财务报表审计目标

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1、审计目标审计目标财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着发挥着导向作用导向作用，它界定了注册会计师的责任，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。师如何发表审计意见。1.财务报表总体审计目标财务报表总体审计目标2.与与各类交易、账户余额和披露相关各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标的具体审计目标财务报表的概念l 财务报表是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构

2、性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。l 相关附注通常包括重要会计政策和其他解释性信息。l 财务报表通常指整套财务报表，有时也指单一会计报表。整套财务报表的构成应当根据适用的财务报告编制基础确定。l 历史财务信息，是指以财务术语表述的某一特定实体的信息，这些信息主要来自特定实体的会计系统，反映了过去一段时间内发生的经济事项，或者过去某一时点的经济状况或情况。财务报表审计总体目标l1对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；l2按照审

3、计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。评价财务报表“合法性”的内容l1选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；l2管理层作出的会计估计是否合理；l3财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；l4财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。评价财务报表“公允性”的内容l1经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；l2财务报表的列报、结构和内容是否合理；l3财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。财务

4、报表审计（即审计意见）的作用l注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。财务报表审计（即审计意见）的局限性l1由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。l2虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。财务报表使用者需要审计报告的原因l1.报表使用者与被审计单位管理层的利益冲突l2

5、.财务信息的重要性l3.会计处理及财务报表编制的复杂性l4.绝大多数使用者都不参与 被审计单位的经营，即使接触编制财务报表的会计记录和会计账簿，也往往由于时间和成本的限制而无法审查。审计工作前提l（一）管理层和治理层的概念l 1.管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。l 2.治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。l 3.治理层的责任包括监督财务报告过程l 企业的所有权与经营权分离后，经营者负责企业的日常经营管理并承担受托责任。管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况。为了借助公司内部之间的权力平衡和制约关系保证财务信息的质量

6、，现代公司治理结构往往要求治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。l 4.会计法和公司法对管理层和治理层提出的责任要求在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。l（二）执行审计工作前提l 1.基本观点l 财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。l 2.执行审计工作前提l 执行审计工作的前提是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础，包括：l（1）按

7、照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；l（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；l（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。执行审计工作的基本要求执行审计工作的基本要求 l根据中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求（后简称为CAS第1101号），注册会计师执行审计工作的基本要求包括以下六个方面：l1.遵守相

8、关的职业道德要求l2.职业怀疑；l3.职业判断；l4.审计证据和审计风险；l5.审计的固有限制；l6.审计准则。相关的职业道德要求l诚信l独立性l客观和公正l专业胜任能力和应有的关注l保密l良好的职业行为职业怀疑l1.保持职业怀疑的基本要求l在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。l2.职业怀疑定义l职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。l3.职业怀疑要求对列情形保持警觉l(1)存在相互矛盾的审计证据；职业怀疑l(2)引起对作为审

9、计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；l(3)表明可能存在舞弊的情况；l(4)表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。l4.保持职业怀疑可以降低下列风险l(1)忽视异常的情形；l(2)当从审计观察中得出审计结论时过度推而广之；l(3)在确定审计程序的性质、时间安排和范围以及评价审计结果时使用不恰当的假设。职业判断l 1职业判断的必要性l（1）在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断；l（2）职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的；l（3）如果没有将相关的知识和经验运用于具体的事实和情况，就不可能理解相关职业道德要求和审计准则的规定，并在整个审计过程中作出

10、有依据的决策；l（4）注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断，并作出适当记录。l 2职业判断的应用领域l（1）确定重要性和评估审计风险；l（2）为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；职业判断（3）为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；l（4）评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；l（5）根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。l 3评价职业判断的适当性l 注册会计师评价职业判断是否适当可以基于下列两个方面：l（1）作出

11、的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用；l（2）根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致。审计证据和审计风险l 1获取充分、适当的审计证据是审计工作的核心l（1）为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，使其能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。l（2）审计证据对于支持审计意见和审计报告是必要的。l 2审计证据的来源l（1）主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的；l（2）以前审计工作中获取的；l（3）会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。l 3审计证据的类型l（1）

12、从被审计单位内部其他来源和外部来源获取的信息；l（2）被审计单位的会计记录；l（3）被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息。审计证据和审计风险l审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性 l审计风险AR（一定）=重大错报风险MR检查风险DR lCPA评估的重大错报风险越高，需要的审计证据数量可能越多lMR、DR成反向关系审计的固有限制l（一）审计的固有限制与不能绝对保证的事实l1注册会计师既不可能也没有必要将审计风险降至零；l2注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证；l3由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大

13、多数审计证据是说服性而非结论性的；l4审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。审计的固有限制l（二）审计固有限制的影响因素l 1财务报告的性质l（1）管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断；l（2）许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断；l（3）某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除，因此，审计准则要求注册会计师特别考虑在适用的财务报告编制基础下会计估计是否合理，相关披露是否充分，会计实务的

14、质量是否良好。l 2审计程序的性质l(1)管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息；l(2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒；l(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。审计的固有限制3.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要(1)计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行；(2)将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源；(3)运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。l4.影响审计固有限制的其他事项（某些认定或审计事项）(1)舞弊，特别是涉及高级管理人员的舞弊或串通舞弊；(2)关联方关系和交易的存在和完整性

15、；(3)违反法律法规行为的发生；(4)可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况。审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。（审计学习的主要内容）具体审计目标具体审计目标l 认定是指管理层(who)在财务报表中(where)作出的明确或隐含的表达(what)，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。l 认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。l 了解认定是为了确定每个报表项目的具体审计目标，了解认定是为了确定每个报表项目的具体审计目标，

