会计学04-存货、固定资产与无形资产.ppt

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1、陈艺云,第四章 存货、固定资产与无形资产,一、存货,1. 内容：企业在日常活动中持有备以出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 在企业所起的作用 以所有权的归属为依据，与存放点无关 经济利益很可能流入企业 成本能可靠的计量,陈艺云,2. 分类： 原材料 在产品 产成品 包装物 低值易耗品 委托加工物资 服务性行业物料用品、办公家具,陈艺云,3. 存货成本流转：,期初存货,本期入库,+,可供销售的存货,已售存货成本,期末库存存货成本,利润表,资产负债表,陈艺云,4. 存货的入库成本实际成本： 外购存货： 买价：发票货款(扣除商业折扣)，现金折扣不

2、得扣除，而冲减当期财务费用 采购费用：运杂费、运输中合理损耗、入库前的整理挑选费 采购人员差旅费、专设采购机构经费、小额市内运杂费管理费用 进口：到岸价+关税+消费税 自制存货：直接材料+直接人工+制造费用 某些生产周期较长的存货，为其专门借入款项所发生的借款费用，在达到可销售状态前计入存货成本 委托加工存货：材料+委托加工费用+运杂费+税金,陈艺云,汉达机电公司购入燃料、炉料两种材料,分配率：6000/(100+500)=40元/吨,陈艺云,08年12月20日，某公司外购材料一批，增值税专用发票上列示的买价为50000元，增值税进项税额8500元，运输构成中发生运输费2000元，保险费150

3、0元，途中发生损耗估价为800元，其中500元为定额内损耗，材料入库前发生挑选整理费5000元，则该批材料的采购成本为？,08年12月某公司生产一批甲产品，耗用直接材料成本为40000元，消耗直接人工为30000元，消耗其他间接费用为10000元，另外聘专家为甲产品发生的设计费20000元，生产完毕后因没有及时销售发生的仓储费为5000元，则该批甲产品的成本总额为？,陈艺云,5. 存货的期末盘存：,期初存货+本期购入=本期发出+期末存货,1) 实地盘存制(定期盘存制) 主要特点：以盘(存)计耗、以盘(存)计销 存货明细账平时只记增加数，不记减少数 本期存货发出成本=期初存货成本(账面)+本期存

4、货增加成本期末存货成本 优点：平时只登记数量和金额，简化核算 缺点：发出成本倒挤，存货收、发、存差错及丢失被盗损失全部计入本期耗用或销售成本；不能随时从账簿上反映存货收、发、存情况，不利于对存货进行管理和控制 实用性差，一般只用于一些品种杂、价值低、收发频繁的存货,陈艺云,2) 永续盘存制 含义：存货设置明细账，逐笔或逐日登记收入发出的存货，并随时记列结存数 优点：有利于加强对存货的管理和控制 缺点：存货核算的工作量大 存货盘点盘盈或盘亏 待处理财产损溢待处理流动资产损溢,陈艺云,注意： 存货盘盈冲减当期管理费用； 存货盘亏：收发计量差错或管理不善管理费用；责任人/保险公司赔偿其他应收款；非常

5、损失营业外支出,陈艺云,甲材料盘盈45千克，估价360元，属于平日收发计量上的差错。,借：原材料甲材料 360 贷：待处理财产损溢 360,借：待处理财产损溢 360 贷：管理费用 360,1) 发现盘盈：,2) 处理：,陈艺云,原购入的M材料短缺12件，单价180元，其中5件属于定额内损耗，其余7件属于保管人员失职造成的损失。定额内损耗转作企业管理费用，失职造成的损失责成保管员赔偿。,借：待处理财产损溢 2 160 贷：原材料M材料 2 160,借：管理费用 900 其他应收款 1 260 贷：待处理财产损溢 2 160,1) 发现盘亏：,2) 处理：,陈艺云,仓库因自然原因失火而导致乙材料

6、损失2万元，经批准进项税额应全额转出，保险公司将赔偿全部损失的90%。,借：待处理财产损溢 23 400 贷：原材料乙材料 20 000 应交税费应交增值税 （进项税额转出） 3 400,借：营业外支出 5 340 其他应收款 18 000 贷：待处理财产损溢 23 400,1) 计算损失：,2) 处理：,陈艺云,6. 存货发出成本的计价方法： 1) 个别计价法：适用于一般不能替代使用的存货及为特定项目专门购入或制造的存货，如珠宝、名画等 2) 最后进价法：以最后一次进货的单价作为期末存货的单价计算期末存货成本和本期发出成本 期末存货成本=期末存货数量进货单价 本期存货发出成本=期初存货成本(

