2023年CPA审计试题及答案

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1、2023年注册会计师考试审计试题及答案解析一、单项选择题（本题型共4大题，18小题，每小题1分，本题型共18分。每小题只有一个对的答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为对的的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）（一）D注册会计师负责对丁公司208年度财务报表进行审计。在审计银行存款时，D注册会计师碰到下列事项，请代为做出对的的专业判断。1.D注册会计师实行的下列程序中，属于控制测试程序的是（）。A.取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性B.检查银行存款收支的对的截止C.检查是否认期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表D.函证银行存款余额参考

2、答案：C中%华会计￥网校答案解析：选项ABD均属于实质性程序。试题点评：本题考核的是银行存款审计中实质性程序和控制测试判断，从题目中四个选项分析，选项C属于是明显的控制测试程序，被审计单位的内部控制中应当设立定期取得对账单并编制银行存款余额调节表的内部控制，而注册会计师对该项控制的检查，即属于是控制测试。对于控制测试和实质性程序判断的题目在网校练习中心、模拟试题、梦想成真系列的丛书中多有涉及。对于这类型题目的把握的确有的时候存在不好判断的情况，但是针对本题而言，还是比较容易判断的。2.假如丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是（）A.重新测试相关的内部控制

3、B.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况D.检查该银行账户的银行存款余额调节表参考答案：D中华会计￥网校答案解析：编制银行存款余额调节表可以检查调节后银行存款日记账金额与银行对账单余额是否一致。试题点评：本题考核的知识点属于是选择恰当的审计程序，在题目中说明的是对账单和账户余额不同的情况，在这种情况下，最有效的审计程序，就是注册会计师自己编制或检查银行存款余额调节表，这样对于未达账项的审计，也许存在的错误均可以发现。对于恰当审计程序的选择题，在审计的习题中经常出现，单选题题目可以问什么是最佳的审计程序，在多选题目中可以说可

4、以采用的审计程序，这点相信大家在网校梦想成真系列丛书、练习中心、考试中心和授课老师的讲解中应当练习到了不少。在梦想成真系列经典题解P198页单选题第10题可以说就是这个题目了。3.假如D注册会计师要证实丁公司在临近208年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是（）A.函证208年12月31日的银行存款余额B.检查208年12月31日的银行对账单C.检查208年12月31日的银行存款余额调节表D.检查208年12月的支票存根和银行存款日记账参考答案：D中华会计）网校答案解析：只要被审计单位已经签发了支票的，必要会有支票存根，注册会计师根据连续编号的支票存根追查到银行日记账，这是

5、最有效的方法。选项ABC，假如持票人尚未到银行办理转账的手续，则无法查出未入账的已签发支票。试题点评：对于这个题目同样属于选择恰当的审计程序，这类型题目在审计的练习题目中，大家也见到不少，相信可以作对，假如您有老师的经典题解，在P198页的单选第5题可以说就是这个题目了。在模拟试题五（实验班）单选题第4题第（1）题也与本题非常相似。4.丁公司某银行账户的银行对账单余额为1 585 000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：在途存款100 000元；未提现支票50 000元；未入账的银行存款利息收入35 000元；未入账的银行代扣水电费25 000元。假定不考虑其他

6、因素，D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是（）。A.1 535 000元 B.1 575 000元C.1 595 000元D.1 635 000元参考答案：D中！华会计￥网校答案解析：假定不考虑其他的因素，那么审计后确认的金额应当为经银行余额调节表调节后的金额，1585000+100000-5000016350000（元）。试题点评：应当说这个题目对于大家也不算难，在模拟试题五（实验班）单选题第4题第（3）题就是相同的题目；在经典题解P198页单选题第9题与此相似；在应试指南P245页单选第1题。有难度的地方就是如何判断四个差额金额的性质，那个属于是银行已经入账，公司没有入账的事项，

7、那个属于是银行没有入账，公司已经入账的事项。在后两个事项中已经实际提到了没有入账的问题，所以后两个事项属于是公司没有入账，银行已经入账的事项；前两个事项根据性质判断属于是公司已经入账的在途存款和未提现支票，而对于银行还没有收到或支付的金额，这样就非常容易判断了。（二）C注册会计师负责对丙公司208年度财务报表进行审计。在了解内部控制时，C注册会计师碰到下列事项，请代为做出对的的专业判断。5.内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可行性提供合理保证，其因素（）。A.建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责B.内部控制的成本不应超过预期带来的收益C.在决策时人为判断也许出现错误中%华会计￥网校D

8、.对资产和记录采用适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任参考答案：C答案解析：内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。内部控制存在的固有局限性涉及：（1）在决策时人为判断也许出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。（2）也许由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。参考教材P179页五、内部控制的局限性。试题点评：这个题目假如我们理解了内部控制局限性的含义是非常容易判断对的的。6.下列与钞票业务有关的职责可以不分离的是（）。 A.钞票支付的审批与执行B.钞票保管与钞票日记账的记录C.钞票的会计记录与审计监督D.钞票保

