二章帐户与复试记帐

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1、第二章 帐户与复试记帐 学习目的与要求：学习目的与要求：1 1、掌握会计等式，以便为后面所学的会计知识打下坚实的理论基础；、掌握会计等式，以便为后面所学的会计知识打下坚实的理论基础；2 2、对会计科目有了认识后对会计科目有了认识后,进一步掌握会计帐户的设置、帐户的结构以及帐户中进一步掌握会计帐户的设置、帐户的结构以及帐户中有关数据之间的必然联系；有关数据之间的必然联系；3 3、熟练掌握和理解借贷记帐法。、熟练掌握和理解借贷记帐法。本章重点问题是：会计等式、帐户的结构、借贷记帐法。本章重点问题是：会计等式、帐户的结构、借贷记帐法。本章难点问题是：经济业务的发生对会计等式的影响、借贷记帐法下帐本章

2、难点问题是：经济业务的发生对会计等式的影响、借贷记帐法下帐户的结构及其运用户的结构及其运用 内容提要：本章首先介绍了会计等式的概念、表现形式以及经济业务对内容提要：本章首先介绍了会计等式的概念、表现形式以及经济业务对会计等式的影响；其次，介绍了帐户的概念、结构、设置原则，并分析了帐会计等式的影响；其次，介绍了帐户的概念、结构、设置原则，并分析了帐户与会计科目之间的关系；再次，对复式记帐法进行了介绍，并着重阐述借户与会计科目之间的关系；再次，对复式记帐法进行了介绍，并着重阐述借贷记帐法的内容，同时举例说明了借贷记帐法的运用；最后介绍了总分类帐贷记帐法的内容，同时举例说明了借贷记帐法的运用；最后介

3、绍了总分类帐户与明细分类帐户核算及其两者之间的关系。户与明细分类帐户核算及其两者之间的关系。教学方法与手段：课堂讲授为主，结合案例分析、课堂提问等教学方法，教学方法与手段：课堂讲授为主，结合案例分析、课堂提问等教学方法，并配以适量的习题以巩固课堂讲授的知识；采用多媒体教学手段教学。并配以适量的习题以巩固课堂讲授的知识；采用多媒体教学手段教学。本章结构本章结构 第二章第二章 帐户与复试记帐帐户与复试记帐第一节第一节 会计等式会计等式第二节第二节 会计科目与帐户会计科目与帐户第三节第三节 复式记帐法复式记帐法第四节第四节 总分类帐户与明细帐户总分类帐户与明细帐户 本章小结与练习题本章小结与练习题第

4、一节第一节 会计等式会计等式(一）会计等式的涵义与意义(二）会计事项及类型(一）会计等式的涵义与意义1 1 会计等式的涵义会计等式的涵义 2 2 会计等式会计等式 3 3 会计等式的意义会计等式的意义1 1 会计等式的涵义会计等式的涵义 反映各会计要素之间数量关系的等反映各会计要素之间数量关系的等式，叫做会计等式。式，叫做会计等式。2 2 会计等式会计等式 在任何一个会计期间开始时，企业的资产、在任何一个会计期间开始时，企业的资产、负债与所有者权益之间都存在下列数量关系：负债与所有者权益之间都存在下列数量关系：资产负债所有者权益资产负债所有者权益 或：或：资产权益资产权益资产负债所有者权益（收

5、入费用）资产负债所有者权益（收入费用）3 3 会计等式的意义会计等式的意义 建立建立“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”这个会计等这个会计等式有着重要的意义。它不仅明确了资产、负债和所式有着重要的意义。它不仅明确了资产、负债和所有者权益三者之间的关系，而且是会计中设置帐户、有者权益三者之间的关系，而且是会计中设置帐户、复式记帐和编制会计报表的依据。会计等式的平衡复式记帐和编制会计报表的依据。会计等式的平衡关系，可以用一张简略的资产负债表来反映。关系，可以用一张简略的资产负债表来反映。举例：设可口公司举例：设可口公司20年年1月月1日的日的财务状况财务状况如表所示如表所示。可口公司的资产负债

6、表，把这家企业可口公司的资产负债表，把这家企业20年年1月月1日的财务状况，根据会计等式的平衡关系，以表日的财务状况，根据会计等式的平衡关系，以表格的形式反映了出来。格的形式反映了出来。资产负债表（简化）资产负债表（简化）编制单位：可口公司编制单位：可口公司 2020年年1 1月月1 1日日 单位：元单位：元资资 产产 年初数年初数 期末数期末数 负债和所有者权益负债和所有者权益 年初数年初数 期末数期末数 流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金 2120021200(略略)短期借款短期借款 50 000(略略)其中：现金其中：现金 400应付帐款应付帐款 10 200 银行

7、存款银行存款 20 800流动负债合计流动负债合计 60 200应收帐款应收帐款 9 000长期负债长期负债 0存货存货 110 000负债合计负债合计 60 200流动资产合计流动资产合计 140 200所有者权益：所有者权益：固定资产：固定资产：实收资本实收资本 100 000固定资产原价固定资产原价 100 000盈余公积盈余公积 80 000所有者权益合计所有者权益合计 180 000(二）会计事项及类型二）会计事项及类型 发生于企业生产、经营过程中，引起会发生于企业生产、经营过程中，引起会计要素增减变化的事项，在会计中通常称为计要素增减变化的事项，在会计中通常称为会计事项会计事项。一

8、个企业在经营中所发生的经济。一个企业在经营中所发生的经济业务是多种多样的，内容不一。然而，以一业务是多种多样的，内容不一。然而，以一个会计主体来说，任何经济业务只会引起会个会计主体来说，任何经济业务只会引起会计等式中左方或右方某一会计要素的增加，计等式中左方或右方某一会计要素的增加，同时另一要素等额地减少，或者引起会计等同时另一要素等额地减少，或者引起会计等式左右两方同时发生等额的增减变化，而无式左右两方同时发生等额的增减变化，而无论怎样变化也不会破坏会计等式的平衡关系，论怎样变化也不会破坏会计等式的平衡关系，即不会破坏会计等式。结合可口公司的情况即不会破坏会计等式。结合可口公司的情况举例说明

