第五章营业税税筹划

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1、第五章第五章 营业税纳税筹划营业税纳税筹划n营业税法是指国家制定的用以调整营业税征收营业税法是指国家制定的用以调整营业税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。n现行我国营业税法的基本规范，是现行我国营业税法的基本规范，是20082008年年1111月月5 5日国务院第日国务院第3434次常务会议修订通过的次常务会议修订通过的中华中华人民共和国营业税暂行条例人民共和国营业税暂行条例和和20082008年年1212月月1515日财政部、国家税务总局第日财政部、国家税务总局第5252号令发布的号令发布的中中华人民共和国营业税暂行条例实施细则华人民共和国营业税暂行

2、条例实施细则 知识补充知识补充n一、纳税义务人一、纳税义务人n（一）纳税义务人的一般规定（一）纳税义务人的一般规定n在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。人。n1 1在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。具体情况为：具体情况为：n（1 1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；n（2 2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单）所转让的无形资

3、产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；位或者个人在境内；n（3 3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；n（4 4）所销售或者出租的不动产在境内。）所销售或者出租的不动产在境内。n2 2上述应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、上述应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围，因此不属于营业税加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围，因此不属于营业税的应税劳务。单位或个体工商户聘用

4、的员工为本单位或雇主提供的应税劳务。单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。的劳务，也不属于营业税的应税劳务。n上述保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，上述保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。构以在境内的物品为标的物所提供的保险。n3 3提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售

5、不动产的行为。有偿，应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。是指取得货币、货物或者其他经济利益。n单位是指是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体单位是指是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。及其他单位。n个人是指个体工商户以及其他有经营行为的个人。个人是指个体工商户以及其他有经营行为的个人。（二）纳税义务人的特殊规定（二）纳税义务人的特殊规定n1 1铁路运输的纳税人：（铁路运输的纳税人：（1 1）中央铁路运营业务的纳）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。（税人为铁道部。（2 2）合资铁路运营业务的纳税人为合）合

6、资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。（资铁路公司。（3 3）地方铁路运营业务的纳税人为地方）地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。（铁路管理机构。（4 4）铁路专用线运营业务的纳税人为）铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构。（企业或其指定的管理机构。（5 5）基建临管线铁路运营）基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。业务的纳税人为基建临管线管理机构。n2 2单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被

7、挂靠人（以下统称发包人）包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。n3 3建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。纳税人。n4 4金融保险业纳税人包括：金融保险业纳税人包括：n（1 1）银行，包括人民银行、商业银行、政策性银行。）银行，包括人民银行、商业银行、政策性银行。n（2 2）信用合作社。）信用合作社。n（3 3）证券公司。）证券公司。n（4 4）金融租赁公司、证券

8、基金管理公司、财务公司、）金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。信托投资公司、证券投资基金。n（5 5）保险公司。）保险公司。n（6 6）其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会）其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。批准成立且经营金融保险业务的机构等。二、扣缴义务人二、扣缴义务人n在现实生活中，为了加强税源控制，减少税收在现实生活中，为了加强税源控制，减少税收流失，流失，营业税暂行条例营业税暂行条例和实施细则规定了和实施细则规定了扣缴义务人。营业税的扣缴义务人主要有以下扣缴义务人。营业税的扣缴义务人主要有以下两种情形：

9、两种情形：n（一）境外的单位或者个人在境内提供应税劳（一）境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。方为扣缴义务人。n（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人扣缴义务人三、税目三、税目n营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置了营业税共设

10、置了9 9个税目。个税目。n（一）交通运输业（一）交通运输业n交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运道运输和装卸搬运5 5大类。大类。n1 1陆路运输是指通过陆路（地上或地下）运送货物或陆路运输是指通过陆路（地上或地下）运送货物或旅客的运输业务，包括铁路运输、公路运输、缆车运旅客的运输业务，包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。输、索道运输及其他陆路运输。n2 2水路运输是指通过江、河、湖、川等天然、人工水水路运输是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务。尽管打捞道或海洋航