9、管与钞票总分类账的记录参考答案：B中华会计￥网校答案解析：选项A中，审批和执行属于是不相容职务；选项B中，钞票的保管和钞票日记账的登记，属于是相容职务，在实务中公司出纳往往也是兼顾两者的工作；选项C中，会计执行和审计监督是不相容的职务；选项D中，钞票保管和钞票总账的登记工作应当相分离，总账与日记账之间存在互相核对的作用，所以不可以由同一个从事。试题点评：本题考核是不相容职务分离的知识点。对于这类型题目大家在我们的练习题目中应当见过不少，即使不是原题，但是相信对于出纳人员不可以从事的工作应当都不陌生。7.在了解控制环境时，C注册会计师通常考虑的因素是（）。A.内部控制的人工成分B.内部控制的自动

10、化成分C.丙公司董事会对内部控制重要性的态度和结识D.会计信息系统参考答案：C中%华会计￥网校答案解析：控制环境涉及治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、结识和措施。参考教材P179页六（一）的内容。试题点评：这个题目，应当说有些难度，假如对教材不是特别熟悉的，很也许会选择D，容易将会计信息体统与控制环境就简朴挂钩了，这样是不恰当的。8.下列情形中，最有也许导致C注册会计师不能执行财务报表审计的是（）。A.丙公司管理层没有清楚区分内部控制要素B.丙公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制C.丙公司管理层凌驾于内部控制之上D.C注册会计师对丙公司管理层的诚信存在

11、严重疑虑参考答案：D中华（会计￥网校答案解析：对于题目中，我们应当选择最佳的答案，题目中选择的是不能执行财务报表审计业务，比较难以判断的是选项C和D，针对选项C，注册会计师可以根据情况采用针对管理层凌驾于控制之上的风险来实行有效的审计程序，而对于选项D，对于被审计单位管理层的诚信有严重疑虑的，这个就非常有也许不承接这个业务或者是解除该业务了。试题点评：对于这类型题目，在单选题目中非常容易出现，需要考生在限度的把握上进行判断，请大家一定要注意，选择的是最佳的答案，并不是涉及的答案。9.C注册会计师没有义务实行的程序是（）。A.查找丙公司内部控制运营中的所有重大缺陷B.了解丙公司情况及其环境C.实

12、行审计程序，以了解丙公司内部控制的设计D.实行穿行测试，以拟定丙公司相关控制活动是否等到执行参考答案：A答案解析：注册会计师的目的不是查找被审计单位内部控制运营中的所有重大缺陷。试题点评：审计业务并不是内部控制审核业务，对于内部控制的了解和评价是为了审计业务而进行的，所以在审计业务中，对于内部控制运营中的所有重大缺陷发现和检查，并不属于是注册会计师的义务。这个问题事实上在内部控制审核和审计业务中对内部控制的评价进行比较中，就可以得出这样的结论。（三）B注册会计师负责对乙公司208年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型（审计风险重大错报风险检查风险）时，B注册会计师碰到下列事项，请代为做出对的

13、的专业判断。10下列与重大错报风险相关的表述中，对的的是（ ）。A重大错报风险是因错误使用审计限度产生的B重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的也许性C重大错报风险独立于财务报表审计而存在 D重大错报风险可以通过合理实行审计程序予以控制参考答案：C中）华会计￥网校答案解析：重大错报风险是客观存在的，独立于报表审计的，不是实行程序可以控制的，所以选项AD不对的。选项B描述的是固有风险，并不可以说重大错报风险等于固有风险。试题点评：关于重大错报风险的知识，为审计理论知识中的重点，杨老师和徐老师在授课时，才经常提到，相关的概念原理运用到题目中在练习中心和模拟试题也多有涉及，相信大家

14、对于这个题目会非常有把握。11在审计风险模型中，“重大错报风险” 是指（ ）。A评估的财务报表层次的重大错报风险B评估的认定层次的重大错报风险C评估的与控制环境相关的重大错报风险D评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险参考答案：B中？华会计￥网校答案解析：审计风险模型中的重大错报风险为评估的认定层次的重大错报风险。参考教材P155页。试题点评：这个题目是教材原文中关于审计风险模型的讲解中已经明确说明的，相信大家不会陌生。12当可接受的检查风险减少时，B注册会计师也许采用的措施是（ ）。A缩小实质性程序的范围B将计划实行实质性程序的时间从期中移至期末 C减少评估的重大错报风险D消除固有风险参

