公司会计都要知道的一百九十四个分录

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1、一、实收资本及资本公积 , I) + d. v& l9 j0 y- / W（一）实收资本 z/ Q6 y4 G- 3 J+ # 1.收到投资者投入的货币资金! C2 z. v& v7 T 借：库存现金（或银行存款） 8 r- m! L! u5 |8 p 贷：实收资本7 O% U Xr7 0 R9 |7 E 2.收到投资人投入的房屋、机器设备等实物，按评估确认价值) M0 k# D& N& h6 R: h* P6 a4 C 借：固定资产+ b5 u5 ( f) L: M 贷：实收资本* T+ j( % Z+ P+ d- 3.收到投资者投入无形资产等，按评估确认价值- _4 g v& T4 w,

2、k4 e7 g1 L4 S) ; 借：无形资产等- B0 d0 Y0 l0 X# l: $ U 贷：实收资本6 K. fT5 j/ a- B 4.将资本公积、盈余公积转增资本1 i x& x, 9 M3 j 借：资本公积（或盈余公积） # c, b+ 1 a- 0 j4 p( T 贷：实收资本 4 N8 C Q: 8 y6 p A, g（二）资本公积 : W0 V+ e! T1 + q/ L5 n. G0 N+ t1.捐赠公积1 W& 2 D! ( l$ I; z9 j （1）接受捐赠的货币资金，按实际收到的捐赠款入帐% n0 m; z% eI+ & d% L4 c 借：现金（或银行存款） 4

3、 K* H- ) ?2 a6 N0 L* r 贷：资本公积 6 g9 b, i6 B% t2 # A（2）接受捐赠的固定资产, e; : G; d0 K 借：固定资产（根据同类资产的市场价格或有关凭据） P8 _3 3 m* b. Z 贷：资本公积（固定资产净值） 8 k! w n* L3 e5 ?2 累计折旧2 l: A! D) * T: 9 B（3）接受捐赠的商品等，根据有关资料确定的商品等的实际进价入帐（库存商品采用售价核算的，还应结转进销差价） ( M1 q3 k; p. L) C& S7 . D# G I借：库存商品4 o( e* I+ S( d1 M8 mB 贷：资本公积等 l!

4、C$ P8 b/ C* m; b: r: l2.资本折算差额企业实际收到外币投资时，由于汇率变动而发生的有关资产帐户与实收资本帐户折合记帐本位币的差额： ; G* m9 ! w3 % e- q借：银行存款% p; H: s+ 1 e6 G/ g3 i 借：固定资产 c1 l/ W5 U8 - s3 i9 F( 贷：实收资本借或J$ h( & L3 x# Ks$ k 贷：资本公积 3 g( Y3 * r- j3.投资者缴付的出资额大于注册资本产生的差额计入资本公积/ zq4 & l; n 借：银行存款等; zH) H; l+ w4 J; V1 % | 贷：实收资本$ A# J) T4 I5 1

5、z8 贷：资本公积: t9 y* Q- z. g) M3 N 4.法定财产重估增值# M9 s& r) L; _1 P0 N* 借：材料物资2 w$ n+ X* $ v- o 借：固定资产0 B+ 9 L& - k, E5 . z 贷：资本公积 6 E( m. J- b5 f1 Z二、借入款项 9 L & 0 Y8 + e- h（一）短期借款 ; Q( i4 N$ t, P0 1 I, y1.借入各种短期借款+ % 8 w) s7 h6 C, t/ q5 m9 D, F 借：银行存款, x/ 5 k! y$ P7 n; O X5 x% J: J, O 贷：短期借款# c# d_q1 $ M6

6、P# 2.发生的短期借款利息U- d K. I/ D1 a$ I% W 借：财务费用. A2 Zs0 J7 K- Y. a 贷：预提费用（或银行存款） ; F5 _% D0 P* e- b3.归还短期借款/ W; a8 I% M( r 借：短期借款) W( c) x3 O9 S* B( e r$ eQ 贷：银行存款 $ _$ r9 d- ! A# d x- T+ h% （二）长期借款 % l5 e; S p! mq1 p$ C7 t1.借入各种长期借款: q! g* T8 0 f0 k/ p 借：银行存款（或在建工程、固定资产等） ( R/ m: G* q, ! s; Y 贷：长期借款& 4

