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1、现金流量表及实用编制方法专题 现金流量表 及实用编制方法专题报告 现金流量表及实用编制方法专题报告 一、现金流量表的理论基础 二、 现金流量表的概念框架 三、 现金流量表的编制 四、公式分析方法的运用 五、 现金流量表的分析 六、 现金流量表的粉饰与识别 3、修订的深层次原因： 现金流量表及实用编制方法专题报告之 理论基础 一、现金流量表的背景及作用 1、背景： 2、作用： 1、背景： 美国 “财务会计标准委员会第 95号文件”中规定 现金 流量表 取代 财务状况变动表 1987年 11月 国际会计标准委员会也于 1989年公布了 国际会计标准 7现金流量表 国际 会计 准则委员会所更新的第号

2、 国际会计准则 现金流量表 的正式公布 1992年 财政部发布了 企业会计准则 现金流量表 1998年 3月 20日 财政部又于 2001年 1月 18日对其进行了修订 企业会计准则第 31号 现金流量表 2006年 2月 15日 现金流量表及实用编制方法专题报告之 背景资料 现金流量表及实用编制方法专题报告之 编制意义 2、编制现金流量表的意义 知悉企业一定期间内现金流入和流出的原因。 评估企业的偿债能力和支付所有者投资报酬的能力。 分析企业未来获得现金的能力。 分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响 银行家说：“注意现金流量”之 （ 1） 曾经在那一个沉郁的夜晚，我一如既往无力疲

3、乏地沉思 着。 在啃过许多满是大量古怪和离奇的会计学知识之后 寻找诀窍，在某些新财税的漏洞里 突然！我听到一记敲门声。 只有这一声，再没有其他的声响了。 那时我感动一阵不安的颤动，然后我听到现金一阵叮铛。 银行家说：“注意现金流量”之 （ 2） 随后一个唬人的家伙踱了进来 我以前也常 见到他。 他的脸色像钞票的光芒，他的眼睛里能看到货 币在闪闪发光。 “现金流量”，他如是说，再没有其他话。 我总是想，显耀的那条乌黑发亮的报表底线应 该是很优雅了吧。 但，他发出一个洪亮的声音，“不” 你的应收账款太高，堆积如山，直插云天； 银行家说：“注意现金流量”之 （ 3） 购销那赫然耸现的幽影吧。“ 他重

4、复地说，” 注意现金流量“ 以后我试图讲述关于我们可爱的存货的故事。 那些存货，尽管很大，却充满了最逗人喜爱的东 西。不过，他看着它们长大，带着狠劲的诅咒， 挥着手臂，他叫嚷着：“停住，够了！把利息 还给我，不要再给我瞎扯！” 银行家说：“注意现金流量”之 (5) 我所有的资产加上我的头皮 仅此而已，一个标准的利率。 虽然我报表的底线还是黑色的，我已经仰面朝天， 我的现金流出去，而顾客款付的太慢。我的应 收账款膨胀得难以令人置信； 结局确定无疑 无尽的苦恼！ 而我再次听到他发出的一句不祥的嘟哝； “注意现金流量” （ Herbert S.Bailey,Jr.) 会计信息的预期使用者愈来愈关注企

5、业的现金 流量状况 交易和事项的日趋复杂及多样化，使得按照现 行准则编制的现金流量表难以满足信息使用者 的要求 与国际财务报告准则趋同的需要 现金流量表及实用编制方法专题报告之 修订的原因 3、修订的深层次原因： 基本概念 现金流量表： 反映企业在一定会计期间 现金和现金等价物流入和流出的报表 现金及现金等价物 现金 是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款 现金等价物 是指企业持有的期限短、流动性强、易于转 换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 现金流量表及实用编制方法专题报告之 概念框架 1、 概念的国际比较 -现金 国际会计准则将现金定义为库存现金和活期存款 美国定义为库存货币、

