会计资料的检查方法

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1、第七章 会计资料的检查方法0102CONTENTS会计凭证的检查方法会计凭证的检查方法会计账簿的检查方法会计账簿的检查方法03会计报表的检查方法会计报表的检查方法010203会计凭证的种类及用途原始凭证的检查记账凭证的检查1.1.认真填制和严格审核会计凭证，可以为记账、算账提供真认真填制和严格审核会计凭证，可以为记账、算账提供真实、可靠的数据资料，从而实、可靠的数据资料，从而保证会计核算的准确性。保证会计核算的准确性。2.2.认真填制和严格审核会计凭证，可以检查和监督经济业务认真填制和严格审核会计凭证，可以检查和监督经济业务活动的合理性、合法性，活动的合理性、合法性，充分发挥会计的监督作用。充

2、分发挥会计的监督作用。3.3.认真填制和严格审核会计凭证，可以明确有关部门、有关认真填制和严格审核会计凭证，可以明确有关部门、有关人员在办理经济业务中的责任，人员在办理经济业务中的责任，从而加强经济责任制。从而加强经济责任制。会计凭证会计凭证：是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的重要依据。是登记账簿的重要依据。会计凭证分为原始凭证和记账凭证u 原始凭证的种类和用途原始凭证u 记账凭证的种类和用途分为收款凭证、付款凭证和转账凭证来源标准监制单位标准自制原始凭证外来原始凭证税务机关监制财政机关监制增专普通发票纳税人内部收款收据（一）检查发票的

3、真实性（一）检查发票的真实性1 1、甄别发票，剔除伪造发票、甄别发票，剔除伪造发票仪器甄别法、查询鉴别法2 2、确定发票内容的真实性，剔除虚报发票、确定发票内容的真实性，剔除虚报发票通过发票的抬头、填开单位、经办人签字、报销人签字、货物或者消费内容等综合判断3 3、核实发票填开单位的真实性、核实发票填开单位的真实性通过验证发票领购手册、税务机关相互查询、开具单位与收款单位是否一致核实（二）检查发票的合法性（二）检查发票的合法性1 1、检查发票填列的合法有效、检查发票填列的合法有效 发票的发票的名称名称、编号编号、联次及用途、联次及用途、客户名称客户名称、开户银行、开户银行账号、账号、商品名称及

4、经营项目商品名称及经营项目、计量单位、数量、单价、金额计量单位、数量、单价、金额（大小写）（大小写）、开票时间开票时间、开票单位名称（公章）开票单位名称（公章）等。等。2 2、检查发票使用区域的有效性、检查发票使用区域的有效性不得跨区域开具发票，需要跨区域开具发票的，由国家税务总局确定。3 3、检查发票使用顺序有效性、检查发票使用顺序有效性 纳税人填开发票时，必须按照每本发票的票号顺序填开，不得拆本、跳号使用发票。4 4、检查发票使用范围有效性、检查发票使用范围有效性不得扩大发票使用范围；不得以其他凭证代替发票使用不得扩大发票使用范围；不得以其他凭证代替发票使用（三）检查自制原始凭证的使用情况

5、（三）检查自制原始凭证的使用情况u一般情况下，纳税人自制的原始凭证（如入库单、出库单等）一般情况下，纳税人自制的原始凭证（如入库单、出库单等）不能成为纳税人最终结算的唯一原始凭证不能成为纳税人最终结算的唯一原始凭证（四）检查发票管理情况（四）检查发票管理情况u建立发票登记使用制度建立发票登记使用制度，设置，设置发票登记簿发票登记簿，定期报告，定期报告；u在办理变更或注销税务登记的在办理变更或注销税务登记的同时，同时，要办理发票和发票领购簿要办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续；的变更、缴销手续；u 应按规定存放和保管发票，应按规定存放和保管发票，不得擅自损毁不得擅自损毁。已经开具的发票已经开具

6、的发票存根联和发票登记簿，应当保存根联和发票登记簿，应当保存存5 5年年。（五）发票检查中常见的问题（五）发票检查中常见的问题1、填开发票不复写、“大头小尾”检查报销发票背面是否复写；报销发票所列金额是否整齐；存检查报销发票背面是否复写；报销发票所列金额是否整齐；存根联和记账联填写是否一致。根联和记账联填写是否一致。2、发票跨区域使用3、使用非经营性结算发票入经营结算账4、随意改变发票内容采取查点实物的方法配合检查，采取查点实物的方法配合检查，没有入库单或没有实物的发票，没有入库单或没有实物的发票，禁止纳税人税前列支禁止纳税人税前列支。5、代开发票6、使用过期发票常见的常见的代开发票逃避纳税的