7、h3 o; |) |6 D6 G9 T4 U 2.发生的长期借款利息支出，在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产的购建成本0 X) W; K: b/ b& j7 i2 o 借：在建工程（或固定资产） : ( t- j% N( d/ n Z3 H 贷：长期借款0 4 k- o* L* Q4 U$ |$ D 3.长期借款的利息支出，在固定资产已办理竣工决算后发生的，计入当期损益 |, Q, C) O4 s) U& d 借：财务费用4 T# j- s: O. Z9 t; _& . z2 N+ w 贷：长期借款9 , |. P u$ u$ R 4.归还长期借款6

8、 w2 P; W# + F; B9 l* P$ o$ i 借：长期借款 O7 l# c! I6 k8 L/ z+ t 贷：银行存款 7 f1 u7 r7 x# i5 d（三）应付债券 + J8 x- p; N E$ _0 O1 R; P7 m1.按面值发行的债券，按实际收到的债券款% d4 O& g+ * I) ? 借：银行存款 等J- v; j: & f 贷：应付债券（债券面值） 1 ? % h9 U) A, k& j2.溢价发行的债券，收到债券款时借：银行存款（实际收到的金额） 7 h0 R& 9 q( P: a0 l 贷：应付债券（债券面值） . 3 M& z& n/ c: 3 A 贷：

9、应付债券（债券溢价） 8 b; 0 e4 % h3.折价发行的债券，收到债券款时- i L# T6 G/ D1 n4 M! 借：银行存款（实际收到的金额） , t& V; q5 p, D! p0 W; b* 借：应付债券（债券折价） : R# 6 JB1 + I$ y! Y5 ? 贷：应付债券（债券面值） 5 V4 J# A) i& R+ Z4.企业按期提取应付债券利息0 h& J9 z/ v; B+ e* I& N 借：财务费用（或在建工程） ! F X7 f: t5 R7 f- ; 贷：应付债券（应计利息） q( d! o% u1 1 E3 B5.溢价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时0

10、 r- K( ?+ * w 借：应付债券（债券溢价） 2 3 ) i/ J v% Z F借：财务费用（或在建工程）（应计利息与溢价摊销额的差额） 4 + ) M% o3 Y6 c& n 贷：应付债券（应计利息） 2 c5 U7 A5 t t9 u! g e6.折价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时6 e; 9 6 i/ c 借：财务费用（或在建工程）（应计利息与折价摊销额的合计数） / m! U# g2 p/ L 贷：应付债券（债券折价）（应摊销的折价金额） 0 3 S- : M* C0 y& H8 k% P: e 贷：应付债券（应计利息） 2 T P* u% D x# X, m7.债券到期

11、，支付债券本息+ r/ X& b2 X$ D2 5 p4 Z% C, ? 借：应付债券（债券面值、应计利息） $ F D6 R1 N& a/ n. a! P: P* p4 t 贷：银行存款等 3 Y0 X0 $ B, C/ e4 x, C三、商品购进、销售、储存、加工及出租 ( W( x& ye& （一）商品购进 9 ) D0 y- G f! S) 6 1.采用进价核算的商品购进3 bv- K- i& m. Pn （1）购进商品验收入库，同时支付货款或开出、承兑商业汇票7 L; M& r* X9 M/ e 采用支票等结算方式; . O# D- Z: F: b5 / nd# V) w 借：商品采

12、购（商品进价） * c. + C. a7 ; l$ q 借：经营费用（进货费用） . F0 Q0 c$ * 8 X2 l2 r3 d 贷：银行存款（全部价款） * W; z% B8 I- u/ u! o Z1 A同时， 借：库存商品- N: # b, a4 P T6 K* o A( ?2 F) n 贷：商品采购 4 t$ 4 M8 Y/ v3 D$ VX! i采用商业汇票结算方式1 y/ a1 a, R n4 C; ) 借：商品采购（商品进价） ; 4 U) B2 u& 借：经营费用（进货费用） + J4 B; w- I4 i5 V5 o+ M 贷：银行存款（进货费用） * o, N5 E$

13、F% r 贷：应付票据（商品进价） 1 - U6 l( Y3 X, g3 V0 d, H同时，借：库存商品/ r8 I& I5 r# M7 a8 T9 V1 x: 0 n 贷：商品采购0 f* k/ I2 U$ P5 e8 O% w1 _$ C （2）购进商品，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收入库) v6 Q T1 t, X + r( s; 采用支票等结算方式支付货款时，% X6 O. # / 4 借：商品采购（商品进价） $ y( x. u9 a4 |l4 W 借：经营费用（进货费用） : u/ C3 c9 t; j- C 贷：银行存款（全部价款） # O2 r% M: L: R) c

