会计学原理 4章 2.3节(供应、生产过程)

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1、2 供应过程的核算供应过程的核算 n一、账户设置一、账户设置n二、材料采购成本的计算二、材料采购成本的计算n三、账务处理三、账务处理n供应过程又称采购过程，是指从采购材料物资开始，直供应过程又称采购过程，是指从采购材料物资开始，直到材料物资验收入库为止的整个过程。它的主要任务是到材料物资验收入库为止的整个过程。它的主要任务是组织采购材料物资，正确储备，以保证生产经营的需要组织采购材料物资，正确储备，以保证生产经营的需要。供应过程业务核算包括以下两方面的内容：。供应过程业务核算包括以下两方面的内容：n（一）取得材料物资，计算材料采购成本，并进行材料（一）取得材料物资，计算材料采购成本，并进行材料

2、物资的验收入库，以备生产领用。物资的验收入库，以备生产领用。n（二）与供应单位款项结算（二）与供应单位款项结算一、材料供应过程的账户设置一、材料供应过程的账户设置按计划成本计价按计划成本计价节约差异：实际成本计划成本节约差异：实际成本计划成本 的差异额的差异额超支差异：实际成本超支差异：实际成本计划成本计划成本 的差异额的差异额资产类资产类资产类（特殊）资产类（特殊）按实际成本计价按实际成本计价资产类资产类资产类资产类负债类负债类资产类资产类负债类负债类负债类负债类原材料采购按实际成本的核算原材料采购按实际成本的核算在途材料在途材料应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费

3、应交税费在途材料在途材料 原材料原材料 预付账款预付账款应付账款应付账款(票据票据)原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算材料采购材料采购应交税费应交增值税分配贷差 生产成本领用材料计划成本计划成本分入借差 分入贷差材料成本差异材料成本差异账户性质账户性质：资产类账户结构账户结构：借方登记超支差增加数、节约差分配数；贷方登记节约差增加数、超支差分配数。余额方向不确定。二、材料采购成本的计算二、材料采购成本的计算n(一一)材料采购实际成本的构成材料采购实际成本的构成 P66n1、买价：货款金额、买价：货款金额n2、采购费用：运杂费、入库前加工及挑选费、采购费用：运杂费、入库前加工及

4、挑选费用、异地采购费用、专项采购机构经费、应用、异地采购费用、专项采购机构经费、应计入采购成本的税金。计入采购成本的税金。(一一)材料采购实际成本的计算材料采购实际成本的计算 P67P67n采购费用分配率应分配费用总额采购费用分配率应分配费用总额/分配标准分配标准总和总和n某种材料应分摊费用该种材料的分配标准某种材料应分摊费用该种材料的分配标准分配率分配率账务处理 P67-P69（1）物资采购，支付材料、运杂费，未入库）物资采购，支付材料、运杂费，未入库借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金（2）支付装卸

5、、搬运费）支付装卸、搬运费借：在途物资借：在途物资 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金（3）物资采购，货款未付。）物资采购，货款未付。借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款（4）购入材料，以商业汇票支付）购入材料，以商业汇票支付借：在途物资借：在途物资 贷：应付票据贷：应付票据（5）商业汇票到期，以银行存款支付）商业汇票到期，以银行存款支付借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款(6)预付货款预付货款借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金(7)收到材料，补付货款收到材料，补付

6、货款借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款(8)材料验收入库，结转实际采购成本材料验收入库，结转实际采购成本借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资(9)材料验收入库，结转实际采购成本（超支）材料验收入库，结转实际采购成本（超支）借：原材料借：原材料（计划成本）（计划成本）贷：材料采购贷：材料采购 （计划成本）（计划成本）借：材料成本差异借：材料成本差异（超支金额）（超支金额）贷：材料采购贷：材料采购 （超支金额）（超支金额）或者或者 借：原材料借：原材料（计划成本）（计划成本）材料成本差异材料成本差异（超支金额）（

7、超支金额）贷：材料采购贷：材料采购 （实际成本）（实际成本）（10）材料验收入库，结转实际采购成本（节约）材料验收入库，结转实际采购成本（节约）借：原材料借：原材料（计划成本）（计划成本）贷：材料采购贷：材料采购 （计划成本）（计划成本）借：材料采购借：材料采购（节约金额）（节约金额）贷：材料成本差异贷：材料成本差异（节约金额）（节约金额）或者或者 借：原材料借：原材料（计划成本）（计划成本）贷：材料采购贷：材料采购 （实际成本）（实际成本）材料成本差异材料成本差异（节约金额）（节约金额）例例48企业从振兴工厂购入企业从振兴工厂购入A材料。增值税专用发票上注明材料。增值税专用发票上注明材料数量