7、行为代开发票逃避纳税的行为（补充）（补充）一是流失流转税。常见的现象有：u增值税一般纳税人销售货物给非增值税纳税人，销售收入不申报，利用税率与征收率之差，偷逃增值税。u发生的经济内容为应缴营业税应税项目，如安装、修缮等，到国税部门以销售安装材料申请代开普通发票，偷逃流转税。二是流失利得税。代开发票的销售收入，销售方不入账，减少所得税税基，少缴企业所得税或个人所得税。或者利用违法取得的代开发票列支成本费用，偷逃所得税。另外，一些娱乐业项目营业税税率20%、服务业项目营业税税率5%，远高于增值税征收率。由于目前国税机关代开发票未同时附征城建税、教育费附加、个人所得税，申请人把应属于地税部门征收的业

8、务变换为应属国税部门征收的销售货物行为，从而只按3%征收率缴纳税款，逃避了地方税收。三是代开大额普通发票现象越来越多。临时经营纳税人（主要为个人）单次代开发票的金额呈明显上升趋势，人数逐年增多，金额逐年增大，并且数额相当大。四是免税货物代开发票管理漏洞较多。纳税人申请代开免税产品普通发票，只需要提供购货方购货证明和出售方所在村（居）出具的自产自销证明。一些花木、粮食等农产品贩运者正是利用免税资格认定上的漏洞，将应税项目变为免税项目。还有一些企事业单位利用免税发票免税的特点，到税务机关虚开免税产品发票以达到冲减各种费用的目的。虚开增值税专用发票虚开增值税专用发票的案例的案例 案例案例1 1：20

9、112011年年1111月至月至20132013年年1010月，嫌疑人张某伙同其家族成员月，嫌疑人张某伙同其家族成员赵某等人，在乌鲁木齐成立两家赵某等人，在乌鲁木齐成立两家空壳公司空壳公司，通过，通过伪造生产经营伪造生产经营假象假象，骗取一般纳税人资格，从税务机关套取农产品收购发票，骗取一般纳税人资格，从税务机关套取农产品收购发票和增值税专用发票，和增值税专用发票，在无收购业务、无真实货物交易背景的情在无收购业务、无真实货物交易背景的情况下，况下，向广西省容县三家企业开具增值税专用发票向广西省容县三家企业开具增值税专用发票103 103 份，金份，金额额1.791.79亿元，逃税亿元，逃税23

10、302330万元。万元。案例2：2000年8月，被告人李某在无注册资金的情况下虚假注册了淄博市某贸易有限公司（以下简称某公司）并担任法定代表人。2000年12月至2001年7月期间，李某经他人介绍，李某经他人介绍，在无货物交易的情况下在无货物交易的情况下，采取，采取按发票面额收取开票费的方法，用某公司的增值税专用发票为滨州市某金属制按发票面额收取开票费的方法，用某公司的增值税专用发票为滨州市某金属制品公司虚开品公司虚开1818份，虚开税额计人民币份，虚开税额计人民币32813.3532813.35元。滨州市某金属制品公司已将元。滨州市某金属制品公司已将其中的其中的6 6份向当地税务部门申报抵扣

11、，税额计人民币份向当地税务部门申报抵扣，税额计人民币28577.5428577.54元。元。2001年10月至2002年2月期间，李某采取上述同样方法，为青岛市某家电公司虚李某采取上述同样方法，为青岛市某家电公司虚开增值税专用发票开增值税专用发票2222份，虚开税额计人民币份，虚开税额计人民币61645.3361645.33元。青岛市某家电公司已元。青岛市某家电公司已将上述发票向税务部门申报抵扣。将上述发票向税务部门申报抵扣。同时，为了弥补进项发票的不足，李某同时，为了弥补进项发票的不足，李某虚构虚构潍坊市全盛电器成套有限公司、临潍坊市全盛电器成套有限公司、临沂市东方纺织品有限公司等沂市东方纺

12、织品有限公司等9 9家单位为供货方，为自己虚开增值税专用发票共计家单位为供货方，为自己虚开增值税专用发票共计112112份，虚开税额计人民币份，虚开税额计人民币3010447.753010447.75元，并全部向税务机关申报抵扣。元，并全部向税务机关申报抵扣。据此，成都市人民检察院指控被告人李某的行为构成虚开增值税专用发票罪，据此，成都市人民检察院指控被告人李某的行为构成虚开增值税专用发票罪，请求法院依法判处。最终李某因本案于请求法院依法判处。最终李某因本案于20022002年被逮捕。年被逮捕。案例案例3 3：2009 2009年年1010月至月至20132013年年1 1月，豆玲利用自己或近