14、商品验收入库时* K1 p. W; s8 I% R) h% n 借：库存商品（商品进价） 5 j9 U) c# u, _; s 贷：商品采购（商品进价） 8 M2 r o4 J& O- / S采用商业汇票结算方式开出、承兑商业汇票时# f- J, t2 d! e! a) D* e% a 借：商品采购（商品进价） 1 j4 i6 V8 Z1 d BP# x6 l. P 借：经营费用（进货费用） 8 e b L/ V: w5 J2 贷：银行存款（进货费用） . V3 x8 x1 II: M4 o 贷：应付票据（商品进价） ; g5 C9 y5 h) y- u) k! G, m4 o商品验收入库时，

15、# Z4 N* g ( Z% L2 I6 M 借：库存商品（商品进价） - NR! u 4 l: N/ 贷：商品采购（商品进价） ?- C9 e: S+ y! ?( Y% k（3）购进商品，先验收入库，后支付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐/ i5 r; U; k m, w! z# z 借：库存商品（暂估进价） J9 % 1 ) U4 L) p* / S 贷：应付帐款（暂估进价） ! Fy1 j* k. T+ ; U月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回2 F8 i8 N4 k2 K2 v; ?* 1 y, p 借：库存商品（红字） 9 n& z, z( )

16、 |2 ; 贷：应付帐款（红字） : XA; g: Q/ L付款时，分录同（1） , a1 k+ w# W( j: K+ l# $ H2.进口商品+ j% R e4 L, （1）对外支付货款，按商品进价, O 1 - o3 s E7 f7 p- G3 g 借：商品采购; e; x- X- Z/ Z 贷：银行存款如支付的外汇是从调剂市场购进的外汇，应同时按进口商品应分摊的购进外汇价差增加进口商品的采购成本。 % $ a8 : Tn借：商品采购& o. D8 A9 r# 8 L 贷：外汇价差( b- 8 A7 S7 d8 e) B8 O3 M （2）如以离岸价成交，对外支付运保费等，按实际金额#

17、w; A! C4 * X& v 借：商品采购5 9 t9 1 w% - E | 贷：银行存款2 g0 g4 d2 l: / : + a（3）支付进口环节应交纳的各种税金7 4 E5 i5 w7 J i$ a2 V1 k: d 借：商品采购7 X2 G8 S& t# ?5 b& ?. w; w/ 贷：应交税金 - 9 D; K! C+ S2 N9 + 交纳时， u* J& f; w+ 借：应交税金C/ h+ k+ Y/ J% J% m/ _ 贷：银行存款: c) d. 2 ?, ?6 c（4）进口商品验收入库0 rc; U8 D0 d5 C; o9 A: a0 : d! s 借：库存商品; m

18、) l# V j AR! L4 r L& f 贷：商品采购* p& W! e/ p( hQ5 u3.采用售价核算的商品购进) b4 c1 q- V8 J+ P1 J& M（1）购进商品验收入库，同时支付货款或开出承兑商业汇票. m/ hQ Q+ Y3 B, e- R4 H0 Q 采用支票等结算方式$ y- l# S4 p1 w7 借：商品采购（商品进价） V2 m# k7 O) D: J4 Q& 3 K 借：经营费用（进货费用） : W! |3 . x+ s4 z8 y% l5 P0 r! E+ ?) V 贷：银行存款（全部价款） & X7 w; T+ i+ N9 : X同时，借：库存商品（商

19、品售价） ! u2 f: C! L) u B% c1 x 贷：商品采购（商品进价） 6 S n$ % 0 a% K1 h2 o 贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额，如商品进价小于商品售价，应借记“商品进销差价”科目，下同） x) _% q! K: h采用商业汇票结算方式/ : D4 y# l4 j1 D5 n 借：商品采购（商品进价） , v/ p- c7 O; ( 3 x 借：经营费用（进货费用） 2 D+ X7 f x0 z( 7 D 贷：银行存款（进货费用） 8 C% Z2 r) b 贷：应付票据（商品进价） + W. n& l! O% i! y6 v |3 _* ( M商品验收入

20、库时，8 ?* T; z) R4 m3 j% o/ V 借：库存商品（商品售价） 0 t- t- E( v2 d( i% v8 u4 J# i 贷：商品采购（商品进价） ( M1 D4 S9 ) P& b/ 5 _4 t 贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额） % i8 T2 s3 V# N1 p（2）商品购进，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收商品入库支付货款时，) B1 r2 l3 X* a3 _ 借：商品采购（商品进价） # i! T( J$ _o- o借：经营费用（进货费用） 7 z$ D+ # Y/ T8 cm/ b 贷：银行存款（全部价款）等商品到达验收入库时，7 S# Q