7、账面)+本期存货增加成本期末存货成本 3) 先进先出法：先购入的存货先发出 4) 后进先出法：后购入的存货先发出,陈艺云,2004年6月，某公司甲材料余额为300千克，单价5元，共计1500元。6月份，该公司甲材料的购入和发出情况如下： 1）6月10日，购入甲材料900千克，单价6元，总计5400元； 2）6月11日，发出甲材料800千克； 3）6月18日，购入甲材料600千克，单价7元，总计4200元； 4）6月20日，发出甲材料800千克。,陈艺云,原材料明细账,材料名称：甲材料 计量单位：千克,最后进价法,陈艺云,原材料明细账,材料名称：甲材料 计量单位：千克,先进先出法,陈艺云,原材料

8、明细账,材料名称：甲材料 计量单位：千克,后进先出法,陈艺云,5) 加权平均法： 平时只记增加数，不记减少数 以进货的平均单价作为期末存货的单价计算期末存货成本和本期发出成本。,加权平均法,陈艺云,原材料明细账,材料名称：甲材料 计量单位：千克,加权平均法,陈艺云,6) 移动加权平均法：,例5-4 移动加权平均法 1）6月10日第一批收货后的加权平均单价： （1500+5400）/（300+900）=5.75 6月11日第一批发货成本：8005.75=4600 6月11日发货后结存成本：4005.75=2300 2）6月18日第二批收货后的加权平均单价： （2300+4200）/（400+60

9、0）=6.5 6月20日第二批发货成本：8006.5=5200 6月20日发货后结存成本：2006.5=1300 月末结存成本=2006.5=1300,陈艺云,原材料明细账,材料名称：甲材料 计量单位：千克,移动加权平均法,陈艺云,不同存货计价方法的比较,对期末资产价值的影响,对本期损益的影响,对本期所得税的影响,陈艺云,存货发出成本计价方法的选择： 根据自身生产经营规模和管理要求，存货种类、数量、收发频率等因素，并考虑成本效益原则，选择合适本企业 遵循谨慎原则，尽量选择多计发出成本，少计当期利润的方法 存货计价方法一经选定便不得随意变动，以保持会计核算前后期一致,陈艺云,7. 存货的期末计价

10、： 成本法 市价法 成本与市价孰低法：成本与重置成本/可变现净值单项、分类、总额 准备出售：有合同约定按合同价格/没合同约定一般销售价格或市场价格 生产用原材料 存货跌价准备存货的备抵科目,陈艺云,2008年9月3日，新世纪公司与希望公司签订了一份销售合同，双方约定2009年1月20日新世纪公司应按每台31万元价格向希望公司提供W1型机器12台，2008年12月31日，新世纪公司W1型机器的账面价值(成本)为392万元，数量14台，单位成本28万元。2008年12月31日W1型机器的市场销售价格为30万元/台,2008年12月31日，新兴公司库存原材料A材料账面价值(成本)为300万元，市场购

11、买价格为280万元，假设不发生其他购买费用，用A材料生产的产成品W4型机器的可变现净值高于成本,陈艺云,陈艺云,存货跌价准备 成本可变现净值，不作会计处理 成本可变现净值，计提存货跌价准备 提取时 借：资产减值损失计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 冲回时 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备,陈艺云,例：某企业04年末某材料的账面成本为10万元，因市场价格下跌，预计可变现净值为8万元,借：资产减值损失计提的存货跌价准备 20 000 贷：存货跌价准备 20 000,05年3月底，市场价格有所上升，可变现净值预计为9.5万元,借：存货跌价准备 15 000 贷：资产减值损失计

12、提的存货跌价准备 15 000,5月底，市场价格进一步上升，可变现净值预计为11万元,借：存货跌价准备 5 000 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 5 000,陈艺云,二、固定资产,1. 特征： 为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度 企业拥有的为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产应作为投资性房地产 2. 预计可使用状态： 实体建造(包括安装)工作已全部或实质上完成 与设计要求或合同要求相符或基本相符，个别不相符也不影响正常使用 继续发生的支出金额很少或几乎不再发生,陈艺云,陈艺云,3. 已入账固定资产不得任意变动，调整其账面价值，除非： 根据国家规定

