2023年审计真题与答案

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1、n更多公司学院： 中小公司管理全能版183套讲座+89700份资料总经理、高层管理49套讲座+16388份资料中层管理学院46套讲座+6020份资料国学智慧、易经46套讲座人力资源学院56套讲座+27123份资料各阶段员工培训学院77套讲座+ 324份资料员工管理公司学院67套讲座+ 8720份资料工厂生产管理学院52套讲座+ 13920份资料财务管理学院53套讲座+ 17945份资料销售经理学院56套讲座+ 14350份资料销售人员培训学院72套讲座+ 4879份资料一、单项选择题（本题型共20小题，每小题1分，共20分。每小题只有一个对的答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为对的的答案

2、，在答题卡相应位置上用2B钢笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。） （一）注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。注册会计师碰到下列事项，请代为做出对的的专业判断。 1.在拟定鉴定业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，A注册会计师应当考虑的因素是（） A.提供的保证限度是合理保证还是有限保证 B.鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取 C.提出结论的方式是积极方式还是悲观方式 D.提出鉴证报千的形式是书面报告还是口头报告 参考答案：B 答案解析：在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。在直接报告业务

3、中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。 2.在拟定鉴证业务是否符合承接条件时，A注册会计师应当考虑的业务特性是（） A.使用的标准是否适当且预期使用者可以获得该标准 B.注册会计师是否可以辨认使用鉴证报告的所有组织和人员 C.鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务 D.鉴证业务是否可以由合理保证的鉴证业务变更为限保证的鉴证业务 参考答案：A 答案解析：教材49页上方。在拟定鉴证业务是否符合承接条件时，需要考虑个方面的特性，本题考核的是第个特性。3.在下列预期使用者获取鉴证标

4、准的方式中，注册会计师认为对的的是（） A.由预期使用者责任方早请取得 B.由注册会计师在鉴证报告中明确的方式表述 C.由注册会计师对鉴证对象形式评价和计量标准并提供应预期使用者 D.由预期使用者根据判断自行形式标准 参考答案：B 答案解析：教材54页下边。本题考核标准获取方式中的第2种。4在合理保证的直接报告业务中，A注册会计师认为提出鉴证结论的对的方式是（） A.明确提及责任方和标准，如“我们认为，责任方作出的根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的这一认定是公允的” B.明确提及责任方，如“我们认为，责任方作出的内部控制在所有重大方面是有效的这一认定是公允的” C.明确提及鉴证对象，如“

5、我们认为，内部控制在所有重大方面是有效的” D.明确提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的” 参考答案：D答案解析：教材60和6页原文的考察。注意把基于责任方认定的业务与直接报告业务两个条件结合考虑。（二）A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表，在拟定业务约定条款和解决业务类型变更时，A注册会计师碰到不列事项，请代为做出对的的专业判断。 5.假如管理层或治理层在拟议的审计业务约定条未中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致A注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A注册会计师对的的做不是（） A.在实行审计程序后，出具无法表达意见的审计报告 B.在实

6、行审计程序后，针对可审计部分出具审计报告 C.告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接 D.与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务 参考答案：C 答案解析：教材161页的考察。注意不要和A选项混淆。题目考察的是在“拟议的业务约定条款”中就发现存在这种无法发表审计意见的限制，此时一方面考虑不能作为审计业务予以承接，而不是还要实行程序，出具无法表达意见的报告。6假如是连续审计业务，在下列情部下，需要A注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的有（） A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告 B.注册会计师更换两名审计助理人员 C.甲公司对上期财务报表作出重述

7、 D.甲公司高级管理人员近期发生变动 参考答案：D 答案解析：教材161页原文的考察。对连续审计中，需要重新签订业务约定术教材给出了种情况，本题考察的是第种。7在完毕审计业务前，假如将审计业务变更为保证限度较低的鉴证业务，A注册会计师认为合理的理由是（） A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息 B.注册会计师不能获取充足、适当的审计证据 C.甲公司提出大幅度削减审计费用 D.甲公司对本来规定的审计业的性质存在误解 参考答案：D 答案解析：教材161页，可以认定为合理的变更理由只有两种。8.假如认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在