16、认定是确定具体审计目标的基础，认定是确定具体审计目标的基础，CPA通常将认定转通常将认定转化成通过审计目标予以实现的审计目标。针对财务报化成通过审计目标予以实现的审计目标。针对财务报表每一项目所表现出的各项认定，表每一项目所表现出的各项认定，CPA相应地切丁一相应地切丁一项或多项审计目标，然后通过执行一系列审计程序获项或多项审计目标，然后通过执行一系列审计程序获取充分、适当的审计证据以实现审计目标。取充分、适当的审计证据以实现审计目标。认定的类别l 与所审计期间各类交易和事项相关的认定l 1发生发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销

17、售，则违反了该认定。-财务报表组成要素高估l 2完整性完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。例如如果发生了销售交易，但没有在销售日记账和总账中记录，就违反了该认定-漏记交易（低估）l 3准确性准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。如果在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售明细账中记录了错误的金额。l 4截止截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。错误表现-奖本期交易推到下期，或下期交易提到本期。l 5分类分类：交易和事项已记录于恰当的账户。错误-现销记录为赊销，出售经营性固定资产所得的收入记录为

18、营业收入。认定的类别l 与期末账户余额相关的认定l 1存在存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。错误-在应收账款明细表中列入了不存在某顾客的应收账款。l 2权利和义务权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。错误-将他人寄售商品列入企业的存货中；将不属于企业的债务记为企业的债务。l 3完整性完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。错误-存在某项资产或债务却没有列入企业的资产和负债内。l 4计价和分摊计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。错误-计算错误，计提的资产减值准

19、备违背适用的财务报告编制基础的要求。认定的类别l 与列报和披露相关的认定与列报和披露相关的认定l 1发生以及权利和义务发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。错误-将没有发生的交易和事项，或与企业无关的交易和事项包括在财务报表中；被抵押的固定资产没有在财务报表中列报，没有寿命与之相关的权力受到限制；。l 2完整性完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。错误-会计报表附注不充分。比如，对关联方交易的披露，有的企业“删繁就简”，有意回避；有的企业“点到为止”，模糊不清。l 3分类和可理解性分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。l

20、 4准确性和计价准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。错误执行审计工作前提执行审计工作前提 l 被审计单位管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础，包括：l 1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；l 2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；l 3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的

21、内部人员和其他相关人员。评价财务报表合法性的内容评价财务报表合法性的内容 l1选择和运用的会计政策是否是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；l2管理层作出的会计估计是否是否合理；l3财务报表反映的信息是否是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；l4财务报表是否是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。评价财务报表公允性的内容评价财务报表公允性的内容 l1经管理层调整后的财务报表是否是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；l2财务报表的列报、结构和内容是否是否合理；l3财务报表是否是否真实地反映了交易

22、和事项的经济实质。财务报表审计的作用（即审计意见的作用）财务报表审计的作用（即审计意见的作用）l注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。提高财务报表的可信赖程度。审计的固有限制审计的固有限制 l 1.财务报告的性质 l（1）管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断；l（2）许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断；l（3）某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计

23、程序来消除，因此，审计准则要求注册会计师特别考虑在适用的财务报告编制基础下会计估计是否合理，相关披露是否充分，会计实务的质量是否良好。审计的固有限制审计的固有限制 l2.审计程序的性质 l(1)管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息；l(2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒；l(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。审计的固有限制审计的固有限制 l3.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要l(1)计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行；l(2)将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源；l(3)运用测

24、试和其他方法检查总体中存在的错报。审计的固有限制审计的固有限制 l4.其他原因l(1)舞弊，特别是涉及高级管理人员的舞弊或串通舞弊；l(2)关联方关系和交易的存在和完整性；l(3)违反法律法规行为的发生；l(4)可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况。审计风险模型审计风险模型l 审计风险审计风险（audit risk）-是指当财务报表中存在重大错报时发表不恰当审计意见的可能性。l 重大错报风险重大错报风险（Risk of Material Misstatement）-是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。l 检查风险检查风险（Detection Risk）-是指如果存在某一错报，该

25、错报单独或连同其他错报可能是重大的，为将审计风险降低至可接受低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。l 1.审计风险模型l（1）最初开发的审计风险模型用下列方程式表示：l 审计风险（AR）=固有风险（IR）控制风险（CR）检查风险（DR）。l（2）现代审计风险模型用下列方程式表示：l (3)针对某一认定（可接受的）审计风险（AR）=重大错报风险（MR）（可接受的）检查风险（DR）。l2.可接受的审计风险的确定需要考虑l（1）考虑事务所对审计风险的态度；l（2）审计失败对事务所可能造成损失的大小。等因素l3.CPA确定可接受的审计风险的总体思路l审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计

26、风险应当足够低，以使能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。l4.检查风险不可能降低为零的原因l（1）CPA通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查l（2）CPA可能选择了不恰当的审计程序l（3）CPA审计过程执行不当；l（4）CPA错误解读了审计结论l 5.如何降低DR？l（1）审计程序设计合理）审计程序设计合理（怎样合理设计审计程序）l 审计准则要求CPA充分识别和评估财务报表MR，并将识别和评估的MR与实施的审计程序挂钩，设计和实施进一步审计程序；l 应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序；l 如果认为评估的认定层次的MR是特别风险，CPA应当专门针对该风险实施实质性程序l 审计程序的方向；l特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；l有关某一特定认定的审计证据，不能替代与其他认定相关的审计证据；l不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关；l MR越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高；l MR较高，CPA应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采取不通知的方式，或在管理层不能预见的时间；l评估的MR越高，审计程序的范围通常越大。l（2）执行有效的审计程序