15、考答案：B答案解析：可接受的检查风险越低，实质性程序的范围越大，选项A不对的；可接受的检查风险越低，针对该认定所需的审计证据的相关性和可靠性规定也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中在期末（或接近期末）实行，选项B对的；根据风险模型，在可接受的审计风险一定的情况下，可接受的检查风险越低，评估的认定层次的重大错报风险越高，选项C不对的；固有风险是实际存在的，是不能消除的，选项D不对的。试题点评：从本题的题目设计上，是针对如何减少检查风险而言的，检查风险与实质性程序挂钩，所以题目中的AB选项最相关，选项A与减少检查风险的目的相反，故恰当的答案为选项B.应当说本题难度并不大，只要考生掌握和建

16、检查风险、重大错报风险的审计理论均是做对的。13在实行进一步审计程序后，假如B注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而事实上该项交易存在重大错报，这种风险是（ ）。A抽样风险中华会计￥网校B非抽样风险C检查风险D重大错报风险参考答案：C答案解析：检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的也许性。试题点评：本题属于是检查风险的定义，属于基础审计理论知识，相信大部分考生是没有问题的。14在控制检查风险时，B注册会计师应当采用的有效措施是（ ）。A调高重要性水平B测试内部控制的有效性，以减少控制风险C进行穿行测试，以减少固有风险D合理设计和有效实行

17、进一步审计程序参考答案：D中华会计￥网校答案解析：通过修改计划实行的实质性程序的性质、时间和范围，减少检查风险。参考教材P151页第3段。试题点评：本题与单选第12题类似，均是针对检查风险和重大错报风险的理论出具的题目，相信作对第12题的考生对于这个题目也应当是没有问题的。（四）A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司208年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，A注册会计师碰到下列事项，请代为做出对的的专业判断。15在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该项业务属于（ ）。A有限保证的鉴证业务B直接报告业务C其他鉴证业务D合理保证的鉴证业务参考答案：A中华会计￥网校答案解析：审

18、阅业务属于有限保证的鉴证业务。试题点评：合理保证和有限保证的判断，鉴证业务与非鉴证业务的判断，鉴证业务中三种（审计、审阅、其他鉴证）类型的判断，这类型的知识和练习题目，对于大家来说并不陌生，且审阅业务的类型也是教材中明确举例说明，相信大家是没有问题的。这类型题目与梦想成真应试指南P55页多选题第6题、经典题解P46页多选题第11题均非常类似。16在拟定项业务责任方的责任时，下列表述对的的是（ ）。A甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及钞票流量负责B甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及钞票流量负责CK公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公

19、司管理层应对K公司财务状况、经营成果及钞票流量负责DK公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及钞票流量负责参考答案：B答案解析：本题中责任方为甲公司管理层，鉴证对象信息为甲公司编制的财务报表，鉴证对象为K公司的财务状况、经营成果及钞票流量。责任方对鉴证对象信息负责。试题点评：题目自身涉及的知识点为鉴证业务中责任方、鉴证对象、鉴证对象信息的内容。假如您还记得2023年考题中简答第1题，应当不会感觉陌生。17假如在承接业务后出现下列情形，A注册会计师不得变更业务类型的是（ ）。A甲公司计划将K公司改制上市，规定将该项业务变更为财务报表审计业务B甲公司对该项业务的性质存在误解，规定将该项业

20、务变更为代编简要财务报表业务C审阅发现K公司报表存在重大错报，K公司规定将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务D审阅发现K公司财务报表存在因舞弊导致的重大错误，甲公司规定将该项业务变更为财务报表审计业务，以查清也许存在的其他舞弊行为参考答案：C中华会计￥网校答案解析：鉴证业务的变更有三种因素：业务环境变化影响到预期使用者的需求；预期使用者对该项业务的性质存在误解；业务范围存在限制。其中第3个属于不合理的理由，选项C属于是不恰当的变更理由，注册会计师不可以批准变更。参考教材P5455页。试题点评：题目出具的内容属于是教材理论知识的实务化，在基础班第4章多选第8题有相同知识点的理论内容的题目，

21、只要可以掌握这个知识点，相信您对于这个题目是没有问题的。18假如审阅发现因标准或鉴证对象不适当而导致工作范围受到限制，A注册会计师可以采用的行动是（ ）。A规定甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务B视其重大与广泛限度出具保存结论或否认结论的报告C视其重大与广泛程序出具保存结论或无法提出结论的报告D单方面解除业务约定，而无须与甲公司管理层沟通参考答案：C中华会计￥网校答案解析：标准或鉴证对象不适当也许会误导预期使用者。在承接业务后，假如发现标准或鉴证对象不适当，也许误导预期使用者，注册会计师应当视其重大与广泛限度，出具保存结论或否认结论的报告。标准或鉴证对象不适当还也许导致注册