13、亲属的身份在含山县先后注月，豆玲利用自己或近亲属的身份在含山县先后注册了三家公司，用于开具增值税专用发票出售牟利。册了三家公司，用于开具增值税专用发票出售牟利。其中其中在无真实货物交易的情况下在无真实货物交易的情况下，以支付开票费的方式，让他人为自己的三，以支付开票费的方式，让他人为自己的三家公司虚开家公司虚开200200余份增值税专用发票，价税合计余份增值税专用发票，价税合计40004000余万元，税额余万元，税额800800余万元余万元;以收取开票费牟利的手段，向他人以收取开票费牟利的手段，向他人虚开增值税专用发票虚开增值税专用发票900900余份，价税合计余份，价税合计80008000余

14、万元，税额余万元，税额12001200余万元余万元;介绍他人为含山本地企业介绍他人为含山本地企业虚开增值税专用发票虚开增值税专用发票6060余份并从中收取开票费，价余份并从中收取开票费，价税合计税合计16001600余万元，税额余万元，税额200200余万元。余万元。为牟取非法利益，置国家税收征管和发票管理制度不顾，虚开增值税专用为牟取非法利益，置国家税收征管和发票管理制度不顾，虚开增值税专用发票上千份。发票上千份。20142014年年8 8月，安徽省含山县检察院以涉嫌虚开增值税专用发票罪月，安徽省含山县检察院以涉嫌虚开增值税专用发票罪批准逮捕了豆玲。批准逮捕了豆玲。（一）企业各银行存款账户互

15、相转款的记账凭证（二）不附外来凭证的记账凭证（三）附带自制原始凭证的记账凭证（四）附带企事业单位收款收据的记账凭证1.确定往来款项的性质u属于非经营性往来业务，可以作为唯一的原始凭证；u属于经营性往来业务，只能作为期间收据，最终结算必须附有税务机关监制的经营性发票。2.确定经营性收入的税收待遇u属于税法规定的免税项目，可以作为唯一的原始凭证；u不属于税法规定的免税项目，要有正式的经营性发票作为最后结算发票。“三审三查三审三查”银行对账单查处企业隐匿收入银行对账单查处企业隐匿收入u一是审查分析未达账项有无一是审查分析未达账项有无“银收企未收银收企未收”即银行已收而企业尚未入账，必须查明款项来源和

16、性质，以确认是否属于应确以确认是否属于应确认而未确认的收入认而未确认的收入。对属于应确认的企业收入，督促企业按照财务和税法的规定入账和申报税款。u二是审查有无二是审查有无“企付银未付企付银未付”即企业已支付而银行尚未支付，必须查明款项去向和性质，确认是否属于虚假确认是否属于虚假支付而虚转成本，减少企业的利润支付而虚转成本，减少企业的利润。对确认属于企业未真正支付的，要求严格按照规定进行账务处理和税法调整。u三是审查银行对账单上，特别是基本存款账户对账单有无时间三是审查银行对账单上，特别是基本存款账户对账单有无时间相近、数额相同的相近、数额相同的“一收一支一收一支”。若有，立即追查来源和去向，查

17、明是否有隐匿收入是否有隐匿收入并将资金套入小金库小金库偷逃税款的可能，或者是否存在为他人提供账户从中牟利并让他人达到隐瞒收入偷逃税款的目的，一经查实严肃处理。（一）企业各银行存款账户互相转款的记账凭证（二）不附外来凭证的记账凭证（三）附带自制原始凭证的记账凭证（四）附带企事业单位收款收据的记账凭证1.确定往来款项的性质u属于非经营性往来业务，可以作为唯一的原始凭证；u属于经营性往来业务，只能作为期间收据，最终结算必须附有税务机关监制的经营性发票。2.确定经营性收入的税收待遇u属于税法规定的免税项目，可以作为唯一的原始凭证；u不属于税法规定的免税项目，要有正式的经营性发票作为最后结算发票。1.1

18、.记帐凭证是否附有记帐凭证是否附有原始凭证原始凭证，记帐凭证的经，记帐凭证的经济内容是否与所附原始凭证的内容相同。济内容是否与所附原始凭证的内容相同。2.2.应借应贷应借应贷的会计科目的会计科目(包括二级或明细科目包括二级或明细科目)对应关系是否清晰、金额是否正确。对应关系是否清晰、金额是否正确。3.3.记帐凭证中项目是否记帐凭证中项目是否填制完整填制完整，摘要是否清，摘要是否清楚，有关人员的签章是否楚，有关人员的签章是否齐全齐全。1 1、“摘要摘要”栏是对经济业务内容的简要说明，要求文字说明要栏是对经济业务内容的简要说明，要求文字说明要简炼、简炼、概括概括，以满足登记帐簿的要求。以满足登记帐