9、如下：举例说明如下：下一页例题例题【例例1 1】可口公司获得国家追加投入的资本，现】可口公司获得国家追加投入的资本，现金金50 00050 000元，当即存入银行元，当即存入银行.【例例2 2】可口公司用银行存款】可口公司用银行存款30 00030 000元，购入新元，购入新设备一台。设备一台。【例例3 3】可口公司向红光机械厂购买材料】可口公司向红光机械厂购买材料50005000元，元，款项尚未支付。款项尚未支付。下一页【例例4 4】可口公司用银行存款】可口公司用银行存款50005000元，偿付元，偿付所欠红光机械厂的帐款。所欠红光机械厂的帐款。【例例5 5】可口公司从银行借款】可口公司从银

10、行借款1020010200元，直元，直接偿还前欠货款。接偿还前欠货款。【例例6 6】可口公司用盈余公积金】可口公司用盈余公积金1000010000元，元，转增资本。转增资本。下一页【例例1 1】这笔业务使资产方面的银行存这笔业务使资产方面的银行存款增加了款增加了50 00050 000元，同时，所有者权元，同时，所有者权益方面的实收资本也增加了益方面的实收资本也增加了50 00050 000元。元。它表明，企业所增加的银行存款，是由它表明，企业所增加的银行存款，是由所有者投资形成的。发生这类业务，使所有者投资形成的。发生这类业务，使会计等式左右两方同时等额增加到会计等式左右两方同时等额增加到2

11、90 290 200200元，资产总额仍与负债、所有者权元，资产总额仍与负债、所有者权益总额相等。益总额相等。【例例2 2】这笔业务使资产方面的固定资产增这笔业务使资产方面的固定资产增加加30 00030 000元，同时也使该公司的资产元，同时也使该公司的资产银银行存款减少了行存款减少了30 00030 000元。这一业务未使资产元。这一业务未使资产和权益总额发生变化，仍然是和权益总额发生变化，仍然是290 200290 200元，只元，只是资产内部的一增一减。是资产内部的一增一减。【例例3 3】这笔业务使资产方面的存货增加这笔业务使资产方面的存货增加50005000元，同时，负债方面的应付帐

12、款也增加元，同时，负债方面的应付帐款也增加50005000元。它表明，企业在取得存货这项资产元。它表明，企业在取得存货这项资产时，因赊购而欠了供应单位一笔债务。发生这时，因赊购而欠了供应单位一笔债务。发生这类业务，会计等式左右两方同时等额增加为类业务，会计等式左右两方同时等额增加为295 200295 200元，两方总额依然相等。元，两方总额依然相等。【例例4 4】这笔业务使资产方面的银行存款这笔业务使资产方面的银行存款减少减少50005000元，同时又使负债方面的应付帐款元，同时又使负债方面的应付帐款也减少了也减少了50005000元，它表明，企业以一部分资元，它表明，企业以一部分资产偿还了

13、一部分债务。发生这类业务，会计产偿还了一部分债务。发生这类业务，会计等式左右两方同时等额减少到等式左右两方同时等额减少到290 200290 200元，两元，两方的总额仍然相等。方的总额仍然相等。【例例5 5】这笔业务使负债方面的短期借款这笔业务使负债方面的短期借款增加增加1020010200元，同时又使负债方面的应付帐元，同时又使负债方面的应付帐款也减少了款也减少了1020010200元，它表明，这笔业务未元，它表明，这笔业务未使资产和权益总额发生变化，仍然是使资产和权益总额发生变化，仍然是290200290200元，只是负债内部的一增一减。元，只是负债内部的一增一减。【例例6 6】这笔业务

14、使所有者方面的盈余公这笔业务使所有者方面的盈余公积金减少积金减少1000010000元，同时又使得所有者权益元，同时又使得所有者权益方面的实收资本增加方面的实收资本增加1000010000元。它表明，这元。它表明，这笔业务未使资产和权益总额发生变化，仍然笔业务未使资产和权益总额发生变化，仍然是是290200290200元，只是所有者权益内部的一增一元，只是所有者权益内部的一增一减减。以上六笔业务所引起的资产和权益的增以上六笔业务所引起的资产和权益的增减变化及增减后的状况减变化及增减后的状况可用表表示可用表表示。下一页 从以上分析可见，各项经济业务的发生都会引从以上分析可见，各项经济业务的发生都

15、会引起会计等式左右两方有关项目发生增减变动。但是，起会计等式左右两方有关项目发生增减变动。但是，如加以归类，又不难发现，使会计等式左右两方金如加以归类，又不难发现，使会计等式左右两方金额发生增减变动的经济业务不外乎以下四种类型：额发生增减变动的经济业务不外乎以下四种类型：第一类经济业务如业务第一类经济业务如业务1 1和业务和业务3 3，会计等式左，会计等式左右两方同时等额增加右两方同时等额增加;第二类经济业务如业务第二类经济业务如业务4 4，会计等式左右两方等额，会计等式左右两方等额减少减少;第三类经济业务如业务第三类经济业务如业务2 2，引起资产方面有关项目，引起资产方面有关项目增减变动，其

16、中有的项目增加，有的项目减少，而增减变动，其中有的项目增加，有的项目减少，而增减的金额相等，所以资产总额不变，会计等式左增减的金额相等，所以资产总额不变，会计等式左右两方总额仍保持平衡。右两方总额仍保持平衡。下一页 第四类经济业务如业务第四类经济业务如业务5 5和业务和业务6 6，引起，引起负债方面或所有者权益方面有关项目发生增负债方面或所有者权益方面有关项目发生增减变动，其中有的项目增加，有的项目减少，减变动，其中有的项目增加，有的项目减少，而增减的金额相等，所以负债或所有者权益而增减的金额相等，所以负债或所有者权益总额不变，会计等式左右两方总额仍保持平总额不变，会计等式左右两方总额仍保持平

17、衡。衡。综上所述，由于资产和权益是一个企业综上所述，由于资产和权益是一个企业同一资金的两个不同侧面，相互依存，所以，同一资金的两个不同侧面，相互依存，所以，从数量上看，一个企业的资产与权益总额必从数量上看，一个企业的资产与权益总额必定永远相等。定永远相等。试算平衡调节表试算平衡调节表 单位：元资产项目 期初 变化情况 变化后 权益项目 期初 变化情况 变化后 金额 增加 减少 的金额 金额 增加 减少 的金额现 金 400 400 短期借款 50 000 10 200 60 200银行存款 20 800 50 000 35 000 35 800 应付帐款 10 200 5 000 15 200