22、会计师的工作范围受到限制。在承接业务后，假如发现标准或鉴证对象不适当，导致工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛限度，出具保存结论或无法提出结论的报告。在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。参考教材P66页。试题点评：这个题目仍然是第4章注册会计师执业准则中鉴证业务的内容，对于出具何种结论的判断，在模拟试题五（实验班）单选第2题第（4）小题就是相关内容哦，只要做过这个题目，相信对于这个题目您是手到擒来。二、多项选择题（本题型共4大题，12小题，每小题1分，本题型共12分，每小题均有多个对的答案，请从每小题的备选答案中选出你认为对的的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂

23、相应的答案代码。每小题所有答案选择对的的得分；不答、错答、漏答均不得分。签字写在试题卷上无效）（一）D注册会计师负责对外商投资公司丁公司增长注册资本进行验证。在执行验资业务时，D注册会计师碰到下列事项，请代为做出对的的专业判断。1.外方出资者的下列货币出资方式中，符合规定的有（）。A.外方出资者用其在中国境内购买的外币钞票出资B.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资公司因清算所得的货币资金出资C.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资公司因股权转让所得的货币资金出资D.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资公司因减资所得的货币资金出资参考答案：BCD中华会计￥网校答案解析：本题重

24、要考察的是外方出资者的货币出资方式，经济法中规定，外商投资公司的外方在出资时，应当采用外币出资，对于人民币出资是不允许的。外方采用外币出资时，应当采用从境外汇入的外币出资，所以选项A不符合规定。试题点评：这个题目有些难度，在审计教材中关于外商投资公司设立验资的程序中谈到的审验程序（教材P601页）中，我们可以发现这个题目的考点。从针对审验程序的表达上，我们可以看出对于外商投资公司的外方外币出资时需要检查是否以从境外汇入的外币出资。2.在外方出资者的货币出资进行审验时，D注册会计师实行的下列审验程序对的的有（）。A.检查丁公司的外汇登记证，以拟定外币是否汇入经外汇管理部门核准的资本金账户B.向资

25、本金账户的开户银行进行函证C.当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查实收资本是否按收到日的汇率折算D.外方出资者将出资款直接汇入丁公司在境外开立的银行账户的，检查丁公司注册地外汇管理部门的批准文献参考答案：ABCD中华会计￥网校答案解析：注册会计师应当实行下列审验程序：（1）检查外方出资者是否以从境外汇入的外币出资；检查外商投资公司的外汇登记证，以拟定外币是否汇入经外汇管理部门核准的资本金账户，并向该账户开户银行进行函证；（2）外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资公司获得的人民币利润和因清算、股权转让、先行收回投资、减资等所得的货币资金在境内再投资的，检查该外商投资公司的

26、已审计财务报表和审计报告、董事会有关利润分派的决议、利润再投资的货币资金获取地外汇管理部门的批准文献和“国家外汇管理局资本项目外汇业务核准件”原件以及主管税务机关出具的完税证明，以拟定其再投资行为和金额是否与外汇管理部门核准的相一致；（3）当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查实收资本的折算汇率是否按收到出资当天汇率折算；（4）出资者将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户的，检查被审验单位注册地外汇管理部门的批准文献。试题点评：本题考察的是外方出资者以货币出资的特殊审验程序，是教材第20章特殊审计领域附录中的内容（参考教材P601），考核学员们对教材的熟悉限度，只要将教

27、材仔细的看过一遍的，应对此题比较容易。在考试中心、练习中心、梦想成真系列丛书中也多有涉及，相关的知识点，只要是做过这些题目应对该题应当是没有什么问题的。3.下列各项中，D注册会计师可以在验资报告说明段中予以说明的情形有（）。A.D注册会计师与丁公司在注册资本实收资本的确认方面存在异议B.丁公司由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本C.丁公司及其出资者未按国家有关规定对出资的实物财产进行资产评估或价值鉴定D.丁公司尚未对本次注册资本的实收情况作出相关会计解决参考答案：ABD中华会计￥网校答案解析：注册会计师认为应当说明的其他重要事项涉及：（1）注册会计师与被审验单位在注册资本及实

28、收资本的确认方面存在异议。本准则第二十八条规定，假如在注册资本及实收资本的确认方面与被审验单位存在异议，且无法协商一致，注册会计师应当在验资报告说明段中清楚地反映有关事项及其差异和理由。（2）已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况作出相关会计解决；（3）被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本；（4）验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项；（5）注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象；（6）其他事项。试题点评：对于说明段应当说明的事项和拒绝出具验资报告的情况，徐老师在授课过程中也多次强调，在普通班模拟