19、簿的要求。2.2.应当根据应当根据经济经济业务的内容，按照会计制度的规定，确定应借应贷业务的内容，按照会计制度的规定，确定应借应贷的科目。的科目。科目使用必须正确，不得任意改变、简化会计科目科目使用必须正确，不得任意改变、简化会计科目的名的名称，有关的二级或明细科目要填写齐全。称，有关的二级或明细科目要填写齐全。3.3.记账凭证中，应借、应贷的帐户必须保持记账凭证中，应借、应贷的帐户必须保持清晰的对应清晰的对应关系。关系。4.4.一张记记账凭证填制完毕，应按所使用的记帐方法，加计合计数，一张记记账凭证填制完毕，应按所使用的记帐方法，加计合计数，以检查对应帐户的以检查对应帐户的平衡平衡关系。关系

20、。5.5.记账凭证必须记账凭证必须连续编号连续编号，以便考查且避免凭证散失。，以便考查且避免凭证散失。6.6.每张记帐凭证都要每张记帐凭证都要注明附件张数注明附件张数，以便于日后查对。，以便于日后查对。010203资产类账簿的检查方法负债类账户的检查方法所有者权益类账户的检查方法04成本类账户的检查方法05损益类账户的检查方法u明细账中所记载的经济业务是否真实，单位数量金额是否正确，这需要与对应的记账凭证甚至原始凭证核对；u明细账与总账记账内容是否相同，记账数额是否相符（本期发生额与期末余额是否分别相符）；u检查实物明细账时，应注意所属和实物明细账的数额之和与总账是否相符，尤其在数量上；u检查

21、日记账时，必须与对应的凭证尤其是原始凭证核对。检查一些重要账户：检查一些重要账户：u 侧重检查借方发生额的账户，如：材料采购、运费、商品采购侧重检查生产成本和库存商品账户；侧重检查销售管理费、财务费、经营费用；待处理财产损益、营业外支出等销售营业收入、其他业务收入、商品进销差价、待摊费用、坏账准备等侧重检查余额户、预提费用、原材料、产成品、库存商品的应付账款、其他应付款；侧重借贷余额都要检查的账户有：应交税金u流动资产类账簿的检查流动资产类账簿的检查u固定资产类账簿的检查固定资产类账簿的检查u“无形资产无形资产”和和“长期待摊费用长期待摊费用”账户的检查账户的检查在纳税人的财务核算中，经常使用

22、的在纳税人的财务核算中，经常使用的流动资产账簿流动资产账簿主要有主要有：货币资金类帐户现金、银行存款、其他货币资金；往来帐户应收账款、预付账款、其他应收款等；实物类帐户原材料、低值易耗品、产成品、包装物等。货币资金的收付同纳税人的进、销货物和费用开支密切相关。货币资金帐户在流转税、企业所得税的检查中，是收入、成本、费用的核对帐户。因此，对货币资金有关帐户进行涉税检查，有关重要的意义。货币资金帐户涉税检查的目的是：通过货币资金收入与有关收入帐户的核对，审查有无未入帐的应税收入；通过货币资金付出与有关成本费用帐户核对，审查成本费用列支的真实性、合法性、合理性，并确认对纳税的影响。流动资产流动资产类

23、类账簿账簿的检查方法与重点的检查方法与重点账户类别账户类别检查要点和方法检查要点和方法货币资金类检查帐实相符、判断经营能力及确定资金来源。应收款账户检查往来关系、应收款金额等的真实性实物类账户检查账实相符，金额变化、期末余额等准备金账户核实计提比例和计提依据（注意税法和会计的不同）“短期投资”账户注意借方红字发生额和贷方发生额“待摊费用”账户与“长期待摊费用”账户区别 检查某制造企业的检查某制造企业的“库存现金库存现金”日记帐，发现某月某日日记帐，发现某月某日借方有一笔金额为借方有一笔金额为850850元的现金收入。其对应帐户为元的现金收入。其对应帐户为“其他其他应付款应付款”。因该笔业务。因