8、为材料数量为10吨，单价吨，单价10000元，金额元，金额100000元；税率元；税率17%，增值税额增值税额17000元；价税合计元；价税合计117000元，款项已用银行存款支元，款项已用银行存款支付，材料已验收入库。付，材料已验收入库。n该项经济业务的发生，一方面使企业的材料采购成本和支付的增值税该项经济业务的发生，一方面使企业的材料采购成本和支付的增值税额分别增加了额分别增加了100000元和元和17000元，另一方面使银行存款减少了元，另一方面使银行存款减少了117000元。这项经济业务编制的会计分录如下：元。这项经济业务编制的会计分录如下：n借：材料采购借：材料采购A材料材料 100

9、000n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000n 货：银行存款货：银行存款 117000 例例49企业从明光工厂购入企业从明光工厂购入B、C两种材料，增值税专用发票上注两种材料，增值税专用发票上注明明B材料数量材料数量30吨，单价吨，单价2000元，金额元，金额60000元，税率元，税率17%，税额，税额10200元；元；C材料材料15吨，单价吨，单价1200元，金额元，金额18000元，税率元，税率17%，税，税额额3060元。元。B、C材料的货款暂欠。材料的货款暂欠。B、C材料均已验收入库。材料均已验收入库。n该项经济业务的发生，一方面使企业的材料采购成本

10、增加了该项经济业务的发生，一方面使企业的材料采购成本增加了78000元，元，应负担的进项税额增加了应负担的进项税额增加了13260元，另一方面使企业的负债增加了元，另一方面使企业的负债增加了91260元。这项经济业务编制的会计分录如下：元。这项经济业务编制的会计分录如下：n借：材料采购借：材料采购B材料材料 60000n C材料材料 18000n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13260n 贷：应付账款贷：应付账款 91260例例410用银行存款支付用银行存款支付A、B、C三种材料的运输费三种材料的运输费1000元。其中：元。其中：A材料运输费材料运输费190元，

11、元，B、C两种材料的运两种材料的运输费输费810元（运输费按元（运输费按B、C材料重量比例分配）。材料重量比例分配）。n购入材料发生的采购费用，凡能分清是为采购某种材料所发生的，可购入材料发生的采购费用，凡能分清是为采购某种材料所发生的，可以直接计入该材料的采购成本，分不清的，如同批购入两种或两种以以直接计入该材料的采购成本，分不清的，如同批购入两种或两种以上材料共同发生的采购费用，应按适当标准在该批各种材料之间进行上材料共同发生的采购费用，应按适当标准在该批各种材料之间进行分配，以便正确确定各种材料的采购成本。分配标准可选择重量、体分配，以便正确确定各种材料的采购成本。分配标准可选择重量、体

12、积、价格等，在实际工作中应视具体情况选择采用。积、价格等，在实际工作中应视具体情况选择采用。n本例运输费按本例运输费按B、C材料重量比例分配，材料重量比例分配，B、C材料应分摊的运输费计材料应分摊的运输费计算如下：算如下：n运输费分配率运输费分配率=810/（30+15）=18nB材料应分摊的运输费材料应分摊的运输费=30*18=540nC材料应分摊的运输费材料应分摊的运输费=15*18=270 n该项经济业务的发生，一方面使企业的材料采购成本该项经济业务的发生，一方面使企业的材料采购成本增加了增加了1000元，另一方面使企业的银行存款减少了元，另一方面使企业的银行存款减少了1000元。元。n

13、编制会计分录如下：编制会计分录如下：n借：材料采购借：材料采购A材料材料 190n B材料材料 540n C材料材料 270n 贷：银行存款贷：银行存款 1000 例例411计算并结转计算并结转A、B、C三种材料的实际采购成本。三种材料的实际采购成本。n材料采购的实际成本计算如下：材料采购的实际成本计算如下：nA材料：材料：100000+190=100190元元nB材料：材料：60000+540=60540元元nC材料：材料：18000+270=18270元元n合合 计计 179000元元 n该项经济业务的发生，一方面使企业的材料采购成本该项经济业务的发生，一方面使企业的材料采购成本减少了减少

