金融工具会计专题基本问题课件

《金融工具会计专题基本问题课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《金融工具会计专题基本问题课件（84页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、CompanyLOGO金融工具会计专题（上） 企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题一、金融工具会计基本问题一、金融工具会计基本问题目目 录录二、金融工具会计难点问题二、金融工具会计难点问题前言前言 典型案例典型案例准则变迁准则变迁企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题 金融工具会计金融工具会计金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题前言前言 典型案例典型案例准则变迁准则变迁v 典型案例（巴林银行、长资公司、次贷危机）典型案例（巴林银行、长资公司、次贷危机）金融工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具

2、会计专题(基本问题基本问题20世纪世纪80年代年代20世纪世纪90年代上半叶年代上半叶20世纪世纪90年代下半叶至年代下半叶至21世纪初世纪初2008以来以来以如何以如何“披露披露”作为表外业作为表外业务的衍生交易务的衍生交易为主要讨论内为主要讨论内容容突破性准则突破性准则SFAS133的出台；的出台；一系列对一系列对SFAS133的修订准则；的修订准则；关于公允价值计量的关于公允价值计量的SFAS157号准则号准则1981年年12月：第月：第52号财务会计准则公告号财务会计准则公告外币折算外币折算；1984年年8月：第月：第80号号财务会计准则公告财务会计准则公告期货合约会计期货合约会计 前

3、言前言 典型案例典型案例准则变迁准则变迁金融工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题2008金融危机以后金融危机以后全面修订金融工全面修订金融工具准则；具准则；推出公允价值计推出公允价值计量准则量准则20世纪世纪90年代前期年代前期20世纪世纪90年代后期年代后期20世纪世纪90年代下半叶至年代下半叶至21世纪初世纪初2008以来以来以以IAS32为为标志的列报标志的列报与披露的规与披露的规范范前言前言 典型案例典型案例准则变迁准则变迁金融工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题一、

4、金融工具会计基本问题一、金融工具会计基本问题v（一）金融资产、金融负债、权益工具的基本界定（一）金融资产、金融负债、权益工具的基本界定v（二）金融资产的分类与重分类（二）金融资产的分类与重分类v（三）金融工具确认与计量的基本规范（三）金融工具确认与计量的基本规范金融工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题（一）金融资产、金融负债、权益工具的基本界定（一）金融资产、金融负债、权益工具的基本界定金融工具会计专题 金融工具金融工具如何定义？如何定义？基本基本金融工具金融工具衍生衍生金融工具金融工具 金融资产金融资产金融负债金融负债权益工具权益工

5、具企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题l金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债和权益工具的合同。成其他单位的金融负债和权益工具的合同。金融工具包括：金融工具包括：金融资产金融资产 金融负债金融负债 权益工具权益工具债券债券投资方投资方债券投资债券投资金融资产金融资产发行方发行方应付债券应付债券金融负债金融负债股票股票投资方投资方股权投资股权投资金融资产金融资产发行方发行方股股 本本权益工具权益工具例如：例如：金融工具会计专题 l概念概念1：金融工具：金融工具企业会计准则研究企业会计准则研

6、究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题v 买卖非金融项目的合同买卖非金融项目的合同不符合金融工具的定义；但是，如果某些非金融不符合金融工具的定义；但是，如果某些非金融项目的买卖合同可以进行净额结算或与金融工具交换，或者合同中的非项目的买卖合同可以进行净额结算或与金融工具交换，或者合同中的非金融项目可以方便地转换为奖金，这些合同就是金融工具。金融项目可以方便地转换为奖金，这些合同就是金融工具。v 涉及实物资产的收取或交付的合同涉及实物资产的收取或交付的合同不形成一方的金融资产和另一方的金不形成一方的金融资产和另一方的金融负债；但是，相关的支付推迟到实物转移日之后的，就形成金融资产融

7、负债；但是，相关的支付推迟到实物转移日之后的，就形成金融资产或金融负债（如赊购、赊销）。或金融负债（如赊购、赊销）。v 合同如果与商品挂钩但却不是用商品实物进行收付结算，而是合同如果与商品挂钩但却不是用商品实物进行收付结算，而是以现金结以现金结算算，金额按合同规定方法计算，并不支付固定金额。这样的合同构成金，金额按合同规定方法计算，并不支付固定金额。这样的合同构成金融工具。融工具。v 金融工具的定义也涵盖了这样的合同：产生一项金融资产或金融负债之金融工具的定义也涵盖了这样的合同：产生一项金融资产或金融负债之外外还产生一项非金融资产或非金融负债还产生一项非金融资产或非金融负债。理解金融工具的几个