8、出具审阅报告时，A注册会计师对的的做法是（） A.在审阅报告中提及原审计业务中已执业行工作 B.在审阅报告中提及原审计业务 C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由 D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况 参考答案：D答案解析:为了不让报告使用者产生误解，在出具的审阅报告中不应提及本来审计业务的任何情况。（三）A注册会计师负责审计上市公司甲公司208年度财务报表。在拟定重要性时，A注册会计师碰到下列事项，请代为做出对的的专业判断。 9.在选择拟定重要性的基准时，A注册会计师通常无需考虑的因素是（）。 A.财务报表要素 B.财务报表使用者特别关注的项目 C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需

9、求 D.甲公司所处行业和经营环境 参考答案：C 答案解析：教材172页。我们在拟定重要性时，需要站在所有预期使用者的角度来考虑，不能站在个别使用者特殊的角度去考虑。10.在拟定重要性水平和评估错报是否重大时，下列做法中，A注册会计师认为错误的是（）。 A.在拟定重要性水平时，考虑与具体项目计量相关的固有不拟定性 B.尽管某一错报低于重要性水平，但考虑到错报发生的环境，仍也许将其评估为重大 C.在评价未更正错报对财务报表的影响时，同时考虑错报的金额和性质 D.在评估未更正错报是否重大时，考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成因素 参考答案：A 答案解析：教材173页第自然段，注册会计师在拟定重

10、要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不拟定性。11.在制定总体审计策略时，无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重要性水平，A注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是（）。 A.甲公司的存货 B.甲公司的应收账款 C.甲公司的所有者权益 D.甲公司管理层和治理层的薪酬 参考答案：D 答案解析：参考教材P173。在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额自身就低于所拟定的财务报表层次重要性水平的特定项目作额外的考虑。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况，运用职业判断，考虑是否可以合理地预计这些项目的错报将影响使用者依据财务报表作出的经济决策（如有这种情况）。注册会计

11、师在作出这一判断时，应当考虑的因素涉及：（l）会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期；（如关联方交易、管理层及治理层的报酬）（2）与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露；（如制药业的研究与开发成本）（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部（如新近购买的业务）的财务业绩。12.在拟定尚未更正错报的汇总数时，A注册会计师不应将其涉及在内的是（）。 A.本期审计中已辨认但尚未更正的具体错报 B.以前期间审计中已辨认但尚未更正错报对本期的净影响额 C.对不能明确辨认的其他错报的最佳估计数 D.可容忍性 参考答案：D 答案解析：参考教材P174。

12、尚未更正错报的汇总数涉及己经辨认的具体错报和推断误差：已经辨认的具体错报；推断误差。也称“也许误差”，是注册会计师对不能明确、具体地辨认的其他错报的最佳估计数。应当注意的是：这里的也许错报总额一般是指各财务报表项目也许的错报金额的汇总数，但也也许涉及上一期间的任何未更正也许错报对本期财务报表的影响。上一期间的未更正也许错报与本期未更正也许错报累计起来，也许会导致本期财务报表产生重大错报。因此，注册会计师估计本期的也许错报总和时，应当涉及上一期间的未更正也许错报。13.随着审计过程的推动，A注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是（）。 A.审计的时间预算重新调整 B.约定的审计收费发生变化

13、 C.甲公司及其经营环境发生变化 D.甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策 参考答案：C 答案解析：参考教材P173。在审计执行阶段，随着审计过程的推动，注册会计师应当及时评价计划阶段拟定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平。题目中“甲公司及其经营环境发生变化”就是具体环境的变化，因此是修改重要性水平的合理理由。（四）A注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表。在获取审计证据时，A注册会计师碰到下列事项，请代为做出对的的专业判断。 14.对于下列应收账款认定，通过实行函证程序，A注册会计师认为最也许证实的是（）。 A.计

14、价和分摊 B.分类 C.存在 D.完整性 参考答案：C 答案解析：参考教材P388.函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、对的性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。15.对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，A注册会计师认为最也许证实的是（）。 A.计价和分摊 B.权利和义务 C.存在 D.完整性 参考答案：A 答案解析：P449。存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分，除了对存货的状况予以特别关注以外，注册会计师还

15、应当把所有毁损、陈旧，过时及残次存货的具体情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。16.对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最也许证实的是（）。 A.发生 B.完整性 C.截止 D.分类 参考答案：C 答案解析：P383。选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证。将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发货单据核对，以拟定销售是否存在跨期现象。（五）A注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表。在