24、该笔业务无无“摘要摘要”，且帐户对应关系异常，且帐户对应关系异常，引起检查人员怀疑。经核对会计凭证，是销售废品的收入。引起检查人员怀疑。经核对会计凭证，是销售废品的收入。由于没记入由于没记入“其他业务收入其他业务收入”账而偷逃了增值税和企业所得账而偷逃了增值税和企业所得税。税。分析：分析：企业出售废旧物品、残次品、下脚料、边角料及零星材料等物资，企业出售废旧物品、残次品、下脚料、边角料及零星材料等物资，按税法规定，均属于销售货物，应作计税收入通过按税法规定，均属于销售货物，应作计税收入通过“其他业务收入其他业务收入”帐帐户进行核算，申报增值税和企业所得税。户进行核算，申报增值税和企业所得税。但

25、由于这类经济业务并非经常发生，其收入的现金一般金额较小，在税务检查中往往不引人注意，极易发生偷漏税问题。在这个案例中是应税收入已入了“现金”帐，而没入“收入账”，将其记入“往来”帐，造成了偷税。检查时，从账户对应关系入手，通过核实会计凭证，必要时进行查询，就是足以落实问题。资料：税务检查人员就此线索检查了酒厂的财务帐，并未发现资料：税务检查人员就此线索检查了酒厂的财务帐，并未发现问题。经了解，分发猪肉是由该厂食堂处理的。在检查该厂食问题。经了解，分发猪肉是由该厂食堂处理的。在检查该厂食堂帐目中发现有分发猪肉的记录。经查询落实，是该厂多年向堂帐目中发现有分发猪肉的记录。经查询落实，是该厂多年向郊

26、区某养猪场提供酒糟，所取得的现金数万元，一直存在该厂郊区某养猪场提供酒糟，所取得的现金数万元，一直存在该厂食堂帐上。适逢春节，经领导批准，以此款向养猪场购猪肉若食堂帐上。适逢春节，经领导批准，以此款向养猪场购猪肉若干分给本厂职工，故该厂财务帐上并无此项记录。干分给本厂职工，故该厂财务帐上并无此项记录。分析：分析：酒糟属该厂的下脚料，按会计制度规定，其销售收入应通过“其他业务收入”帐户核算，并按税法规定申报缴纳增值税和企业所得税。而该而该厂竟将取得的现金收入挂在食堂帐上形成了私设的厂竟将取得的现金收入挂在食堂帐上形成了私设的“小金库小金库”，在企业的库存现金帐上绝无痕迹，其手法较隐蔽，但还是在食

27、堂的帐目上留下了偷漏税的证据。有些纳税人索性把这类应税收入挂在外部关系单位的帐上，其偷漏税手法则更为隐蔽。但无论如何隐蔽，只要抓住源头（如此例中的酒糟）运用查询的方法深入追查下去，总会查清问题。【案例【案例3 3】货】货款长期挂账款长期挂账 只为逃避税收只为逃避税收案情：案情：某化工厂，为从事化工原料生产销售的增值税一般纳税人。日前，税务稽查人员对该厂2013年度的增值税纳税情况进行日常稽查，在对其提供的总账、明细账及有关报表资料进行了详细检查核对之后，没有发现问题。但稽查人员却对该企业2013年1月预收广东某公司产品货款20万元长期挂在预收账款贷方产生了怀疑。为什么对方会平白无故电汇一笔货款

28、给该厂，而该厂一年多的时间没有发货给对方呢？于是，稽查人员对企业销售费用的有关单据进行了全面细致的审查，发现该矿运杂费单据运杂费单据中有运输发票一张，发票上注明2013年1月26日送20吨聚乙烯给广东某公司，同时附有产品出库单（运费结算联）一张，产品出库单上注明的购货单位也为广东某公司，同时，在差旅费单据中也发现了该厂销售人员押运聚乙烯到广东某公司的差旅费报销单。在确凿的证据面前，该矿财务人员不得不道出了货款长期挂账的秘密。原来，该厂与广东某公司签订了一份预收货款方式销售合同，广东某公司先预付货款20万元，余款待该公司收到货物后再支付。2013年1月9日收到广东某公司预付货款后，该厂即将20吨

29、货物全部发出。依据增值税暂行条例实施细则第三十三条规定，该笔业务应于货物发出时即2004年1月份确认销售收入的实现，计缴增值税，但该厂以广东某公司违约，至今未将剩余25万元货款付清为借口，未及时将该项已实现的销售收入记账，也未计提销项税额65384.62元申报缴纳，企图逃避国家税收。总结：往来账的常见情形及检查利用往来账隐藏收入、分解收入、转移收入利用往来账隐藏收入、分解收入、转移收入是不少不法企业偷逃税的常用手段。税务人员在实施检查时，应该把握三大要素：一是将纳税人的“应收账款”、“应付账款”、“其他应收款”等往来账户的内容与有关会计凭证和产品销售合同相核对，审查纳税人有没有将已实现的销售收