21、* q+ Y, h4 借：库存商品（商品售价） 3 T% O! k+ A4 Q U( m! . j z 贷：商品采购（商品进价） $ 1 m6 B2 h, i0 K* a8 U; C 贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额） g2 M( T) _: g$ b（3）商品购进，先验收入库后承付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐商品验收入库时，借：库存商品（商品售价） 4 _0 5 L T( k3 g贷：应付帐款（暂估进价） 8 h) a I5 Hq- W0 V, 4 y贷：商品进销差价（商品售价与暂估进价的差额） # J# B4 A$ B* J月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初

22、对上述分录用红字冲回/ B0 z- C7 ( M. l$ b 借：库存商品（商品售价）（红字） ) A% B4 z; Tk& t J; U贷：应付帐款（暂估进价）（红字） m& L2 s4 s! DL! S7 l贷：商品进销差价（商品售价与暂估进价的差额）（红字） ) n+ w2 M3 w! z9 . w, _2 X2 S付款时，分录同（1） : G L; Y0 Z- v4.农副产品收购（1）自营收购按实际支付的农副产品价款 . F7 Q( X7 I7 W 借：商品采购I! e7 J) N N9 . c 贷：银行存款（或现金） 6 Y% A n, X7 S( m* F1 a2 z$ N计算收购

23、的应税农副产品应交纳的产品税 等 : f2 V1 P Q7 2 u 借：商品采购) ( V- # K- r9 v 贷：应交税金; * x+ e+ a6 V: . ) 农副产品验收入库，按农副产品收购价款和应交的产品税等1 K7 Z+ X* f1 B 借：库存商品 b; n0 X: & Q1 Gq$ h. ? 贷：商品采购（( W1 x i+ M0 B3 t2）预购 2 Z# e2 Z) I4 发放预购定金时，按实际发放金额& A 4 q! I1 V+ c 借：预付帐款 * c2 F M6 z3 m! i( l 贷：银行存款（或现金） Y1 J1 k/ B9 y* d2 P1 r收到预购农副产品

24、，按农副产品价款X1 bg8 H* t$ i 借：商品采购贷：预付帐款补付不足货款* d+ j5 P & 借：预付帐款! C, j( 9 Y! Q- 6 M* n 贷：银行存款（或现金） 8 b; c5 B8 v# x退回多付的货款. HV! z# F$ m 借：银行存款（或现金） ( O# D$ j( I! b 贷：预付帐款( N& 1 C* Y N$ Q a) f 计算收购应税农副产品应交纳的产品税等8 _% G+ b! Y* u6 5 m. S 借：商品采购# M6 g: n6 |$ Z( _! R 贷：应交税金2 S+ b- F+ v2 U8 T? 农副产品验收入库，按农副产品价款和应

25、交纳的税金等; j$ g! b) m3 . r 借：库存商品$ Z5 m . T0 x+ p: % e 贷：商品采购+ m! |, o( ; p 5.购进商品溢余和短缺# k, h% T4 l# _2 M% ) V1 o- r6 d（1）购进商品的溢余发生商品溢余时，通过“待处理财产损溢”科目核算。 4 B: 6 W& p2 W8 B) _7 e采用进价核算的商品借：库存商品（商品进价） - U# : 6 P5 V 贷：待处理财产损溢（商品进价） # U6 P4 X2 X, f- j$ y采用售价核算的商品借：库存商品（商品售价） 6 b5 H, t3 D) D0 d! z 贷：待处理财产损溢

26、（商品进价） ; K0 I! O& v; Q- T! u1 r( h7 R 贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额） 8 c( ; j$ O% |5 k3 k7 查明原因分别不同情况进行处理： % J/ q& x1 k6 u) O. o3 h6 属于自然溢余，作营业外收入: * t4 Q2 Z% Z% ?1 H7 F8 m 借：待处理财产损溢6 l) Y/ I O* e2 G 贷：营业外收入4 e* Y& M/ k4 0 y: W/ F3 _. sW 属于供货单位多发商品，本企业同意补作购进，补付货款时，按补付金额, q1 V# : ; k 借：待处理财产损溢9 s, i. E/ & U W