29、试卷（三）简答题第3题也考察了这种情况，都是需要我们记忆的内容。（二）C注册会计师负责对丙公司208年度财务报表进行审计。在辨认、评估和应对特别风险时，C注册会计师碰到下列事项，请代为做出对的的专业判断。4.在拟定特别风险时，C注册会计师的下列做法对的的有（）。A.直接假定丙公司收入确认存在特别风险B.将丙公司管理层舞弊导致的重大错报风险拟定为特别风险C.直接假定丙公司存货存在特别风险D.将丙公司管理层凌驾于控制之上的风险拟定为特别风险参考答案：ABD中华会计￥网校答案解析：特别风险通常与非常规的交易和判断事项有关，对于收入而言，注册会计师会认为其存在舞弊的风险非常大，所以选项ABD会认为其存

30、在特别风险。试题点评：对特别风险的拟定，在模拟试卷中的综合题中有所涉及，通过学员的提问，老师在答疑板上对这部分内容也做出了强调，针对本题而言，还是比较容易判断的。5.在了解和测试与特别风险相关的内部控制时，C注册会计师的下列做法对的的有（）。A.评价相关控制的设计情况，并拟定其是否已经得到执行B.假如拟信赖相关控制，每年测试控制的有效性C.假如拟信赖相关控制，且相关控制自上次测试后未发生变化，每两年测试一次控制的有效性D.假如相关控制不能恰当应对特别风险，应当就该事项与丙公司治理层沟通参考答案：ABD中华会计￥网校答案解析：对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并拟定其是否已经得到

31、执行，选项A对的；假如注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么所有关于该控制运营有效性的审计证据必须来自当年的控制测试。相应地，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制，选项B对的；假如管理层未能实行控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。在此情况下，注册会计师应当考虑按照审计准则第一百一十五条的规定，就此类事项与治理层沟通，选项D对的。试题点评：本题考察的是针对特别风险的控制，教材中对特别风险这块内容讲的比较散，没有系统的讲，大家可以将教材中涉及到特别风险的内容摘出来，专门的来看特别风险的内容，这样会更加好理解些。6.在针对特别风险计划和实行

32、进一步审计程序时，C注册会计师也许采用的做法有（）。A.实行控制测试和实质性程序B.实行细节测试和实质性分析程序C.仅实行控制测试D.仅实行实质性分析程序参考答案：AB答案解析：假如针对特别风险仅实行实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充足、适当的审计证据。作此规定的考虑是，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实行实质性分析程序局限性以获取有关特别风险的充足、适当的审计证据。试题点评：本题考察的是针对特别风险实行的进一步审计程序，特别风险是需要注册会计师特别关注的重大错报风险，实质性程序肯定是必须的，那么选项A和B肯定是要选

33、，对于实质性分析程序，仅实行该程序是无法获取充足适当的证据的。（三）B注册会计师负责对乙公司208年度财务报表进行审计，B注册会计师出具审计报告的日期为209年3月15日，财务报表报出日为209年3月20日。在审计过程中，B注册会计师碰到下列事项，请代为做出对的的专业判断。7.B注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非调整事项的有（）。A.209年2月1日，乙公司208年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值B.209年2月10日，乙公司发生重大诉讼C.209年2月15日，乙公司于207年确认的一笔大额销售被退回D.209年3月16日，乙公司发生公司合并参考答案：ABD中华会计￥网答案解析

34、：选项B属于日后调整事项。试题点评：本题考察的是日后事项，应当是本次考试中涉及的唯一一道跟会计沾边的题目，是日后调整事项和日后非调整事项的判断，会计基础好的考生对于这个题目应当感觉难度不大，我们将审计教材P466468页的内容理解，对于本题也是比较容易应对的。在考试中心模拟试题一（普通班）多选题第4题第（2）题、习题班练习中心第18章单选第4题均为类似题目。8.对于截至209年3月15日发生的期后事项，B注册会计师的下列做法对的的有（）。A.设计专门的审计程序辨认这些期后事项B.尽量在接近资产负债表日时实行针对期后事项的专门审计程序C.尽时在接近审计报告日时实行针对期后事项的专门审计程序D.不

35、专门设计审计程序辨认这些期后事项参考答案：AC答案解析：资产负债表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项。对于这一时段的期后事项，注册会计师负有积极辨认的义务，应当设计专门的审计程序来辨认这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而拟定是进行调整，还是披露。注册会计师应当尽量在接近审计报告日时，实行旨在辨认需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。试题点评：本题考察的是期后事项第一时段的事项，对于第一时段的责任和实行审计程序的时间在考试中心、练习中心和梦想成真系列丛书中都有所涉及。在考试中心模拟试题一（普通班）多选4（1）、应试指南第18章单选11题可以看到类似