16、与家公司管理层和治理层沟通时，A注册会计师碰到下列事项，请代为做出对的的专业判断。 17.在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，A主责会计师通常认为不宜沟通的是（）。 A.重要性的具体金额 B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险 C.对于审计相关的内部控制采用的方案 D.拟运用内部审计工作的限度 参考答案：A 答案解析：P531。有关计划的审计范围和时间，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项涉及：（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。（2）注册会计师对与审计相关的内部控制采用的方案。（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。（4）审计业务受

17、到的限制或法律法规对审计业务的特定规定。（5）注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。18.在与治理层沟通审计工作中碰到的重大事项时，下列各项中，A主责会计师通常认为无需沟通的是（）。 A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重迟延 B.管理层对审计工作施加限制 C.审计项目组修改审计时间预算 D.注册会计师为获取充足、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期 参考答案：C 答案解析：P533。审计工作中的重大困难，涉及：（1）管理层在提供审计所需信息时出现严重迟延；（2）不合理地规定缩短完毕审计工作的时间；（3）为获取充足、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；（4）无法获取预期的证据；（

18、5）管理层对注册会计师施加的限制；（6）管理层不愿按照注册会计师的规定对连续经营能力做出评估，或拒绝将评估期间延伸至资产负债表日起12个月。19.在拟定与管理层沟通的事项时，下列各项中，A注册会计师通常认为不宜沟通的是（） A.甲公司所在待业的环境发生重大变化 B.也许影响重大错报风险的经营计划和战略 C.管理层对导致内部控制缺陷的实际因素的了解 D.管理层的胜任能力 参考答案：D 答案解析：参考教材P528。不适合与管理层讨论的事项涉及管理层的胜任能力和诚信问题等。20.在拟定与治理层沟通的事项时，下列各项中，A注册会计师通常认为不宜沟通的是（） A.甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策

19、B.甲公司管理层不愿延长对连续经营能力的评估期间 C.注册会计师发现管理层的舞弊行为 D.注册会计师实行的具体审计程序的性质 参考答案：D答案解析：参考教材P531。注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作简要沟通。注册会计师有义务让治理层大体了解审计的范围和时间安排，并且适度的沟通也有助于取得治理层的必要理解与配合。之所以强调要作简要沟通，是由于假如就审计范围和时间作过于全面、具体的沟通，就也许导致审计程序易于被治理层，特别是承担管理责任的治理层事先预见，从而损害审计工作的有效性。有关计划的审计范围和时间，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项涉及： （1）注册会计师拟如何应对由于舞

20、弊或错误导致的重大错报风险。对于这项内容，注册会计师可以简明扼要地向治理层介绍有关错误与舞弊、重大错报风险的概念，以及相关准则规定的对于由于舞弊或错误导致的重大错报风险进行评估和应对的基本审计程序。（2）注册会计师对与审计相关的内部控制采用的方案。（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。（4）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定规定。（5）注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。二、多项选择题（本题型共6大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题均有多个对的答案，请从小题的备选答案中选出你认为对的的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答

21、案选择对的的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案与在试题卷上无效。） （一）A注册会计师负责审计甲公司20年度财务报表。在运用实质性分析程序时，A注册会计师碰到下列事项，请代为做出对的的专业判断。 1.在下列各项中，A注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有（） A.存款利息收入 B.借款利息支出 C.营业外收入 D.房屋租赁收入 参考答案：ABCD 答案解析：营业外收入不具有稳定的预期关系，不适宜使用分析程序。2.在拟定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，A注册会计师通常考虑的因素有（） A.可获得信息的来源 B.可获得信息的可比性 C.可获得信息是否通过审计 D.与可获得信息相关的控制

22、 参考答案：ABD 答案解析：参考教材P197198。在拟定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）可获得信息的来源。（2）可获得信息的可比性。实行分析程序使用的相关数据必须具有可比性。（3）可获得信息的性质和相关性。（4）与信息编制相关的控制。与信息编制相关的控制越有效，该信息越可靠。3.假如在期中实行了实质性程序，在拟定对剩余期间实行实质性分析程序是否可以获取充足、适当的审计证据时，A注册会计师通常考虑的因素有（） A.数据的可靠性 B.预期的准确限度 C.可接受的差异额 D.分析程序对特定认定的合用性 参考答案：ABD 答案解析：参见教材P199第四段。假如