13、对固定资产进行重新估价 增加补充设备或改良装置 将固定资产一部分拆除 根据实际价格调整原来的暂估价值 发现原记固定资产价值有错误,陈艺云,使用 2. 将成本分配到受益期间-折旧. 3. 后续支出的核算.,陈艺云,4. 固定资产的取得： 外购 自行建造 投资者投入：按合同规定价值确定，但如果合同规定价值不公允的除外 非货币性交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得 企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与硬件一并作为固定资产确认,陈艺云,固定资产按成本入账，包括实际支付的买价、包装费、运杂费、交纳的有关税金以及为使设备达到预定可使用状态前所必要的支出 在建工程：基建、更新改造等在建工程发生

14、的支出 工程物资：为在建工程准备的各种物资的实际成本,陈艺云,时光公司购入一台不需安装的设备，发票价格50000元，税额8500元，发生运费2500元，款项全部付清。,时光公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1000元，安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该材料时支付的增值税额为255元，支付工资2500元。,借：固定资产 61 000 贷：银行存款 61 000,1)支付设备价款、税金、运输费合计59500元,借：在建工程 59 500 贷：银行存款 59 500,陈艺云,2）领用安装材料、支付工资等费用

15、 借：在建工程 4 255 贷：原材料 1 500 应交税费应交增值税 （进项税额转出） 255 应付职工薪酬工资 2 500,3）设备安装完毕交付使用，确定固定资产的入账价值为： 59 500+4 255=63 755（元） 借：固定资产 63 755 贷：在建工程 63 755,陈艺云,企业自行建造厂房一幢。2006年4月1日购入为工程准备的各种物资200万元，支付增值税额34万元，货款及增值税已转账支付。2006年4月2007年3月每月各领用工程物资15万元(不含税)。2006年8月领用企业用的甲原材料一批，实际成本为30万元(增值税额51000元)。2006年4月2007年3月每月支付

16、工程人员工资5万元。2007年3月31日，工程完成交付使用，剩余物资234000元转为丙原材料入库,1)2006年4月1日，购入工程物资时,借：工程物资 2 340 000 贷：银行存款 2 340 000,陈艺云,2)2006年4月2007年3月各月领用工程用物资时,借：在建工程 175 500 贷：工程物资 175 500,3)2006年8月领用甲材料时,借：在建工程 351 000 贷：原材料甲材料 300 000 应交税费应交增值税 (进项税额转出) 51 000,4)2006年4月2007年3月分配并支付工程人员工程,借：在建工程 50 000 贷：应付职工薪酬工资 50 000,借

17、：应付职工薪酬工资 50 000 贷：库存现金 50 000,陈艺云,5)2007年3月31日工程完工交付使用,借：固定资产 3 057 000 贷：在建工程 3 057 000,6)剩余工程物资转为原材料入库,借：原材料丙材料 200 000 应交税费应交增值税 (进项税额) 34 000 贷：工程物资 234 000,陈艺云,5. 固定资产折旧：固定资产由于损耗而逐渐减少的价值 提取时间：按月提取；当月增加，当月不提，下月起开始提取；当月减少，当月照提，下月起不提；提足折旧后不再提取折旧；提前报废，不再提取 固定资产折旧计算的影响因素 固定资产原价 固定资产的预计净残值 固定资产的使用年限

18、 固定资产减值损失 折旧方法,陈艺云,1)年限平均法,某企业一厂房原价为50万元，预计可使用20年，该厂房报废的净残值率为2%,2)工作量法,某企业一辆运货卡车原价为60000元，预计总行使里程为50万公里，报废时的净残值率为5%，本月行使4000公里,陈艺云,3)加速折旧法 双倍余额递减法：到期前两年改成年限平均法,某企业一固定资产原价10万元，预计使用年限为5年，预计净残值200元,陈艺云,年数总和法,某项固定资产的原值为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元,陈艺云,陈艺云,例：12月31日，按规定计提固定资产折旧，其中车间使用固定资产应提折旧额20000元，行政管理部