6、存在银行及其他金融机构的可随时提取的存 款，以及具有可随时提取存款特征的其他类型户头 英国定义为库存现金以及在任何符合条件的金融机构、一经要求就 可支取的存款，扣除一经要求就应偿还的在任何符合条件的 金融机 构的透支 澳大利亚则是指手头持有的票据与现金，以及在银行或金融机构的 通知存款 现金流量表及实用编制方法专题报告之 概念框架 概念的国际比较 -现金等价物 美国准则 （ 1）易于转换为已知金额的现金； （ 2）即时将到期因而不存在因利率变动而导致价值变动的 重大风险 英国是以流动资源与现金一起作为编制基础 流动资源，指持有的、容易处置的流动资产投资。所谓容 易处置应满足下列条件： （ 1）

7、该荐处置不会影响企业的经营活动； （ 2）满足下述两项中的一项： A、容易转换为等于或接近其账面价值的现金。 B、能在活跃的市场中交易。 现金流量表及实用编制方法专题报告之 概念框架 现金流量表及实用编制方法专题报告之 现金流量表的分类及基本结构 现金流量表的分类及基本结构 1. 现金流量的分类及评价 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 2. 现金流量的计算方法 直接法 间接法 现金流量表与实用编制方法专题报告之 直接法和间接法 二、直接法和间接法举例 例如：某企业本期发生销售成本 20万元，其中 15万元 已通过银行付清， 5万元暂欠，当期实现销售收入 4

8、0万 元，其中 38万元款项已收存银行， 2万元赊销，计提折 旧 10万元，假设企业无其他业务活动。 利润总额： 40-20-10=10（万元） 直接法：现金流量 =38-15=23（万元） 间接法：现金流量 =10+10+5-2=23（万元） 现金流量表及实用编制方法专题报告之 列报原则 现金流量表的列报原则 一、现金流量应当分别按照现金流入和现金流出 总额 列报，但是，下列各项可以按照 净额 列报： (一 )代客户收取或支付的现金 。 (二 )周转快、金额大、期限短项目的现金流入和 现金流出。 现金流量表及实用编制方法专题报告之 列报原则 现金流量表的列报原则 （二）重要的项目单独列报 如

9、： 自然灾害损失、保险索赔等特殊项目 汇率变动对现金的影响额 购买或处置子公司及其他营业单位 现金流量表及实用编制方法专题报告之 现金流量表格式 现金流量表格式 见 EXCEL： 报表格式 现金流量表及实用编制方法专题报告之 编制方法 现金流量表编制方法 工作底稿法： T形账户法： 优点与缺点： 现金流量表准则的要求全部调整为收付实现制， 这等于是重做一套会计分录，无疑将大大增加 财务人员的工作量，在实践中也缺乏可操作 性 。 现金流量表及实用编制方法专题报告之 工作底稿法： 工作底稿法： 采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底 稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础， 对每一项目进行分析

10、并编制调整分录，从而编 制出现金流量表。 现金流量表及实用编制方法专题报告之 T形账户法 T形账户法 是以 T形账户为手段，必须开设所有非现金项目 的 T形账户，然后开设一个大的“现金及现金 等价物” T形账户，以利润表为基础，结合资 产负债表分析每一非现金项目的增减变动，并 编制调整分录。 最后根据大的“现金及现金等价物” T形账户编 制正式现金流量表。 现金流量表与实用编制方法专题报告之 公式分析法 公式分析法 采用公式分析法编制现金流量表，是以资 产负债表和利润表及补充资料为基础，运用复 式记账法下账户的现金对应关系原理，推导公 式与分析方法相结合，实现快速、简单、较准 确地编制现金流量

11、表的一种方法 。 现金流量表及实用编制方法专题报告之 经营活动现金流量各项目的内容 1. 销售商品、提供劳务收到的现金 2. 收到的税费返还 3. 收到其他与经营活动有关的现金 4. 购买商品、接受劳务支付的现金 5. 支付给职工以及为职工支付的现金 6. 支付的各项税费 7. 支付其他与经营活动有关的现金 销售商品提供劳务收到的现金如何编制： 销售商品、提供劳务 产生的收入和增值税销售税额 应收账款 应收票据 预收帐款 销售商品、提供劳务收到的现金 现金流量表编制举例 1 举例 1: 应收账款期初数为 1000万，期末数为 340万 主营业务收入 2000万 应交税金销项税额为 340万 应