18、 0应收帐款 9 000 9 000 实收资本 100 000 60 000 160 000存 货110 000 5 000 115 000 盈余公积 80 000 10 000 70 000固定资产100 000 30 000 130 000合 计240 200 85 000 35 000290200 合 计 240 200 75 200 25 200 290 200第二节第二节 会计科目与帐户会计科目与帐户一、一、帐户的涵义和作用帐户的涵义和作用二、二、帐户设置的原则帐户设置的原则三、三、会计科目会计科目帐户的名称帐户的名称四、四、帐户的结构帐户的结构五、五、帐户按经济内容的分类帐户按经济

19、内容的分类一、帐户的涵义和作用一、帐户的涵义和作用（一）（一）帐户的涵义帐户的涵义（二）（二）帐户的作用帐户的作用（一）（一）帐户的涵义帐户的涵义 所谓帐户，是指对会计要素的具体内所谓帐户，是指对会计要素的具体内容所作的分类。容所作的分类。其中记录资产项目变化的帐户称为资其中记录资产项目变化的帐户称为资产帐户，记录负债项目变化的帐户称为负产帐户，记录负债项目变化的帐户称为负债帐户，记录所有者权益变化的帐户称为债帐户，记录所有者权益变化的帐户称为所有者权益帐户。负债和所有者权益帐户所有者权益帐户。负债和所有者权益帐户又统称为权益帐户。又统称为权益帐户。（二）帐户的作用（二）帐户的作用 正确地认识

20、帐户的作用，对于正确正确地认识帐户的作用，对于正确理解复式薄记系统具有十分重要的意义理解复式薄记系统具有十分重要的意义:首先，帐户是人们因提供会计信息首先，帐户是人们因提供会计信息的需要而对会计要素所做的分类。的需要而对会计要素所做的分类。其次，帐户能够提供静态和动态的其次，帐户能够提供静态和动态的核算资料。核算资料。二、帐户设置的原则二、帐户设置的原则 所谓帐户设置，是指对会计的内容预先设计和所谓帐户设置，是指对会计的内容预先设计和提供的科学分类，以及对这种分类的使用程序（包提供的科学分类，以及对这种分类的使用程序（包括帐户的结构、登记方法的规定）。一般应遵循以括帐户的结构、登记方法的规定）

21、。一般应遵循以下几项原则：下几项原则：1.1.便于记清帐目；便于记清帐目；2.2.适应会计主体业务的需要；适应会计主体业务的需要；3 3有利于为企业的债权人、所有者、政府机关等提有利于为企业的债权人、所有者、政府机关等提供在其经济决策中有用的会计信息；供在其经济决策中有用的会计信息；4 4有利于加强一个单位的内部管理；有利于加强一个单位的内部管理；5 5既要具有一定的灵活性，又要保持相对的稳定性。既要具有一定的灵活性，又要保持相对的稳定性。三、会计科目三、会计科目帐户的名称帐户的名称 帐户名称又叫会计科目，帐户就是根据会计科帐户名称又叫会计科目，帐户就是根据会计科目开设的。因此，会计科目是会计

22、具体内容分类的目开设的。因此，会计科目是会计具体内容分类的标志。标志。会计科目表是会计制度的一个组成部分。会计会计科目表是会计制度的一个组成部分。会计科目见国家财政部颁布的科目见国家财政部颁布的企业会计制度企业会计制度中的会中的会计科目表计科目表 会计科目按提供指标的详细程度不同，分为总会计科目按提供指标的详细程度不同，分为总分类科目（又称总帐科目、一级科目）和明细科目。分类科目（又称总帐科目、一级科目）和明细科目。明细科目又可分为子目和细目。总分类科目统驭明明细科目又可分为子目和细目。总分类科目统驭明细科目。而明细科目则是总分类科目的补充。细科目。而明细科目则是总分类科目的补充。四、帐户的结

23、构四、帐户的结构（一）帐户的一般结构(T型结构)（二）涉及的相关概念（三）帐户的主要内容（四）借贷记帐法下的帐户结构（一）（一）帐户的一般结构帐户的一般结构(T(T型结构型结构)帐户的基本结构分为左右两方，一方登记增加，另帐户的基本结构分为左右两方，一方登记增加，另一方登记减少。至于帐户左右两方的名称，用哪一方登记一方登记减少。至于帐户左右两方的名称，用哪一方登记增加，用哪一方登记减少，则取决于经济业务的内容和记增加，用哪一方登记减少，则取决于经济业务的内容和记帐方法。帐户的基本结构可用帐方法。帐户的基本结构可用“T”T”型表示，见下图所示。型表示，见下图所示。（左方）（左方）帐户的名称（会计

24、科目帐户的名称（会计科目)（右方）（右方）（二）（二）涉及的相关概念涉及的相关概念1 1、通过帐户记录的数额，可提供期初余额、本期增加额、本、通过帐户记录的数额，可提供期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额期减少额和期末余额4 4个核算指标。个核算指标。2 2、发生额是一个动态指标，它说明资金的增减变动情况。本、发生额是一个动态指标，它说明资金的增减变动情况。本期增加发生额与本期减少发生额相抵后的差额，再加期初余期增加发生额与本期减少发生额相抵后的差额，再加期初余额，就叫期末余额。额，就叫期末余额。3 3、余额是一个静态指标，它说明资金在某一日增减变化的结、余额是一个静态指标，它说明资金在

25、某一日增减变化的结果。本期期末余额就是下期的期初余额。帐户期末余额的计果。本期期末余额就是下期的期初余额。帐户期末余额的计算公式如：算公式如：期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额-本期减少发生额本期减少发生额4 4、帐户余额、本期增加发生额和本期减少发生额是记在左右、帐户余额、本期增加发生额和本期减少发生额是记在左右或右方，要根据不同的帐户性质和记帐方法来确定。或右方，要根据不同的帐户性质和记帐方法来确定。（三）（三）帐户的主要内容帐户的主要内容主要内容有：主要内容有：1 1、帐户名称（会计科目）；、帐户名称（会计科目）；2 2、年、月、日（登记日期）；、年、月、日