27、- k 贷：银行存款+ _% j p% Q! # l! L# B. h 属于供货单位多发商品，本企业不同意补作购进，应按溢余金额减少库存商品 |5 W$ X. U 借：待处理财产损溢( l i. d5 M1 S( E g* I4 R 贷：库存商品 同时，将溢余商品作为代管商品处理。 $ t! a5 |z. W2 G, 6 （2）购进商品短缺与损耗& l) E$ _% a; Q5 i/ R) 7 l 尚待查明原因和需要报经批准转销的短缺及损耗，应先通过“待处理财产损溢”科目核算 借：待处理财产损溢（商品短缺金额） ( + d9 a! j# K/ t0 C1 V 贷：商品采购（商品短缺金额） #

28、G& / B, 2 x; b) 查明原因后，分别处理： * T$ d1 r: C8 属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失$ s2 H2 H3 q( g, Z 借：应付帐款（或其他应付款） $ J1 p* U5 W+ H4 k 贷：待处理财产损溢 # ?* c) _0 z- I: K1 |; o( s. e- # C属于自然灾害造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失转作“营业外支出” 8 y, S5 Y6 q# n9 N% V借：营业外支出非常损失0 L* f0 g7 E 贷：待处理财产损溢: E! M/ T/ hZ& f3 P: OT& ?属于无法收回的

29、其他损失，报经批准后列作“经营费用”。: H1 3 h& r7 F2 E 借：经营费用 e3 O5 I2 e2 j6 b8 f: F 贷：待处理财产损溢 ) PH# l( r7 g. N（二）商品销售 0 |1 * 5 H% r2 X; F# B8 Y1.商品销售的实现e& s E- R. ) R s8 a% v （1）国内销售3 J! , l1 a- I4 F) H 采用支票等结算方式，按商品售价6 O8 F# ( e7 Q9 r5 f! W% m% mz借：银行存款 c1 P6 A9 $ 0 a9 i/ 9 a8 贷：商品销售收入( x _* ! V! X8 |采用委托银行收款、异地托收承

30、付结算方式，发出商品时支付的代垫运杂费，+ X& & S U& c8 m 借：应收帐款, |% _/ F% L0 N 贷：银行存款% T- ?; + K- o8 C7 , k3 T) t7 c办妥托收手续时，按商品售价$ T0 x1 T* k/ f; u 借：应收帐款, . 9 j+ ?% n) j/ h d 贷：商品销售收入$ B- K; b0 m/ t2 w收到商品价款及代垫的运杂费时，按实际收到帐款6 w) z% G: m% Q. k Y 借：银行存款9 s* X4 p$ k8 r; z: $ ( z6 a 贷：应收帐款1 ?! Y% s7 r: p4 F7 j# E1 Q& ?1 Z采

31、用商业汇票结算方式，收到购货方开出并承兑的商业汇票时，作为销售实现 $ L6 Q4 w5 P O 借：应收票据/ Z3 y& P$ B$ v I3 q- G 贷：商品销售收入& z7 L# BM0 _. W$ 商业汇票到期收回货款 q4 L% i6 h( 借：银行存款贷：应收票据如在票据到期前，持汇票向开户银行申请贴现，取得银行贴现款时 借：银行存款（票面金额扣除贴现息后的净额） 7 Y2 E4 W: C3 | Z2 d2 N0 借：财务费用（贴现息） ) P; GZ7 - t贷：应收票据（票面金额） 9 H0 j! K+ nr6 g7 Q& s零售商品销售，每日营业终了将销货款送交银行% d

32、3 & k- J; 8 e借：银行存款& F2 E3 R w$ $ 0 k 贷：商品销售收入8 r) U& l( I& z（2）出口销售出口商品收到运输部门的有关单据并向银行办理交单( ?# v2 | Z) d2 w 借：应收帐款3 G; g% ) _# L6 k! d8 n( G 贷：商品销售收入 同时，结转出口商品销售成本4 t I9 T, E4 s, 6 v, l1 u 借：商品销售成本4 e1 x! i+ 6 i l 贷：库存商品7 z! k0 j) _/ N+ % t出口商品应退的税金作为冲减出口商品销售成本处理企业每月计算应退的退税收入) ZM( H4 c( m7 f& h1 W_

33、 借：应交税金) D* C& t4 K+ k7 O6 R1 Y 贷：商品销售成本 收到退税款时& ; i2 $ k p% H% q 借：银行存款! 1 Y: 0 j3 Q7 V# N n7 T 贷：应交税金4 / Q7 d9 N# j L* R8 q3 D商品出库后到办妥运输手续前发生的费用作为经营费用，按实际发生额4 . 0 / X6 C5 e 借：经营费用# + c# Z1 ! t 贷：银行存款0 / |# k0 _. e收到银行的结汇水单/ O1 p7 F , a8 A3 t; q( d: et 借：银行存款6 y0 q2 D0 d2 t- ?2 v& Z5 p( C 贷：应收帐款 V.