12、收账款回收现金数 =期初数 +本期增加 -期末数 =（ 2000+340） +1000-340 =3000（万） 由这个案例所想到的： 如果贷方发生额不是全部收到的现金 如果借方发生额不是收入和销项税额 销售商品提供劳务所收到的现金： 销售商品提供劳务收到的现金 =销售商品提供 劳务产生的“收入和增值税销项税额” +应收 账款项目本期减少数 -应收账款本期增加数 +应 收票据项目本期减少数 -应收票据本期增加数 + 预收账款本期增加数 -预收账款本期减少数 特殊调整业务 应收账款贷方发生额不是收到的现金就要减去 借方发生额不是收入和销售税额就要加上。 现金流量表编制举例 2 举例 2：某企业

13、2006年有关资料如下： （ 1）应收账款项目：年初数 100万，年末数 120 万元 （ 2）应收票据项目：年初数 40万，年末数 20万 （ 3）预收账款项目：年初数 80万，年末数 90万 （ 4）主营业务收入： 6000万 （ 5）应交税金 -应交增值税（销项税额） 1037万 其他有关资料如下： 现金流量表及实用编制方法专题报告 案例 2： 本期计提坏账准备 5万元（备抵法核算），本 期发生坏帐回收 2万元，应收票据贴现使“财 务费用”产生借方发生额 3万元，工程项目领 用本企业产品 100万，产生销项税额 17万元， 收到客户用 11.7万元的商品（贷款 10万元，增 值税 1.7

14、万元）抵偿前欠账款 12万元。 根据以上资料，计算销售商品、提供劳务所收 到的现金。 6000+1037-17-20+20+10-5-3-12=7010(万） 需要注意的事项： 值得说明的是：如果所用的不是“应收账款” 报表项目，而是“应收账款”项目的余额，则 在计算“销售商品、提供劳务收到的现金流量” 时，应将 ”本期发生坏账回收“作为加项处理， 将”实际发生的坏账“作为减项处理，而本期 计提或冲回的坏账不需作特殊处理。 现金流量表编制案例 3 举例 3：某企业 2006年有关资料如下： （ 1）应收账款账户：年初数 100万，年末数 127 万元 （ 2）应收票据账户：年初数 40万，年末

15、数 20万 （ 3）预收账款项目：年初数 80万，年末数 90万 （ 4）主营业务收入： 6000万 （ 5）应交税金 -应交增值税（销项税额） 1037万 其他有关资料如下 现金流量表编制举例 3 本期计提坏账准备 5万元（备抵法核算），本 期发生坏帐回收 2万元，应收票据贴现使“财 务费用”产生借方发生额 3万元，工程项目领 用本企业产品 100万，产生销项税额 17万元， 收到客户用 11.7万元的商品（贷款 10万元，增 值税 1.7万元）抵偿前欠账款 12万元。 根据以上资料，计算销售商品、提供劳务所收 到的现金。 6000+1020-27+20+10+2-3-12=7010（万元）

16、 购买商品、接受劳务所支付的现金 购买商品、接受劳务所产生的 销售成本和增值税进项税额 应付帐款 应付票据 预付账款 存货 购买商品、接受劳务所支付的现金 购买商品、接受劳务支付的现金公式 购买商品、接受劳务支付的现金公式 =购买商 品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项 税额” +应付账款项目本期减少额 -应付账款项 目本期增加额 +应付票据项目本期减少额 -应付 票据项目本期增加额 +预付账款项目本期增加 额 -预付账款项目本期减少额 +存货项目本期增 加额 -存货项目本期减少额 特殊项目调整事 项 思考：借方发生额未支付现金 贷方发生额不是成本 现金流量表举例 4： 举例 4：某企业