23、在期中实行实质性程序，并计划针对剩余期间实行实质性分析程序，注册会计师应当考虑实质性分析程序对特定认定的合用性、数据的可靠性、做出预期的准确限度以及可接受的差异额，并评估这些因素如何影响针对剩余期间获取充足、适当的审计证据的能力。注册会计师还应考虑某类交易的期末累计发生额或账户期末余额在金额、相对重要性及构成方面能否被合理预期。（二）A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在了解内部控制时，A注册会计师碰到下列事项，请代为做出对的的专业判断。 4.下列情形中，A注册会计师认为能常适合采用住处技术控制的有（）。 A.存在大量、反复发生的交易 B.存大大额、异常的交易 C.存在难以定义、防范

24、的错误 D.存在事先拟定并一贯运用的业务规则 参考答案：AD 答案解析：在信息技术环境下，传统的手工控制越来越多地被自动控制所替代，概括地讲，自动控制能为公司带来以下好处：自动控制可以有效解决大流量交易及数据，由于自动信息系统可以提供与业务规则一致的系统解决方法；自动控制比较不容易被绕过；自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制可以实现有效的职责分离；自动信息系统可以提高信息的及时性、准确性，并使信息变得更易获取；自动信息系统可以提高管理层对公司业务活动及相关政策的监督水平。5.下列活动中，A注册会计师认为属于控制活动的有（）。 A.授权 B.业绩评价 C.风险评估 D.职责分离 参考答案

25、：ABD 答案解析：参见教材P310-311。控制活动是指有助于保证管理层的指令得以执行的政策和程序。涉及与授权、业绩评价、信息解决、实物控制和职责分离等相关的活动。6.A注册会计师招待空行测试可以实现的目的有（）。 A.确认对业务流程的了解 B.辨认也许发生错报的环节 C.评价控制设计的有效性 D.拟定控制是否得到执行 参考答案：ABCD 答案解析：参见教材P322倒数第五段。执行穿行测试可获得下列方面的证据：（1）确认对业务流程的了解；（2）确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的也许发生错报的环节都已辨认；（3）确认所获取的有关流程中的防止性控制和检查性控制信

26、息的准确性；（4）评估控制设计的有效性；（5）确认控制是否得到执行；（6）确认之前所做的书面记录的准确性。7.在对内部控制进行初步评价并进行风险评估后，A注册会计师通常需要在审计工作底稿中形成结论的有（）。 A.控制自身的设计是否有效 B.控制是否得到执行 C.是否领带控制并实行控制测试 D.是否实行实质性程序 参考答案：BC 答案解析：参见教材P324。在对控制进行初步评价及风险评估后，注册会计师需要运用实行上述程序获得的信息，回答以下问题：（1）控制自身的设计是否合理。（2）控制是否得到执行。（3）是否更多地信赖控制并拟实行控制测试。（三）A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在进

27、行曲控制测度时，A注册会计师碰到下列事项，请代为做出对的的专业判断。 8.在测度自动化应用控制的运用有效性时，A注册会计师通常需要获取的审计证据有（）。 A.抽取多笔交易进行检查获取的审计证据 B.对多个不同时点进行观测获取的审计证据 C.该项控制得到招待的审计证据 D.信息技术一般控制运营有效性的审计证据 参考答案：BD 答案解析：参见教材P349。9.假如A注册会计师已获取有关控制在期中运营有效性的审计证据，通常还应实行的审计程序有（）。 A.获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据 B.公获取这些控制在期末运营有效性的审计证据 C.获取住处技术一般控制变化情况的审计证据 D.拟定针对剩余

28、期间还需获取的补充审计语气 参考答案：AD 答案解析：假如已获取有关控制在期中运营有效性的审计证据，并拟运用该证据，注册会计师应当实行下列审计程序：（1）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；（2）拟定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。10假如在期中实行了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，A注册会计师通常考虑的因素有（）。 A控制环境 B评估的重大错报风险水平 C在期中对有关控制有效性获取的审计证据的限度 D拟减少实质性程序的范围 参考答案：ABCD答案解析：参考教材P345。针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据。在执行该项规定期，注册会计师应当考虑下列因素：（1）评估的认定