34、 . _9 R0 A+ Q期末按国家外汇牌价折合人民币而发生的汇兑损益，记入“应收帐款”和“汇兑损益”科目0 8 _/ ; a6 Q9 n# N. B8 A按合同规定应付国外的佣金直接认定到商品的佣金，( W bX( E$ J: ! c 借：商品销售收入 g5 ; v$ g4 y; N5 A, B 贷：应收帐款（或应付帐款） . O7 _0 S& 2 m% a! K! i不能直接认定的累计佣金8 I& F/ d- X, b+ A& I1 M( Z4 J h i 借：经营费用! y; : 7 z7 J* ? b 贷：银行存款: o; o u5 : w4 . M$ s（3）分期收款销售9 G0 U

35、3 w: U& J( 发出商品时，按商品进货原价: ) G0 4 c. ) y 借：分期收款发出商品& a3 y6 , D3 A / Q, t% K 贷：库存商品* X o7 t% B- R. z每期销售实现时M$ w- |( . j0 n9 bf 借：应收帐款等r9 w! C; d9 t9 p Q# v 贷：商品销售收入: 0 Z7 m3 X! g; T. 计算出本期应结转的销售成本（按全部销售成本与全部销售收入的比率计算） 8 B; z; g+ G! i2 n% N借：商品销售成本7 1 U0 c6 * B8 Q; b 贷：分期收款发出商品9 p0 u# E0 P9 i9 w: F2.商品

36、销售退回、折扣与折让（) |# t ?. Q: i; i* 7 E+ n1）商品销售退回1 N! l. R$ S6 J% S4 D3 X本月发生的销售退回，不论是属于本年度还是以前年度销售的，均应冲减本月的销售收入。 * s7 t1 w- 7 q/ g2 O借：商品销售收入贷：银行存款（或应付帐款） ) Z0 f% ?0 |; v5 n9 u如已结转销售成本的销售退回，还应同时结转销售成本$ s0 D% V$ O: p7 T& % 5 p* o借：库存商品贷：商品销售成本（# d$ : + p5 3 K) Y) X1 I2）商品销售折扣与折让 6 , 8 x& s, H$ Y% t- m, _

37、2 b发生销售折扣与折让时T6 w( g% n) I. 3 e: d0 ? 借：银行存款（应收帐款扣除折扣与折让后的金额） 6 |( T! K; E/ X% G借：销售折扣与折让（折扣和折让金额） 2 m/ F! p2 D E9 H 贷：应收帐款（应收帐款全额） X; x+ t9 O6 V ) f$ E结转销售折扣与折让 g G7 JR1 P0 j2 y8 借：本年利润 r1 b l5 w; o 贷：销售折扣与折让 a% z% J7 2 u9 k; |9 C3.商品销售成本结转 5 H1 R1 _ E# v& P! kz5 T（1）采用进价核算的商品，可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平

38、均法、个别计价法、毛利率法、后进先出法等方法计算商品销售成本，定期结转商品销售成本r1 q% I/ r9 i1 B 借：商品销售成本( p f9 F- R: L. z: O 贷：库存商品& R1 K4 eM 1 p; g! M! e1 w$ （2）采用售价核算的商品，在商品销售时按商品售价结转销售成本借：商品销售成本贷：库存商品月份终了，可以采用综合差价分摊法或分类分柜组分摊法计算分摊商品进销差价+ j( L3 N5 P/ g5 p 借：商品进销差价8 p! cy/ R _# e k+ 贷：商品销售成本 6 d1 ?1 a Z5 p5 V, c V（三）商品储存! $ q5 ) ( a% p9

39、 f9 t1.商品调价（* R% z. ; v$ k 1）调整商品进价商品进价的调整，一般不再调整库存商品的价格和进销差价，故可不作会计分录。 0 q4 f, m( f8 : U+ A0 （2）调整商品售价采用进价核算的商品，调价时可不作会计分录，商品销售时按调价后的价格反映销售收入。 , b2 |. Y& M0 F4 + 采用售价核算的商品，调高售价的差额相应调增库存商品借：库存商品贷：商品进销差价调低售价的差额相应调减库存商品# i/ Y( 8 i6 P9 q: E- t 借：商品进销差价7 T2 h. a5 C) p _& o) t 贷：库存商品7 | S7 S+ / q* k$ A8