26、（登记日期）；3 3、登记凭证号；摘要；借方登记额（栏）；、登记凭证号；摘要；借方登记额（栏）；4 4、贷方登记额（栏）；、贷方登记额（栏）；5 5、借或贷方向、借或贷方向(栏）；栏）；6 6、余额、余额。（四）（四）借贷记帐法下的帐户结构借贷记帐法下的帐户结构 借贷记帐法以借、贷为记帐符号来反映资金的增减变化。在借贷记借贷记帐法以借、贷为记帐符号来反映资金的增减变化。在借贷记帐法下，任何帐户都分为借方和贷方两个基本部分。通常是左方为借帐法下，任何帐户都分为借方和贷方两个基本部分。通常是左方为借方，右方为贷方，其中一方用以记录数额的增加，另一方用以记录数方，右方为贷方，其中一方用以记录数额的增

27、加，另一方用以记录数额的减少。其额的减少。其T T型帐户结构为型帐户结构为 （借方）（借方）帐户的名称（会计科目）帐户的名称（会计科目）（贷方）（贷方）那么，究竟哪一方登记增加的金额，哪一方登记减少的金额，这需要那么，究竟哪一方登记增加的金额，哪一方登记减少的金额，这需要根据各个帐户所反映的经济内容，也即性质来确定。根据各个帐户所反映的经济内容，也即性质来确定。1 1、资产类帐户的结构、资产类帐户的结构 2 2、负债和所有者权益类帐户的结构、负债和所有者权益类帐户的结构 3 3、成本类和损益类帐户的结构、成本类和损益类帐户的结构 4 4、期末余额的计算、期末余额的计算 1 1、资产类帐户的结构

28、、资产类帐户的结构 如前所述，反映各项资产的帐户称为资产类帐如前所述，反映各项资产的帐户称为资产类帐户，反映负债和所有者权益的帐户则分别称为负债户，反映负债和所有者权益的帐户则分别称为负债类帐户和所有者权益类帐户。从会计等式来分析，类帐户和所有者权益类帐户。从会计等式来分析，这三类帐户中，资产类帐户和负债、所有者权益类这三类帐户中，资产类帐户和负债、所有者权益类帐户的性质根本不同，因而要用它们的借方登记增帐户的性质根本不同，因而要用它们的借方登记增加还是减少，抑或要用它们的贷方登记增加还是减加还是减少，抑或要用它们的贷方登记增加还是减少，也有很大的区别。由于会计人员通常在资产负少，也有很大的区

29、别。由于会计人员通常在资产负债表的左方反映资产项目，所以债表的左方反映资产项目，所以习惯上在资产类帐习惯上在资产类帐户中，其借方登记期初余额和本期增加数，贷方登户中，其借方登记期初余额和本期增加数，贷方登记本期减少数。一般而言，期初余额和本期增加数记本期减少数。一般而言，期初余额和本期增加数之和总会大于其本期减少数，所以在正常情况下，之和总会大于其本期减少数，所以在正常情况下，资产类帐户的期末余额总是在借方。资产类帐户的期末余额总是在借方。2 2、负债和所有者权益类帐户的结构、负债和所有者权益类帐户的结构 由于会计人员通常在资产负债表的右方由于会计人员通常在资产负债表的右方反映负债和所有者权益

30、，所以习惯上在负债反映负债和所有者权益，所以习惯上在负债类帐户和所有者权益类帐户中，其贷方登记类帐户和所有者权益类帐户中，其贷方登记期初余额和本期增加数，借方登记本期减少期初余额和本期增加数，借方登记本期减少数，一般来说，其期初余额和本期增加数之数，一般来说，其期初余额和本期增加数之和，总会大于本期减少数，所以在正常情况和，总会大于本期减少数，所以在正常情况下，负债类帐户和所有者权益类帐户的期末下，负债类帐户和所有者权益类帐户的期末余额总是在贷方。余额总是在贷方。3 3、成本类和损益类帐户的结构、成本类和损益类帐户的结构 损益类帐户又区分为收入类帐户和费用、损益类帐户又区分为收入类帐户和费用、

31、损失类帐户。成本类和费用、损失类帐户的损失类帐户。成本类和费用、损失类帐户的结构与资产类帐户的结构基本相同，只是在结构与资产类帐户的结构基本相同，只是在通常情况下，期末没有余额。损益类帐户中通常情况下，期末没有余额。损益类帐户中的收入类帐户的结构与负债和所有者权益类的收入类帐户的结构与负债和所有者权益类帐户的结构基本相同，也只是在通常情况下，帐户的结构基本相同，也只是在通常情况下，期末没有余额期末没有余额.借贷记帐法下的帐户结构可以用借贷记帐法下的帐户结构可以用下图表示下图表示 借贷记帐法的账户结构借贷记帐法的账户结构 账户的性质账户的性质 账户的借方账户的借方账户的贷方账户的贷方账户的余额账

32、户的余额 资产类账户资产类账户 资产的增加资产的增加 资产的减少资产的减少 余额在借方余额在借方 权益类账户权益类账户 权益的减少权益的减少 权益的增加权益的增加 余额在贷方余额在贷方 成本类账户成本类账户 成本的增加成本的增加 成本的减少成本的减少一般无余额，一般无余额，若有在借方若有在借方 收入类账户收入类账户 收入的减少或收入的减少或转销转销 收入的增加收入的增加 无余额无余额费用、损失类账费用、损失类账户户费用、损失的费用、损失的增加增加费用、损失的费用、损失的减少或转销减少或转销 无余额无余额4 4、期末余额的计算、期末余额的计算 各项经济业务在登记入各帐户之前，如果有期初余额应各项

33、经济业务在登记入各帐户之前，如果有期初余额应先将期初余额登入帐内。由于会计是连续、系统、综合地反先将期初余额登入帐内。由于会计是连续、系统、综合地反映资金的增减变化，因此，本期期末从帐户内结算出来的结映资金的增减变化，因此，本期期末从帐户内结算出来的结余额，必须转入下期。余额，必须转入下期。期初余额即是该帐户上期的期末余额。正如帐户的一般期初余额即是该帐户上期的期末余额。正如帐户的一般结构所述，余额反映某帐户在本期增减变动的结果。结构所述，余额反映某帐户在本期增减变动的结果。资产类帐户的期末余额可根据下列公式计算：资产类帐户的期末余额可根据下列公式计算：期末余额（借方）期末余额（借方）=期初余