17、2006年度有关资料如下 （ 1）应付账款项目：年初数 100万，年末 120万 （ 2）应付票据项目：年初数 40万，年末 20万 （ 3）预付账款项目：年初数 80万，年末 90万 （ 4）存货项目：年初为 100万，年末数 80万 （ 5）主营业务成本： 4000万 （ 6）应交税金 -应交增值税（进项税额） 600万 现金流量表编制举例 4： （ 7）其他有关资料如下： 用固定资产偿付应付账款 10万元，生产成本中直 接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100万，本期制造费用发生额为 60万元（其中 消耗的物料为 5万元），工程项目领用本企业 产品 10万元 计算：购买商品、接受

18、劳务所支付的现金 4000+600-20+20+10-20-165+10=4435万元 收到的税费返还的填列项目： 收到的税费返还 “ 收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的 所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教 育费附加等各种税费返还款。 公式 =“营业外收入” +”所得税” +”主营业务税 金及附加“ +”其他应收款“分析填列 支付给职工以及为职工支付的现金 支付给职工以及为职工所支付的现金 不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工 资 应付工资、应付福利费 =期初数 +计提或分配数 -期末数 （应付职工薪酬借方 +应付税费的借方额） 借方不包括为从应付职工薪酬中扣还的各种款项

19、（代垫 的家属药费、个人所得税等 ） 当然假定应付工资和应付福利费本期减少数均以银行存 款支付。 支付给职工以及为职工所支付的现金举例 5： 某企业 2006年有关资料如下： 查阅应付工资报表项目期初为 22万元。查阅明细项目得 知：其中，生产工人工资数为 10万，车间管理人员工 资 4万，行政管理人员工资 6万，在建工程人员工资 2 万。 应付工资报表项目期末为 180万。（分别为 80万， 30万， 45万， 15万） 应付工资明细账贷方发生数为 240万，均为分配或计提 的工资，其中：生产工人工资 100万，车间管理人员 工资 50万，行政管理人员工资 60万，在建工程人员工 资 30万

20、。 支付的各项税费项目的编制： “支付的各项税费”项目 反映企业本期发生并支付、以前各期发生本期 支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值 税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地 增值税、车船使用税、教育费附加、矿产资源 补偿费等。 公式 =“应付税费”借方发生额 +”管理费用 “分析 填列。 “应付税费”借方发生额不包括“代扣代缴的职 工个人所得税” 收到的其他与经营有关的现金 收到的其他与经营有关的现金 最后填列 或者直接公式分析 收到的其他与经营活动有关的现金营业外收 入相关明细本期贷方发生额其他业务收入相 关明细本期贷方发生额其他应收款相关明细 本期贷方发生额其他应付款相关明细本期贷

21、 方发生额银行存款利息收入（公式一） 支付的其他与经营活动有关的现金： 7支付的其他与经营活动有关的现金营业外 支出（剔除固定资产处置损失） 管理费用 （剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险 金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、 坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等 ） 营业费用、成本及制造费用（剔除工资、福利 费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、 养老保险、医疗保险等）其他应收款本期借 方发生额其他应付款本期借方发生额银行 手续费 支付的其他与经营活动有关的现金： 举例 6：某企业 2006年度发生管理费用为 2200 万元，其中以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员

22、工资 950万元，存货盘亏 损失 25万元，计提固定资产折旧 420万元，无 形资产摊销 200万元，计提坏账准备 150万元， 其余均以现金支付。 支付的其他与经营活动有关的现金 =2200-950- 25-420-200-150=455万元。 投资活动产生的现金流量 1、收回投资收到的现金； 2、 取得投资收益收到的现金 ； 3、 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净 额； 4、 处置子公司及其他营业单位产生的现金净额 ； 5、收到其他与投资活动有关的现金； 6、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金； 7、投资支付的现金； 8、 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