29、层次重大错报风险的重大限度。（2）在期中测试的特定控制。（3）在期中对有关控制运营有效性获取的审计证据的限度。（4）剩余期间的长度。（5）在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围。（6）控制环境。11对于以前审计获取的有关下列控制运营有效性的审计证据，A注册会计师在本期审计中通常不能直接运用的有（）。 A信息技术一般控制 B自动化应用控制 C自上次测试后已发生变化的控制 D旨在减轻特别风险的控制 参考答案：CD 答案解析：参考教材P346。（四）A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在辨认、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，A注册会计师碰到下列事项，请代为做出对的的专业判断

30、。 12下列情形中，A注册会计师认为也许为管理层提供实行舞弊机会的有（）。 A甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务 B甲公司大量采用分销渠道销售产品 C甲公司高级管理人员变更频繁 D管理层拥有甲公司10%的股份 参考答案：ABC 答案解析：参见教材P505表21-1。管理层拥有甲公司10%的股份属于动机或压力。13在组织审计项目组讨论舞弊风险时，A注册会计师认为应当讨论的内容有（）。 A甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式 B甲公司存在的舞弊风险因素 C甲公司管理层凌驾于内部控制之上的也许性 D审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序 参考答案：ACD 答案解析：参见教材P

31、507508。项目组讨论的内容通常涉及：（1）由于舞弊导致财务报表重大错报的也许性，重大错报也许发生的领域及方式；（2）在碰到哪些情形时需要考虑存在舞弊的也许性；（3）已了解的也许产生舞弊动机或压力、提供舞弊机会、营造舞弊行为合理化环境的外部和内部因素；（4）已注意到的对被审计单位舞弊的指控；（5）已注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化；（6）管理层凌驾于控制之上的也许性；（7）是否有迹象表白管理层操纵利润，以及采用的也许导致舞弊的操纵利润手段；（8）管理层对接触钞票或其他易被侵占资产的员工实行监督的情况；（9）为应对舞弊导致财务报表重大错报也许性而选择的审计程序，

32、以及各种审计程序的有效性；（10）如何使拟实行审计程序的性质、时间和范围不易为被审计单位预见。14对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，A注册会计师认为通常可以增强审计程序不可预见性的有（）。 A在事先不告知甲公司的情况下，选择以前未曾到过的存货存存放地点实行监盘 B运用不同的抽样方法选择需要检查的存货 C向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问存货采购和销售情况 D在存货监盘时对大额存货进行抽盘 参考答案：AC 答案解析：参见教材P509。注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当故意识地避免被这些人员预见或事先了解。注册会计师应当考虑采用下列措施：（1）对通常由于风险限

33、度较低而不会做出测试的账户余额实行实质性程序；（2）调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排；（3）运用不同的抽样方法；（4）对不同地理位置的多个组成部分实行审计程序；（5）以不预先告知的方式实行审计程序。（五）A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在考虑运用内部审计工作时，A注册会计师碰到下列事项，主代为做出对的的专业判断。 15在拟定是否可以运用内部审计工作时，A注册会计师通常需要考虑的因素有（）。 A内部审计的组织地位及客观性 B.内部审计人员的薪酬 C内部审计人员的职业谨慎 D.内部审计人员的专业胜任能力 参考答案：AD 答案解析：参见教材P562-563。在了解内部审计并

34、对其进行评估时，注册会计师应当考虑下列重要因素，对这些因素的不同评价决定着注册会计师是否可以运用内部审计成果以及运用的限度：（1）内部审计的组织地位及其对客观性的影响。（2）内部审计的职责范围。（3）内部审计人员的专业胜任能力。（4）内部审计人员应有的职业关注。16在评价内部审计工作时，A注册会计师通常需要考虑的因素有（）。 A内部审计工作是否由通过充足技术培训且精通业务的人员担任 B内部审计是否可以获取充足、适当的审计证据 C内部审计结论是否适当 D内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决 参考答案：ABCD 答案解析：参见教材P564。在评价内部审计的特定工作时，注册会计师应当从下列方

35、面考虑内部审计工作范围和相关方案的适当性，以及对内部审计的评估是否仍然适当：（1）内部审计工作是否由通过充足技术培训且精通业务的人员担任，助理人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录。（2）内部审计是否可以获取充足、适当的审计证据，以得出合理的审计结论。（3）内部审计结论是否恰当，内部审计报告是否与内部审计工作的结果一致。（4）内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决。17在拟定对内部审计工作实行的审计程序时，A注册会计师通常需要考虑的因素有（）。 A相关领域的重大错报风险 B对甲公司内部审计工作的总体评估 C对拟运用的内部审计工作的评价 D是否需要在审计报告中提及内部审计工作 参考答案：