8、注意问题理解金融工具的几个注意问题企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题 金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题l 概念概念2：基本金融工具：基本金融工具企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题 概念概念特点特点内容内容传统的金融工具，基本上已构成传统财务报表项目。传统的金融工具，基本上已构成传统财务报表项目。F 其取得或发生通常伴随着资产的流入或流出其取得或发生通常伴随着资产的流入或流出F 其价值取决于标的物本身的价值其价值取决于标的物本身的价值 现金、银行存款、银行可转让存单等货币资金；普通现金、银行存款、银行可转让存单等货币资金；普通股和优先股等股权证券，公

9、司债、金融债券和国库券等债股和优先股等股权证券，公司债、金融债券和国库券等债权证券；应收账款、应收票据、应付账款和应付票据等。权证券；应收账款、应收票据、应付账款和应付票据等。金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题l 概念概念3：衍生金融工具：衍生金融工具企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题 衍生工具是具有下列特征的金融工具或其他合同：衍生工具是具有下列特征的金融工具或其他合同：其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；变量为非金融变量信用等级、信

10、用指数或其他类似变量的变动而变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任何一方不存在特定关系。的，该变量与合同的任何一方不存在特定关系。不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。相比，要求很少的初始净投资。在未来某一日期结算。在未来某一日期结算。l（问题：如何定义）（问题：如何定义）金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题l 概念概念3：衍生金融工具：衍生金融工具 （分类）（分类）企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题 基本分类基本分类 指交易双方在未来某一指交易双方在未

11、来某一时日按照事先约定的条件时日按照事先约定的条件买卖约定数量的某金融工买卖约定数量的某金融工具的合同具的合同.买卖双方在有组织的交买卖双方在有组织的交易所内以公开竞价方式达易所内以公开竞价方式达成的在未来某一时间交收成的在未来某一时间交收标准数量特定金融工具的标准数量特定金融工具的合同合同 赋予购买者在行使选择赋予购买者在行使选择权时依据某一事先约定的权时依据某一事先约定的价格向出售者购买或出售价格向出售者购买或出售一定数量指定标的物的权一定数量指定标的物的权利的法律合同利的法律合同 交易双方依据事先约交易双方依据事先约定的规则在未来特定时间定的规则在未来特定时间内互相交换一定支付款额内互相

12、交换一定支付款额的金融合同的金融合同金融远期金融远期 forward 金融期货金融期货 futures金融期权金融期权 option 金融互换金融互换 swaps金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题l 概念概念4：金融资产：金融资产 库存现金、银行存款；库存现金、银行存款；持有的其他单位的权益性工具，如股权投资；持有的其他单位的权益性工具，如股权投资；从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，如应收帐款、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，如应收帐款、应收票据、其他应收款项、债权投资；应收票据、其他应收款项、债权投资；金融衍生工具形成的资产。金融衍生工具形成的资产。金融

13、工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题l 概念概念5：金融负债：金融负债金融负债指属于下列某项合约义务的负债：金融负债指属于下列某项合约义务的负债：向其他单位交付现金或其他金融资产的义务；向其他单位交付现金或其他金融资产的义务；在潜在不利的条件下，与其他单位交换金融工具的合约义务；在潜在不利的条件下，与其他单位交换金融工具的合约义务；将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；业根据该合同将交付非固定数量的自身

14、权益工具；将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。工具合同义务除外。金融工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题l 概念概念6：权益工具：权益工具不可回售的普不可回售的普通股、优先股通股、优先股（不包括可赎（不包括可赎回优先股）回优先股）企业发行的使持企业发行的使持有者有权以固定有者有权以固定价格购入固定数价

15、格购入固定数量该企业普通股量该企业普通股的认股权证的认股权证企业发行的、赋予企业发行的、赋予持有者以固定价格持有者以固定价格购买固定数量该企购买固定数量该企业普通股的权利的业普通股的权利的股票期权股票期权金融工具会计专题 能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题（二）金融资产的分类与重分类（二）金融资产的分类与重分类1.金融资产的分类金融资产的分类以公允价值以公允价值计量且其计量且其变动计入变动计入当期损益当期损益持有持有至到期至到期投资

16、投资贷款、贷款、应收款应收款可供出售可供出售金融资产金融资产金融工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产F为近期出售目的而取得；为近期出售目的而取得；F短期获利的金融工具短期获利的金融工具组合组合的一部分；的一部分；F有效套期工具以外一项衍生金融工具有效套期工具以外一项衍生金融工具（如国债期货、远期合约）（如国债期货、远期合约）F“指定指定”的理由的理由F“

17、指定指定”的原则的原则F“指定指定”的条件的条件交易性金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产其变动计入当期损益的金融资产条条件件重重点点更更多多金融工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产直接指定为以公允价值计量且其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资

18、产变动计入当期损益的金融资产F“指定指定”的理由：的理由：产生更加相关的会计信息。产生更加相关的会计信息。F“指定指定”的原则：的原则：不能随意指定，除非满足规定条件。不能随意指定，除非满足规定条件。F规定的条件：规定的条件：基于企业风险管理需要基于企业风险管理需要（如：集团对子公司的风险集中管理需要，直接指定组合中的金融资产（如：集团对子公司的风险集中管理需要，直接指定组合中的金融资产和金融负债已公允价值计量）；和金融负债已公允价值计量）；消除或明显减少金融资产或金融负债的计量基础不一致所导致的消除或明显减少金融资产或金融负债的计量基础不一致所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况