34、额（借方）期初余额（借方）+借方本期发生额借方本期发生额-贷方本期发生额贷方本期发生额 权益类帐户的期末余额可根据下列公式计算：权益类帐户的期末余额可根据下列公式计算：期末余额（贷方）期末余额（贷方）=期初余额（贷方）期初余额（贷方）+贷方本期发生额贷方本期发生额-借方本期发生额借方本期发生额 五、帐户按经济内容的分类五、帐户按经济内容的分类 帐户分类，就是按照一定的标准对全部帐户进行帐户分类，就是按照一定的标准对全部帐户进行分组。帐户分类有助于理解各帐户所反映的经济内容、分组。帐户分类有助于理解各帐户所反映的经济内容、用途，有助于更完善地建立帐户体系，并正确使用这些用途，有助于更完善地建立帐

35、户体系，并正确使用这些帐户。帐户。所谓帐户的经济内容，是指帐户所要核算和监督的所谓帐户的经济内容，是指帐户所要核算和监督的会计对象的具体内容，也就是会计要素。因此，帐户按会计对象的具体内容，也就是会计要素。因此，帐户按经济内容分类，一般可分为资产类、负债类、所有者权经济内容分类，一般可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类帐户。研究帐户按经济内容的分益类、成本类和损益类帐户。研究帐户按经济内容的分类，目的在于理解和掌握如何设置帐户及其提供核算指类，目的在于理解和掌握如何设置帐户及其提供核算指标的规律性，以便正确地运用帐户，为经济管理提供一标的规律性，以便正确地运用帐户，为经济管理提供

36、一套完整的会计核算指标体系。套完整的会计核算指标体系。1 1资产类帐户资产类帐户 2 2负债类帐户负债类帐户 3 3所有者权益所有者权益 类类 帐户帐户 4 4成本类帐户（成本类帐户主要有反映生产过程的成本费用帐户，成本类帐户（成本类帐户主要有反映生产过程的成本费用帐户，如如“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”帐户。）帐户。）5 5损益类帐户损益类帐户1 1资产类帐户资产类帐户 资产类帐户，按照资产的流动性和经营管资产类帐户，按照资产的流动性和经营管理核算的需要，又可分为流动资产帐户和非流理核算的需要，又可分为流动资产帐户和非流动资产帐户等。其中流动资产帐户，按照流动动资产帐户等。其中流

37、动资产帐户，按照流动资产在生产经营过程中所起的作用，又可分为资产在生产经营过程中所起的作用，又可分为三类：反映货币资金的帐户，如三类：反映货币资金的帐户，如“现金现金”、“银行存款银行存款”等；反映结算债权的帐户，如等；反映结算债权的帐户，如“应收帐款应收帐款”、“其他应收款其他应收款”；反映存货的；反映存货的帐户，如帐户，如“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等。非流等。非流动资产帐户，如动资产帐户，如“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”等。等。2 2负债类帐户负债类帐户 负债类帐户按照债务的期限长短和负债负债类帐户按照债务的期限长短和负债的构成，分为流动负债帐户和长期负债帐户。的构

38、成，分为流动负债帐户和长期负债帐户。流动负债帐户一般有：流动负债帐户一般有：“短期借款短期借款”、“应应付帐款付帐款”、“预收帐款预收帐款”、“应付工资应付工资”、“应付利润应付利润”、“应交税金应交税金”、“其他应付其他应付款项款项”等；长期负债帐户包括：等；长期负债帐户包括：“长期借长期借款款”、“应付债券应付债券”、“长期应付款长期应付款”等。等。3 3所有者权益类帐户所有者权益类帐户 所有者权益类帐户，按照权益的来源划所有者权益类帐户，按照权益的来源划分，又分为反映投入资本的帐户、反映从利分，又分为反映投入资本的帐户、反映从利润中提取公积金的帐户和反映未分配利润的润中提取公积金的帐户和

39、反映未分配利润的帐户。反映投入资本的帐户，如帐户。反映投入资本的帐户，如“实收资实收资本本”；反映从利润中提取公积金的帐户，如；反映从利润中提取公积金的帐户，如“盈余公积盈余公积”；反映未分配利润的帐户，如；反映未分配利润的帐户，如“利润分配利润分配”、“本年利润本年利润”等。等。5 5损益类帐户损益类帐户 益类帐户又区分为收入类帐户和费用、损失类益类帐户又区分为收入类帐户和费用、损失类帐户。反映收入类的帐户又按与企业的生产经营帐户。反映收入类的帐户又按与企业的生产经营活是否有关活是否有关,划分为反映营业性收入的帐户，如划分为反映营业性收入的帐户，如“主主 营业务收入营业务收入”、“其他业务收

40、入其他业务收入”帐户；帐户；以及反映非营业性收入的帐户，如以及反映非营业性收入的帐户，如“营业外收入营业外收入”帐户。同样，反映费用、损失类的帐户也按与企帐户。同样，反映费用、损失类的帐户也按与企业的生产经营活动是否有关，划分为反映营业性业的生产经营活动是否有关，划分为反映营业性费用的帐户，如费用的帐户，如“主营业务成本主营业务成本”、“主营业务主营业务税金及附加税金及附加”、“其他业务支出其他业务支出”和和“营业费用营业费用”等帐户；以及反映非营业性损失的帐户，如等帐户；以及反映非营业性损失的帐户，如“营营业外支出业外支出”帐户。帐户。第三节第三节 复式记帐法复式记帐法 所谓复式记帐法，是为

41、了全面、系统地反映各会计要所谓复式记帐法，是为了全面、系统地反映各会计要素有关具体项目的增减变动情况及其结果，对于任何一项素有关具体项目的增减变动情况及其结果，对于任何一项经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的相互联经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的相互联系的有关帐户中进行登记的一种记帐方法。而借贷记帐法，系的有关帐户中进行登记的一种记帐方法。而借贷记帐法，正是以正是以“借借”和和 “贷贷”作为记帐符号，以作为记帐符号，以“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”为理论依据，以为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为记帐规则，来登记经济业务的一种复式记