30、入长期挂账，不及时申报纳税；二是审查往来账户的动向，特别要关注往来发生而又无实际业务的款项，必要时可发协查函或直接至对方单位调查；三是审查往来结算账户的账面记录，如果应付款项长期挂账，或应收款账户出现贷方余额又长期未作处理，应审查应付款形成的原因，分析其性质，是多提费用结余，还是无需支付的款项，从而针对问题作出处理。一、用一、用“应收账款应收账款”账户不记收入账户不记收入案例：甲房地产企业案例：甲房地产企业9 9月月1 1日售房一套，开具发票价款日售房一套，开具发票价款是是200000200000元，款项尚未收到。甲企业账务处理是：元，款项尚未收到。甲企业账务处理是：借：应收账款借：应收账款

31、200000200000 贷：产成品贷：产成品 200000200000分析：“应收账款”的贷方对应科目一般为“主营业务收入”科目和“其他业务收入”等科目，如果发现企业“应收账款”科目的贷方对应科目是“生产成本”、“原材料”、“产成品”、“库存商品”等科目，则属于异常会计分录，说明企业对外销售未计主营业务收入。上例中，该企业采取隐瞒收入的形式偷税。二、用二、用“应付账款应付账款”账户不及时结转收入账户不及时结转收入 案例：甲企业案例：甲企业20201 13 3年年7 7月月1 1日采用分期收款方式对外销售一批产品，日采用分期收款方式对外销售一批产品，售价售价117000117000元，成本元，

32、成本6000060000元。合同规定分两期付款，元。合同规定分两期付款，1212月月3131日付日付首笔款，次年首笔款，次年6 6月月3030日付剩余款项。日付剩余款项。(1)在出售时，账务处理：借：分期收款发出商品 60 000 贷：库存商品 60000(2)在12月31日收到首笔款项时，账务处理如下：借：银行存款 58 500 贷：应付账款 58 500(3)在次年收到第二笔货款时，账务处理：借：银行存款 58 500 应付账款 58 500 贷：主营业务收入 100000 应交税金一应交增值税(销项税额)17000 同时结转成本：借：主营业务成本 60000 贷：分期收款发出商品 600

33、00 三、用三、用“其他应收款其他应收款”账户转移支付收入账户转移支付收入案例：某有限责任公司由案例：某有限责任公司由2 2人合股，每人投资人合股，每人投资500 000500 000元。元。20201 13 3年每人分红年每人分红50 00050 000元。账务处理如下：元。账务处理如下：借：其他应收款借：其他应收款 100000 100000 贷：现金贷：现金 100000 100000分析：分析：企业分红，应通过“应付股利”科目反映，但该企业为了逃避缴纳个人所得税，而用借支的形式支付给投资人股利。检查人员要对“其他应收款”产生的根源进行审查，分析其实质内容，再结合其他证据资料，给予定性。

34、四用四用“其他应付款其他应付款”账户分解收入账户分解收入案例：某企业当月销售一批产品，售价案例：某企业当月销售一批产品，售价500500万元，其中万元，其中5050万元万元属于收取的价外费用，款项已收到。账务处理如下：属于收取的价外费用，款项已收到。账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 5765765 5 贷：主营业务收入贷：主营业务收入450450 应交税金一应交增值税应交税金一应交增值税(销项税额销项税额)76)765 5 其他应付款其他应付款 5050分析：分析：对“其他应付款”账户，应查明发生其他应付款的真实性，查阅凭证记载的“其他应付款”的来源，企业有无将价外收取的费用挂在此科目内

35、。主要包括主要包括固定资产、累计折旧、固定资产清理、固定资产、累计折旧、固定资产清理、在建工程在建工程等等检查重点：检查重点：1.1.“固定资产固定资产”账户是否账实相符，价账户是否账实相符，价值值的的确定确定及及相关财务核算是否正确相关财务核算是否正确 2.2.折旧时间及方法与税法是否矛盾折旧时间及方法与税法是否矛盾 3.3.在建工程视同销售问题在建工程视同销售问题固定资产会计核算固定资产会计核算（一）取得（外购）固定资产（一）取得（外购）固定资产1.购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借借：固定资产固定资产 贷贷：银行存款等银行存款等2.购入需要安装的固定资产，先记入“在