36、AC 答案解析：参见教材P564。注册会计师应当在对内部审计特定工作进行评价的基础上实行进一步审计程序。实行进一步审计程序的性质、时间和范围取决于注册会计师对下列因素的判断。（1）相关领域的重大错报风险。（2）对内部审计工作的评估。（3）对内部审计的特定工作的评价。18下列各项中，注册会计师应在业务约定书中予以明确的内容有（）。 A审阅业务的目的 B预期提交的报告样本 C预期发表的审阅意见类型 D有关不能信赖财务报表审阅提醒错误、舞弊和违反法规行为的说明 参考答案：ABD 答案解析：参见教材P712。注册会计师应当与被审阅单位就业务约定条款达成一致意见，并签订业务约定书。业务约定书应当涉及下列

37、内容：（1）审阅业务的目的。（2）管理层对财务报表的责任。（3）审阅范围。审阅范围应提及按照中国注册会计师审阅准则第2101号财务报表审阅的规定执行审阅工作。（4）注册会计师不受限制地接触审阅业务所规定的记录、文献和其他信息。（5）预期提交的报告样本。（6）说明不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为。（7）说明没有实行审计，因此，注册会计师不发表审计意见，不能满足法律法规或第三方对审计的规定。19下列各项中，注册会计师为形成审阅结论通常实行的程序有（）。 A了解甲公司情况及其环境 B测试甲公司的内部控制 C就财务报表中的所有重要认定询问管理层 D对财务报表实行分析程序 参考答案：AC

38、D 答案解析：参见教材P713。财务报表审阅程序通常涉及：（1）了解被审阅单位及其环境。（2）询问被审阅单位采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例。（3）询问被审阅单位对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序。（4）询问财务报表中所有重要的认定。（5）实行分析程序，以辨认异常关系和异常项目。（6）询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采用的也许对财务报表产生影响的措施。（7）阅读财务报表，以考虑是否遵循指明的编制基础。（8）获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计报告或审阅报告。20.下列各项中，注册会计师应当在审阅报告的范围段中说明的有（）。 A依据的审阅准则 B拟定的重要

39、性水平 C实行的重要程序 D提供的保证限度 参考答案：AC 答案解析：参见教材P715。审阅报告的范围段应当说明审阅的性质，涉及下列内容：（1）审阅业务所依据的准则。（2）审阅重要限于询问和实行分析程序，提供的保证限度低于审计。（3）没有实行审计，因而不发表审计意见。三、简答题（本题型共5题。其中第5小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分6分，如使用英语解答，须所有使用英文，最高得分11分，第1小题至第4小题每小题6分。本题型最高得分为35分。答案中的金额有小数点的保存两位小数，小数点两位后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。） 1.ABC会计师事务是一家新成立的事务所，

40、最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下： （1）合作人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合作人，连续三年业务收入额排名后三位的合作人降晋为高级经理。 （2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选了以已完毕业务进行检查，假如事务所当年接爱相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查， （3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实行质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执业项目质量控制复核。 （4）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。 （5）独立性政策规定

41、，每年需要保持独立性的人员提供关于独立持规定的培训，并规定高经经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性规定的书面确认函。 （6）分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制度业务质量控制制度。 规定： 针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。 答案 （1）会计师事务所以业务收入作为合作人考核和晋升制度规定不符合规定。 理由：会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。（教材P63） （2）会计师事务所内部业务检查制度不符合规定。 理由：会计师事务

42、所应当周期性地选取已完毕的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。会计师事务所的外部检查不能取代内部业务检查。（教材P80） （3）由审计项目负责人进行项目质量控制复核不符合规定。 理由：项目质量控制复核应挑选不参与该业务的人员来执行。（教材P75） （4）工作底稿保管制度不符合规定。 理由：原纸质工作底稿不能销毁。即使原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，事务所也应当保存已扫描的原纸质记录。（教材78页） （5）审计项目组的独立性政策不符合规定。 理由：会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，涉及雇用的专家和其他需

