应收账款管理的分析

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1、论文摘要应收账款是企业流动资产的重要组成部分，是企业现金流量的一个重要来 源。我国普遍存在着应收账款资金占用巨大、应收账款呆账损失严重等问题， 造成企业资金紧张，收账费用日益增多，既增加了企业费用支出又耗费了大量 的精力，情况严重的甚至会影响企业生存和发展。因此，解决企业应收账款管 理中出现的问题具有十分重要的理论意义和现实意义。本人以浙江超洋机械有限公司的顶岗工作为例，根据学院和指导老师关于毕 业论文的要求，结合自己的顶岗工作单位和工作岗位的实际情况，我认为该公 司的应收账款的管理尚不规范，如何强化内部控制制度管理，建立完善的应收 账款管理制度，加强企业应收账款管理是企业面临的重要课题，对公

2、司未来的 应收账款管理机制和方式的改进具有十分重大的现实意义。关键词 应收账款，应收账款管理，信用制度，赊销管理目录一、应收账款的概述错误!未定义书签。（一）应收账款的内涵错误!未定义书签。（二）应收账款管理的意义错误!未定义书签。二、目前企业应收账款存在的问题错误!未定义书签。（一）应收账款回收不力错误!未定义书签。（二）应收账款账龄过长错误!未定义书签。（三）对账不及时，坏账呆账过多错误!未定义书签。三、应收账款相关问题的原因分析错误!未定义书签。（一）产品缺乏竞争力错误!未定义书签。（二）忽视信用管理，缺乏风险防范意识错误!未定义书签（三）缺少完善的应收账款管理体系错误!未定义书签。四、

3、加强企业应收账款管理的对策建议错误!未定义书签。（一）提高产品缺乏竞争力错误!未定义书签。（二）建立全面的信用风险防范制度错误!未定义书签。（三）加强对应收账款回收的监督管理错误!未定义书签。 参考文献 10应收账款管理的分析引言应收账款是企业流动资产的重要组成部分，是企业现金流量的一个重要来 源。我国普遍存在着应收账款资金占用巨大、应收账款呆账损失严重等问题， 造成企业资金紧张，收账费用日益增多，既增加了企业费用支出又耗费了大量 的精力，情况严重的甚至会影响企业生存和发展。因此，解决企业应收账款管 理中出现的问题具有十分重要的理论意义和现实意义。一、应收账款的概述（一）应收账款的内涵应收账款

4、是企业采用信用方式销售商品、提供劳务等而形成的债权性资产。企业会计准则对应收账款的定义是，企业因对外销售产品、材料、供应劳 务等而应向购货或接受劳务的单位收取的款项。包括发出产品赊销所产生的应 收账款和公司经营中发生的各类债权。具体有应收销货款、预付账款、其它应 收款三个方面的内容。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款 发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，其中注明支付条款。（二）应收账款管理的意义 随着我们国家市场经济的逐步建立与完善，企业间的竞争也是抢夺客户资源 的竞争，应收账款作为企业的一种商业信用和促销手段，已经被企业广泛采用。 由此而产生企业财务风险和应收账款回

5、收风险并存，我们只有采取适当的信用 政策和有效的管理方法，促使应收账款风险最低、收益最大，最终达到良性发 展。从这个方面说做好应收账款管理具有重要意义。1. 有利于对授信风险进行控制和管理授信风险管理的一个重要作用就是进行风险控制。一方面，它能防止企业由于过度赊销而发生的现金短缺问题，另一方面公司为了增加收入和扩大市场份 额，会放松授信政策，面临着拒绝付款和延期付款的风险，授信风险管理有利 于确保两者保持最佳平衡。反之，不良的授信风险管理将可能导致现金流动性 减弱和盈利能力下降。应收账款管理的好坏，不仅关系到企业坏账的多少，而且关系到企业收入能 否得以实现现金流入。通过应收账款管理，一方面会使