36、建工程在建工程”科目，达到预定可使用时再转入达到预定可使用时再转入“固定资产固定资产”科目科目。（二）盘盈的固定资产（二）盘盈的固定资产 企业在财产清查中若发现盘盈固定资产，应作为前期会企业在财产清查中若发现盘盈固定资产，应作为前期会计差错进行更正，通过计差错进行更正，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算。科目核算。借：固定资产 贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配未分配利润（三）固定资产折旧的账务处理（三）固定资产折旧的账务处理 固定资产应当固定资产应当按月按月计提折旧。通常对当月增加的固定资产，计提折旧。通常对当月增加的固定资产，当月不提折旧，从当月

37、不提折旧，从下月下月起计提折旧；对当月减少的固定资产，当起计提折旧；对当月减少的固定资产，当月照提折旧，从月照提折旧，从下月下月起停止计提折旧。起停止计提折旧。借：制造费用(生产车间计提折旧)管理费用(企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧)销售费用(企业专设销售部门计提折旧)其他业务成本(企业出租固定资产计提折旧)研发支出(企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧)在建工程(在建工程中使用固定资产计提折旧)贷：累计折旧（四）（四）固定资产清理固定资产清理 为了核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等固定资产处置原因转入清理的固定资产固定资产处置原因转入清理的固定资产价

38、值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等，企业应设置“固定资产清理”科目。“固定资产清理”是一个过渡过渡科目，在全部的清理工作未完成之前，记录因为清理而发生的各项收入和损失，收入放在贷方，收入放在贷方，损失放在借方。损失放在借方。等所有的清理工作完成后，将本科目的借方合计等所有的清理工作完成后，将本科目的借方合计减去贷方合计，减去贷方合计，如果为正数，则为清理的损失，转入营业外支出。如果为正数，则为清理的损失，转入营业外支出。如为负数，则为清理的收益，转入营业外收入如为负数，则为清理的收益，转入营业外收入。本科目最终结平结平。固定资产固定资产的涉税问题的涉税问题 固定资产的增减变动将涉及

39、增值税、营业税、企业所得固定资产的增减变动将涉及增值税、营业税、企业所得税、房产税、车船税、印花税、城建税等税种税、房产税、车船税、印花税、城建税等税种。因此，在税务稽查时，应当核实固定资产的增减变动情因此，在税务稽查时，应当核实固定资产的增减变动情况，结合现行税收法规，况，结合现行税收法规，检查纳税人是否按规定准确计算检查纳税人是否按规定准确计算了税款。了税款。增值税方面增值税方面本期增加的固定资产如果是自制设备，或者在建工程项目领用了本企业的自产产品，是否按规定计算了增值税销项税额;本期外购的固定资产是否抵扣了进项税额；对外出售的固定资产是否属于应征增值税的固定资产，是否计算了增值税。营业

40、税方面营业税方面是否存在销售不动产或以房产抵债等行为；是否有对外出租的固定资产；是否存在以对外投资的名义将固定资产出租而收取固定利润的行为。对以上行为，应注意核查是否按规定计算缴纳了营业税、城建税、教育费附加和印花税。企业所得税方面v 对外转让的固定资产是否按规定及时结转固定资产清理账户，并入当期损益；v 对外出租的固定资产收取的租金收入是否存在挂往来账项而未作“其他业务收入”处理；v 盘亏、毁损或报废的固定资产是否有主管税务机关同意税前扣除的审批；v 本期增加的固定资产是否按规定计价，是否有将属于固定资产成本的部分（如运杂费、安装费等）计入当期成本费用的情况；v 有无接受捐赠的固定资产，应注

41、意检查是否提取了折旧，如有，应调整当期应纳税所得额；v 有无以融资租赁方式租入的固定资产，应注意其租赁费只能以提取折旧的方式在税前扣除，不得直接扣除；v 以固定资产对外投资获取被投资企业的部分股权，是否在投资交易发生时，视同按公允价值销售固定资产，并按规定计算确认资产转让所得或损失；房产税及车船税方面核查房屋原值，看有无漏计房产税；本期增加的房产是否从交付使用的次月起计算房产税；对外出租的房产，是否按租金收入计算房产税；核查车船数量及标准，看有无漏计、错计车船使用税的情况。1.“1.“无形资产无形资产”账户账户核实无形资产的属性；核实无形资产的价格及摊销年限。2.“2.“长期待摊费用长期待摊费

42、用”账户账户查清“长期待摊费用”借方的核算内容；检查“长期待摊费用”贷方的当期发生额。主要包括流动负债和长期负债。主要包括流动负债和长期负债。1.1.流动负债流动负债一年期以内一年期以内的负债，的负债，包括各类借款、应付账款、预收账款、预提费用等。2.2.长期负债长期负债一年期以上一年期以上的借款，的借款，包括长期借款与长期应付款等。（一）流动负债类账户的检查（一）流动负债类账户的检查1.“1.“短期借款短期借款”账户的检查账户的检查结合借款合同、资产负债率判断真实性；分析账户变化、账户调整的合理性。2.2.各类应付款账户的检查各类应付款账户的检查检查各类应付款账户的红字余额核实从事房地产行业