23、 9、支付其他与投资活动有关的现金。 投资活动产生的现金流量编制方法 总体而言：比较简单 （ 1）“收回投资所收到的现金” 反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物 以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合 营中的权益。 收回投资所收到的现金 收回投资所收到的现金 （短期投资期初数短期投资期末数） （长期股权投资期初数长期股权投资期末数） （长期债权投资期初数长期债权投资期末 数） -子公司和其他营业单位收回投资。 该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所 支付的现金项目中核算。 现金流量表及实用编制方法专题报告之 收回投资的比较： 原准则 核算内容 新准则 短期投资 股票投资 交易性投资、可

24、供出售投资 短期投资 债券投资 交易性投资、持有至到期投资 短期投资 基金投资 交易性投资 长期股权投资 股票投资 交易性投资、可供出售投资 长期股权投资 其它股权投资 长期股权投资 长期债权投资 可供出售投资、交易性投资、持有至到期投资 委托理财 贷款和应收款项 委托贷款 持有至到期投资 长期投资 房地产 投资性房地产 现金流量表与实用编制方法专题报告之 收回投资所收到的现金 新旧准则投资规范比较 企业会计准则 -投资准则 长期股权投资 委托理财 委托贷款 短期债券投资 短期股票投资 长期债权投资 企业会计准则第 2号 -长期股权投资 企业会计准则第 22号 -金融工具确认和计量 现金流量表

25、与实用编制方法专题报告之 取得投资收益所收到的现金 2 取得投资收益所收到的现金： 反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权 益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的 现金股利和利息等。 公式 =（应收利息期初数应收利息期末数） + （应收股利期初数应收股利期初数） +利润 表中“投资收益” +”资产负债表中投资项 目 分析填列 现金流量表与实用编制方法专题报告之 案例 7： 举例 7： 某公司 2006年有关资料如下： （ 1）“短期投资”科目本期贷方发生额为 100万元，已经提 取了跌价准备 3万元，“投资收益” -转让短期投资收益贷 方发生额为 5万元 （ 2）“长期债权投资 ”科目本期

26、贷方发生额为 200万，其中 转让时“长期债权投资 -债券投资（应计利息）”科目贷 方发生额为 10万元，该项投资未计提跌价准备，“投资收 益” -转让收益贷方发生额为 6万元。 编制：收回投资所收回的现金 取得投资收益所收到的现金 现金流量表与实用编制方法专题报告之 投资活动产生的现金流量 3“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现 金净额” 项目 反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期 资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔 偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后 的净额 。 公式 =“固定资产清理”贷方数 +”无形资产期初数减期末 数“ +”其他长期资产期初

27、数减期末数”配合“营业外 收入”分析填列。 思考 ：如果是负数呢？ 取得子工资及其他营业单位支付的现金净额 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额” 项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购 买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其 他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额 新准则增加项目 收到的其他与投资活动有关的现金 收到的其他与投资活动有关的现金： 反映上述投资事项外的投资活动的现金项目。 如：收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未 领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债 券的利息。 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 。 反

28、映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他 长期资产所支付的现金（含增值税款等），以及用现 金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。 公式 =（在建工程期末数在建工程期初数）（剔除利 息）（固定资产期末数固定资产期初数）（无 形资产期末数无形资产期初数）（其他长期资产 期末数其他长期资产期初数） +”应付职工薪酬借方 分析项目“ 投资所支付的现金 “投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价 物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中 的权益所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加 费用。 投资所支付的现金 （短期投资期末数短期投资期初数）（长期股 权投资期末数长期股权投资期初数

29、）（剔除投资收 益或损失）（长期债权投资期末数长期债权投资 期初数）（剔除投资收益或损失） -剔除子公司和他 营业单位投资支付现金 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的 现金减去相关处置费用、以及子公司及其他营 业单位持有的现金和现金等价物后的净额。 新准则增加项目 支付的其他与投资活动有关的现金 支付的其他与投资活动有关的现金 如购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的 已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但 尚未领取的债券的利息。 投资活动产生的现金流量举例： 举例 8： 下列交易或事项产生的现金流量中，