36、题目。9.假如针对209年3月20日后发现的事实，乙公司管理层修改了208年度财务报表，B注册会计师应当采用的措施有（）。A.实行必要的审计程序B.复核管理层采用的措施能否保证所有收到原财务报表的审计报告的人士了解这一情况C.针对修改后的208年度财务报表出具新的审计报告D.在针对乙公司209年度财务报表的审计报告中增长强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改208年度财务报表的因素参考答案：ABC答案解析：对于财务报表对外报出后，需要重新出具财务报表和审计报告时，应当在重新出具的2023年度的审计报告中增长强调事项段。试题点评：本题考核的知识点是第三时段期后事项的措施，从题目难度分析并不大，在

37、网校的模拟试题三（实验班）和模拟试题（五）中针对期后事项的各种情况出具了一道简答题目，相信大家假如可以掌握这个简答题目，对于考试中碰到的这组多选题目，均不会陌生。（四）A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。在拟定进一步审计程序的性质、时间和范围时，A注册会计师碰到下列事项，请代为做出对的的专业判断。10在拟定进一步审计程序的性质时，A注册会计师应当考虑的重要因素有（）。 A不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力B认定层次重大错报风险的评估结果C认定层次重大错报风险的产生的因素D各类交易、账户余额、列报的特性参考答案：ABCD答案解析：在拟定进一步审计程序的性质时，注册会计师一方

38、面需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果。除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外，在拟定拟实行的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的因素，涉及考虑各类交易、账户余额、列报的具体特性以及内部控制。此外由于不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同，在拟定进一步审计程序的性质时也应当考虑。参考教材P215216页。试题点评：本题考核点是进一步审计程序的性质选择考虑的因素，对于考生而言，感觉比较难以把握的是这个题目的内容在教材中是体现在两段文字中，并没有像其他的因素影响同样，按照点来设计，这就需要大家在学习中，对于教材的熟悉达

39、成一定的限度。本题知识点在习题班练习中心第10章多选题第2题中得到体现。11在拟定进一步审计程序的时间，A注册会计师应当考虑的重要因素有（）。A评估的认定层次重大错报风险B审计意见的类型C错报风险的性质D审计证据合用的期间或进点参考答案：ACD答案解析：注册会计师在拟定何时实行审计程序时应当考虑的几项重要因素：（1）控制环境。（2）何时能得到相关信息。（3）错报风险的性质。（4）审计证据合用的期间或时点。参考教材217页。试题点评： 本题考核点是进一步审计程序的时间选择考虑的因素，对于考生而言，这点应当比性质因素的选择要容易应对，在教材中对于这部分内容采用的是按点列示的方式，非常适合出具多选题

40、目，在模拟试题二（普通班）多选题第3题第（3）小题中有相同的题目。12在拟定进一步审计程序的范围时，A注册会计师应当考虑的重要因素有（）。A审计程序与特定风险的相关性B评估的认定层次重大错报风险C计划获取的保证限度D可容忍的错报或偏差率参考答案：ABCD答案解析：在拟定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）拟定的重要性水平。（2）评估的重大错报风险。（3）计划获取的保证限度。需要说明的是，随着重大错报风险的增长，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审计程序自身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。参考教材P217218页。试题点评：本题考核点是进一步审计程

41、序的范围选择考虑的因素，对于考生而言，这点应当比性质因素的选择要容易应对，在教材中对于这部分内容采用的是按点列示的方式，非常适合出具多选题目，在模拟试题二（普通班）多选题第3题第（2）小题中有相同的题目。三、判断题（本题型共5题，每题1分，本题型共5分。你认为对的的，在答题卡相应的位置上用2B铅笔填涂代码“”，您认为错误的，填涂代码“”。每题判断对的的得1分；每题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。）1在完毕最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得修改或增长审计工作底稿。（）参考答案：错答案解析：一般情况下，在审计报告归档之后不需要对

42、审计工作底稿进行修改或增长。注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增长新的审计工作底稿的情形重要有以下两种：（1）注册会计师已实行了必要的审计程序，取得了充足、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充足；（2）审计报告日后，发现例外情况规定注册会计师实行新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。例外情况重要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实假如被注册会计师在审计报告日前获知，也许影响审计报告。试题点评：本题考核的知识点是第7章审计工作底稿的内容，对于这点大家应当不会陌生，从题目出具的难度看，也不是特别难，相信大家一

43、定可以取得这个分数。在模拟试题二（普通班）多选题第3题第（2）小题中可以看到相关的内容。2在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时，注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订购的辨认特性。（）参考答案：对答案解析：如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师也许以订购单的日期或编号作为测试订购单的辨认特性。需要注意的是，在以日期或编号作为辨认特性时，注册会计师需要同时考虑被审计单位对订购单编号的方式，若被审计单位仅以序列号进行编号，则可以直接将该号码作为辨认特性。若被审计单位仅以序列号进行编号，则可以直接将该号码作为辨认特性，所以本题说明应当是对的的。试题点评：本题考核点是特定项目或事