6、风险损失降低，因为即 使对某一客户授信完全造成坏账，损失也只是在授信的限额之内，通过平衡可 以弥补，不会对总体经营带来巨大威胁，另一方面可以防止对某一客户提供过 度授信，保证一定程度的风险分散化，从而提高信用风险的质量。2. 有利于提高企业的竞争能力 企业通过信用销售，可以赢得更多的新客户，尤其是刚起步、经济实力好的 客户。通过应收账款的管理，增加信用销售，扩大产品的市场占有率，同时可 以减少竞争对手的生存空间，使自己处于有利的市场地位。3有利于降低经营风险：参见薛海阳：企业应收账款管理现状分析J.财务与管理，2010版第12页企业应收账款管理水平的提高，可以保证企业资金链的正常有序运转，避免

7、 虚增资产，降低经营风险。因为应收账款的增加，使得流动资产的增加，于是 总资产就必然增多，资产负债率降低，所有者权益加大，造成净资产高的假象， 同时削弱了企业的短期偿债能力，容易引发财务危机。二、目前企业应收账款存在的问题（一）应收账款回收不力由于应收账款比重上升，许多企业应收账款不能及时收回，企业的正常流动 资金被大量的应收账款挤占，企业只好借助于银行贷款，由于企业的应收账款 不能回收，就不能即使偿还贷款，甚至连银行资金也被逐渐转化成了应收账款。 这种资金的不良循环，最终导致银行资金的大量沉淀。（二）应收账款账龄过长分析应收账款的账龄，对内有利于评价销售部门的经营绩效，加快贷款回笼， 减少坏

8、账损失；对外有利于会计报表使用者了解企业应收账款的周转情况，分 析应收账款的质量状况、评价坏账损失核算方法的合理性。但是我国企业的应 收账款账龄相对于发达国家而言过长，严重降低了企业资金的流动性。（三）对账不及时，坏账呆账过多由于经营过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异及记录误差的可能， 为了明确债权债务双方的权利与义务，所以，双方就经济往来中的事项进行定 期对账，然而实际工作中由于企业不及时与往来客户对账，有的即使对账但不 能实现债权债务的偿付，导致应收账款长期挂账，形成大量的坏账、呆账，加 大了企业的日常经营风险，降低了企业的运营效率。三、应收账款相关问题的原因分析（一）产品缺乏竞争力

9、不论是高科技产品还是一般工艺品，当前几乎都是买方市场，而一些企业在 技术、规模、成本的某一方面不具备优势，失去了与其他企业抗衡的能力，导 致其市场占有份额很小，而其生产能力却大于其生产份额，这样就产生了供大 于求的局面，造成产品积压。为了解决产品积压问题，企业在销售过程中又不 得不做出让步，比如贷款回收期长，使产品的应收账款从量上和时间上都增加 了，随之企业应收帐款多、挥手不顺畅、资金短缺等问题就接踵而来。（二）忽视信用管理，缺乏风险防范意识 由于目前我国正处在市场经济初级阶段，社会信用体系尚未建立，法制基础 也比较薄弱，再加上地方保护主义的泛滥，使得我国信用短缺现象大量存在， 如企业间的资金

10、拖欠、三角债、坑蒙拐骗、呆账坏账等层出不穷，而企业经营 者对于社会上出现的信用短缺现象孰视无睹，在销售上仍存在着侥幸心理，未 对客户资信情况作深入调查，就急于想和对方成交，这样做虽然账面上的销售 额有所攀升，但企业反而不会多赚钱，这是因为企业忽视了应收账款不能及时收回所带来的风险。试想，假设一个企业平均税前利润是 5%，如果他有 10 万 元的货款因为：参见张小驰.应收账款管理分析及建议J.财会研究，2010, (15)管理不善等原因而成为了坏账的话，为了弥补损失，需增加多少销售额才能 弥补亏损呢？答案是 200 万元。在利润率较低的今天，不仅坏账是个无底洞， 就连货款拖延造成的资金成本，也同