11、道运送货物或旅客的运输业务。尽管打捞不是运输业务，但与水路运输有着密切的关系，所以不是运输业务，但与水路运输有着密切的关系，所以打措也可以比照水路运输的办法征税。打措也可以比照水路运输的办法征税。n3 3航空运输是指通过空中航线运送货物或旅客的运输航空运输是指通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。与航空直接有关的通用航空业务、航空地面服业务。与航空直接有关的通用航空业务、航空地面服务业务也按照航空运输业务征税。务业务也按照航空运输业务征税。n4 4管道运输是指通过管道设施输送气体、液体、固体管道运输是指通过管道设施输送气体、液体、固体物资的运输业务。物资的运输业务。n5 5装卸搬运是指使用装搬

12、运工具或人力、畜力将货物装卸搬运是指使用装搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或运输工具与装卸现在运输工具之间、装卸现场之间或运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务。场之间进行装卸和搬运的业务。n凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属交通运输业凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属交通运输业的税目征收范围。包括：通用航空业务，航空地面服的税目征收范围。包括：通用航空业务，航空地面服务，打捞，理货，港务局提供的引航、系解缆、搬家、务，打捞，理货，港务局提供的引航、系解缆、搬家、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。务

13、费等。n6 6对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按租业务取得的收入，按“交通运输业交通运输业”税目征收营业税。税目征收营业税。n程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。任务并收取租赁费的业务。n期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，

14、均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由船东负担的业务。费用等）均由船东负担的业务。n湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由承租方负担的业务。维修费用等）均由承租方负担的业务。n7 7自自2005

15、2005年年6 6月月1 1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按行费收入统一减按3%3%的税率征收营业税。的税率征收营业税。n（注：交通运输业上海试点改增值税的内容暂不考虑）（注：交通运输业上海试点改增值税的内容暂不考虑）（二）建筑业（二）建筑业n建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等项内容。修缮、装饰和其他工程作业等项内容。n1 1建筑是指新建、改建、扩建。各种建筑物、构筑物建筑是指新建、改建、扩建。各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设

16、备或支柱、的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设的工程作业，以及各种窑炉和操作平台的安装或装设的工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。但自建自用建筑物，其自建金属结构工程作业在内。但自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业税目的征税范围。出租或投资入股的行为不是建筑业税目的征税范围。出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。n2 2安装是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设安装是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置

17、工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。油漆等工程作业。n3 3修缮是指对建筑物、构筑物进行修补、加修缮是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。延长其使用期限的工程作业。n4 4装饰是指对建筑物、构筑物进行修饰，使装饰是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。之美观或具有特定用途的工程作业。n5 5其他工程作业是指除建

18、筑、安装、修缮、其他工程作业是指除建筑、安装、修缮、装饰工程作业以外的各种工程作业，如代办电装饰工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井（打井）、拆除建筑物、平整土地、搭脚手架、（打井）、拆除建筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。爆破等工程作业。（三）金融保险业（三）金融保险业n金融保险业是指经营金融、保险的业务。金融保险业是指经营金融、保险的业务。n1 1金融是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、金融是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业融资租赁、金融商品转让、

19、金融经纪业和其他金融业务。务。n（1 1）贷款是指将资金有偿贷与他人使用（包括以贴现、）贷款是指将资金有偿贷与他人使用（包括以贴现、押汇方式）的业务。以货币资金投资但收取固定利润押汇方式）的业务。以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为，也属于这里所称的贷款业务。或保底利润的行为，也属于这里所称的贷款业务。n（2 2）融资租赁（也称金融租赁），是指经中国人民银）融资租赁（也称金融租赁），是指经中国人民银行或对外贸易经济合作部（现商务部）批准可从事融行或对外贸易经济合作部（现商务部）批准可从事融资租赁业务的单位所从事的具有融资性质和所有权转资租赁业务的单位所从事的具有融资性质和所有权转移特点