44、项的辨认特性，在2023年的考试中也涉及过相关的知识点，比较而言，这个知识点在今年的考试中是简朴了一些。相关知识在模拟试题二（实验班）多选题第1题第（2）小题、模拟试题二（普通班）单选题第2题第（1）小题、习题班练习中心第7章单选第10题均有出现。3只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。（）参考答案：对答案解析：只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。试题点评：本题考核点是简要财务报表审计的内容，从难度分析并不大，这点涉及的知识点在老师的授课中，练习题目中经常涉及，所以相信大家一定可以得到

45、这个分数。模拟试题二（普通班）单选题第3题第（1）小题可是原题先现了！4假如发现具有已审计财务报表的文献中的其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当出具保存意见或否认意见的审计报告。（）参考答案：错答案解析：假如报告已经提交上去，是无法直接修改审计报告意见类型的。试题点评：本题考核点是其他信息与财务报表信息的重大不一致的情况下应当采用的措施。只要您可以掌握模拟试题一（普通班）简答题第2题，对于这个题目就一定可以答对！5对于一项自动化的应用控制，注册会计师可以运用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运营有效的审计证据，作为支持该项控制在

46、相关期间运营有效性的重要审计证据。（）参考答案：对的答案解析：对于一项自动化的应用控制，由于信息技术解决过程的内在一贯性，注册会计师可以运用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制（特别是对系统变动的控制）运营有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运营有效性的重要审计证据。试题点评：本题考核的是自动化控制一贯性特点对审计工作的影响，在审计教材P206页可是有专门的说明。基础班练习中心第10章判断第7题可以说一模同样。四、简答题（本题型共5题，其中第1题5分，第2题6分，第3题5分，第4题5分，第5题4分，本题型共25分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）1ABC会计师事务所接受委托

47、，对甲公司208年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师规定审计项目组成员互相复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行征询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该

48、项业务的经验丰富的注册会计师实行了项目质量控制复核。规定：指出ABC会计师事务所（涉及审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。参考答案：（1）审计组负责人及组内成员均缺少计算机系统方面的专业技能存在缺陷。会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人可以根据具体情况出具恰当的报告。会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其别人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识，应当选派有专业能力的人员来承担该项工作。（2）聘请参与甲公司计算机信息系统涉及的人参与审计工作不恰当。为鉴证

49、客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的威胁。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，假如参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果。会产生自我评价对独立性的威胁。（3）审计小组人员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，拟定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才可以达成复核的目的。A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的规定选择恰当的复核人员，存在问题。（4）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中

50、，存在意见分歧是正常的现象，只有通过充足的讨论，才有助于意见分歧的解决，会计师事务所应当制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决，项目负责人才干出具报告。假如在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，并且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目的。在甲公司审计业务中，在存在专业意见分歧的情况下，仍然出具了审计报告是不恰当的。也许会导致出具不恰当的审计报告。（5）出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当规定在出具报告前完毕质量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才干出具报

51、告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务，应当进行质量控制复核，对于复核时间的拟定，应当是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。试题点评：本题考核的知识点是第4章中业务质量控制准则的内容，在2023年的考题简答题第4道中也出现过与本题类似的题目，属于是审计理论的实务化题目，需要大家有比较强的分析和判断能力。在考试中心模拟试题四中简答题第4题是类似的题目，其中关于质量控制复核后出具审计报告的考点也是相同的。2.B注册会计师负责对乙公司208年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造公司，208年末存货余额占资产总额比重重大。存货涉及玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公

52、司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于208年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：（1）存货盘点范围、地点和时间安排（2）存放在外地公用仓库存货的检查对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供208年11月27日的盘点清单。（3）存货数量的拟定方法对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观测以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，拟定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。（4）盘点标签的设计

53、、使用和控制对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。规定：针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。假如存在缺陷，简要提出改善建议。参考答案：（1）存在三个缺陷。A、B仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，不应当安排在不同的时间；对于存放在公用仓库的存货玻璃，占存货总额的39%，是非常高比例的存货，建议安排

54、时间进行盘点，纳入盘点范围；乙公司内部控制比较薄弱，应当选择在资产负债表日前后进行盘点。（2）存在缺陷。对于存放在公允仓库的存货，采用的盘点方式恰当的是发函确认，由于乙公司与存货相关的内部控制薄弱，所以不可以仅仅依靠签收单作为盘点的方式。（3）存在缺陷。盘点方式不恰当，对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，应当选择的盘点方式，通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖具体的存货记录；假如堆场中存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计。（4）不存在缺陷。（5）存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节。应当安排与仓库保管有关

