适当，也许误导预期使用者，注册会计师应当视其重大与广泛 限度，出具保存结论或否认结论的报告。标准或鉴证对象不适当还也许导致注册会计师的工作范围受到限制。在承接业务后，假如发现标准或鉴证对象不适当，导致 工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛限度，出具保存结论或

43、无法提出结论的报告。在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。 CPA对已承接的审阅业务的标准或鉴证对象不适当导致工作范围受到限制的情形， CPA应当视标准或鉴证对象不适当影响工作范围的严重限度出具保存结论或无法提出结论的报告，因此选项C对的。参见教材P66第6段。【辅导效果】 【审计母题】24、下列各项中，也许导致注册会计师出具无法提出结论报告的情形有（ ）。 A、 工作范围受到限制 B、 鉴证结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达 C、 鉴证结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象信息存在重大错报 D、 在承接业务后，发现标准或鉴证对象不适当【答案】AD 二、多选选择

44、题（本题型共4大题，12小题，每小题1分，本题型12分。每小题均有多个对的答案，请从每小题的备选答案中选出你认为对的的答案，在答题 卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择对的的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）（一）D注册会计师负责对外商投资公司丁公司增长注册资本进行验证。在执行验资业务时，D注册会计师碰到下列事项，请代为做出对的的专业判断。 1外方出资者的下列货币出资方式中，符合规定的有（ ）。 A外方出资者用其在中国境内购买的外币钞票出资 B外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资公司因清算所得的货币资金出资 C外方出资者用其从中国境内举办的其

45、他外商投资公司因股权转让所得的货币资金出资 D外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资公司因减资所得的获悉资金出资【参考答案】BCD【解析】中外合资公司中，假如外方以货币出资时，规定外方直接以外币出资或以最初以外币出资后在中国境内获得的人民币出资，选项A中购买外币不符合以上规定。参见教材P601倒数第1、2段。 【辅导效果】 基础班第20章课程讲义20.2.4验资报告（五）外商投资公司设立验资的特殊审验程序 2在外方出资者的货币出资进行审验时，D注册会计师实行的下列审验程序对的的有（ ）。 A检查丁公司的外汇登记证，以拟定外币是否汇入经外汇管理部门核准的资本金账户 B向资本金账户的开户银行进

46、行函证 C当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查实收资本是否按收到日的汇率折算 D外方出资者将出资款直接汇入丁公司在境外开立的银行账户的，检查丁公司注册地外汇管理部门的批准文献【参考答案】ABCD【解析】外方以货币出资时CPA的审验程序。参见教材P601倒数第2段、P602第2、3段。 【辅导效果】同上。 3下列各项中，D注册会计师可以在验资报告说明段予以说明的情形有 AD注册会计师与丁公司在注册资本及实收资本的确认方面存在异议 B丁公司由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本 C丁公司及其出资者未按国家有关规定对出资的实物财产进行资产评估或价值鉴定 D丁公司尚未

47、对本次注册资本的实收情况做出相关会计解决【参考答案】ABD【解析】注 册会计师认为应当说明的其他重要事项涉及：（1）注册会计师与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在异议。本准则第二十八条规定，假如在注册资本 及实收资本的确认方面与被审验单位存在异议，且无法协商一致，注册会计师应当在验资报告说明段中清楚地反映有关事项及其差异和理由。（2）已设立公司尚未 对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况作出相关会计解决；（3）被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本； （4）验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项；（5）注册会计师发现的前

48、期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象；（6）其 他事项。参见教材P576第6段。 【辅导效果】 基础班课程讲义20章本章测试多选题第15题； 基础班课程讲义20章例题解析4简答题。 （二）C注册会计师负责对丙公司20X8年度财务报表进行审计。在辨认、评估和应对特别风险时，C注册会计师碰到下列事项，请代为做出对的的专业判断。 4在拟定特别风险时，C注册会计师的下列做法对的的有（ ）。 A直接假定丙公司收入确认存在特别风险 B将丙公司管理层舞弊导致的重大错报风险拟定为特别风险 C直接假定丙公司存货存在特别风险 D将丙公司管理层凌驾于控制之上的风险拟定为特别风险【参考答案】ABD 【解析】在选项A

49、中，CPA直接假定收入存在舞弊的特别风险（教材P248第5行）；在选项B中，管理层舞弊是特别风险（教材P205第4段）；在选项 C中，CPA应当了解后才有也许评估出存货存在特别风险，不能直接假定存货存在特别风险；在选项D中，管理层凌驾于内部控制之上是特别风险（教材P252 第4行）。参见教材P248第5行、教材P205第4段和教材P252第4行。 【辅导效果】 【审计母题】四、综合题 5在了解和测试与特别风险相关的内部控制时，C注册会计师的下列做法对的的有（ ）。 A评价相关控制的设计情况，并拟定其是否已经得到执行 B假如拟信赖相关控制，每年测试控制的有效性 C假如拟信赖相关控制，且相关控制自

50、上次测试后未发生变化，每两年测试一次控制的有效性 D假如相关控制不能恰当应对特别风险，应当就该事项与丙公司治理层沟通【参考答案】ABD 【解析】对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并拟定其是否已经得到执行，选项A是教材P177了解内部控制的概念，故选项A对的；依据 教材P225倒数第2段和教材P226的图10-1，CPA对特别风险内部控制的测试时间规定本年进行测试，故选项B对的而选项C错误；依据教材P225 选项D对的。参见教材P177、P225倒数第2段和教材P226的图10-1。 【辅导效果】 【审计母题】13题、71题 6在针对特别风险计划和实行进一步审计程序时，C注册会计