19、；相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；除除特殊情况特殊情况以外的含有嵌入衍生工具的混合工具。以外的含有嵌入衍生工具的混合工具。嵌入衍生工具对混合工具的现金流量没有重大改变；嵌入衍生工具对混合工具的现金流量没有重大改变；类似混合工具所嵌入的衍生工具明显不应当从相关混合工具中分拆。类似混合工具所嵌入的衍生工具明显不应当从相关混合工具中分拆。金融工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题（2）持有至到期投资）持有至到期投资定义定义 持有至到期投资，指具有固定的或可确定的付款额和到期日、且企业持有至到期投资，指具有固定的或可确定的付款额和到

20、期日、且企业具有将其持有至到期的明确意图和能力的非衍生金融资产。具有将其持有至到期的明确意图和能力的非衍生金融资产。理解关键理解关键非衍生非衍生金融资产金融资产有持有至到有持有至到期的期的“能力能力”有固定到期日、有固定到期日、固定或可确定固定或可确定收回金额收回金额有持有至到期有持有至到期的的“明确意图明确意图”金融工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题说明企业没有明确意图将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况说明企业没有明确意图将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况说明企业缺乏将固定期限的金融资产投资持有至到期的能力的情

21、况说明企业缺乏将固定期限的金融资产投资持有至到期的能力的情况（2）持有至到期投资）持有至到期投资限定限定F企业打算在一个不明确的期间内持有该项金融资产；企业打算在一个不明确的期间内持有该项金融资产；F企业随时准备在市场利率或风险发生变化、流动性需要、其他投资机会企业随时准备在市场利率或风险发生变化、流动性需要、其他投资机会或收益率发生变化、融资来源或条款发生变化以及外汇风险发生变化的情或收益率发生变化、融资来源或条款发生变化以及外汇风险发生变化的情况下出售该金融资产投资；况下出售该金融资产投资；F发行人有权以大大低于金融资产摊余成本的金额结算该资产。发行人有权以大大低于金融资产摊余成本的金额结

22、算该资产。F企业没有可取的财务资源来持续为投资提供资金支持直至到期；企业没有可取的财务资源来持续为投资提供资金支持直至到期；F因受现有法律等限制，使企业无法实现将有关投资持有至到期的意图因受现有法律等限制，使企业无法实现将有关投资持有至到期的意图。金融工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题定义：在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产定义：在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产特点特点1在活跃市场在活跃市场没有报价没有报价2回收金额回收金额固定或可确定固定或可确定特点特点3非衍生金融资产非衍生金融资

23、产特点特点（3）贷款和应收款项）贷款和应收款项金融工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究某债务工具某债务工具判断：判断：在活跃市场上在活跃市场上有报价有报价在活跃市场上在活跃市场上没有报价没有报价持有至到期投资持有至到期投资应收款应收款金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题非衍生非衍生公开报价的、有活跃市场的公开报价的、有活跃市场的贷款或应收款贷款或应收款活跃市场有公开报价的股票投资活跃市场有公开报价的股票投资有公开报价的债务性投资有公开报价的债务性投资重大影响以下的上市公司限售股权重大影响以下的上市公司限售股权（4）可供出售金融资产）可供出售金融资产定义：通常是指那些被指

24、定为可供出售的非衍生金融资产，或那些没有定义：通常是指那些被指定为可供出售的非衍生金融资产，或那些没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的非衍生金融资产。资、贷款和应收款项的非衍生金融资产。相对于交易相对于交易性金融资产性金融资产而言，持有而言，持有目的不明确目的不明确特点特点金融工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题2.金融资产的重分类金融资产的重分类持有至到期投资的重分类持有至到期投资的重分类 条件：投资意图和能力发生改变

25、，或因出售或重分类的金额较大，需条件：投资意图和能力发生改变，或因出售或重分类的金额较大，需要对持有至到期投资或要对持有至到期投资或“感染感染”部分部分“重分类重分类”为可供出售金融资产等类为可供出售金融资产等类别。别。举例：用作质押的持有至到期投资举例：用作质押的持有至到期投资 可以不予重分类的情况：可以不予重分类的情况：惩罚措施：惩罚措施：出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响对该项投资的公允价值没有显著影响根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金根据合同约定的偿

26、付方式，企业已收回几乎所有初始本金出售或重分类是由企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的出售或重分类是由企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起独立事件所引起重分类、重大、感染全部、两年期限、不可确认重分类、重大、感染全部、两年期限、不可确认2008年以前的规范年以前的规范金融工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题2.金融资产的重分类金融资产的重分类2008年以前的规范年以前的规范交易性金融资产不可以重分类为其他类别，其他类别金融资交易性金融资产不可以重分类为其他类别，其他类别金融资产也不可以重分类为交易性金