55、的主管人员负责调节。试题点评：本题考核的内容是存货监盘的知识，在审计的学习中，相信大家均了解存货监盘和应收账款函证的重要性，在考试中也经常出现，这个题目与2023年考题简答第3题的存货监盘计划比较而言，应当是增长了难度的，大家可以注意到相关的知识点，在网校基础班练习中心第15章简答题第1题、考试中心模拟试题四简答题第3题、模拟试题五（实验班）单选第1题第（3）小题、模拟试题五综合题第2题（根据2023年考题改编）均有涉及相关的知识点。3C注册会计师负责对常年审计客户丙公司208年16月的财务报表进行审阅。在实行了必要的审阅程序后，C注册会计师草拟了以下审阅报告。规定：指出上述审阅报告中存在的不

56、妥之处，并提出修改建议。参考答案（1）引言段中所审阅的财务报表名称存在不妥。建议修改为“208年6月30日的资产负债表，208年16月的利润表、所有者权益变动表和钞票流量表以及财务报表附注”。（2）范围段中审阅业务依据的准则不妥。建议修改为“我们按照中国注册会计师审阅准则第2101号财务报表审阅的规定执行了审阅业务。”（3）范围段中缺少没有实行审计，因而不发表审计意见的说明。建议范围段最后增长“我们没有实行审计，因而不发表审计意见。”（4）意见段表达有误。建议修改为“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信丙公司财务报表没有按照公司会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单

57、位的财务状况、经营成果和钞票流量。”（5）强调事项段内容表达不恰当。建议删除该段落内容。试题点评：本题考核的内容是审阅报告的知识点，对于这点对于大家而言，只要可以注意到审阅报告中的关键知识点均是可以从容应对的，在网校考试中心模拟试题二（普通班）简答第2题；习题班练习中心第21章简答题第1题；基础班练习中心第21章简答题第1题均有涉及。4D注册会计师负责对上市公司丁公司208年度财务报表进行审计。208年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实行了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司208年度财务报告不存在重大错报，出具了无保存意见审

58、计报告。在丁公司208年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，规定其补偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，规定免于承担民事责任。规定：（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否对的，并简要说明理由。（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。参考答案：（1）股民甲应当向法院提出的诉讼理由涉及：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保存意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行

59、了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的208年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票。（2）D注册会计师提出的免责理由是不对的的，会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人导致损失的，应当承担侵权补偿责任，可以证明自己没有过错的除外。不可以以没有与利害关系人建立合约关系为由规定免于承担民事责任。（3）D会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：已经遵守执业准则、规则拟定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或

60、者不实的证明文献，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。试题点评：本题考核的内容为第5章具体司法解释的内容，本章为新增内容，杨老师和徐老师在授课中多次强调本章内容可考性非常高，相信大家也都注意到了，在网校考试中心的跨章节测试题（15章）（实验班）简答第3题、模拟试题五（实验班）简答第1题、模拟试题五简答第1题中均有涉及，对于事务所免于承担民事责任的内容，也有具体涉及。5E注册会计师负责对戊公司208年度财务报表进行审计。在针相应收账款实行函证程序时，E注册会计师采用了概率比例规模抽样方法（PPS）。相关事项如下：

61、（1）E注册会计师相应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。E注册会计师认在预期不存在错误的情况下，PPS效率更高。（2）E注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，由于PPS运用的是属性抽样原理。（3）假设样本规模为200个，E注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，相应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，E注册会计师将样本规模相应调整为190个。（4）在对选取的所有明细账户进行函证后，E注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。规定：（1）针对事项（1）至（4），逐项指出E注册会

62、计师的做法是对的。如不对的，简要说明理由。（2）指出PPS对实现测试应收账款完整性认定这一目的是否合用，简要说明理由。参考答案：（1）事项（1）至（4）的分析：事项（1）是对的的。事项（2）是对的的。事项（3）是错误的。在PPS抽样中，允许某一个实物单位在样本中出现多次，项目尽管只审计一次，但是在记录上仍视为2个样本项目，故样本中项目总数仍然是200个。事项（4）是错误的。在PPS抽样中，在样本中没有发现错报的情况下，注册会计师也要拟定总体中也许存在的高估或低估的最大数额，也就是分别拟定错报的上限和下限，不可以认定应收账款不存在重大错报。（2）PPS抽样方法对于测试应收账款完整性认定的目的并不适合。在PPS抽样法下对于低估的小余额的样本被选中的几率比较低，对于账面余额为0的总体项目存在没有被选中的机会，所以对于应收账款的完整性认定的目的并不适合。试题点评：本题考核点为PPS抽样的内容，应当说难度并不大，重要是针对PPS抽样的有缺陷和特点出具的题目，假如大家可以在平时的练习中，对于其特点和优缺陷的内容有相应的了解，在面对题目时可以做出恰当的判断，并运用审计的语言来解答题目就可以了。在基础班练习中心单选题第5题、多选题第6题以本题考核知识点作为考核点出具。五、综合题（本题型共2题，其中第1题20分，第2题20分，本题