11、样能吞噬掉企业几个月的利润。例如前些 年北京中关村仪科慧光公司倒闭案就很能够说明问题。仪科慧光公司的财务状 况非常糟糕，一直是负债经营，而且为了营业额看好不惜高价进货，低价销售， 窟窿越来越大。从信用管理角度来看，这是一家“高风险”公司，不能与其做生意， 更不能赊销了，可是包括联想、方正、紫光等上百家公司把货物赊销给仪科慧 光公司，竟然没有一家公司认真、定期考核他的信用状况。结果，仪科慧光公 司倒闭了，拖欠货款三千多万元，使这上百家公司蒙受巨大损失。企业对往来客户的资信状况进行科学分析与评估是从源头上扼制应收账款 增加和形成坏账的重要途径。但目前很多企业为了占领市场，往往缺少自我保 护意识，缺

12、乏防范应收账款风险的三道基本程序，即客户事前评估，事中监控， 事后跟踪，对客户履行偿债义务的可能性有多大，客户的偿债能力如何，缺乏 必要的科学分析和评估，对客户的财务实力和财务状况不予重视，更不能针对 不同的往来客户制定不同的信用政策。所有的这些都使企业的应收账款平均收 款期延长，资金占用数额增加，坏账损失率增大。(三) 缺少完善的应收账款管理体系1. 考核制度不合理，约束机制不健全目前，大部分企业都实行销售人员工资总额与销售挂钩的做法，在业绩考核 当中，企业只注重销售额，片面追求账面上的高利润额。销售人员为了个人利 益，只关心销售任务的完成，采取赊销手段强销商品，使应收账款大幅度上升。 对于

13、这部分应收账款，企业既未要求经销人员全权负责追款，又未明确规定监 督账款回收的部门，从而造成高销售额、低经济效益的局面。2. 会计内部控制不严企业财务准则中明确规定：各种应收账款应当及时清算、催收，定期与 对方对账核实。经确定无法收回的应收账款，已提坏账准备金的，应当冲减坏 账准备金；未提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益。然而在实 际工作中，并非都严格按照准则办事。某些企业对发生的应收账款不及时清算， 形成账外债权的事屡见不鲜；应收账款催收工作不力，当事人员态度消极，使 得应收账款被拖欠期超长，收回的可能性越来越小；某些企业长期不对账，不 按规定确定坏账损失，甚至为满足一时的业绩漂

14、亮，将应收账款长期挂在账上， 不愿将无望收回的应收账款作为坏账损失。3. 往来账中存在的问题(1) 不定期对账。有些企业由于疏于对往来账款的治理，不能做到定期与 相关单位核对账目，非凡是欠款企业，往往对债权人的对账要求持抵触态度，长此以往必然造成往来账款账目不清，为今后的催款、清理带来困难。(2) 往来账款不定期清理。有些名存实亡的往来账款长期挂账，如坏账不：参见张小驰.应收账款管理分析及建议J.财会研究，2010,(15) 及时报损、处理，不需付债务不及时报批做营业外收入等，均造成往来账款 账目 混乱。(3) 对已销账的往来款治理不善。如已作坏账的应收款，收回时作为账外 小金库，甚至公饱私囊

15、；不需付的款项，付出作为账外资金，或被个人贪污。( 4)往来款账务处理不规范，往来账账户之间不按业务内容记账。如有些 与正常经营业务无关的款项计入应收账款或应付账款；再如不屑一户但无法查 清的应收、应付款余额相对冲。这样不便于企业根据不同往来账款的性质进行 有针对性的治理。四、加强企业应收账款管理的对策建议(一)提高产品缺乏竞争力1. 加强产品市场调研，生产适销对路的产品在当前市场经济条件下，企业首先必须加强市场调研，认真研究、了解、把 握市场，并分析预测市场需求的前景，及时开发研制新产品，以开拓新市场， 生产适销对路的产品；同时企业要根据消费者的需求向多层次、多样化、个性 化方向发展的趋势，