27、融资产产也不可以重分类为交易性金融资产贷款、应收款，如有报价，重分类为贷款、应收款，如有报价，重分类为“可供出售金融资产可供出售金融资产”金融工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题2.金融资产的重分类金融资产的重分类2008年的动态年的动态2008年年10月月13日，日，IASB发布对发布对IAS39和和IFRS7的修改意见：的修改意见：衍生工具，不允许重分类衍生工具，不允许重分类被指定为以公允价值计量（使用公允价值选择权规定），不允许重分类被指定为以公允价值计量（使用公允价值选择权规定），不允许重分类在不再活跃的市场上，对其他情况下的

28、重分类规定适当放宽（见下表）。在不再活跃的市场上，对其他情况下的重分类规定适当放宽（见下表）。详情请阅详情请阅会计研究会计研究2008.11，或参见网站，或参见网站 金融工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究中国的态度：不跟风中国的态度：不跟风金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题金融工具会计专题 2.金融资产的重分类金融资产的重分类2008年的动态年的动态 重分类规定重分类规定（公允价值到非公允价值）（公允价值到非公允价值）修订前修订前 修订后修订后v 衍生工具衍生工具 禁止禁止 禁止禁止v 第一类到第二类第一类到第二类 禁止禁止 允许，指定为以公允价值允许，指定为以公允

29、价值 计量的除外计量的除外v 第一类到第三类第一类到第三类 禁止禁止 允许，（罕见）指定为以允许，（罕见）指定为以 公允价值计量的除外公允价值计量的除外v 第二类到第一类第二类到第一类 禁止禁止 禁止禁止v 第三类到第一类第三类到第一类 禁止禁止 禁止禁止v 第四类到第二类第四类到第二类 禁止禁止 允许允许v 第四类到第三类第四类到第三类 允许允许 允许允许v 第二类到第四类第二类到第四类 禁止禁止 禁止禁止v 第三类到第四类第三类到第四类 允许允许 允许，（没有明文规定，允许，（没有明文规定，但事实上是罕见的，并且具体要求但事实上是罕见的，并且具体要求 与美国准则相同）与美国准则相同）企业会

30、计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题2.金融资产的重分类金融资产的重分类2009年的动态年的动态截至截至2009年年9月的有关征求意见稿月的有关征求意见稿 将金融资产分为两类将金融资产分为两类 详情请阅详情请阅会计研究会计研究2008.11，或参见网站，或参见网站 金融工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题（三）金融工具确认与计量的基本规范（三）金融工具确认与计量的基本规范1.金融资产和金融负债的确认金融资产和金融负债的确认2.金融资产和金融负债的计量金融资产和金融负债的计量3.权益工具的确认与计

31、量权益工具的确认与计量金融工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题1.金融资产和金融负债的确认金融资产和金融负债的确认企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债和权益工具。融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债和权益工具。金融工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题1.金融资产和

32、金融负债的确认金融资产和金融负债的确认主要会计科目主要会计科目金融工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究 交易性金融资产交易性金融资产 持有至到期投资持有至到期投资 可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本公允价值变动公允价值变动成本成本利息调整利息调整应计利息应计利息成本成本利息调整利息调整应计利息应计利息公允价值变动公允价值变动贷款损失准备贷款损失准备坏帐准备坏帐准备持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备关于资产减值关于资产减值金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题（1）初始确认初始确认企业成为金融工具企业成为金融工

33、具合同合同的一方时，应确认一项金融资产或金融负债的一方时，应确认一项金融资产或金融负债示例示例1示例示例2示例示例3示例示例4在企业成为合同在企业成为合同一方，并因而拥一方，并因而拥有了收取现金的有了收取现金的法定权利或承担法定权利或承担了支付现金的法了支付现金的法定义务时，应将定义务时，应将无条件的应收款无条件的应收款项或应付款项确项或应付款项确认为资产或负债认为资产或负债因买卖商品或因买卖商品或劳务的确定承劳务的确定承诺而将获得的诺而将获得的资产或将承担资产或将承担的负债，通常的负债，通常直到至少合同直到至少合同一方履约才予一方履约才予以确认以确认对远期合约，对远期合约，应在承诺日应在承诺

34、日（衍生金融工（衍生金融工具的交易日）具的交易日）而不是在清算而不是在清算日日 （标的物（标的物的交易日）确的交易日）确认一项资产或认一项资产或负债负债金融工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究对期权合约，对期权合约，应在持有人或应在持有人或签出人成为该签出人成为该期权合约的一期权合约的一方时确认为一方时确认为一项资产或负债项资产或负债金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题（2）金融资产的终止确认）金融资产的终止确认收取该金融资产现金流量的合同权利终止；收取该金融资产现金流量的合同权利终止；该金融资产已经转移，且符合该金融资产已经转移，且符合企业会计准企业会计准则第则第23