43、要满足独立性规定的人员，保持职业道德规范规定的独立性。（教材P64倒数第3段）因此，会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性规定约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不仅仅限于高级经理以上人员。（教材P65） （6）分所管理制度规定不符合规定。 理由：会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文献，并传达成全体人员。在记录和传达时，应清楚地描述质量控制政策和程序及其拟实现的目的，涉及用适当信息指明每个人都负有各自的质量责任，并被盼望遵守这些政策和程序。（教材P62） 2.ABC会计师事务所通过招投标限度接受委托，负责审计上市公司甲公司208年度财务报表，并委派A注册会计师为审

44、计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所碰到下列与职业道德在关的事项： （1）应邀投标时，ABC，会计师事务所在其投标书中说明，假如中标，需与前任注册会计师沟通后，才干与甲公司签订审计业务约定书。 （2）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的规定，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。 （3）签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本领务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。 （4）审计开始前，应甲公司规定，ABC会计师事务所

45、指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制208年度财务报表。 （5）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的规定对也许录用人员的证明文献进行检查，并就是否录用形成书面意见。 （6）审计过程中，A注册会计师应甲公司规定协助制定公司财务战略。 规定： 针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。 答案 （1）不违反。 理由：在应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。（教材97页） （2）违反。 理由：本领项属于会计师事务所按六折收取审计费用

46、实质上受到减少收费的影响而不恰本地缩小工作范围，会因外在压力而导致对独立性的不利影响。（教材P94） （3）违反。 理由：会计师事务所为存在利益冲突的两个客户服务时应当告知所有已知相关方，并在征得他们批准的情况下执行业务，假如客户不批准注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务，注册会计师应当终止为其中一方或多方提供服务。（教材P98） （4）违反。 理由：会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供工资服务、编制所审计的财务报表及编制所审计财务报表依据的财务信息等编制会计记录和财务报表的服务。（教材P128） （5）违反。 理由：会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供拟招聘董事

47、、高级管理人员等的下列招聘服务：寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员以及对也许录用的候选人的证明文献进行核查。（教材P136倒数第1段） （6）违反。 理由：会计师事务所向属于公众利益实体的审计客户提供协助审计客户制定公司战略也许因自我评价产生不利影响。教材P137的（三） 3.甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司（以下简称丁公司）。甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虛假的银行进账单，虚构了出资。ABC会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派A注册会计师担任项目组负责人。审验过程中，A注册会计师按照执

48、业准则的规定，实行了检查文献记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资情况。A注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人已所有缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”。丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额。一年后，乙出资人抽逃其所有出资额。两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等因素导致资不低债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以ABC会计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提供民事诉讼，规定ABC会计师事务所承担连带补偿责任。ABC会计师事务所提出三项抗辩理由，规定免于承担民事责任：一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事

49、务所无关；二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人；三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，戊供应商因不妥使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。 规定： 回答下列问题，并简要说明理由： （1）戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼？ （2）ABC会计师事务所提供的抗辩理由是否成立？ （2）ABC会计师事务所是否可以免于承担民事责任？ 答案 （1）被告有四个：（教材P37倒数第1段；P38第1、2、3段） 丁公司； 乙出资人； ABC会计师事务所； ABC会计师事务所的分支机构。 (2)ABC会计师事务所提出的抗辩理由不成立。 理由： 依据司法解释第十一

50、条：会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带补偿责任。（教材P39） 依据司法解释第二条：戊供应商合理信赖或者使用ABC会计师事务所的分支机构出具的不实报告，与丁公司进行交易活动而遭受损失，应认定为利害关系人；（教材P37） 依据司法解释第九条：会计师事务所在报告中注明本报告仅供工商登记使用、本报告仅供工商登记实用等类似内容的，不能作为免责的事由。（教材P39） (3)ABC会计师事务所可以免于承担民事责任。（教材P39第3段） 依据司法解释第七条： 会计师事务所可以证明存在下列情形之一的，不承担民事责任： 审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不

51、实的证明文献，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实； 为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。” 已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金 4.注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。在针相应收账款实行函证程序时，注册会计师决定采用概率比例规模（PPS）抽样方法实行抽样。甲公司的应收账款包含400笔明细账户，账面总金额为2000000元。注册会计师拟定的可接受误受风险为5%.其他相关事项如下： （1）在拟定样本规模后，注册会计师认为，PPS抽样方法的抽样单元式货币单元，而实行审计测试需要针相应收账