30、属于投资活 动产生的现金流量有： A为购建固定资产而支付的耕地占用税 B为购建固定资产支付的已资本化的利息费用 C 因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔偿 D最后一次支付分期付款购入固定资产的价款 筹资活动产生的现金流量 (一 )吸收投资收到的现金 (二 )取得借款收到的现金 (三 )收到其他与筹资活动有关的现金 (四 )偿还债务支付的现金 (五 )分配股利、利润或偿付利息支付的现金 (六 )支付其他与筹资活动有关的现金 现金流量表及实用编制方法专题报告之 吸收投资所收到的现金 吸收投资所收到的现金 反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到 的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、

31、 宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额 。 （实收资本或股本期末数实收资本或股本期初数） （应付债券期末数应付债券期初数） 思考：如果是企业直接支付的审计费、咨询费？ 现金流量表与实用编制方法专题报告之 借款所收到的现金 借款所收到的现金 公式 （短期借款期末数短期借款期初数） （长期借款期末数长期借款期初数） 思考：通过其他应收款、其他应付款科目核算的 企业之间的非贸易性的资金往来应反映为经营 活动还是筹资活动或投资活动 ？ 现金流量表及实用编制方法专题报告之 收到的其他与筹资活动有关的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金 如接受的现金捐赠、投资人未按期缴纳股权的罚 款现金收入等。 只用

32、这两个比较特殊，因此不需公式。 现金流量表及实用编制方法专题报告之 偿还债务所支付的现金 “偿还债务所支付的现金”项目 公式为： （短期借款期初数短期借款期末数）（长期 借款期初数长期借款期末数）（剔除利息） （应付债券期初数应付债券期末数）（剔 除利息） 核心部分是：本金 偿还债务所支付的现金案例部分： 举例 9：某企业 2006年度账户变动如下 ; 短期借款年初 120万，年末 140万； 长期借款年初 360万（不含利息），年末 840万 进一步查阅会计记录： 2004年借入短期借款 240万，借入长期借款 460 万。分析长期借款年末余额中发现有 20万元为 长期借款的利息费用。 计算

33、：借款所收到的现金 偿还债务所支付的现金 偿还债务所支付的现金案例部分续： 借款所收到的现金：短期借款 +长期借款 240+460=700万元 偿还债务所支付的现金 （ 120+240-140）短期借 款部分 长期借款部分：注意要不包含利息费用： 360+460-（ 840-20） 合计为 220万元 现金流量表与实用编制方法之 分配股利、利润和偿付利息所支付的现金 “分配股利、利润和偿付利息所支付的现金” 应付股利借方发生额利息支出长期借款利 息在建工程利息应付债券利息 +预提费用 中“计提利息”借方发生额 分配股利、利润和偿付的利息所支付的现金案例 举例 10：某企业 2006年度“财务费

34、用”账户 借方发生额为 40万元，均为利息费用，财务费 用包括预提的短期借款利息费用 5万元，计提 的长期借款利息 20万元，其余财务费用均以银 行存款支付。 “预提费用”账户年初余额为 210万，年末余 额为 205万元，其中年初和年末均为预提短期 银行借款利息。“应付股利”账户年初余额为 30万元，年末无余额。除上述事项外，债权和 债务的变动均以货币资金进行结算 分配股利、利润和偿付利息所支付的现金案例续： 首先看财务费用： 40-5-20=15 预提费用账户： 210+5-205=10 应付股利账户： 30-0=30 综上：分配股利、利润和偿付利息所支付的现 金为 55万元。 支付的其他

35、与筹资活动有关的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金 如：捐赠现金支出 四、汇率变动对现金的影响 思考：为什么会有这样的项目？ 新准则外币业务的变化对项目的影响 汇率变动对现金的影响举例 11 某企业出口一批商品，收到 100美元，出口时 汇率为 1： 8 假设无投资、筹资活动。 按照会计准则的要求，在期末的时候按照资产 负债表日的即期汇率折算，假设 1： 8.6 意味着：年初到年末增加现金 860 导致了不平衡？ 现金流量表及实用编制方法专题报告之 附表的编制方法 附表或补充资料的编制 补充资料中的“将净利润调节为经营活动的现金 流量” 见 EXCEL： 现金流量表及实用编制方法专题报告之