35、号号金融资产转移金融资产转移规定的金融资产规定的金融资产终止确认条件终止确认条件。将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销表内予以转销终止确认与金融资产转移终止确认与金融资产转移条件条件比较比较定义定义金融工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题（3）金融负债的终止确认）金融负债的终止确认终止确认条件：金融负债的现时义务全部或部分已解除。终止确认条件：金融负债的现时义务全部或部分已解除。现时义务已解除的几种特殊情况：现时义务已解除的几种特殊情况：F将用于偿付金融负债的资产转入某机构或

36、设立信托，偿付债务的现时义将用于偿付金融负债的资产转入某机构或设立信托，偿付债务的现时义务仍然存在，不应终止确认该金融负债，也不能终止确认转出的资产。务仍然存在，不应终止确认该金融负债，也不能终止确认转出的资产。F根据协议，承担新金融负债替换现存金融负债的，且新、旧负债的合同根据协议，承担新金融负债替换现存金融负债的，且新、旧负债的合同条款实质上不同，应当终止确认现存金融负债，同时确认新的金融负债。条款实质上不同，应当终止确认现存金融负债，同时确认新的金融负债。F回购部分金融负债的，应当在回购日按照继续确认部分和终止确认部分回购部分金融负债的，应当在回购日按照继续确认部分和终止确认部分的相对公

37、允价值，将该金融负债整体的账面价值进行分配；分配给终止确的相对公允价值，将该金融负债整体的账面价值进行分配；分配给终止确认部分的账面价值与支付的对价之间的差额，计入当期损益认部分的账面价值与支付的对价之间的差额，计入当期损益。金融工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题金融工具会计专题 2.金融资产和金融负债的计量金融资产和金融负债的计量类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量以公允价值计量且其以公允价值计量且其变动计入当期损益的变动计入当期损益的金融资产和金融负债金融资产和金融负债公允价值公允价值（交易费用计入损益）（交易费用计入损益）

38、公允价值公允价值（公允价值变动计入损益）（公允价值变动计入损益）持有至到期投资持有至到期投资公允价值公允价值+交易费用交易费用摊余成本（实际利率法）摊余成本（实际利率法）贷款及应收款项贷款及应收款项公允价值公允价值+交易费用交易费用摊余成本（实际利率法）摊余成本（实际利率法）可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值公允价值+交易费用交易费用公允价值公允价值（公允价值变动计入权益）（公允价值变动计入权益）其他金融负债其他金融负债公允价值公允价值+交易费用交易费用摊余成本（实际利率法）摊余成本（实际利率法）企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题（1）初始

39、计量）初始计量n 基本原则基本原则 初始确认金融资产或金融负债，按公允价值计量。初始确认金融资产或金融负债，按公允价值计量。公允价值的确定公允价值的确定交易费用的处理交易费用的处理 两个重点两个重点金融工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究垫付股利、利息，不构成初始计量金额垫付股利、利息，不构成初始计量金额 注意注意金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题通常情况：通常情况：初始确认时的公允价值通常指交易价格初始确认时的公允价值通常指交易价格 （即所收到或所支付对价的公允价值）（即所收到或所支付对价的公允价值）（1）初始计量）初始计量n 公允价值的确定公允价值的确定例外情况：

40、例外情况：初始确认时，如果收到或支付对价的一部分并非针对该初始确认时，如果收到或支付对价的一部分并非针对该 金融工具，则该金融工具的公允价值应该根据估值技术确定金融工具，则该金融工具的公允价值应该根据估值技术确定金融工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题第一类金融资第一类金融资产和金融负债产和金融负债其他类金融资其他类金融资产和金融负债产和金融负债含义：可直接归属于购买、发行或处置金融工具的含义：可直接归属于购买、发行或处置金融工具的新增外部费用新增外部费用内容：手续费、佣金、其他必要支出内容：手续费、佣金、其他必要支出处理：处理：计入

41、当期损益计入当期损益或计入有关或计入有关初始确认金额初始确认金额不购买、发行不购买、发行或处置金融工或处置金融工具就不会发生具就不会发生的费用。的费用。（1）初始计量）初始计量n 交易费用的计量交易费用的计量金融工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题（2）后续计量）后续计量n 基本原则基本原则按公允价值进行后续计量按公允价值进行后续计量按摊余成本进行后续计量按摊余成本进行后续计量 两个模式两个模式金融工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题金融工具会计专题 具体技术具体技术（活跃市

42、场、（活跃市场、报价、报价、估值估值）（2）后续计量）后续计量n 以公允价值后续计量以公允价值后续计量公允价值确定公允价值确定Text1公允价值确定的相关问题见公允价值会计专题公允价值确定的相关问题见公允价值会计专题企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题（2）后续计量）后续计量n 以公允价值后续计量以公允价值后续计量公允价值变动的确认公允价值变动的确认交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产金融工具会计专题 减值损失和外币货减值损失和外币货币性金融资产形成币性金融资产形成的汇兑损益除外的汇兑损益除外企业会计准则研究企业会计准则研究