20、的设备租赁业务。移特点的设备租赁业务。n（3 3）金融商品转让，是指转让外汇、有价证券或非货）金融商品转让，是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为，包括股票转让、债券转让、物期货的所有权的行为，包括股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让。外汇转让、其他金融商品转让。n（4 4）金融经纪业务和其他金融业务，指受托代他人经）金融经纪业务和其他金融业务，指受托代他人经营金融活动的中间业务，如委托业务、代理业务、咨营金融活动的中间业务，如委托业务、代理业务、咨询业务等。询业务等。n2 2保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人

21、的经济利益的活动。偿被保险人的经济利益的活动。n3 3对我国境内外资金融机构从事离岸银行业务，属于对我国境内外资金融机构从事离岸银行业务，属于在我国境内提供应税劳务的，征收营业税。离岸银行在我国境内提供应税劳务的，征收营业税。离岸银行业务是指银行吸收非居民的资金，服务于非居民的金业务是指银行吸收非居民的资金，服务于非居民的金融活动，包括外汇存款、外汇贷款、同业外汇拆借、融活动，包括外汇存款、外汇贷款、同业外汇拆借、国际结算、发行大额可转让存款证、外汇担保、咨询、国际结算、发行大额可转让存款证、外汇担保、咨询、鉴证业务以及国家外汇管理局批准的其他业务。鉴证业务以及国家外汇管理局批准的其他业务。（

22、四）邮电通信业（四）邮电通信业n邮电通信业是指专门办理信息传递的业务，包括邮政、电信。邮电通信业是指专门办理信息传递的业务，包括邮政、电信。n1 1邮政是指传递实物信息的业务，包括传递函件或包件（含快邮政是指传递实物信息的业务，包括传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。政业务。n2 2电信是指用各种电传设备传输电信号而传递信息的业务，包电信是指用各种电传设备传输电信号而传递信息的业务，包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电

23、信业务。务。n电信业务，包括基础电信业务和增值电信业务。基础电信业务是电信业务，包括基础电信业务和增值电信业务。基础电信业务是指提供公共网络基础设施、公共数据传送和基本语音通信服务的指提供公共网络基础设施、公共数据传送和基本语音通信服务的业务，具体包括固定网国内长途及本地电话业务、移动通信业务、业务，具体包括固定网国内长途及本地电话业务、移动通信业务、卫星通信业务、互联网及其他数据传送业务、网络元素出租出售卫星通信业务、互联网及其他数据传送业务、网络元素出租出售业务、电信设备及电路的出租业务、网络接入及网络托管业务，业务、电信设备及电路的出租业务、网络接入及网络托管业务，国际通信基础设施国际电

24、信业务、无线寻呼业务和转售的基础电国际通信基础设施国际电信业务、无线寻呼业务和转售的基础电信业务。增值电信业务是指利用公共网络基础设施提供的电信与信业务。增值电信业务是指利用公共网络基础设施提供的电信与信息服务的业务，具体包括固定电话网增值电信业务、移动电话信息服务的业务，具体包括固定电话网增值电信业务、移动电话阿增值电信业务、卫星网增值电信业务、互联网增值电信业务、阿增值电信业务、卫星网增值电信业务、互联网增值电信业务、其他数据传送网络增值电信业务等服务。其他数据传送网络增值电信业务等服务。（五）文化体育业（五）文化体育业n文化体育业是指经营文化、体育活动的业务，文化体育业是指经营文化、体育

25、活动的业务，包括文化业和体育业。包括文化业和体育业。n1 1文化业是指经营文化活动的业务，包括表文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。n2 2体育业是指举办各种体育比赛和为体育比体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。赛或体育活动提供场所的业务。（六）娱乐业（六）娱乐业n娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服

26、务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉包括经营歌厅、舞厅、卡拉OKOK歌舞厅、音乐茶歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。（七）服务业（七）服务业n1 1服务业是指利用设备、工具、场所、信息服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅

27、店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。广告业和其他服务业。n2 2对远洋运输企业从事光租业务和航空运输对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按企业从事干租业务取得的收入，按“服务业服务业”税目中的税目中的“租赁业租赁业”项目征收营业税。项目征收营业税。n光租业务，是指远洋运输企业将肖光租业务，是指远洋运输企业将肖&舶在约定舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取面不承担运输过程中发生的各种费用，只收取面定租赁费的业务。定租赁