14、了179000元，另一方面使企业的库存材料增加了元，另一方面使企业的库存材料增加了179000元。元。n编制会计分录如下：编制会计分录如下：n借：原材料借：原材料A材料材料 100190n B材料材料 60540n C材料材料 18270n 贷：材料采购贷：材料采购A材料材料 100190n B材料材料 60540n C材料材料 18270 例例412企业企业D材料验收入库，其计划成本为材料验收入库，其计划成本为120 000元，实元，实际成本为际成本为123 000元，结转该批材料的计划成本和差异额。若元，结转该批材料的计划成本和差异额。若计划成本为计划成本为125 000元，应如何处理？元

15、，应如何处理？（1）借：原材料借：原材料D材料材料 120 000 贷：材料采购贷：材料采购D材料材料 120 000借：材料成本差异借：材料成本差异 3 000 贷：材料采购贷：材料采购D材料材料 3 000（2）借：原材料借：原材料D材料材料 125 000 贷：材料采购贷：材料采购D材料材料 125 000借：材料采购借：材料采购D材料材料 2 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 2 000超支金额节约金额3 生产过程的核算生产过程的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹

16、资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务 进行产品的生产会发生各进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生集计入所生产产品的成本（生产成本）。产成本）。3 生产过程的核

17、算生产过程的核算 n一、一、账户设置账户设置 成本类成本类成本类成本类资产类资产类负债类负债类企业已支付企业已支付 但应由本期和以后各但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年内的期分别负担的分摊期在一年内的各项费用（先支付，后分摊）。各项费用（先支付，后分摊）。企业预先提取但尚未实际支出的企业预先提取但尚未实际支出的各项费用（先预提，后支付）。各项费用（先预提，后支付）。负债类负债类资产类资产类企业应付给职工的工资总额的企业应付给职工的工资总额的分配和支付情况。分配和支付情况。累计折旧为资产类的备抵调整账户，其累计折旧为资产类的备抵调整账户，其结构与一般资产账户的结构刚好相反，结构与一般资产

18、账户的结构刚好相反，累计折旧是贷方登记增加，借方登记减累计折旧是贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方。少，余额在贷方。n折旧意味着固定资产价值的减少，计提折旧后，累计折旧增加折旧意味着固定资产价值的减少，计提折旧后，累计折旧增加了，固定资产的净值减少了。贷记了，固定资产的净值减少了。贷记“累计折旧累计折旧”账户只是形式账户只是形式，其实质是贷记，其实质是贷记“固定资产固定资产”账户。账户。因此，累计折旧增加即固因此，累计折旧增加即固定资产价值减少，计入资产类账户（定资产价值减少，计入资产类账户（“累计折旧累计折旧”账户）的贷账户）的贷方，反之，累计折旧减少，计入资产类账户的借方。这在实质方，

19、反之，累计折旧减少，计入资产类账户的借方。这在实质上与资产类账户的结构是一致的。上与资产类账户的结构是一致的。n设置设置“累计折旧累计折旧”账户后，计提折旧时，不减少账户后，计提折旧时，不减少“固定资产固定资产”账户的金额，账户的金额，“固定资产固定资产”账户始终反映固定资产的原值。同账户始终反映固定资产的原值。同时，时，“累计折旧累计折旧”账户的贷方余额可以反映固定资产的累计折账户的贷方余额可以反映固定资产的累计折旧数额。此外，旧数额。此外，“固定资产固定资产”账户的借方余额减去账户的借方余额减去“累计折旧累计折旧”账户的贷方余额可以得到固定资产的净值。账户的贷方余额可以得到固定资产的净值。

20、损益类损益类损益类损益类企业行政管理部门为组织和管理企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理生产经营活动而发生的各项管理费用。费用。企业为筹集生产经营资金等而发企业为筹集生产经营资金等而发生的各项费用。生的各项费用。损益类科目具体包括收入类科目、费用类科目；在期末这类科目累损益类科目具体包括收入类科目、费用类科目；在期末这类科目累计余额需转入计余额需转入“本年利润本年利润”账户，结转后这些账户的余额应为零。账户，结转后这些账户的余额应为零。账务处理账务处理n（1）生产领用原材料）生产领用原材料n借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用/管理费用管理费用n 贷：原材料贷：原材料