43、金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题（2）后续计量）后续计量n 以公允价值后续计量以公允价值后续计量注意事项注意事项金融工具会计专题 如果一项金融工具以前被确认为一项金融资产并以公允价值计量，如果一项金融工具以前被确认为一项金融资产并以公允价值计量，而现在它的公允价值低于零，企业应将其确认为一项金融负债。而现在它的公允价值低于零，企业应将其确认为一项金融负债。对可供出售金融资产相关交易费用的处理：如果可供出售金融资产有对可供出售金融资产相关交易费用的处理：如果可供出售金融资产有固定或可确定的收款额，交易费用应按实际利率法摊销计入损益；如果可固定或可确定的收款额，交易费用应按实际利

44、率法摊销计入损益；如果可供出售金融资产没有固定或可确定收款额，交易费用在该资产终止确认或供出售金融资产没有固定或可确定收款额，交易费用在该资产终止确认或发生减值时计入损益。发生减值时计入损益。企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题（2）后续计量）后续计量n 以公允价值后续计量以公允价值后续计量注意事项注意事项金融工具会计专题 对活跃市场报价的理解。如果企业方便且定期能从交易所、经纪商、行业协会、定价服对活跃市场报价的理解。如果企业方便且定期能从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等场所获得报价，且这些报价代表了正常情况下实际和经常发生的市场交易，说

45、明金务机构等场所获得报价，且这些报价代表了正常情况下实际和经常发生的市场交易，说明金融工具在活跃市场上有报价。活跃市场上存在的公开报价是公允价值的最好依据。这种报价融工具在活跃市场上有报价。活跃市场上存在的公开报价是公允价值的最好依据。这种报价存在时，应用于计量金融资产或金融负债。存在时，应用于计量金融资产或金融负债。对运用估值技术的理解。对运用估值技术的理解。用于估计特定金融工具公允价值的估值技术，应当涵括可观察到的市场数据，这用于估计特定金融工具公允价值的估值技术，应当涵括可观察到的市场数据，这些数据涉及可能影响金融工具公允价值的市场条件和其他因素。金融工具的公允价值应些数据涉及可能影响金

46、融工具公允价值的市场条件和其他因素。金融工具的公允价值应基于下列一项或几项因素（可能还有其他的因素）：基于下列一项或几项因素（可能还有其他的因素）：货币时间价值（也即基础利率或无风险利率）货币时间价值（也即基础利率或无风险利率）信用风险信用风险外币兑换价格外币兑换价格商品价格商品价格权益价格权益价格波动性（即金融工具价格或其他项目的未来变动程度）波动性（即金融工具价格或其他项目的未来变动程度）提前偿付风险和履约风险提前偿付风险和履约风险金融资产或金融负债的服务费用金融资产或金融负债的服务费用参见公允价值参见公允价值会计专题会计专题企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题

47、(基本问题基本问题（2）后续计量）后续计量n 以摊余成本后续计量的相关问题以摊余成本后续计量的相关问题Text1实际利率法实际利率法金融工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题n摊余成本的确定摊余成本的确定 摊余摊余成本成本F溢价或折价溢价或折价 F交易费用交易费用初始确初始确认金额认金额已偿还已偿还的本金的本金+/初始确认金额与到期初始确认金额与到期日金额日金额之差之差的累计的累计摊摊销额销额已确认的已确认的减值损失减值损失用实际利用实际利率法计算率法计算注意：注意：产生的利得或损失计入当期损益产生的利得或损失计入当期损益以摊余成本计量

48、的金融资产或金融负债以摊余成本计量的金融资产或金融负债 终止确认终止确认 发生减值发生减值 摊销时摊销时被指定为被套期项目的被指定为被套期项目的产生的利得或损失按产生的利得或损失按CAS No.24处理处理（2）后续计量）后续计量金融工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，按成本计量该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，按成本计量不属于

49、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率合同或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，按下列两项孰高者进行后续计量：贷款的贷款承诺，按下列两项孰高者进行后续计量：n特殊问题特殊问题F按照按照企业会计准则第企业会计准则第13号号或有事项或有事项确定的金额确定的金额F初始确认金额扣除按照初始确认金额扣除按照企业会计准则第企业会计准则第14号号收入收入的原则确定的的原则确定的累计摊销额后的金额累计摊销额后的金额

50、（2）后续计量）后续计量金融工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题（3）后续计量后续计量 金融资产减值金融资产减值n需要确认资产减值损失的金融资产范围需要确认资产减值损失的金融资产范围n金融资产减值的迹象金融资产减值的迹象n 金融资产减值损失的确认金融资产减值损失的确认n金融资产减值损失的计量金融资产减值损失的计量n已确认的减值损失可否转回已确认的减值损失可否转回n以摊余成本计量的金融资产在减值后如何计量利息收入以摊余成本计量的金融资产在减值后如何计量利息收入金融工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计