19、门使用固定资产应提折旧额10000元，销售部门使用的固定资产折旧额5000元,借：制造费用 20 000 管理费用 10 000 销售费用 5 000 贷：累计折旧 35 000,陈艺云,6. 固定资产的后续支出：固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等 固定资产更新改造支出资本化，先停止计提折旧，将固定资产转入“在建工程”，后续支出完工后，再转入固定资产 固定资产大修理与经常性修理支出直接计入当期损益,某企业管理部门的车辆委托汽车修理厂进行经常性修理，开出支票支付修理费3000元,借：管理费用 3 000 贷：银行存款 3 000,陈艺云,某企业2008年10月1日对现有的一台生产

20、用设备进行改良，该设备原值20万元，已提折旧4万元，改良中支出材料费用1万元(不包括增值税进项额1700元)，人工费用6000元。2008年12月31日该设备达到预定可使用状态,1)将生产设备转入在建工程,借：在建工程 160 000 累计折旧 40 000 贷：固定资产 200 000,陈艺云,2)改建过程的支出,借：在建工程 17 700 贷：原材料 10 000 应交税费应交增值税 (进项税额转出) 1 700 应付职工薪酬 6 000,3)设备达到预定可使用状态,借：固定资产 177 000 贷：在建工程 177 000,陈艺云,7. 固定资产的处置 因出售、报废、毁损、投资转出、捐赠

21、转出以及无偿调出等原因减少的固定资产 会计处理步骤： 将清理固定资产的净值转入“固定资产清理”账户 将清理收入，包括出售收入、应由保险公司或过失人赔偿的金额、残料收入贷记“固定资产清理” 将固定资产的清理费用借记“固定资产清理” 固定资产清理完毕，将清理固定资产的净损益，转入营业外收支账户,陈艺云,企业一台生产用设备使用期满，经批准报废注销。该设备账面原值310400元，已提折旧300000元。清理过程中发生货币性清理费用100元(已用现金付讫)，回收残料2000元，作为丙材料入库。,1)将报废固定资产净值转入“固定资产清理”,借：固定资产清理 10 400 累计折旧 300 000 贷：固定

22、资产 310 400,2)记录发生的清理费用,借：固定资产清理 100 贷：库存现金 100,陈艺云,3)记录残料收入,借：原材料丙材料 2 000 贷：固定资产清理 2 000,4)结转固定资产清理净损失,借：营业外支出 8 500 贷：固定资产清理 8 500,陈艺云,企业将一幢不用的闲置厂房置换给某房地产开发公司，取得出售收入650万元，款项已收存银行。该厂房原值500万元，已提折旧金额230万元。按5%计提应纳营业税，尚未交纳,1)将出售厂房的净值转入“固定资产清理”,借：固定资产清理 2 700 000 累计折旧 2 300 000 贷：固定资产 5 000 000,2)记录取得的出

23、售收入,借：银行存款 6 500 000 贷：固定资产清理 6 500 000,陈艺云,3)计算应交纳的营业税,借：固定资产清理 325 000 贷：应交税费应交营业税 325 000,4)结转固定资产清理净收益,借：固定资产清理 3 475 000 贷：营业外收入 3 475 000,陈艺云,企业一辆运输卡车在一次严重交通事故中毁损。该车账面原值20万元，已提折旧5万元。按保险合同，应由该市财产保险公司赔偿92000元。保险公司已理赔，但尚未支付保险赔偿款。残料变价收入3000元，款项已收存开户银行。,1)将毁损车辆的净值转入“固定资产清理”,借：固定资产清理 150 000 累计折旧 50

24、 000 贷：固定资产 200 000,2)记录保险公司的赔偿收入,借：其他应收款 92 000 贷：固定资产清理 92 000,陈艺云,3)记录残料变价收入,借：银行存款 3 000 贷：固定资产清理 3 000,4)结转固定资产清理净损失,借：营业外支出 55 000 贷：固定资产清理 55 000,陈艺云,三、无形资产,1. 无形资产的确认： 企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产,能够从企业中分离或划分出来，并能单独与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换； 源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离,企业自创

25、商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产,陈艺云,2. 无形资产的特征： 不具有实物形态 非货币性长期资产 持有目的是使用而不是出售 在创造经济利益方面存在较大不确定性 垄断性或独占性 可辨认性,陈艺云,3. 无形资产的内容： 专利权 商标权 土地使用权：注意我国土地所有权的特殊性 著作权 特许权 非专利技术,陈艺云,4. 无形资产的取得： 外购所有支出 自行开发： 研究阶段：费用化计入当期损益 开发阶段：资本化形成无形资产 投资者投入：按投资合同或协议约定价值，但合同或协议约定价值不公允的除外 非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本，应分别按有关准则确