28、费的业务。n干租业务，是指航空运输企迚将飞机在约定的干租业务，是指航空运输企迚将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。租赁费的业务。n3 3自自20022002年年1 1月月1 1日起，福利彩票机构发行销售福利彩日起，福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税。对福利彩票机构以外的代票取得的收入不征收营业税。对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应按规定征收营销单位销售福利彩票取得的手续费收入应按规定征收营业税。业税。“福

29、利彩票机构福利彩票机构”包括福利，彩票销售管理机构包括福利，彩票销售管理机构和与销售管理机构签有电脑福利彩票投注站代理销售协和与销售管理机构签有电脑福利彩票投注站代理销售协议书并直接接受福利彩票销售管理机构的监督管理的电议书并直接接受福利彩票销售管理机构的监督管理的电脑福利彩翠投注站。脑福利彩翠投注站。n4 4对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依照税法的规定征收营业税。基金管理活动取得的收入，依照税法的规定征收营业税。n5 5单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入探单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入探“服服务业务

30、业”税目税目“旅游业旅游业”项目征收营业税。项目征收营业税。n6 6 交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业征收范围，应按征收范围，应按“服务业服务业”税目中的税目中的“租赁租赁”项目征收项目征收营业税。营业税。n7 7无船承运业务应按照无船承运业务应按照“服务业服务业代理业代理业”税目征收税目征收营业税。营业税。n无船承运业务是指无船承运业务经营者以承运人身份接受无船承运业务是指无船承运业务经营者以承运人身份接受托运人的货载，签发自己的提单或其他运输单证，向托运托运人的货载，签发自己的提单或其他运输单证，向托运人收取运费，通过国际船舶运输经营

31、者完成国际海上货物人收取运费，通过国际船舶运输经营者完成国际海上货物运输，承担承运人责任的国际海上运输经营活动。运输，承担承运人责任的国际海上运输经营活动。n8 8酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定，应按照入，根据有关税收法律、行政法规的规定，应按照“服务服务业业租赁业租赁业”征收营业税。征收营业税。

32、n9 9对港口设施经营人收取的港口设施保安费，应按照对港口设施经营人收取的港口设施保安费，应按照“服务业服务业”税目全额征收营业税，同时并入其应纳税所得税目全额征收营业税，同时并入其应纳税所得额中计征论业所得税；缴纳港口设施保安费的外贸进出口额中计征论业所得税；缴纳港口设施保安费的外贸进出口货物（含集装箱）的托运人（或其代理人）或收货人（或货物（含集装箱）的托运人（或其代理人）或收货人（或其代理人）等单位不得在其计算缴纳企业所得税时作税前其代理人）等单位不得在其计算缴纳企业所得税时作税前扣除。扣除。n1010单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按

33、照营业税按照营业税“服务业服务业”税目征收营业税，不征收增值税目征收营业税，不征收增值税。上述单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为税。上述单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为是指，委托方向受托方提供其拥有的植物或动物，受是指，委托方向受托方提供其拥有的植物或动物，受托方提供种植或饲养服务并最终将植物或动物归还给托方提供种植或饲养服务并最终将植物或动物归还给委托方的行为。委托方的行为。n1111纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等剥离和清理劳务，以及矿井、括岩层、土层、沙层等剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税

34、应税劳务，应当缴纳营业巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税。税。n1212自自20122012年年1 1月月1 1日起，旅店业和饮食业纳税人销售日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。（八）转让无形资产（八）转让无形资产n转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、权、转让专利权、转让非专利技术、“出租电出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。影拷贝、转让著作

35、权和转让商誉。n自自20032003年年1 1月月1 1日起，以无形资产投资入股，参日起，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。的也不征收营业税。（九）销售不动产（九）销售不动产n销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行不动产时连同不动产所占土地的

36、使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。，为，比照销售不动产征收营业税。，n自自20032003年年1 1月月1 1日起，以不动产投资入股，参与接受投日起，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。n单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收营业税；单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收营业税；单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销