21、n（2）计算应付工资）计算应付工资n借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用/管理费用管理费用n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资n(3)计提福利费计提福利费n借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用/管理费用管理费用n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利费福利费n（4）计提固定资产折旧）计提固定资产折旧n借：制造费用借：制造费用/管理费用管理费用n 贷：累计折旧贷：累计折旧n（5）待摊费用：先支付，后分摊）待摊费用：先支付，后分摊n借：待摊费用借：待摊费用n 贷：银行存款贷：银行存款n借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用/管理费用管理费用n 贷：待摊费用贷：待摊费用n（6

22、）预提费用：先预提，后支付）预提费用：先预提，后支付n借：制造费用借：制造费用/管理费用管理费用/财务费用财务费用n 贷：预提费用贷：预提费用n借：预提费用借：预提费用n 贷：银行存款贷：银行存款新会计准则已废除待摊费用、预提费用科新会计准则已废除待摊费用、预提费用科目，一般待摊费用可计入目，一般待摊费用可计入“预付账款预付账款”，预提费用可计入预提费用可计入”应付账款应付账款“、“其他应其他应付款付款”等科目核算等科目核算。n（7）制造费用转入成本）制造费用转入成本n借：生产成本借：生产成本n 贷：制造费用贷：制造费用n（8）结转生产成本）结转生产成本n借：库存商品借：库存商品n 贷：生产成

23、本贷：生产成本二、产品成本计算n生产成本：生产成本：原材料 （直接费用）直接人工工资 固定资产折旧费 制造成本制造成本 制造费用制造费用 车间管理人员工资 （间接费用）车间、水电、燃料 完全成本完全成本 管理费用管理费用：组织管理、生产经营活动中发生耗费 （厂部、行政管理）期间费用期间费用 销售费用：销售费用：财务费用：财务费用：利息、汇兑损益、现金折扣期间费用期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用。计入当期损益的各项费用。制造成本制造成本是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，无法

24、直接判定是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，无法直接判定所归属的成本计算对象，需要采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配，所归属的成本计算对象，需要采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配，计入各成本计算对象的成本中。计入各成本计算对象的成本中。间接费用间接费用(制造成本制造成本)的计算的计算 P76P76n间接费用分配率应分配费用总额间接费用分配率应分配费用总额/分配标准分配标准总和总和n某种产品应负担费用某种产品的分配标准某种产品应负担费用某种产品的分配标准分配率分配率n例例413 企业企业9月生产业务如下：月生产业务如下：n2日领用材料价值日领用材料价值30000元生产元生

25、产A产品；产品；n 用存款支付本季度生产设备维修费用存款支付本季度生产设备维修费600元（元（7、8月已分别预提月已分别预提200）；）；n 借：生产成本借：生产成本 30 000n 贷：原材料贷：原材料 30 000n 借：预提费用借：预提费用 400n 制造费用制造费用 200n 贷：银行存款贷：银行存款 600600 n5日，以现金支付明年报刊订阅费日，以现金支付明年报刊订阅费1200元；元；n借：待摊费用借：待摊费用 1 200n 贷：现金贷：现金 1 2001 200 n7日，以存款支付上月工资日，以存款支付上月工资36000元；元；n 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 36 000

26、n 贷：银行存款贷：银行存款 36 00036 000 n30日，以存款支付本月水电费日，以存款支付本月水电费2500元，元，其中生产用其中生产用2000，办公用，办公用500；n 借：制造费用借：制造费用 2 000n 管理费用管理费用 500n 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 n30日，本月固定资产计提折旧日，本月固定资产计提折旧800元，其中元，其中生产设备生产设备500，管理办公设备，管理办公设备300；n借：制造费用借：制造费用 500n 管理费用管理费用 300n 贷：累计折旧贷：累计折旧 800800n30日，计提本月工资日，计提本月工资35000元，其中生产工人元，其中生

27、产工人工资工资20000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资3000元，行元，行政管理人员工资政管理人员工资5000元，销售人员工资元，销售人员工资7000元。元。n借：生产成本借：生产成本 20 000n 制造费用制造费用 3 000n 管理费用管理费用 5 000n 营业费用营业费用 7 000n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 35 00035 000 n30日，日，A产品全部加工完毕验收。产品全部加工完毕验收。n（1）将制造费用（）将制造费用（200+2000+500+3000）转）转入生产成本；入生产成本；n 借：生产成本借：生产成本 5 700n 贷：制造费用贷：制造费用 5 7005 700n（2）将生产成本（）将生产成本（30000+20000+5700）转入）转入库存商品；库存商品；n 借：库存商品借：库存商品 55 700n 贷：生产成本贷：生产成本 55 700