36、补充资料编制的基本原理 补充资料编制的基本原理： 以净利润为基础调整下列两项： （一） 影响净利润但不影响经营活动现金流量的 项目 （二） 不影响净利润但影响经营活动产生现金流 量的项目 补充资料的调整公式的基本原理 调整公式 =净利润 +减少净利润不影响经营活动 现金流量的项目 -增加净利润不影响经营活动 现金流量的项目 +与净利润无关但增加经营活 动现金流量的项目 -与净利润无关但减少经营 活动现金流量的项目 思考：什么样的需要调增，什么样的需要调减 呢？ 现金流量表的披露 : 现金流量表的披露： 企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支、 但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现 金流量的

37、重大投资和筹资活动 。 如：融资租入固定资产 一年内到期的可转换公司债券 将净利润调节为经营活动现金流量 之 补充资料项目 “计提的资产损失准备” “固定资产折旧” “无形资产摊销”和“长期待摊费用摊销” “预提费用的增加” “处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失” “固定资产报废损失” “公允价值变动损益 ” “财务费用” “投资损失” “递延所得税资产的减少 ” “存货的减少” “经营性应收项目的减少” “经营性应收项目的增加” 公式分析法报表现金流量表的顺序 第一步：填列现金及现金等价物的净增加 第二步：确定主表的“筹资活动产生的现金流量 净额” 第三步：确定主表的“投资活动产生的

38、现金流量 净额” 第四步：确定补充资料中的“经营活动产生的现 金流量净额” 第五步：确定主表的“经营活动产生的现金流量 净额” 其中： 1销售商品、提供劳务收到的现金 2 收到的税费返还 3收到的其他与经营活动有关的现金（最后） 4购买商品、接受劳务支付的现金 5支付给职工以及为职工支付的现金 6支付的各项税费 7支付的其他与经营活动有关的现金 公式分析法报表现金流量表的顺序续： 现金流量表编制的钩稽关系 现金流量表本身的钩稽关系： 利润表净利润等于现金流量表补充资料净利润 现金流量表主表经营活动产生的现金流量净额 与补充资料相等 现金流量表主表现金及现金等价物净增加额与补 充资料相等 现金流

39、量表的分析 现金流量表的分析体系 获现能力评价 盈利质量分析 支付能力分析 现金流与 投入资源 利润的获 利能力 满足支 付的能力 总资产现金流量率 每股经营现金净流量 净利润经营现金比率 销售收现比率 现金流量利息保障倍数 股利支付能力分析的扩展： （ 1） 偿债能力分析 分析企业能否筹集资金偿 还债务。 （ 2）财务弹性分析 分析企业能否灵活筹集资 金应付偶发性支出，股利支出，以及捕捉投资 机会。 （ 3）发展能力分析 分析企业能否筹集现金满 足企业发展的资本支出需要。 获现能力指数的理解： （一）获现能力指数 总资产净现率 = 年度实现的经营活动现金净流量 / 年度平均资产总值 例：某企

40、业年末经营活动产生的现金净流量 200万元， 年度平均资产 2000万元 则：总资产净现率 =200/2000 *100% =10% 该比率越大，说明企业运用资产获得经营活动现金 净流量的能力强 比率分析之盈利质量分析 （二）盈利质量分析 1. 销售净现率 = 年末经营活动现金净流量 / 年度销售收入净额 例：某 企业年末经营活动现金净流量为 1500万元，销售 收入净额为 10000万 元。 则：销售净现率 =1500/10000 *100% =15% 该指标越大，说明企业货款回笼及时，销售品质好；反之， 销售品质差，坏账发生的可能性大。 *100% 现金流量表的比率分析 （三）支付能力分析