37、单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为按规定售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税。征收营业税。四、税率四、税率n营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率，具体规定为：率，具体规定为：n（一）交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育（一）交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为业，税率为3%3%。n（二）服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为（二）服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%5%。n（三）金融保险业税率为（三）金融保险业税率为5%5%。n（四）娱乐

38、业执行（四）娱乐业执行5%20%5%20%的幅度税率，具体适用的税的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定（见表际情况在税法规定的幅度内决定（见表4-14-1）。）。表表4-14-1 营业税税目、税率单位：营业税税目、税率单位：%序号序号税目税目税率税率1 1交通运输业交通运输业3 32 2建筑业建筑业3 33 3金融保险业金融保险业5 54 4邮电通信业邮电通信业3 35 5文化体育业文化体育业3 36 6娱乐业娱乐业5-205-207 7服务业服务业5 58 8转让无形资产转让无形资产5

39、 59 9销售不动产销售不动产5 5五、计税依据五、计税依据（一）计税依据的一般规定（一）计税依据的一般规定n营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。全部价款和价外费用。n价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质赔偿金、代收款项、代垫款项

40、、罚息及其他各种性质的价外收费。但不包括同时符合以下条件代为收取的的价外收费。但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：政府性基金或者行政事业性收费：n1 1由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；设立的行政事业性收费；n2 2收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；n3 3所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。（二）计税依据的具体规定（二）计税依据的具体规定1

41、1、交通运输业、交通运输业（1 1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。用后的余额为营业额。（2 2）运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境）运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的佘额为营业额。承运企业的运费后的佘额为营业额。值得注

42、意的是，自值得注意的是，自20102010年年1 1月月1 1日起，对中华人民共和国境内（以下日起，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：（运输劳务是指：（1 1）在境内载运旅客或者货物出境。（）在境内载运旅客或者货物出境。（2 2）在境）在境外载运旅客或者货物入境。（外载运旅客或者货物入境。（3 3）在境外发生载运旅客或者货物）在境外发生载运旅客或者货物的行为。的行为。20102010年年1 1月月1 1日至文到之日已征的应予免征的营业税税额在纳税人以日至文到之日已征的应予免征的

43、营业税税额在纳税人以后的应纳营业税税额中抵减或者予以退税。后的应纳营业税税额中抵减或者予以退税。（3 3）自）自20112011年年9 9月月2626日起，合资铁路运输公司、股改铁日起，合资铁路运输公司、股改铁路运输企业和其他铁路运输企业路运输企业和其他铁路运输企业 相互之间合作完成运相互之间合作完成运输业务，承运人应以取得的全部价款和价外费用扣除输业务，承运人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他合作运支付给其他合作运 输方的运输费用后的余额为营业额，输方的运输费用后的余额为营业额，以以铁路运输企业提供服务清算票据铁路运输企业提供服务清算票据为营业额扣除为营业额扣除 凭证，计算缴纳营业税

44、。凭证，计算缴纳营业税。其中，合资铁路运输公司是指由铁道部及其所属铁路运其中，合资铁路运输公司是指由铁道部及其所属铁路运输企业与地方政府、企业或其他输企业与地方政府、企业或其他 投资者共同出资成立投资者共同出资成立的铁路运输企业；股改铁路运输企业是指经国务院批的铁路运输企业；股改铁路运输企业是指经国务院批准进行股份制改革成准进行股份制改革成 立的铁路运输企业。本文到之日立的铁路运输企业。本文到之日已做税务处理的，不再调整；尚未处理的，依本公告已做税务处理的，不再调整；尚未处理的，依本公告执行。执行。2 2、建筑业、建筑业（1 1）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，）建筑业的总承包人将工

45、程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。后的余额为营业额。（2 2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。从力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。从事安装工程作业，安装设备价值作为安装工程产值的，事安装工程作业，安装设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。营业额包括设备的价款。（3 3）自建行为和单