16、生产出有特色的、差异化的，满足多层次需求的产品；企 业还需要结合自身优势，发展龙头产品，强化创新意识，争创名牌商标，提高 知名度，扩大影响力；另外，企业要根据发展对外贸易、开辟国际市场的需求， 创造条件，通过提高产品档次和质量，改进产品外观和包装等措施来逐步扩大 市场占有率。只要有更多的消费者选择企业的产品，就会有更多的客户来选择 企业，企业就可以有目的地选择客户，选择那些信用品质好，赖账可能性小的 客户，以减少资金在应收账款上的占用，从而提高企业的经济效益。2. 提高产品科技含量，降低产品成本现代科学技术的发展趋势，要求实现设备现代化和产品现代化，大力发展高、 精、尖产品，参与国际竞争。设备

17、现代化，可以提高产品的产量，相对的也就 降低了单位产品成本，占据了价格竞争方面的优势；而科技含量高的现代化产 品，以其新奇、多功能的特征吸引更多的消费者，从而扩大了产品的销售量。 企业也不必为产品积压一味迁就客户，造成大量的应收账款，进而一改往日的 销售中的被动地位，变被动为主动，变应收为预收，加速了资金的周转，降低 了资金的机会成本，同样达到提高企业的经济效益的目的。(二)建立全面的信用风险防范制度1. 设立专门的信用管理机构信用管理部门应保持完全的独立性，不能是销售部门或财务部门的内设部 门。建立一个独立的信用管理部门可以起到相互制衡的作用，企业对赊销的信 用管理需要专业人员做大量的调查、

18、分析和专业化管理和控制，因此这个是非常必要的，要从赊销开始前完善和建立防范机制。2认真做好赊销对象的资信调查 ：参见李鸿莉.商业信用的应收账款管理J.2007版 ：参见袁月娥.防范企业的应收账款风险的对策J.山西财税，2010,（09） 企业信用管理部门对拟赊销客户的资产状况、财务状况、经营能力、企业信誉、风险程度等进行深入的调查，根据调查结果评定其信用等级，建立赊销客 户信用等级档案。财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理 部门，及时更新客户动态资源。3. 制定科学的赊销政策 企业在制定信用政策时应充分考虑应收帐款的成本，应在赊销政策所增加的 盈利和这种政策的成本之间做出权衡，

19、制定适合自己的可防范风险的赊销政策。 赊销的最高限额应根据企业自身的实力、流动资金的充裕情况和自身承受风险 的能力合理确定。（三）加强对应收账款回收的监督管理 对已经赊销的业务产生的应收账款的回收应该实施相应的监督和管理，确保 应收账款能按时回收，具体可以从以下几个方面入手：1. 建立应收账款清收责任制 企业要针对应收账款管理中经常出现的状况，以制度形式将债权责任明确下来，以规范有关人员的行为。2. 强化内部控制制度管理（1）加强合同管理，规范经营行为 企业销售业务应实行合同管理制度，授权有关人同客户签订销售合同。对于金额重大的销售合同应当通过法律顾问等专业人员审核把关。未经授权，任何 人不得

20、随意签订销售合同。企业应认真开展合同评审工作，对客户提出的标的、 数量、质量、交货期、交货地点、付款方式及违约责任进行认真审查，并决定 是否接受定单。一旦接受，企业要按合同要求组织生产与交货，确保全面履行 合同。（2）实行货款回笼业绩考核，明确清收责任 企业可根据所在行业的特点制定计划，每月、每两个月或每季度把滞期超过30 天、60 天和 90 天的应收账款列出明细，制成表格转给销售负责人。销售负 责人对应收账款滞期的原因进行解释，并提供相应的催款计划。如果一定期限 内计划没有完成，按涉及金额的一定比例对相关负责人进行处罚，并对相关责 任人进行处罚。没有考核的管理是无效的管理，没有量化指标的考