42、帐法。借贷复为记帐规则，来登记经济业务的一种复式记帐法。借贷复式记帐法，是目前世界各国通用的一种复式记帐法，也是式记帐法，是目前世界各国通用的一种复式记帐法，也是我国现在普遍采用的记帐方法。我国现在普遍采用的记帐方法。一、复式记帐法介绍一、复式记帐法介绍 二、借贷记帐法二、借贷记帐法 一一 复式记帐法介绍复式记帐法介绍 (一一)作用：作用：1 1、全面系统反映经济业务情况；、全面系统反映经济业务情况；2 2、能够进行有效的控制；、能够进行有效的控制；3 3、能及时、迅速地找出错误；、能及时、迅速地找出错误；(二二)原理：原理：依据依据“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”的恒等关系进行记帐；

43、的恒等关系进行记帐；（三）原则：（三）原则：1 1、记帐基础是会计恒等式；、记帐基础是会计恒等式；2 2、每一笔经济业务必须记入两个或两个以上的帐户；、每一笔经济业务必须记入两个或两个以上的帐户；3 3、某个时期的全部帐户记录总额必须相等；、某个时期的全部帐户记录总额必须相等；下一页（四）（四）分类：分类：1 1借贷记帐法：国际通用；借贷记帐法：国际通用；2 2增减记帐法：增减记帐法：1993年年7月月1日后在企业会计中停止使用；日后在企业会计中停止使用；3 3收付记帐法：收付记帐法：1993年年7月月1日后在企业会计中停止使用；日后在企业会计中停止使用；（五）（五）会计分录会计分录 所谓所谓

44、会计分录会计分录,就是依据借贷记帐法的记帐规则对经济业务列示应借或应就是依据借贷记帐法的记帐规则对经济业务列示应借或应贷帐户及其金额的一种书面记录。编制分录时应注意以下事项：贷帐户及其金额的一种书面记录。编制分录时应注意以下事项：（1 1）一般而言）一般而言,任何会计分录都包括借贷两个方位任何会计分录都包括借贷两个方位,借方在上面借方在上面,贷方在下面。贷方在下面。（2）任何会计分录借方应该在左任何会计分录借方应该在左,贷方在右（包括文字与金额）。贷方在右（包括文字与金额）。（3）编制会计分录之前）编制会计分录之前,应该首先判断一项经济业务可能引起哪几个帐户金额的应该首先判断一项经济业务可能引

45、起哪几个帐户金额的变化；其次再判断这些会计分录中可能涉及到的帐户从类别上属于何种会计变化；其次再判断这些会计分录中可能涉及到的帐户从类别上属于何种会计要素要素,并回忆这些会计要素处于会计等式的左边或右边；再次判断经济业务引并回忆这些会计要素处于会计等式的左边或右边；再次判断经济业务引起这些帐户的金额的增减变化；接着根据经济业务涉及到的帐户的性质和对起这些帐户的金额的增减变化；接着根据经济业务涉及到的帐户的性质和对金额的增减影响情况决定这些帐户应该借记或贷记；最后金额的增减影响情况决定这些帐户应该借记或贷记；最后,按照会计分录的具按照会计分录的具体格式编制完整的会计分录体格式编制完整的会计分录.

46、二、借贷记帐法二、借贷记帐法(一一).记帐符号记帐符号(二二).记帐规则记帐规则(三三).试算平衡试算平衡(一一)记帐符号记帐符号 如前所述，如前所述，“借借”或或“贷贷”两字为借贷记帐两字为借贷记帐法的专用记帐符号。其意义视帐户的性质而异。法的专用记帐符号。其意义视帐户的性质而异。在现代会计中，作为一种记帐的术语，它已完全在现代会计中，作为一种记帐的术语，它已完全和其原有的词义无关了，专门用来反应资本的存和其原有的词义无关了，专门用来反应资本的存在形态和所有权的增减变化。由于借贷记帐法在在形态和所有权的增减变化。由于借贷记帐法在国际上的广泛流行，借（国际上的广泛流行，借（DebitDebit

47、，简称，简称Dr.Dr.）和贷）和贷（CreditCredit，简称，简称CrCr）两字已成为通用的国际商业。）两字已成为通用的国际商业。(二二)记帐规则记帐规则1 1、会计事项类型与记帐规则会计事项类型与记帐规则 2 2、借贷记帐法的应用借贷记帐法的应用会计分录会计分录 1 1、会计事项类型与记帐规则、会计事项类型与记帐规则 记帐规则是指各种记帐方法的规律性。我们知道，借贷记帐记帐规则是指各种记帐方法的规律性。我们知道，借贷记帐法对会计事项的数量变化是用借贷两个符号反映出来的，而企业发法对会计事项的数量变化是用借贷两个符号反映出来的，而企业发生的经济业务不外乎本章第一节所述的四种类型，即：生

48、的经济业务不外乎本章第一节所述的四种类型，即：第一第一 一项资产增加，一项负债或所有者权益增加；一项资产增加，一项负债或所有者权益增加；第二第二 一项资产减少，一项负债或所有者权益减少；一项资产减少，一项负债或所有者权益减少；第三第三 一项资产增加，另一项资产减少；一项资产增加，另一项资产减少；第四第四 一项负债或所有者权益增加，另一项负债或所有者权益减少。一项负债或所有者权益增加，另一项负债或所有者权益减少。所以，将所发生的会计事项记入帐户时有两种情况：一是同时所以，将所发生的会计事项记入帐户时有两种情况：一是同时记入两类帐户；二是只记入同类帐户。从这些会计事项在有关帐户记入两类帐户；二是只

49、记入同类帐户。从这些会计事项在有关帐户中的数量变化看，也有两种情况：其一，同增或同减，且同增或同中的数量变化看，也有两种情况：其一，同增或同减，且同增或同减的数额相等；其二，有增有减，增加和减少的数额相等。另外，减的数额相等；其二，有增有减，增加和减少的数额相等。另外，在借贷记帐法中，人们又规定：凡资产的增加和权益的减少，记入在借贷记帐法中，人们又规定：凡资产的增加和权益的减少，记入帐户的借方；凡权益的增加和资产的减少，记入帐户的贷方。综上帐户的借方；凡权益的增加和资产的减少，记入帐户的贷方。综上所述，在借贷记帐法下，一笔会计事项发生后，都要以相等的金额，所述，在借贷记帐法下，一笔会计事项发生