51、专题(基本问题基本问题n需要确认资产减值损失的金融资产范围需要确认资产减值损失的金融资产范围以公允价值计以公允价值计量且其变动计入量且其变动计入损益的金融资产损益的金融资产已将公允价值的变动已将公允价值的变动利得或损失计入损益利得或损失计入损益无须确认无须确认减值损失减值损失持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售的金融资产可供出售的金融资产有客观证据表明有客观证据表明其发生减值损失其发生减值损失需要确认需要确认减值损失减值损失原因：原因：条件：条件：（3）后续计量后续计量 金融资产减值金融资产减值金融工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工

52、具会计专题(基本问题基本问题n金融资产减值的迹象金融资产减值的迹象（3）后续计量后续计量 金融资产减值金融资产减值资产负债表日检查有关资产的账面价值，如果出现下列客观证据，证明有关资产负债表日检查有关资产的账面价值，如果出现下列客观证据，证明有关资产发生减值：资产发生减值：发行人或债务方发生严重财务困难；发行人或债务方发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债权人出于经济或法律等方面因素考虑，对发生财务困难的债务人作出让步债权人出于经济或法律等方面因素考虑，对发生财务困难的债务人作出让步 债务人很可能倒闭

53、或进行其他债务重组；债务人很可能倒闭或进行其他债务重组；因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据的数据 对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量；现金流量确已减少且可计量；债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环

54、境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；益工具投资人可能无法收回投资成本；权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下降；权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下降；其他表明金融资产发生减值的客观证据。其他表明金融资产发生减值的客观证据。金融工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题l 减值的认定减值的认定F权益工具投资：如果在活跃市场上没有报价，应综合考权益工具投资：如果在活跃市场上没有报价，应综合考 虑各种相关因素判断减值与否虑各种相关因素判断减值与否F外币计价的权益工具投资：如何区分减值损失和汇兑损外币计价的权益工

55、具投资：如何区分减值损失和汇兑损失失（3）后续计量后续计量 金融资产减值金融资产减值金融工具会计专题 持有至到期投资持有至到期投资预计未来现金流量的现值低于账面价值预计未来现金流量的现值低于账面价值 贷款和应收款项贷款和应收款项预计未来现金流量的现值低于账面价值预计未来现金流量的现值低于账面价值 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值严重且非暂时性的下降公允价值严重且非暂时性的下降企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题（3）后续计量后续计量 金融资产减值金融资产减值l 减值损失的确认减值损失的确认坏账准备坏账准备贷款损失准备贷款损失准备持有至到期投

56、资减值准备持有至到期投资减值准备可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备金融工具会计专题 根据有关金融资产的减值损失金额：根据有关金融资产的减值损失金额：一方面计入当期损益（一方面计入当期损益（“资产减值损失资产减值损失”账户）账户）另一方面，直接减少或通过使用备抵账户减少有关资产的账面价值另一方面，直接减少或通过使用备抵账户减少有关资产的账面价值 可供出售金融资产发生减值，原直接计入所有者权益的公允价值下降形可供出售金融资产发生减值，原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出并计入当期损益。成的累计损失，应当予以转出并计入当期损益。企业会计准则研究企业会计准则研究

57、金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题（3）后续计量后续计量 金融资产减值金融资产减值n金融资产减值损失的计量金融资产减值损失的计量减值损失金额的计算减值损失金额的计算预计未来现金流量现值的确定预计未来现金流量现值的确定对于存在大量性质类似且以摊余成本进行后续计量金融资产的企业，如对于存在大量性质类似且以摊余成本进行后续计量金融资产的企业，如何进行减值测试何进行减值测试预计未来现金流量现值低于账面价值之差预计未来现金流量现值低于账面价值之差折现率的选择：折现率的选择：F初始确认时确定的原实际利率初始确认时确定的原实际利率F合同规定的现行实际利率合同规定的现行实际利率l 持有至到期投

58、资、贷款和应收款项减值的计量持有至到期投资、贷款和应收款项减值的计量金融工具会计专题 F单项金额重大的，单独测试单项金额重大的，单独测试F单项金额不重大的，单独测试或组合测试单项金额不重大的，单独测试或组合测试F单独测试未发现减值的，包括在组合中进行测试单独测试未发现减值的，包括在组合中进行测试金额金额“重大重大”的标准的标准根据具体情况自行确根据具体情况自行确定定企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题注意事项注意事项关于组合测试关于组合测试 含义：具有类似信用风险特征的金融资产组合在一起进行测试含义：具有类似信用风险特征的金融资产组合在一起进行测试