46、位或个人将不动产无偿赠与他人，由）自建行为和单位或个人将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关按照本节主管税务机关按照本节“计税依据具体规定计税依据具体规定”的第的第（九）条规定顺序核定营业额。（九）条规定顺序核定营业额。自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为。纳税人自建自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为。纳税人自建自用的房屋不纳税；如纳税人（包括个人自建自用住自用的房屋不纳税；如纳税人（包括个人自建自用住房销售）将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建房销售）将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。3 3、金融保险业

47、、金融保险业（1 1）般贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种般贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）。加息、罚息等）。（2 2）经中国人民银行、外经贸部（现商务部）和国家经）经中国人民银行、外经贸部（现商务部）和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位，融资租赁以其向贸委批准经营融资租赁业务的单位，融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。计算方法为：法折算出本期的营业额。计算方法为：本期营业额本期营业

48、额=（应收取的全部价款和价外费用实际成本）（应收取的全部价款和价外费用实际成本）（本期天数（本期天数总天数）总天数）实际成本实际成本=货物购入原价关税增值税消费税运杂货物购入原价关税增值税消费税运杂费安装费保险费支付给境外的外汇借款利息支费安装费保险费支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息出和人民币借款利息（3 3）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。即营业额入价后的余额为营业额。即营业额=卖出价买入价。卖出价是卖出价买入价。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。买入指卖

49、出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金，但价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金，但买入价应依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股买入价应依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入。票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入。所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。货事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。货物期货不缴纳营业

50、税。物期货不缴纳营业税。买卖金融商品（包括股票、债券、外汇及其他金融商品，下同），买卖金融商品（包括股票、债券、外汇及其他金融商品，下同），可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税。如果汇总计算应缴的营业计年度汇总的方式计算并缴纳营业税。如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。会

51、计年度。（4 4）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入。类的全部收入。金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。委托方价款后的余额为营业额。（5 5）保险业务营业额包括：）保险业务营业额包括：1 1）办理初保业务。营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价

52、款，）办理初保业务。营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。即向被保险人收取的全部保险费。2 2）储金业务。保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的（即以被保险）储金业务。保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的（即以被保险人所交保险资金的利息收入作为保费收入，保险期满后将保险资金本金人所交保险资金的利息收入作为保费收入，保险期满后将保险资金本金返还被保险人、其返还被保险人、其“储金业务储金业务”的营业额，为纳税人在纳税期内的储金的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的平均余额乘以人民银行公布的1 1年期存款的月利率。储金平均余额为纳税

53、年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以期期初储金余额与期末余额之和乘以50%50%。3 3）保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核）保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。4 4）保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保）保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。人实际收取的保费为营业额。5 5

54、）中华人民共和国境内的保险人将其承保的以）中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。费后的余额为营业额。境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款的营业税税款 （6 6）金融企业贷款利息征收营业税的具体规定。自）金融企业贷款利息征收营业税的具体规定。自20032003年年1 1月月1 1日

55、起，对金融企业（包括国有、集体、股份制、日起，对金融企业（包括国有、集体、股份制、合资、外资银行以及其他所有制形式的银行，城市信合资、外资银行以及其他所有制形式的银行，城市信用社和农村信用社，信托投资公司和财务公司），按用社和农村信用社，信托投资公司和财务公司），按以下规定征收营业税；以下规定征收营业税；n金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超

56、过应收未收利息核算期限或贷款本金到息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）超过期（含展期）超过9090天后尚未收到的，按照实际收到天后尚未收到的，按照实际收到的利息申报缴纳营业税。的利息申报缴纳营业税。n（7 7）外币折合成人民币。金融保险业以外汇）外币折合成人民币。金融保险业以外汇结算营业额的，应将外币折合成人民币后计算结算营业额的，应将外币折合成人民币后计算营业税。原则上金融业按其收到外汇的当天或营业税。原则上金融业按其收到外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，保险业按其收到外汇的当天或当月的最业额，保险业按其收

57、到外汇的当天或当月的最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，报经省级税务机关批准后，允许按照财务额，报经省级税务机关批准后，允许按照财务制度规定的其他基准汇价折合营业额。制度规定的其他基准汇价折合营业额。n（四）邮电通信业（四）邮电通信业n电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税；对省电信业务的电信部门的价款后的差额