50、后，都要以相等的金额，同时记入两个或两个以上互相联系的帐户中，一个记借方，一个记同时记入两个或两个以上互相联系的帐户中，一个记借方，一个记贷方。因而贷方。因而“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”，这就是借贷记帐法的记，这就是借贷记帐法的记帐规则。帐规则。2 2 借贷记帐法的应用借贷记帐法的应用会计分录会计分录 为了保证帐户记录的正确性，在把经济为了保证帐户记录的正确性，在把经济业务记入帐户之前，应先根据原始凭证编制业务记入帐户之前，应先根据原始凭证编制会计分录。会计分录是对每种经济业务列示会计分录。会计分录是对每种经济业务列示其应借记和应贷记的帐户及其金额的一种记其应借记和应贷记的

51、帐户及其金额的一种记录。编制会计分录，必须根据经济业务的内录。编制会计分录，必须根据经济业务的内容，确定应借、应贷的帐户及其余额。会计容，确定应借、应贷的帐户及其余额。会计分录是帐户记录的依据，会计分录的正确与分录是帐户记录的依据，会计分录的正确与否，直接影响到帐户的记录，乃至影响到会否，直接影响到帐户的记录，乃至影响到会计信息的质量。计信息的质量。仍以可口公司发生的经济业务仍以可口公司发生的经济业务举例说明举例说明。例例1 1 2001 2001年年1 1月月4 4日，可口公司获得外商以固日，可口公司获得外商以固定资产方式的投资，评估价定资产方式的投资，评估价200 000200 000元。

52、元。例例2 2 1 1月月1010日，公司从银行提取现金日，公司从银行提取现金2 0002 000元。元。例例3 3 1 1月月2020日，公司用银行存款日，公司用银行存款6 0006 000元，偿元，偿付所欠红光机械厂的货款。付所欠红光机械厂的货款。例例4 4 1 1月月2222日，公司销售产品一批，价款日，公司销售产品一批，价款40 40 000000元（假设不考虑销项税额），该产品成本元（假设不考虑销项税额），该产品成本为为20 00020 000元。元。例例5 5 1 1月月2323日，公司用现金偿还借款利息日，公司用现金偿还借款利息1 1 000000元。元。下一页例例6 1月月26

53、日，行政人员王杰出差归来，报差旅费日，行政人员王杰出差归来，报差旅费600元，同时交回多余现金元，同时交回多余现金400元。元。例例7 1月月27日，购买原材料日，购买原材料30 000元，款项未付，材元，款项未付，材料已验收入库。料已验收入库。例例8 期末，结转各收入、成本费用（假设不考虑所期末，结转各收入、成本费用（假设不考虑所得税，亦不提取盈余公积金）。得税，亦不提取盈余公积金）。从以上举例可以看出，运用借贷记帐法的记帐从以上举例可以看出，运用借贷记帐法的记帐规则编制会计分录，有关帐户之间就形成一种相互规则编制会计分录，有关帐户之间就形成一种相互对应的关系：或者是一个帐户的借方与另一个帐

54、户对应的关系：或者是一个帐户的借方与另一个帐户的贷方相互对应，或者是一个（或几个）帐户的借的贷方相互对应，或者是一个（或几个）帐户的借方与几个（或一个）帐户的贷方相互对应。帐户之方与几个（或一个）帐户的贷方相互对应。帐户之间的这种关系，称为帐户对应关系。存在着帐户对间的这种关系，称为帐户对应关系。存在着帐户对应关系的帐户称为对应帐户。应关系的帐户称为对应帐户。下一页 同时，通过以上举例我们还可以看出，有同时，通过以上举例我们还可以看出，有一借一贷的会计分录和一借多贷、一贷多借的一借一贷的会计分录和一借多贷、一贷多借的会计分录。一借一贷的会计分录称为简单分录，会计分录。一借一贷的会计分录称为简单

55、分录，而一借多贷和一贷多借的会计分录称为复合分而一借多贷和一贷多借的会计分录称为复合分录。应用复合会计分录，可以简化记帐工作，录。应用复合会计分录，可以简化记帐工作，节省记帐时间，也能完整地反映会计事项的情节省记帐时间，也能完整地反映会计事项的情况。但有一点要注意，复合会计分录最好是一况。但有一点要注意，复合会计分录最好是一借多贷或一贷多借，尽量避免多借多贷。借多贷或一贷多借，尽量避免多借多贷。(三三)试算平衡试算平衡 1、概念、概念 一定的记帐方法下，运用规定的记帐规则在帐户中记录一定的记帐方法下，运用规定的记帐规则在帐户中记录经济业务的过程中，可能发生这样或那样的人为错误。为此，经济业务的

56、过程中，可能发生这样或那样的人为错误。为此，任何一种记帐方法都必须确定科学的、简便的、用与检查和任何一种记帐方法都必须确定科学的、简便的、用与检查和验证帐户记录是否正确的方法，以便找出错误的原因，及时验证帐户记录是否正确的方法，以便找出错误的原因，及时予以改正。这种检查和验证帐户记录正确性的方法，在会计予以改正。这种检查和验证帐户记录正确性的方法，在会计上称为试算平衡。上称为试算平衡。2、平衡公式、平衡公式 (1)余额平衡余额平衡 全部帐户借方余额合计全部帐户借方余额合计=全部帐户贷方余额合计全部帐户贷方余额合计 (2)发生额平衡发生额平衡 全部帐户借方本期发生额合计全部帐户借方本期发生额合计

57、=全部帐户贷方本期发生额合全部帐户贷方本期发生额合计计 第四节第四节 总分类帐户与明细分类帐户总分类帐户与明细分类帐户 一、总分类帐户一、总分类帐户 二、明细分类帐户二、明细分类帐户 三、总分类账户和明细分类账户平行登记三、总分类账户和明细分类账户平行登记 一、总分类帐户一、总分类帐户 1、概念、概念 总分类帐户是总括反映各类经济业务增总分类帐户是总括反映各类经济业务增减变化及其结累的帐户，是根据减变化及其结累的帐户，是根据会计科目会计科目表表中所列的会计科目（一级科目）直接设中所列的会计科目（一级科目）直接设置的（一级帐户）置的（一级帐户）2、特点、特点 1）提供某资金的总括资料；）提供某资