52、款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元，注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。 （2）注册会计师运用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数相应的是同同样本项目，注册会计师将其视为1个样本项目。 （3）假设注册会计师选出150个样本项目，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为100元的明细账户中由50元的高估错报；另一个是在账面金额为2000元的明细账户中由600元的高估错报。注册会计师运用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5%的情况下，泊松分布的MFx分别为：MF03.00，MF14.75，MF26.30。

53、规定： （1）简要说明注册会计师运用PPS抽样方法在拟定样本规模时需要考虑的因素。 （2）针对上述（1）至（2）项，分别指出注册会计师的做法是否存在不妥之处。假如存在，简要说明理由。 （3）在不考虑上述（1）至（2）项的情况下，针对上述第（3）项，计算总体错报的上限。 答案 针对规定（1）： 公式法拟定样本规模时要考虑总体账面价值、风险系数、可容忍错报、预计总体错报及扩张系数等因素； 查表法拟定样本规模时需要考虑可容忍偏差率（即可容忍错报/总体账面金额）、预计总体偏差率（即预计总体错报/总体账面金额）信赖过度风险等因素。（教材P243-244） 针对规定（2）： 事项（1）：恰当。（教材P24

54、4-245） 事项（2）：不恰当。在PPS抽样中，允许某一实物单元在样本中出现多次，但在记录上仍将其视为2个样本项目。（教材P246第1段） 针对规定（3）： t1=50/100=0.5 t2=600/2023=0.3 UML=(20230003.00150)+2023000（4.75-3.00）/1500.5+2023000(6.30-4.75)/1500.3=40000+11666.67+6200=57866.67(元)。（教材P251） 5.注册会计师负责对常年审计客户甲公司208年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，

55、并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有交效。注册会计师计划于208年12月31日实行存货监盘程序。注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下： （1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观测代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，拟定其未被纳入存货盘点范围。 （2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标记。 （3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算拟定存货的数量。 （4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次

56、等情况。 （5）对存货监盘过程中收到的存货，规定甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。 （6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。 规定： （1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不妥之处。假如存在，简要说明理由。 （2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出注册会计师应当采用何种补救措施。 答案 针对规定（1） 事项（1）不恰当。理由：对于不属于甲公司的存货，还应取得其规格、数量等有关资料。（教材P448第4段） 事项（2）不恰当。理由：在甲公司开始盘点存货前，被审计单位的盘点人员应当对拟盘点的存货项目作出标记

57、。（教材P448第3段） 事项（3）不恰当。理由：对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员除根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外，还应当通过预先编号的清单列表加以拟定并抽样开箱检查。（教材P450表17-4） 事项（4）恰当。（教材P449第3段） 事项（5）不恰当。对存货监盘过程中收到的存货，规定甲公司单独码放，但是要查明因素再拟定是否纳入存货盘点范围。（教材P449第1段） 事项（6）不恰当。理由：应当取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，拟定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。 针对规定（2） (1)评估与存货相关的内部控制

58、的有效性； (2)对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点； (3)测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充足、适当的审计证据。（教材P451倒数第3段）四、综合题（本题型2题，第1题19分，第2题11分，本题型共30分。答案中的金额用人民币元表达，有小数点的保存两位小数，小数点两位后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）1.甲公司重要从事小型电子消费品的生产和销售。注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。资料一：注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及期环境，部分内容摘录如下：（1）208年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1

59、日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司208年员工队伍基本稳定。（2）208年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司重要竞争对手之一的乙公司（非甲公司的关联公司）及其正本全资子公司丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于208年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的所有股权。按照协议约定，丙公司于208年9月30日遣散了所有员工，并向甲公司移交了所有资产和负债。甲公司于208年10月将丙公司的所有机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。（3）

60、208年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于208年第4季度投放市场的一款新产品A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于208年9月1日向丁公司预付6个月英雄模范一广告服务费，每月10万元。别外，按照协议约定，甲公司于每月未按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。（4）自208年11月起，甲公司将重要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。（5）208年末，有网民称甲公司B产品具有较高的有害化学成分，会对消费者健康导致不良影响，甲公司随即发表声明，表达B产品有害化学成分含量没有超过现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表达忧虑。资料二：A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：（金额单位：万元）年份产品项 目未审数已审数208年207年A产品B产品其他产品A产品B产品其他产品营业收入300060001400005000118000营业成本202357001110000460090000存货A产品B产品其他产品A产品B产品其他产品财面余额18060030000050023000减：存货跌价准备000000账面价值180600300000