58、为营业额计征营业税；对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。业额计征营业税。n集中受理是指电信部门应一些集团客户的要求，为该集团所属的集中受理是指电信部门应一些集团客户的要求，为该集团所属的众多客户提供跨地区的出租电信线路业务，以便该集团所属众多众多客户提供跨地区的出租电信线路业务，以便该集团所属众多客户在全国范围内保持特定通信联络。客户在全国范围内保持特定通信联络。n邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统

59、一收取价款的，以全部收入减去支其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给去作方价款后的余额为营业额。付给去作方价款后的余额为营业额。n中国移动通信集团公司通过手机短信公益特服号中国移动通信集团公司通过手机短信公益特服号“8858”8858”为中国为中国儿童少年基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国儿童儿童少年基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会价款后的余额为营业额。少年基金会价款后的余额为营业额。n（五）娱乐业（五）娱乐业n娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位

60、费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。收费及经营娱乐业的其他各项收费。n（六）服务业（六）服务业n1 1代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。业额。n2 2电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税。收入，应照章征收营业税。n3 3广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广

61、告发布者的广告发布费后的余额。外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。教育部考试中心及其直属单位与行业主管部门（或协会）、海外教教育部考试中心及其直属单位与行业主管部门（或协会）、海外教育考试机构和各省级教育机构（以下简称合作单位）合作开展考育考试机构和各省级教育机构（以下简称合作单位）合作开展考试的业务，实质是从事代理业务，按照现行营业税政策规定，教试的业务，实质是从事代理业务，按照现行营业税政策规定，教育部考试中心及其直属单位应以其全部收入减去支付给合作单位育部考试中心及其直属单位应以其全部收入减去支付给合作单位的合作费后余额为营业额，按照的合作费后余额为营业额，按照“服务业服务业代

62、理业代理业”税目依税目依5%5%的税率计算缴纳营业税。的税率计算缴纳营业税。n4 4对拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税。对拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税。n5 5纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。旅游企业的旅游费后的余额为营业额。n6 6对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客对单位和个

63、人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按运车所取得的收入应按“服务业服务业旅游业旅游业”征收营业税。征收营业税。n单位和个人在旅游景区兼有不同税目应税行为并采取单位和个人在旅游景区兼有不同税目应税行为并采取“一票制一票制”收费方式的，应收费方式的，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算或核算不清的，从高适用税率。当分别核算不同税目的营业额；未分别核算或核算不清的，从高适用税率。n7 7对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。计算机软件产品是指记载有计算

64、机程序及其有关文档的存储介质件征收营业税。计算机软件产品是指记载有计算机程序及其有关文档的存储介质（包括软盘、硬盘、光盘等）。（包括软盘、硬盘、光盘等）。n8 8从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。n9 9纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、

65、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。n纳税人从事无船承运业务，应按照其从事无船承运业务取得的全部价款和价外费纳税人从事无船承运业务，应按照其从事无船承运业务取得的全部价款和价外费用向委托人开具发票，同时应凭其取得的开具给本纳税人的发票或其他合法有效用向委托人开具发票，同时应凭其取得的开具给本纳税人的发票或其他合法有效凭证作为差额缴纳营业税的扣除凭证。凭证作为差额缴纳营业税的扣除凭证。（七）销售不动产或受让土地使用权（七）销售不动产或受让土地使用权n1 1单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土单位和个人销

66、售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。置或受让原价后的余额为营业额。n2 2单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，用权的，.以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。用权作价后的余额为营业额。n3 3自自20102010年年1 1月月1 1日起，个人将购买不足日起，个人将购买不足5 5年的非普通年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5 5年（含年（含5 5年）的非普通住房或者不足年）的非普通住房或者不足5 5年的普通住房对年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后差外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后差额征收营业税；个人将购买超过额征收营业税；个人将购买超过5 5年（含年（含5 5年）的普通年）的普通住房对外销售的，免征营业税。住房对外销售的，免征营业税。n上述普通住房