40、, P2.商品削价（2 ) 7 y8 |& e- u! Q/ |1）提取商品削价准备的企业 : NC- m$ I% |% |提取商品削价损失准备时，按实际提取的金额调整商品销售成本: ; ?5 5 9 2 9 h1 | 借：商品销售成本/ f* Q2 S/ T# R, S+ B9 贷：商品削价准备7 V: s! D( z+ 4 N5 a 用提取的商品削价准备弥补商品削价损失（指已销商品的售价低于进价的差额） 1 ; B$ M P* s5 m9 . |k/ ( r借：商品削价准备& f2 lu% Q5 O2 V/ i 贷：商品销售成本0 C$ q3 l7 Q; i6 I+ j（2）不提取商品削价

41、准备的企业，发生的商品削价损失直接在当期的损益中体现。 * e1 z $ O0 o0 Y& W. m1 s3.库存商品溢余和短缺# o s% N0 I. k; h3 t- D. Z2 w4 H% w（1）商品盘点溢余在发生商品盘点溢余时，先通过“待处理财产损溢”科目核算。 & d# |7 + f4 av采用进价核算的商品( |0 ?7 w/ Z5 dr. 借：库存商品（商品进价） & G; Q$ S J$ N0 K0 L! A贷：待处理财产损溢（商品进价） 3 Z( f. X0 k8 O( ?; / T+ ? U采用售价核算的商品1 O2 r& G7 f2 f借：库存商品（商品售价） $ K7

42、 i6 Dv6 & N9 _贷：待处理财产损溢（商品进价） ! T, x. V6 fn7 O* _% 贷：商品进销差价（商品售价与进价的差额） , |! _2 # A# z# c, P w4 v报经部门批准后，作冲减“经营费用”处理借：待处理财产损溢贷：经营费用! y* t8 g# $ t u: R（2）商品盘点短缺发生商品盘点短缺时，先通过“待处理财产损溢”科目核算。 / 4 x9 H: $ w& ?采用进价核算的商品7 Oe! W/ E, m7 l# z# F 借：待处理财产损溢（商品进价） , u( D5 S& X# A: z贷：库存商品（商品进价） 4 l5 po4 s4 h4 o3

43、F采用售价核算的商品 E8 u7 Y* . u2 b4 M! c0 e4 a 借：待处理财产损溢（商品进价） 7 b; H q& ?4 J$ I! x1 v+ q; _ U3 G借：商品进销差价（商品售价与进价的差额） + y+ 4 l/ H; O- Z9 h6 p% K 贷：库存商品（商品售价） + q! y2 V+ ?0 6 B6 r. q2 h查明原因后，分别情况进行处理： 4 x2 Y+ i) 0 M8 o* N( J属于应由保险公司或其他过失人赔偿的损失 1 9 ; S. l- l0 D5 Y b 借：其他应收款) M* K: V; d* M! z Q& V 贷：待处理财产损溢* b

44、p1 K: X sB* V5 I属于自然灾害造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失: Ls5 z; E7 w( 借：营业外支出非常损失& H5 f w2 r% W$ 贷：待处理财产损溢. t5 y+ w6 D& k7 B属于无法收回的其他损失9 % O0 f+ v Y& C9 F 借：经营费用 a* 0 i7 h7 W# v8 x& w 贷：待处理财产损溢7 f, l s, O1 Q a0 i（四）代购代销商品5 X% q: j; G% FG1.委托代销商品# 2 t$ Q1 / Z K C& j7 R （1）发交受托单位代销商品! 7 G& m/ j( J% z: Y I+ N

45、7 Q 采用进价核算的商品7 n2 , k3 - v2 M5 _3 j& X 借：库存商品委托代销商品（商品进价） 9 l5 s$ m1 U! O( D 贷：库存商品有关明细科目（商品进价） 3 7 : d; b2 T. L1 V% A5 ?) 采用售价核算的商品0 ; Y( X9 E3 5 : Z: r 借：库存商品委托代销商品（商品售价） , G$ p: n2 A& 3 x4 | 贷：库存商品有关明细科目（商品售价） ) 9 c& A! g) KgG! q, x（2）收到代销单位报来的代销清单0 d G2 : 1 S! d3 g& 0 x 借：应收帐款代销单位（商品售价扣除代销手续费后的差