41、 现金比率 =现金及现金等价物 / 流动负债 或 =现金净流量 / 流动负债 例：某企业年末现金流量净值 1000万元，流动负 债 4000万元。 则：现金比率 =1000/4000 *100%=25% 该比率越大，企业短期偿债能力越强 现金流量表的比例分析续 2. 现金流量对负债总额之比 =现金净流量 / 负债总额 例：某企业年末净现金流量 1000万元，负债总额 5000万元 则：现金流量对负债总额之比 =1000/5000*100%=20% 该比率越大，企业偿还债务的能力越强 现金流量表的定量分析和定性分析 A在产品初创期，由于产品还处在市场开拓阶段， 企业的经营现金流量为负，而市场的开

42、拓、生产能力 的进一步形成都需要追加投资，因此投资活动现金流 量为负，这时现金的来源是筹资。 B在高速增长期，产品销售快速增长，经营现金流 量为正，同时，为扩大市场份额，企业需要不断地追 加投资，投资现金流量依然为负，但是经营现金流量 很可能不足以满足投资所需现金，因此筹资活动现金 流量可能继续为正。 现金流量表的定性分析与定量分析： C在产品成熟期，产品销售稳定，并进入投 资回收期，因此经营活动现金流量和投资活动 现金流量均为正，由于现金被用来偿还债务， 筹资活动现金流量为负。 D进人衰退期后，市场萎缩，销售下降， 企业经营活动现金流量为负，企业大规模收回 投资，并偿还债务，因此企业投资活动

43、现金流 量为正，筹资活动现金流量为负。 现金流量表的定量结构分析： 定量的结构分析 通过分析经营现金流量、投资现金流量和 筹资现金流量占现金净流量的比率以及其各子 项目所占比率，可以了解现金流量结构，从而 洞察企业的财务质量和经营状况，预测企业的 发展前景 现金流量表的粉饰： 现金流量表造假手段： 粉饰销售商品提供劳务所收到的现金 同时粉饰经营性现金流入与经营性现金流出 同时虚增经营性现金流入与投资性现金流出 将投资性流入粉饰为经营性流入 将筹资性流入粉饰为经营性流入 粉饰现金及现金等价物的净增加额 粉饰“现金及现金等价物的净增加额” 为什么要这样做？ 常用手法： 期末借款 关联方安排： 直接

44、虚构进帐单、对帐单、虚增银行存款 利用银行未达账项 粉饰销售商品、提供劳务所收到的现金 为什么要这么做？主营突出、收入稳定 例如：大股东占用上市公司的清查，纷纷偿还 大额非正常的现金流入，不持续。 某上市公司 2001年每股收益 0.26元，每股经营 性现金流量为 0.58元，为什么不分红？ 应付项目超过 7亿元，显然这些都 需要支付。扣除这些因素，公司经营性现金流 量事实上为负数 粉饰“收到的其他与经营活动有关的现金 收回了“别人欠自己的钱” 与关联方进行的大额往来款项，记入“收到的 其他与经营活动有关的现金” 将筹资活动的现金流量粉饰为经营活动的现金流量 例如：公司向银行借款或者类似的融资

45、活动， 本来要记入“筹资活动所产生的现金流量”， 但通过有的公司在其他地方临时拆借，然后用 业务往来的名义粉饰一下，即可记入经营活动 现金流入。 同时虚构经营性现金流入与经营性现金流出或 同时虚构经营性现金流入和投资性现金流出的手法 蓝田股份 （ 60079） 2001 2000 1999 1998 经营活动净现金 流量 -14656 78583 69128 30023 投资活动净 现金流量 -16844 -71532 -70881 -45568 筹资活动净现金 流量 38225 -9612 6195 7641 现金净流量 6725 -2561 4442 -12904 主营业务收入 5568 184091 18543 164034 净利润 -8035 43163 51303 36259 现金流量表及使用编制方法专题报告 结束语 谢谢大家！ 现金流量表及实用编制方法专题报告 欢迎提问！ 放映结束，如果觉得本文对你有帮助，请点 击下面，支持一下我们，谢谢！ 1、乐美雅