51、师也许采用的做法有（ ）。 A实行控制测试和实质性程序 B实行细节测试和实质性分析程序 C仅实行控制测试 D仅实行实质性分析程序【参考答案】AB 【解析】假如针对特别风险仅实行实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充足、适当的审计证据。作此规 定的考虑是，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实行实质性分析程序局限性以获取有关特别风险的充足、适当的审计证据。针对特别风 险，CPA通过选项C和选项D无法收集到充足适当的审计证据来减少。参见教材P228第1段。 【辅导效果】 【审计母题】第13题 （三）B注册会计师负责对乙公司20X

52、8年财务报表进行审计，B注册会计师出具审计报告的日期为20X9年3月15日，财务报表报出日为20X9年3月20日。在审计过程中，B注册会计师碰到下列事项，请代为做出对的的专业判断。 7B注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非调整事项的有（ ）。 A20X9年2月1日，乙公司20X8年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值 B20X9年2月10日，乙公司发生重大诉讼 C20X9年2月15日，乙公司于20X7年确认的一笔大额销售被退回 D20X9年3月16日，乙公司发生公司合并【参考答案】ABD 【解析】是日后调整事项和日后非调整事项的判断。 CPA对发生在资产负债表日后的期后事项只规定被审

53、计单位披露，选项C不属于发生在资产负债表日后的期后事项，而是CPA需要提请乙公司对其2023年 12月31日报表的比较数据（或期初余额）进行调整的事项。参见教材P468期后事项种类。 【辅导效果】 基础班第18-19章 完毕审计工作与审计报告，本章测试单选题第6题。 8对于截止20X9年3月15日发生的期后事项，B注册会计师的下列做法对的的有（ ）。 A设计专门的审计程序辨认这些期后事项 B尽量在接近资产负债表日时实行针对期后事项的专门审计程序 C尽量在接近审计报告日时实行针对期后事项的专门审计程序 D不专门设计审计程序辨认这些期后事项【参考答案】AC 【解析】资产负债表日至审计报告日之间发生

54、的期后事项属于第一时段期后事项。对于这一时段的期后事项，注册会计师负有积极辨认的义务，应当设计专门的审 计程序来辨认这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而拟定是进行调整，还是披露。注册会计师应当尽量在接近审计报告日时，实行旨 在辨认需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。教材P468图18-1第1时段的期后事项，是CPA对截至审计报告日为止的第1时段的期后事项的审计 责任问题，选项A和C对的。参见教材P468图18-1、P469第3段。 【辅导效果】 【审计母题】第8题 【审计精读精讲】P383图14-1。 9假如针对20X9年3月20日后发现的事实，乙公司管理层修改

55、了20X8年财务报表，B注册会计师应对采用的措施有（ ）。 A实行必要的审计程序 B复核管理层采用的措施能否保证所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况 C针对修改后的20X8年度财务报表出具新的审计报告 D在针对乙公司20X9年度财务报表的审计报告中增长强调事项段，题型财务报表使用者注意修改20X8年度财务报表的因素【参考答案】ABC 【解析】对于财务报表对外报出后，需要重新出具财务报表和审计报告时，应当在重新出具的2023年度的审计报告中增长强调事项段。教材P468图18- 1第2时段的期后事项，是CPA对财务报表公布日后发现存在错报的期后事项的审计责任问题，选项A、B、C对的。参见

56、教材P468图18-1、P469第 3段。 【辅导效果】 【审计母题】第8题 （四）A注册会计师负责对甲公司20X8年度财务报表进行审计。在拟定进一步审计程序的性质、时间和范围时，A注册会计师碰到下列事项，请代为做出对的的专业判断。 10在拟定进一步审计程序的性质时，A注册会计师应当考虑的重要因素有（ ）。 A不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力 B认定层次重大错报风险的评估结果 C认定层次重大错报风险产生的因素 D各类交易、账户余额、列报的特性【参考答案】ABCD 【解析】在拟定进一步审计程序的性质时，注册会计师一方面需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果。除了从总体上把握认定层次重

57、大错报风险的评估结果 对选择进一步审计程序的影响外，在拟定拟实行的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的因素，涉及考虑各类交易、账户余 额、列报的具体特性以及内部控制。此外由于不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同，在拟定进一步审计程序的性质时也应当考虑。 CPA如何设计进一步审计程序的性质问题，A是教材P215第4段，CPA应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实行的进一步审计程序的性质、 时间和范围（教材P214第2段），故选项B对的；同时CPA还要考虑认定层次重大错报风险产生的因素（教材P216第3行），故选项C和D对的。参见教 材P214、p

58、215、P216以及审计准则第1231号的第13、14、15条。 【辅导效果】 【审计母题】第20题 【审计精读精讲】P187（二）进一步审计程序的性质的选择 11在拟定进一步审计程序的时间时，A注册会计师应当考虑的重要因素有（ ）。 A评估的认定层次重大错报风险 B审计意见的类型 C错报风险的性质 D审计证据合用的期间或时点【参考答案】ACD 【解析】注册会计师在拟定何时实行审计程序时应当考虑的几项重要因素：（1）控制环境。（2）何时能得到相关信息。（3）错报风险的性质。（4）审计证 据合用的期间或时点。 CPA应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实行的进一步审计程序的性质、时间和范围（教材P214第2段），故选项A对的；同时，CPA还要 考虑错报风险的性质（教材P217第5段）和审计证据合用的期间或试点，故选项C和D对的。参见教材P214、P217以及审计准则第1231号的第 18、20条。 【辅导效果】 【审计母题】第7题 【审计精读精讲】P188 3CPA在拟定何时实行审计程序时应当考虑的几项重要因素如下表10-12： 12在拟定进一步审计程序的范围时，A注册会计师应当考虑的重要因素有（ ）。 A审计程序与特定风险的相关性 B评估的认定层次重大错报风险 C计划获取的保证限度 D可容忍的错报或偏差率