21、核是无效的考核。企业应 当按“谁销售，谁收款”的原则将货款回笼分解到每个销售人员身上，并制定切实 可行的收款计划，明确收款金额和期限。每月根据货款回笼计划的完成情况对 销售人员进行业绩考核，授予奖金得以兑现。凡因自身原因造成货款被拖欠甚 至无法收回的，要视情节轻重追究销售人员的责任，对人为造成的呆死账，要有明确的赔偿制度，损失重大的，依法追究其刑事责任。. (3)严格按会计制度办事，及时处理呆坏账 企业应当遵循稳健性原则，对风险损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。根据企业会计准则的规定和企业实际情况，合理 计摘自王瑞玲.论企业应收账款管理问题及对策J.财会园地，2010,

22、 (03)提坏账准备；对已经或可能发生的坏账损失，进行客观的确认与核算，确认 应收账款核算的真实、可靠性。财务人员应严格按企业会计准则规定的要求对应收账款进行及时清算、 对账等工作，对可能破产、倒闭的客户，要积极采取保全债权措施；事实上已 难以收回的逾期货款，报经有关部门审批后，予以核销。当然，不管是企业采 用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可 避免的。因此，企业应遵循谨慎性原则，建立坏账准备金制度，采用应收账款 余额百分比法或其它的方法计提坏账准备金。(4) 做好应收账款日常管理，加强催收力度 首先，企业财务部门应按赊销客户名称进行明细核算，定期统计客户的赊销

23、 金额、账龄及增减变动情况，信用部门也要经常计算账款回收期、账龄结构、 逾期账款率、坏账率等指标，并将结果反馈给企业主管领导，为评估、调整客 户的信用等级、信用政策提供依据，同时也能了解赊销总情况。其次，企业财 务部门应定期向客户寄送对账单，对账单应由双方供销当事人和财务人员确认 无误并签章，作为有效的对账依据，如发生差错应及时处理。对于逾期拖欠的 应收账款应编制账龄分析表进行账龄分析，并加紧催收。最后，信用管理部门 在账龄分析表的基础上，将逾期应收账款按风险程度分类。对于不同类别的应 收账款应采取不同的策略进行催收。3. 提高应收账款的信息化管理 应收账款的管理要耗费大量人力、物力，而将电子

24、计算机应用于应收账款的 管理就能迅速准确地提供信用分析所需的各种信息。为了及时得到这些消息， 企业可以事先将各分类账上的应收账款数据全部储存到计算机内，这样企业的 赊销管理部门就能够随时得到汇总反映的赊销总额、已付货款、现金折扣以及 未付货款的余额试算表，还能得到应收账款的账(卡)分来表、拖欠货款的拖 欠天数等等。4. 建立应收账款坏账准备制度 不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的 发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预 先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。根据企业会计准则的规 定：应收账款可以计提坏账准备金。企业要按照期末应

25、收账款的一定比例提取 用于补偿因债务人破产或死亡，逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏账损失， 以促进企业健康发展。参考文献1 袁鹰加强公司应收账款管理.黑龙江财会J.2005, (27)2 韩丽萍浅析应收账款管理及风险防范J现代农业，2010,(11)3 钱立丽.加强企业应收账款管理探讨, 管理纵横 J.2008,( 18)4 王瑞玲论企业应收账款管理问题及对策J.财会园地，2010,(03) 张小驰应收账款管理分析及建议J.财会研究，2010,(15)6 李淑文.应收账款对企业的不良影响及对策黑龙江科技信息， 2003(, 01)7 薛海阳企业应收账款管理现状分析J财务与管理，2010,(12)8 袁月娥防范企业的应收账款风险的对策J.山西财税，2010,(09)9 李鸿莉.商业信用的应收账款管理J2007,(16)10 张连萍加强国有大中型企业应收账款的管理J会计之友，2003, (09)十你若真见过那些强者打拼的样子，就一定会明白，那些人之所以能达到别人到不了的高度， 全是因为他们吃过许多别人吃不了的苦。这世上从来就没有横空出世的运气，只有不为人知 的努力。