59、 组合方式：资产类型、行业分布、区域分布、担保物类型、逾期状态组合方式：资产类型、行业分布、区域分布、担保物类型、逾期状态 已包括在某组合中的某特定资产，一旦有证据表明发生减值，应单独已包括在某组合中的某特定资产，一旦有证据表明发生减值，应单独确认减值损失确认减值损失短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可以不对其未来现金流量进行折现损失时，可以不对其未来现金流量进行折现外币金融资产减值损失的确定外币金融资产减值损失的确定 先按外币确定预计未来现金流量现值先按外币确定预计未来现金流量现值 再按资产

60、负债表日即期汇率确定的应有记账本位币余额小于预计减值再按资产负债表日即期汇率确定的应有记账本位币余额小于预计减值前记账本位币余额之差，确认为减值损失前记账本位币余额之差，确认为减值损失（3）后续计量后续计量 金融资产减值金融资产减值金融工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题（3）后续计量后续计量 金融资产减值金融资产减值l 可供出售金融资产减值的计量可供出售金融资产减值的计量 一般情况下，减值损失金额为公允价值低于账面价值的差额。一般情况下，减值损失金额为公允价值低于账面价值的差额。注意比较：注意比较：在活跃市场中没有报价且其公允价值不

61、能可靠计量的权益工具投资，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，按其按其未来现金流量的现值未来现金流量的现值低于账面价值之差，作为减值损失。低于账面价值之差，作为减值损失。金融工具会计专题 折现率：类似金融资折现率：类似金融资产当时市场收益率产当时市场收益率企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题（3）后续计量后续计量 金融资产减值金融资产减值l 持有至到期投资、贷款和应收款项持有至到期投资、贷款和应收款项可以转回可以转回条件条件确认减值损失以后的期间内，如有客观证据表明确认减值损失以后的期间内，如有客观证据表明该金融资产价值已经

62、恢复，且客观上与确认该损该金融资产价值已经恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关。失后发生的事项有关。限度限度该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。n已确认的减值损失可否转回已确认的减值损失可否转回金融工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题（3）后续计量后续计量 金融资产减值金融资产减值n已确认的减值损失可否转回已确认的减值损失可否转回l 可供出售金融资产可供出售金融资产 需要区别几种情况：需要区别几种情况：

63、归类为可供出售的权益工具投资归类为可供出售的权益工具投资归类为可供出售的债务工具投资归类为可供出售的债务工具投资F已计入损益的减值损失，已计入损益的减值损失，不应通过损益转回，应调整不应通过损益转回，应调整权益，即确认减值损失以后权益，即确认减值损失以后的期间内公允价值的任何增的期间内公允价值的任何增加应在权益中确认加应在权益中确认F确认减值损失以后的期间内，如果公允价值上升且客观上与确认原减值损确认减值损失以后的期间内，如果公允价值上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，应通过损益转回减值损失。失后发生的事项有关的，应通过损益转回减值损失。金融工具会计专题 F注意比较：注意比较：活跃

64、市场中没有报价且其公允活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并需通过交付或与该权益工具挂钩并需通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，该权益工具结算的衍生金融资产，其发生的减值损失，不得转回其发生的减值损失，不得转回企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题（3）后续计量后续计量 金融资产减值金融资产减值n以摊余成本计量的金融资产在减值后如何计量利息收入以摊余成本计量的金融资产在减值后如何计量利息收入按计提减值后新的账面价值与初始确认时的实际利率计算每期利息收入。按计提减值后新的账面价值

65、与初始确认时的实际利率计算每期利息收入。例题：例题：2006年末一笔贷款，本金年末一笔贷款，本金1000万元，利率万元，利率10%，客户欠，客户欠1年利息年利息100万元；估计万元；估计100万元利息和万元利息和500万元本金收不回来，另万元本金收不回来，另500万元本金万元本金3年以后才能收回。年以后才能收回。2006年末：减值损失年末：减值损失724.34万元万元（未来现金流量（未来现金流量500万元的现值为万元的现值为375.66万元）；万元）；2007年确认利息收入年确认利息收入375.6610%=37.572008年确认利息收入（年确认利息收入（375.66+37.57）10%=41

66、.322009年确认利息收入（年确认利息收入（375.66+37.57+41.23）10%=45.45最后收到的现金流量最后收到的现金流量=500万元万元 金融工具会计专题 企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题3。权益工具的确认与计量。权益工具的确认与计量东北财大学 傅荣 金融工具会计专题 权益工具与金融负债的区分权益工具与金融负债的区分混合工具的分拆混合工具的分拆一般的确认与计量一般的确认与计量企业会计准则研究企业会计准则研究金融工具会计专题金融工具会计专题(基本问题基本问题（1）一般的确认与计量）一般的确认与计量金融工具会计专题 确认条件确认条件企业将发行的金融工具确认为权益性工具，应当同时满足下列条件：企业将发行的金融工具确认为权益性工具，应当同时满足下列条件：该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他单位，或在潜在不该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他单位，或在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务。利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务。该金融工具须用或可用发行方自身权益工具进行结算