43、的纳税人“预收账款”的纳税情况分析各类应付款账户贷方所对应的借方账户和具体单位，核实往来账款的真实性。3.3.检查检查“预提费用预提费用”账户账户对比原始凭证，对比不同时期的生产经营状况分析发现问题。（二）长期负债类账户的检查（二）长期负债类账户的检查1.1.检查检查“长期借款长期借款”账户账户核实“长期借款”的真实性，防止纳税人将收入混入“长期借款”；检查实际支付的长期借款利息，确保成本的真实性。2.2.检查检查“长期应付款长期应付款”账户账户结合经济合同、业务往来关系、销售对象名单等核实真实性。三、所有者权益类账户的检查1.1.检查检查“实收资本实收资本”账户账户“实收资本”账户不能随意变

44、化，纳税人发生注册资本增资或减资行为必须履行法律手续。2.2.检查检查“盈余公积盈余公积”账户账户纳税人未进行利润分配时产生“盈余公积”贷方发生额，要注意追查。3.3.检查检查“资本公积资本公积”账户账户核实“资本公积”的来源，防止将经营收入混入“资本公积”账户。四、成本类账户的检查四、成本类账户的检查u检查借方发生额，借助原始凭证，确定成本的真实性。u检查贷方发生额，确定成本结转的去向。u检查期末余额，若成本类账户期末余额变化较大，可能存在纳税人主观调账行为。1.1.收入类账户的检查收入类账户的检查 账户的贷方红字发生额 收入类账户的贷方蓝字发生额 明确纳税人的销售关系2.2.销售（营业）成

45、本类账户的检查销售（营业）成本类账户的检查 检查与反映库存实物的有关账户及反映与销售商品成本形成的有关账户“生产成本”、“制造费用”是否相对应。3.3.期间费用的检查期间费用的检查 检查借方发生额记录的内容有无不符合税法规定的开支范围和标准的费用。4.4.“营业外支出营业外支出”和和“其他业务支出其他业务支出”账户的检查账户的检查 检查借方发生额，确定合理性；检查贷方发生额，确定结转去向。0102资产负债表的检查利润表的检查1 1、将所有总额的期末贷方余额与借方余额核对；、将所有总额的期末贷方余额与借方余额核对；2 2、将总额余额与其对应的明细账余额合计数核对；、将总额余额与其对应的明细账余额

46、合计数核对；3 3、将总额余额与日记账余额核对、将总额余额与日记账余额核对（一）检查资产负债表的基本方法（一）检查资产负债表的基本方法1、数字对比法：利用不同月份相同栏目的数字变化，发现微观问题。2、指标对比法：利用资产负债率、资产流动比率、流动资产的速动比率等指标，发现综合问题。（二）重点分析的项目（二）重点分析的项目1、分析纳税人整体的经营情况 流动资产和固定资产的数量、比重行业特点 流动资产和固定资产的比例生产经营情况2、分析流动资产 流动资产“账外账”、“白条子”现象 应收账款和各类准备金 预付账款和其他应收款相互调整、红字表现的预付账款 存货存货的构成、存货的变化3、分析长期投资4、

47、分析固定资产固定资产原值及折旧的变化5、分析在建工程6、分析无形资产构成、价格组成、摊销年限7、长期待摊费用8、流动负债和长期负债9、所有者权益实收资本、资本公积、盈余公积、未分配润二、利润表的检查二、利润表的检查u 基本方法：数字对比法和指标对比法基本方法：数字对比法和指标对比法u 重点分析的项目重点分析的项目 利润表中收入和支出项目内容的真实性及财务成果形成的正确性；利润表的项目填列方法，将表中列出的数据与其他相关财务资料相对照；检查与利润分配表、产品生产成本表、制造费用表等之间的勾稽关系；分析利润总额货币资金的收付同纳税人的进、销货物和费用开支密切相关。货币资金帐户在流转税、企业所得税的检查中，是收入、成本、费用的核对帐户。因此，对货币资金有关帐户进行涉税检查，有关重要的意义。货币资金帐户涉税检查的目的是：通过货币资金收入与有关收入帐户的核对，审查有无未入帐的应税收入；通过货币资金付出与有关成本费用帐户核对，审查成本费用列支的真实性、合法性、合理性，并确认对纳税的影响。