46、额） 2 e! ) f0 F5 b( b6 借：经营费用（代销手续费） - r: O 9 D U4 l# P1 N: 贷：商品销售收入（商品售价） 2 D: m7 _* f1 h. 1 Q（3）结转商品销售成本% e% x, 5 W& d/ u2 U 采用进价核算的商品3 D+ Q# y4 k6 L9 m 借：商品销售成本（商品进价） : y B; O/ |7 v 贷：库存商品委托代销商品（商品进价） ; 4 U. - q& J+ 采用售价核算的商品平时按代销商品售价结转成本* h e/ n. r 借：商品销售成本（商品售价） ; 5 f; A# h( Z, z 贷：库存商品委托代销商品（商品

47、售价） k% K0 f$ Z g月终，结转已销委托代销商品的进销差价$ 1 o9 ( S. f; o 借：商品进销差价（商品售价与进价的差额） ! Z( X7 C- x# i- X+ g9 R: q 贷：商品销售成本（商品售价与进价的差额） , W3 j! |, M/ H F( p; T- o（4）收到代销单位交来扣除代销手续费后的货款净额, y$ e4 i# U% v) A6 j 借：银行存款% Q# P# v9 p0 _( r8 p 贷：应收帐款代销单位, e$ v2 v2 k2 2.接受代销商品2 w& r+ ; j; i8 2 v3 C; k% A3 q （1）收到代销商品（指不收手续

48、费的实物代销方式） % k+ p- . B* F/ B 采用进价核算的商品，按接收价) X9 I5 1 s; R3 I9 V 借：受托代销商品) u2 f 9 u7 c- q% A: 贷：代销商品款- A) E4 H( Qz2 c( 采用售价核算的商品* Q$ M/ l0 J0 6 N6 R, 6 b( y 借：受托代销商品（商品售价） 2 W. FS% p, d 贷：代销商品款（商品接收价） ! F! _2 x5 ?$ ?- I 贷：商品进销差价（商品售价与接收价的差额） 2 c- A1 A5 e5 U9 $ f（2）接受代销商品销售后，按实际售价% I4 r: n# g. ?; ?3 5

49、O) x7 9 y8 _$ d4 I 借：银行存款（或应收帐款） % Y% X/ c$ L 贷：商品销售收入（# V$ K G% G5 . u: d3）结转商品销售成本, c; a% , d- zk! w& 采用进价核算的商品8 ; N; i: Y 借：商品销售成本（商品接收价） : p# E# % A# zz% z# N4 ? 贷：受托代销商品（商品接收价） ( G4 O B0 I, R Z, ?同时，借：代销商品款（商品接收价） + P, X+ N5 F( w: 贷：应付帐款（商品接收价） 2 H7 C9 K( e* , i+ X+ 8 e( z采用售价核算的商品/ vN) O1 f2 m

50、 ! c4 e% A 借：商品销售成本（商品售价） ; V- XF7 K: O& Q$ ) 贷：受托代销商品（商品售价） ) ; E2 d% |* E/ p同时，借：代销商品款（商品接收价） ( V k Q4 0 n9 V# J. E 贷：应付帐款（商品接收价） . X2 o8 B+ n9 z: 1 s7 w J, M月份终了，已销代销商品与自营商品一并分摊进销差价，$ m3 s8 * w8 P) b$ J6 x$ h$ 借：商品进销差价 z4 s L( H, O6 8 j o 贷：商品销售成本6 5 ; 6 g5 C8 Z+ l（4）付还委托单位商品款，按商品接收价; C1 G l% , t

51、( T0 D0 W- Q$ X% d 借：应付帐款- H5 * H* t; N6 # R* 贷：银行存款6 UJ, i b t/ : m: LK3.采用收取手续费方式代购、代销商品（/ |4 K1 ?% O5 E- s l1 w; A 1）代购商品（包括代理进口） ( + |6 Z+ l# & Ll4 h收到受托单位的收购资金- L5 t$ 6 d+ |- K 借：银行存款) Z$ q) R5 J$ & J P 贷：应付帐款等 L/ R* F1 H$ S B- I; g 支付代购商品的货款并计算手续费收入: k, m. : ; 3 p6 W7 Y 借：应付帐款等) g 1 l. z; s6 ?; M 贷：代购代销收入; 8 . t. I j1 q: 贷：银行存款J; nL5 w # t% l$ r2 A（2）代销商品（包括代理出口） 2 R8 p! q1 r- K7 u企业办理代销业务销售货款( Q: k: wF2 x6 C+ 2 O U 借：银行存款: % D0 a0 J: % D; z- D. J 贷：应付帐款等6 k6 W2 0 X. i; R4 $ f6 6 rj 归还代销商品货款并计算代销手续费收入. z8 e& . n3 F6 U. X 借：应付帐款等6 ?3 x9 p( o( . I0 x- 6 R