26、定,陈艺云,时光公司收到某研究所投入专利技术一项，经双方协商作价1万元。,借：无形资产 10 000 贷：实收资本 10 000,A公司购买B公司的专利权，价款为50万元，发生业务洽谈、技术考察等相关费用2800元，价款从银行存款户中付讫,借：无形资产专利权 502 800 贷：银行存款 502 800,陈艺云,A公司准备开发一种新应用程序软件，软件开发的基本程序可分为三个阶段：第一阶段为市场调查，费用为20万元；第二阶段为研究阶段，各种费用为120万元；第三阶段为开发阶段，发生费用500万元,借：研发支出费用化支出 200 000 贷：银行存款 200 000,第一阶段,借：研发支出费用化支

27、出 1 200 000 贷：银行存款 1 200 000,第二阶段,借：管理费用 1 200 000 贷：研发支出费用化支出 1 200 000,借：管理费用 200 000 贷：研发支出费用化支出 200 000,陈艺云,借：无形资产 5 000 000 贷：研发支出资本化支出 5 000 000,第三阶段,借：研发支出资本化支出 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000,陈艺云,5. 无形资产摊销：使用寿命有限 自用管理费用；出租其他业务成本 提取时间：当月增加，当月开始摊销；当月减少，当月不再摊销 摊销年限 合同规定了年限，法律未规定有效年限摊销不超过受益年限 合同没有规定年

28、限，法律规定了有效年限摊销不超过有效年限 合同规定了收益年限，法律也规定了有效年限摊销不超过两者的较短者 合同法律都没规定，应综合各方面情况判断，一般应不超过10年 摊销方法应反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式直线法,陈艺云,某企业现有一项专利权，取得成本为10万元，法律规定该专利权的有效使用年限为10年,每年应摊销：10/10=1万元,借：管理费用 10 000 贷：累计摊销 10 000,该企业现将该专利权的使用权转让，每年获得转让使用费收入10万元存入银行，营业税税率为5%,取得使用费收入时,借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000,结转应交营业税时,借

29、：其他业务成本 5 000 贷：应交税费应交营业税 5 000,摊销无形资产时,借：其他业务成本 10 000 贷：累计摊销 10 000,陈艺云,6. 无形资产的处置 实际收到的金额：借记银行存款 已计提的累计摊销：借记累计摊销 已提减值准备：借记无形资产减值准备 应支付的相关税费及其他费用：应交税费/银行存款 账面余额：贷记无形资产 差额：贷记营业外收入处置非流动资产利得/借记营业外支出处置非流动资产损失,陈艺云,A公司将一项自创并按规定程序申请取得的专利权转让出去，取得转让收入100000元。该项专利权开发阶段支出总成本为35000元，法定有效期限10年，公司已用4年,借：银行存款 10

30、0 000 累计摊销 14 000 贷：无形资产 35 000 营业外收入处置非流动资产利得 79 000,专利权累计摊销金额=35000104=14000元 转让收益=100000-(35000-14000)=79000元,陈艺云,7. 无形资产的后续支出：确认为当期费用,某企业依法取得一项商标权，为让更多客户熟悉该商标权，企业采取广告措施，以银行存款支付广告费用20万元。,借：销售费用 200 000 贷：银行存款 200 000,陈艺云,8. 无形资产的期末计价：成本与可收回金额孰低原则,2007年1月1日某企业购入一项专利权，实际支付价款80万元，依据相关法律，该专利权有效使用寿命为8年。2007年12月31日，由于该专利权相关的经济因素发生不利变化，导致该专利权发生价值减值，企业估计其可收回金额为60万元,借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备,购入专利权时,借：无形资产专利权 800 000 贷：银行存款 800 000,陈艺云,2007年底摊销无形资产时,借：管理费用无形资产摊销 100 000 贷：累计摊销专利权 100 000,2007年底无形资产账面余额为70万元，估计可收回金额为60万元，需计提10万元减值准备,借：资产减值损失 100 000 贷：无形资产减值准备 100 000,