58、金的总括资料；2 2）只能运用货币进行计量。）只能运用货币进行计量。二、明细分类帐户二、明细分类帐户 1、概念、概念 是详细的具体地反映各类经济业务增减的是详细的具体地反映各类经济业务增减的变化及其结累的帐户。变化及其结累的帐户。2、特点、特点 1）提供某一总分类帐户的详细资料；）提供某一总分类帐户的详细资料；2）对于反映实物资产的明细帐户，要同时使）对于反映实物资产的明细帐户，要同时使用货币和实物两种度量。用货币和实物两种度量。三、总分类账户和明细分类账户三、总分类账户和明细分类账户平行登记平行登记 总分类账户和明细分类账户，两者登记的经总分类账户和明细分类账户，两者登记的经济业务内容相同，

59、仅是详简程度不一样。因而济业务内容相同，仅是详简程度不一样。因而两两者的关系，从提供的会计核算资料的角度看，存者的关系，从提供的会计核算资料的角度看，存在着同驭和从属关系；从数量上看，存在着平衡在着同驭和从属关系；从数量上看，存在着平衡关系。关系。因此，在核算中对两者采用平行登记的方因此，在核算中对两者采用平行登记的方法。所谓平行登记，就是凡涉及明细账户的同一法。所谓平行登记，就是凡涉及明细账户的同一笔经济业务要在总分类账户和所属的明细分类账笔经济业务要在总分类账户和所属的明细分类账户中同时、同向、等额地进行登记。平行登记法户中同时、同向、等额地进行登记。平行登记法的要点，可以的要点，可以概括

60、如下概括如下：1同时登记同时登记 对同一经济业务，在同一会计期间内，既要记入有对同一经济业务，在同一会计期间内，既要记入有关的总分类账户，又要记入它所属的明细分类账户，不关的总分类账户，又要记入它所属的明细分类账户，不能漏记和重记。能漏记和重记。2增减变动方向相同增减变动方向相同 总分类账户如登记增加额，明细分类账户也应登记总分类账户如登记增加额，明细分类账户也应登记增加额；总分类账户如登记减少额，明细分类账户也应增加额；总分类账户如登记减少额，明细分类账户也应登记减少额。登记减少额。3金额相等金额相等 将一笔经济业务记入几个明细分类账户时，则记入将一笔经济业务记入几个明细分类账户时，则记入总

61、分类账户的金额，应与记入几个明细分类账户的金额总分类账户的金额，应与记入几个明细分类账户的金额之和相等。之和相等。下面，我们以下面，我们以“原材料原材料”帐户为例来帐户为例来说明分类帐户与说明分类帐户与明细帐户的区别。明细帐户的区别。假设凌云企业假设凌云企业1999年年11月的原材料帐户的余额如下月的原材料帐户的余额如下:原材料原材料-甲甲 1000kg 单价单价 500元元 金额金额 500 000元元原材料原材料-乙乙 2000t 2000t 单价单价 5050元元 金额金额100000100000元元合计合计 600000600000元元1212月份原材料的购进与发出情况如下：月份原材料

62、的购进与发出情况如下：(1 1)12)12月月5 5日购进材料一批，价款开出商业票据偿付，材料全日购进材料一批，价款开出商业票据偿付，材料全部验收入库部验收入库.原材料原材料-甲甲 400kg 400kg 单价单价500500元元 金额金额 200000200000元元原材料原材料-乙乙 200t 200t 单价单价5050元元 金额金额 1000010000元元合计合计 210000210000元元 下一页(2 2)12)12月月1010日向石井公司购入丙材料一批共计日向石井公司购入丙材料一批共计400t400t，单价单价100100元，价款未付，材料已经验收入库。元，价款未付，材料已经验收

63、入库。(3 3)12)12月月1515日，生产车间领用材料情况如下日，生产车间领用材料情况如下:甲材料甲材料 500kg500kg，单价单价500500元，金额元，金额 250000250000元元 乙材料乙材料 1000t1000t，单价单价5050元，元，金额金额 5000050000元元 丙材料丙材料 200t200t，单价单价100100元，金额元，金额 2000020000元元 合计合计 320000320000元元 下一页 根据上述原材料月初结存、本月购进与发出的有关情况进行根据上述原材料月初结存、本月购进与发出的有关情况进行平行登记平行登记(为了简便，以为了简便，以T T型账户代

64、之型账户代之)：原材料原材料 原材料原材料-甲甲材料材料 期初期初 600 000 600 000 320 000 320 000 期初期初 500 000 250 000500 000 250 000 210 000210 000 200 000 200 000 40 000 40 000 合计合计 850 000 850 000 合计合计 320 000 320 000 合计合计 700 000 700 000 合计合计 250 000250 000余额余额 530 000 530 000 余额余额 450 000450 000 原材料原材料乙材料乙材料 原材料原材料丙材料丙材料期初期初

65、100 000 50 000 100 000 50 000 期初期初 0 20 0000 20 000 10 000 40 000 10 000 40 000合计合计 110 000 110 000 合计合计 50 000 50 000 合计合计 40 000 40 000 合计合计 20 00020 000余额余额 60 000 60 000 余额余额 20 000 20 000 下一页(1)借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 200000200000 原材料原材料-乙材料乙材料 1000010000 贷：应付票据贷：应付票据 210000210000(2 2)借：原材料借：原材料丙材料丙材

66、料 4000040000 贷：应付账款贷：应付账款石井公司石井公司 4000040000(3 3)借：生产成本借：生产成本 320000320000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 250000250000 乙材料乙材料 5000050000 丙材料丙材料 2000020000本章小结本章小结 会计的基本等式：资产负债所有者权益，且任何经济会计的基本等式：资产负债所有者权益，且任何经济业务的变化均不会破坏这种平衡关系；业务的变化均不会破坏这种平衡关系；复式记帐法，是为了全面、系统地反映各会计要素有关具复式记帐法，是为了全面、系统地反映各会计要素有关具体项目的增减变动情况及其结果，对于任何一项经济业务都体项目的增减变动情况及其结果，对于任何一项经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的相互联系的有关帐户要用相等的金额，在两个或两个以上的相互联系的有关帐户中进行登记。而借贷记帐法，正是以中进行登记。而借贷记帐法，正是以“借借”和和“贷贷”作为记作为记帐符号，以帐符号，以“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”为理论依据，以为理论依据，以“有有借必有贷，借贷必相等借必有贷，借贷必相等